Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Кубанская торговая компания"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Характеристика организации

Экономическим объектом исследования выступает ООО «Кубанская торговая компания».

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- снабжение колхозов, совхозов, сельскохозяйственных ассоциаций Акционерных обществ, фермерских хозяйств и других предприятий как сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного профиля, физических лиц продукцией производственно-технического назначения, товарами народного потребления, в том числе, оптовая, комиссионная и розничная торговля названной продукцией и товарами;

- оптовая и розничная торговля вино - водочными, табачными изделиями, продуктами питания, сельскохозяйственной продукцией;

- участие и содействие в проведении товарообменных операций между поставщиками и покупателями, в т.ч. с зарубежными партнерами;

- торгово-закупочная деятельность, создание сети магазинов, павильонов, организация ярмарок, выставок для реализации продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления как отечественного, так и импортного производства;

- оказание гостиничных услуг, ведение жилищного строительства, баз отдыха, коттеджей, оздоровительного центра и т.п.;

Основные экономические показатели приведены в Приложении 1.

Организационная структура ООО «Кубанская торговая компания» приведена в Приложении 2.

Организационная структура бухгалтерии приведена в Приложении 3.

2. Организация бухгалтерского учета на ООО «Кубанская торговая компания»

Деятельность бухгалтерии любой организации осуществляется на основании самых разнообразных документов: организационных, распорядительных, платежных, учетных. Так, в соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Поэтому постановка бухгалтерского учета в узком смысле сводится к разработке правил оформления, приема, выдачи и хранения учетных документов на основании организационных и распорядительных документов, составлению ряда необходимых организационно-распорядительных документов, корректировке специализированных документов - регистров бухгалтерского учета и документов внутренней отчетности. Содержание бухгалтерской работы на данном этапе заключается в разработке выходных отчетных документов на основании полученных учетных документов.

Постановка бухгалтерского учета на предприятии начинается с определения учетной политики.

Организации, руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики предприятия оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации ежегодно составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание приказа об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает приказ об учетной политике руководством к действию.

Согласно приказу об учетной политике на 2003 год бухгалтерский учет на ООО «Кубанская торговая компания», основным видом деятельности является торговля, осуществляется центральной бухгалтерией, самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, который несет ответственность за надлежащую организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета.

На предприятии используется таблично-автоматизированная форма учета. Учет ведется с помощью компьютерной системы "CAPS", разработанной специалистами OAO «Кубанская торговая компания». В ней реализована журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Программный комплекс "CAPS" работает под управлением операционной системы MS DOS. Комплекс способен решать задачи бухгалтерского учета как в мелких торговых предприятиях, имеющих в наличии только один компьютер, так и в крупных предприятиях, на которых сеть может объединять более 50 рабочих мест, с использованием сетевого программного и аппаратного обеспечения NOVELL с выделенным файл-сервером. В качестве файл-сервера могут использоваться два компьютера в "зеркальном" режиме работы, оснащенные устройствами бесперебойного питания UPS. Такая техническая схема в совокупности с программным комплексом "CAPS" обеспечивает надежную работу в режиме реального времени.

Комплекс "CAPS" с точки зрения структурного подхода к хранению и обработке информации реализован так, что время вывода самых больших отчетов определяется быстродействием печатающих устройств. Объем баз данных ограничивается только техническими характеристиками компьютеров.

В программном комплексе "CAPS" реализована журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Работа с программой не требует от персонала торгового предприятия глубоких знаний компьютерной техники. Программа имеет стандартный план счетов и типовые бухгалтерские проводки. Учет в программе построен на основе прикрепления бухгалтерских проводок к суммам в первичных документах. Используется понятная бухгалтеру терминология со знакомой привязкой к документам и привычными отчетными формами.

В комплекс " CAPS " заложен модульный принцип построения. Ряд систем (задач) образует ядро, вокруг которого достраиваются остальные модули в соответствие с потребностями. Почти каждый модуль имеет свою собственную базу данных. В любой момент можно добавить или убрать из комплекса какой-либо модуль. Все модули комплекса работают с одной нормативной базой данных, в которой находятся все словари (план счетов, бухпроводки, поставщики, сотрудники и т.д.)

Интерфейс программы реализован таким образом, что при работе с ней, даже не читая инструкции, становится интуитивно понятно, что и как следует делать. Использование функциональных клавиш и системы подсказок значительно облегчает работу с комплексом.

В комплексе "CAPS" в каждом модуле предусмотрена система защиты от несанкционированного доступа к информации. Для каждого модуля администратором базы данных вводится свой список пользователей с уникальными паролями и определением ему уровня доступа. В соответствии с этим уровнем доступа пользователь имеет свои более или менее ограниченные права: ввод, корректировка, удаление информации, вывод отчетов и т.д.

Комплекс "CAPS" позволяет передавать информацию в центральный офис для общего учета с помощью модема или на магнитных носителях.

Гибкость и универсальность, заложенные в программу, позволяют легко адаптировать ее практически к любой торговой организации.

Комплекс "CAPS" состоит из отдельных модулей (систем, задач). При первоначальной загрузке комплекса необходимо осуществить настройку системы, т.е., заполнить словари бухпроводок и план счетов, сформировать список журналов-ордеров, создать структуру отделов и секций, ввести номера и наименования складов, занести банковские реквизиты, зарегистрировать пользователей. В процессе работы комплекса информация, занесенная в общие словари, используется всеми модулями. Таким образом, исключается дублирование информации и сокращается время, необходимое на оформление различных документов, ведомостей и отчетов.

Некоторые модули могут работать как отдельные автоматизированные рабочие места (АРМ), так и взаимосвязано в комплексе. При работе в комплексе вся измененная информация становится доступной другим задачам. Например, при оформлении накладной можно занести реквизиты нового поставщика в имеющийся список и использовать эти данные при получении справок, отчетов в других модулях.

Комплекс условно можно разделить на три блока: финансовый, товарный и блок сводного учета для формирования итоговой информации.

В финансовый блок входят модули: расчетные документы, банк, касса, валютный счет, зарплата. Этот блок предназначен для учета денежных средств с оформлением приходно-расходных документов и расчётов по заработной плате.

Товарный блок включает в себя модули: договор, сортовой учет, секционный учет, продсклад. Этот блок предназначен для учёта заключения и ведения договоров с организациями и частными лицами на поставку товаров, непосредственный количественно-суммовой учет движения товаров по предприятию.

Блок сводного учета состоит из модулей: суммовой учет, расчеты, основные фонды, баланс. Этот блок предназначен для формирования полной информации по товарообороту (отправка или получение товара + оплата). В нем также формируется информация по расчетам: с поставщиками, дебиторами-кредиторами, по автотранспорту, по претензиям, по мелкому опту. На основании финансового и товарного блоков и модулей блока сводного учета формируется итоговая информация для модуля баланс, в котором выдается Главная книга, сводная оборотная ведомость по всем счетам синтетического учета, бухгалтерский баланс, различные приложения к нему и другие формы отчетности.

Учет товаров для реализации на складах ведется на счете 41 «Товары» без НДС. Учет производственных запасов (материалов, запчастей, сырья и т.д.) ведется на счете 10 «Материалы» без НДС. Учет НДС ведется на счете 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям».

Наценка приходуется на счет 41 «Товары» со счета 42 «Торговая наценка». Расчет суммы наценки, относящейся к реализованным товарам, производится с использованием способа расчета по среднему проценту.

При отпуске материально-производственных запасов в производство (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Указанный способ не предполагает возможностей для минимизации налоговых обязательств.

Расходы, связанные с доставкой товаров, подлежат включению в соответствующие статьи издержек обращения и производства.

Учет товаров в розничной торговле и общественном питании (магазины, столовая, ресторан, кухня ресторана) ведется на счете 41 «Товары» по субсчетам с наценкой и НДС в суммовом выражении по розничным ценам. Наценка по этим товарам отражается на счете 42 «Торговая наценка» по субсчетам.

По балансовым счетам, требующим аналитического разделения, вводятся дополнительно субсчета, которые могут отличаться от тех, которые даны в едином Плане счетов Минфина.

Ежегодные отчисления в резервный фонд производятся в размере 5% от чистой прибыли ООО «Кубанская торговая компания» до достижения установленного Уставом размера. Начисление остальных фондов производится ежеквартально. В фонд накопления направляется сумма, обеспечивающая покрытие затрат на капитальные вложения.

Оставшаяся часть прибыли за минусом прибыли, израсходованной на другие цели (благотворительная помощь, представительские расходы и т.д.), направляется в фонд потребления.

Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются Уставом Общества и собранием акционеров.

В приказе об учетной политике ООО «Кубанская торговая компания» не оговорен способ распределения накладных и управленческих расходов. Выбор способа распределения расходов не влияет на величину бухгалтерской прибыли (так как не изменяются ни расходы, ни доходы организации). Однако для правильного определения налоговых обязательств организации необходим раздельный учет доходов и расходов по каждому из видов деятельности и ее структурным подразделениям, самостоятельно перечисляющим налоги. Поэтому в учетной политике целесообразно отразить порядок распределения указанных групп расходов.

В приказе об учетной политике ООО «Кубанская торговая компания» также не оговорена амортизационная политика.

Анализируя постановку бухгалтерского учета на предприятии также необходимо описать документооборот.

Понятие документооборота включает в себя составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением операций на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика документооборота на ООО «Кубанская торговая компания» были учтены следующие требования:

- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

- при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

- документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров должна быть выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению);

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составления, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнение к нему, накладная или акт о выполнении, счет-фактура, платежное поручение).

Как правило, все документы, принимаемые к учету на ООО «Кубанская торговая компания», составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

На ООО «Кубанская торговая компания» главным бухгалтером установлен круг лиц, которые обращаются с первичными документами (работники отделов снабжения, лица, ответственные за реализацию). В официальном порядке до их сведения доведены правила оформления первичных документов и сроки представления данных документов в бухгалтерию. На ООО «Кубанская торговая компания» составлен соответствующий приказ руководителя, в котором установлена ответственность за непредставление вовремя документов в бухгалтерию (выговор, лишение премии и др.).

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер определил принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит также правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

Главному бухгалтеру разработан собственно документооборот, который складывается из общего внутрифирменного документооборота и документооборота внутри бухгалтерии. При этом установлено следующее:

- перечень первичных документов, применяемых на предприятии;

- кто из работников предприятия имеет право подписывать данные документы и несет ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок представления документов конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

Наличие товаров на предприятиях торговли периодически проверяется путем проведения инвентаризаций. Инвентаризации проводятся для проверки наличия товаров и их соответствия данным бухгалтерского учета, а также правильности самих учетных данных. Также для характеристики постановки бухгалтерского учета на предприятии необходимо дать оценку инвентаризации.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете» для обеспечения точности и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и подтверждаются документально их наличие, движение, состояние и оценка. Законом определены сроки проведения инвентаризации и порядок.

Инвентаризация оформляется приказом руководителя ООО «Кубанская торговая компания».

В процессе инвентаризации составляется инвентаризационная опись фактического наличия ценностей. При этом выявление расхождения оформляется составлением сличительных ведомостей и соответствующими учетными записями.

Инвентаризация на ООО «Кубанская торговая компания» проводится в соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, в которую включаются работники бухгалтерской службы, экономисты, ведущие специалисты отделов и т. п.

Все члены комиссии должны присутствовать при проведении инвентаризации, отсутствие хотя бы одного из них служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Начинается инвентаризация с получения комиссией всех последних приходных и расходных документов, последнего товарного отчета, отчета кассира. Председатель комиссии визирует все документы, входящие в отчеты, делая надпись «до инвентаризации на «...» (дата)». На основании этих документов выводится остаток имущества на момент инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что они с правилами проведения инвентаризации ознакомлены; все приходные и расходные документы переданы комиссии; все поступающие товарно-материальные ценности оприходованы, выбывшие - списаны.

Фактическое наличие товаров, тары, денег и прочего при инвентаризации определяется путем обязательного подсчета, взвешивания, перемеривания. Сведения о фактическом наличии товарно-материальных ценностей записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Наименование товаров указывают согласно сопроводительным документам, прейскурантам, их количество - в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи подсчитывают и указывают прописью число порядковых номеров, количество натуральных показателей, сумму товарно-материальных ценностей. Все незаполненные строки прочеркиваются.

Акты инвентаризации подписывают все члены комиссии, материально-ответственные лица. Последние еще дают расписку, что претензий к комиссии не имеют, а имущество и товары, указанные в описи, принимают на ответственное хранение.

Отдельными ведомостями записывают неполноценные товары, товары, поступившие во время инвентаризации, и т. п.

Товары, пришедшие в полную негодность, в инвентаризационную опись не записываются.

Результаты инвентаризации устанавливаются членами комиссии, они доводятся до материально-ответственных лиц и передаются руководству предприятия. Члены комиссии составляют докладную записку, в которой докладывают в письменном виде о результатах и выводах по проведению инвентаризации.

Правильность записей и составление инвентаризационных описей проверяет бухгалтер, он же сличает соответствие инвентаризационных описей с данными бухгалтерии.

Окончательные результаты инвентаризации оформляются актом результатов проверки ценностей. На оборотной стороне содержится объяснение материально-ответственных лиц по поводу расхождений, а также заключение руководителя предприятия.

Акт составляется бухгалтером в двух экземплярах в присутствии материально-ответственных лиц. Недостача, выявленная при инвентаризации, взыскивается с виновных лиц; если обнаружены излишки, то они приходуются.

Акт результатов является основанием для составления дополнительного товарного отчета. В нем отражаются недостача или излишки. Остаток по отчету должен соответствовать фактическим остаткам, выявленным при инвентаризации.

В Приложении 4 приведен рабочий план счетов ООО «Кубанская торговая компания».

3. Организация системы материальной ответственности

Важнейшим элементом обеспечения сохранности ценностей и материальной ответственности за них является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товарно-материальных ценностей. На основании первичных документов, которыми оформлялись поступление и выбытие ценностей, на складе материально ответственные лица периодически составляют отчетность о наличии и движении ценностей и сдают ее в бухгалтерию ООО «Кубанская торговая компания». Администрация использует эту отчетность для контроля за действиями материально ответственных лиц (главным образом для проверки сохранности ценностей) и управления товарно-материальными ценностями.

В ООО «Кубанская торговая компания» отчетностью о наличии и движении товаров является товарный отчет (ф. № ТОРГ-29), представлять который в бухгалтерию заведующий складом обязан ежедневно (Приложение 5).

В адресной части товарного отчета указываются наименование организации, структурного подразделения, фамилия и инициалы материально ответственного лица, дата составления, номер отчета, период, за который составляется товарный отчет. Товарные отчеты нумеруют с начала и до конца года последовательно с первого номера. Составляется товарный отчет в количественно-стоимостном выражении. Предметная часть товарного отчета раскрывает структуру товарного баланса:

Он + П = Р + Ок,

где Он - остаток товаров на начало отчетного периода;

П - приход товаров за отчетный период;

Р - расход товаров за отчетный период;

Ок - остаток товаров на конец отчетного периода.

Остаток товаров на начало отчетного периода берут из предыдущего товарного отчета по строке «Остаток на конец отчетного периода».

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ записывают отдельно и подсчитывают общую сумму оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. При этом выделяются: источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров.

В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров) и подсчитывают общую сумму израсходованных товаров за отчетный период. Затем определяют остаток товаров на конец отчетного периода (остаток товаров на начало периода (+) приход, (-) расход).

Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально ответственное лицо.

Товарный отчет составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с оправдательными первичными документами, которые располагают в порядке последовательности записей.

Принимая отчет, бухгалтер в присутствии материально ответственного лица проверяет, все ли указанные в нем документы приложены, соответствуют ли их даты отчетному периоду, правильно ли оформлены документы, а также сам отчет (заполнение реквизитов, наличие подписей, наличие неоговоренных исправлений, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров и т.п.). Бухгалтер расписывается в обоих экземплярах в приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально ответственному лицу. Затем каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций, правильности цен, таксировки и подсчета.

Правильность начального остатка в товарном отчете устанавливается путем сличения данного отчета с конечным остатком предыдущего отчета, который считается правильным (так как он уже был проверен). Правильность цен должна быть заверена экономистом. Правильность таксировки выверяют путем умножения количества товаров каждого наименования на его цену. В результате устанавливается стоимость товаров данного наименования, которая должна совпасть с величиной, указанной в первичном документе.

Если при проверке цен, таксировки и подсчетов будут выявлены ошибки, их исправляют корректурным способом, а исправление заверяют подписью лица, выявившего эту ошибку. Об изменении остатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материально ответственное лицо, которое своей подписью в конце товарного отчета должно удостоверить правильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.

Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается.

Товарные отчеты используют не только для контроля за движением ценностей, но и для наблюдения за состоянием товарных запасов. Наблюдение осуществляется путем сопоставления фактических остатков товаров с нормативом (лимитом), который приводится в отчете. При выявлении случаев значительного отклонения фактических товарных запасов от норматива принимаются меры к оптимизации остатков товаров (прекращение закупки излишних товаров, заказ на недостающие товары и т.п.).

В приложении 6 представлена копия договора о материальной ответственности, копия приказа о приеме на работу материально-ответственного лица.

4. Учет товарных операций на предприятиях торговли

Поступление товаров и тары в оптовой торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41 - 1 «Товары на складах» и 41 - 3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно. Тару, отвечающую признакам основных средств, учитывают на счете 01 «Основные средства», а служащую для хозяйственных нужд и не относящуюся к основным средствам - на счете 12 «Малоценные быстроизнашивающиеся предметы».

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет товаров, принятых на комиссию организацией от организаций - комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Доставка неоплаченного товара от поставщика на оптовый склад покупателя отражается в учете на основании счета - фактуры, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимости приобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося в покупной цене, что фиксируется следующей проводкой:

Д 41 «Товары» - на стоимость оприходованного товара;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, указанную в счете - фактуре;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности поставщику.

Возвращаясь к закупкам у юридических лиц, следует отметить, что впоследствии, после того как товар будет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлении счета - фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д 68 «Расчеты с бюджетом»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

При этом засчитывается НДС по поступившим товарам. Суммы налога по оплаченным, но не оприходованным ценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей. Кроме того, стоимость оплаченных товаров, не прибывших на конец месяца на склад, отражается по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). В начале следующего месяца данные суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму оплаченной задолженности поставщикам

К 51 «Расчетный счет» - на сумму, оплаченную с расчетного счета;

К 52 «Валютный счет» - на сумму, оплаченную с валютного счета;

К 50 «Касса» - на сумму оплаты из кассы наличными деньгами;

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму, оплаченную векселем;

К 90 «Краткосрочные кредиты банков» - на сумму оплаты за счет краткосрочного банковского кредита;

К 92 «Долгосрочные кредиты банков» - на сумму оплаты за счет долгосрочного банковского кредита.

Оприходование товаров оформляется следующими проводками:

Д 41 «Товары» - на стоимость оприходованного товара;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, относящуюся к полученному товару

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость товара с НДС, указанную в счете - фактуре.

Зачет предоплаты отражается записью:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 61 «Расчеты по авансам выданным».

После этого учитывается сумма НДС при расчетах с бюджетом, что фиксирует проводка:

Д 68 «Расчеты с бюджетом»

К 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Если после предварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возврата средств производятся следующие записи:

Д 51 «Расчетный счет»;

Д 52 «Валютный счет»;

Д 50 «Касса»

К 61 «Расчеты по авансам выданным».

Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласно учетной политике предприятия быть отнесены, на издержки обращения. Если поставщик оплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договора может предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает данную операцию записью:

Д 44 «Издержки обращения» - непосредственно на стоимость доставки;

Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» - на сумму НДС по транспортным услугам

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности за услуги по доставке, включая НДС.

Если товары поступили в таре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах. Оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующим образом:

Д 41 - 3 «Тара под товаром и порожняя»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Д 41 - 3 «Тара под товаром и порожняя»

К 80 «Прибыли и убытки».

Для учета поступления товаров при последующей их реализации через розничную сеть используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41 - 2 «Товары в розничной торговле», 41 - 3 «Тара под товаром и порожняя». Оборот по дебету этого счета показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту - выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. На ООО «Кубанская торговая компания» учет ведется по продажным ценам; разница между покупной и продажной ценами отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара делается следующая проводка:

Д 41 - 2 «Товары в розничной торговле» - на стоимость товара

Д 19 «НДС» - на сумму НДС

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Величина торговой наценки при этом отражается записью:

Д 41 - 2 «Товары в розничной торговле» К 42 «Торговая наценка».

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41 - 2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К 41 - 2 «Товары в розничной торговле».

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на издержки обращения. При этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Приобретение у физических лиц осуществляется и учитывается так же, как в оптовой торговле.

Все поступающие товары должны иметь сертификат соответствия.

В продажную цену товара у торгового предприятия входит торговая наценка, величина которой устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров), уплату налогов и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

ООО «Кубанская торговая компания» использует способ расчета валового торгового дохода по среднему проценту. В основе расчета валового дохода по среднему проценту лежит расчет средней торговой наценки по реализованным товарам. При этом средняя торговая наценка (П) рассчитывается по формуле:

П=(ТНн+ТПп - ТНв)/(Т+ОК)х100,

ТНн-торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода,

ТНп-торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период,

ТНв-торговая наценка по товарам, выбывшим за учетный период (возврат поставщику, списание),

ОК-остаток товаров на конец отчетного периода.

На основе рассчитанной средней наценки, учитывая товарооборот по продажным ценам, валовой доход определяется следующим способом:

ВД=ТхП/100,

где ВД-валовой доход,

Т - товарооборот.

Реализованная торговая наценка списывается методом красного сторно проводкой:

Д 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К 42 - 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Это связано с тем, что по дебету и кредиту счета учета реализации отражаются реализованные товары в одной и той же оценке (по продажным ценам). Корректировка оценки товаров по дебету счета 46 до реальной цены их приобретения позволяет определить выручку от реализации (валовой доход) товаров. После списания торговой наценки на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» образуется (как и при учете по покупным ценам) дебетовое сальдо, показывающее финансовый результат от реализации товаров.

Уточняют сумму торговой наценки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товара размер торговой наценки в процентах. Умножив торговую наценку, а вернее се размер на суммы по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентаризационной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42 - 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)». При этом, если фактическая скидка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью (красное сторно):

Д 46 «Реализация продукции (работ, услуг.)»

К 42 - 1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Если же фактическая сумма по описи больше, то сумму превышения торговой наценки отражают по дебету счета 42 - 1 «Торговая, наценка (скидка, накидка)» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Учет реализации товаров в оптовой торговле осуществляется следующим образом. Отгрузку покупателям товаров по учетной стоимости ООО «Кубанская торговая компания» фиксирует проводкой:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В этом случае отгруженные и отпущенные покупателям товары организация считает своими и учитывает по фактической себестоимости до момента поступления оплаты за них. Покупатель, в свою очередь, может использовать или перепродать полученный товар, но при данном способе учета он будет числиться на балансе продавца до его оплаты (не учитывается переход права собственности).

В момент поступления средств от покупателя за отгруженные товары (например, на расчетный счет) составляется бухгалтерская запись:

Д 51 «Расчетный счет»

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Реализованные товары списываются при этом на реализацию по учетной стоимости:

Д 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К 41 «Товары».

За реализованные товары (при этом реализация признается согласно установленному порядку учета реализации для целей налогообложения) начисляется в бюджет НДС, что отражает бухгалтерская запись:

Д 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К 68 «Расчеты с бюджетом».

Основанием для записей по дебету счета 45 «Товары отгруженные» являются документы на отгрузку (например, расходная накладная). Реализация товаров (кредитование счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)») при данном способе учета реализации отражается в учете на основании выписок банка с расчетного счета (при безналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Данный способ учета реализации устраняет возможность уплаты налогов по суммам, которые не поступят от покупателей или будут получены гораздо позже. Но в этом случае затруднено регулирование оборотов по реализации.

Учет реализации товаров в розницу на ООО «Кубанская торговая компания» осуществляется следующим образом.

Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежных средств, полученных от покупателей за проданные им товары. Денежные расчеты с населением производятся с обязательным применением контрольно - кассовых машин. Выручка от покупателей поступает в кассу торгового предприятия. Ее размер определяют по показаниям счетчиков контрольно - кассовых машин, зарегистрированных в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец дня и показаниями счетчиков на начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя и оформленным актом. Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру, что отражается в квитанции к приходному кассовому ордеру. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

Сдача выручки в кассу отражается в учете следующей записью:

Д 50 «Касса»

К 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

На сумму начисленного НДС составляется проводка:

Д 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»

К 68 - 2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Реализованные товары списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке - по розничным ценам. Суммы по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» должны быть одинаковыми.

Далее проведем анализ товарооборота предприятия.

Таблица 1 - Показатели динамики товарооборота

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Абсолютный прирост, тыс. р.	Темп роста, %
				2002 к 2001	2003 к 2002	2002 к 2001	2003 к 2002
Оптовый товарооборот	20903,78	45932,53	56387,59	25028,75	10455,06	219,7	122,8
Розничный товарооборот	9389,12	21980,71	36894,19	12591,59	14913,48	234,1	167,8
Итого товарооборот	30292,90	67913,24	93281,78	37620,34	25368,54	224,2	137,4

За анализируемый период произошел заметный рост товарооборота предприятия. Так в 2002 году он увеличился на 37620,34 тыс. р. (или на 124,2 %). За 2003 год также имело место увеличение объема товарооборота, которое составило 25368,54 тыс. р. (или 37,4 %).

В тоже время оптовый товарооборот имел более низкие показатели роста. Так за 2002 год он вырос на 119,7 %, что в абсолютных величинах составляет 25028,75 тыс. р., а в 2003 году - на 22,8 %, что в абсолютных величинах составляет 10455,06 тыс. р.

В табл. 2 представлен общий анализ изменения структуры товарооборота ООО «Кубанская торговая компания».

Таблица 2- Показатели изменения структуры товарооборота

Показатели	2001 г.	2002 г.	2003 г.	Удельный вес, %	Изменение удельного веса, %
				2001г.	2002г.	2003г.	2002 к 2001	2003 к 2002
Оптовый товарооборот	20903,78	45932,53	56387,59	69,01	67,63	60,45	-1,37	-7,19
Розничный товарооборот	9389,12	21980,71	36894,19	30,99	32,37	39,55	1,37	7,19
Итого	30292,90	67913,24	93281,78	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Анализ структуры товарооборота показал, что доля оптового товарооборота в общем объеме товарооборота снижается.

В 2001 году она составляла 69,01 %, в 2002 году - снизилась на 1,37 % и составила 67,63 %, в 2003 году - снизилась на 7,19 % и равнялась 60,45 %. То есть общее изменение удельного веса оптового товарооборота составило за период почти 9%.

5. Учет денежных средств и расчетных операций

Выполнение всех операций с наличными деньгами на ООО «Кубанская торговая компания» возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или уполномоченным им лицом, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-3). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы».

Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса»

и одновременно:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей ».

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

В настоящее время в бухгалтерском учете ООО «Кубанская торговая компания» при отпуске товаров и продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные -- по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

...