Учет наличных и безналичных денежных средств на примере ООО Окно в будущее

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по рыболовству

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

"Калининградский государственный технический университет" (ФГБОУ ВО "КГТУ")

ИНСТИТУТ ОТРАСЛЕВОЙ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

Кафедра учёта, анализа и аудита в отраслях и комплексах

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Учет наличных и безналичных денежных средств на примере ООО Окно в будущее»

Выполнила

Студентка 4 курса

Группы 14-ЭК-5

Иванова А.О.

Калининград-2017

Содержание

средство денежный безналичный аудит

Введение

Глава 1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

1.1 Характеристика денежных средств организации

1.2 Система счетов для учета денежных средств

1.3 Раскрытие информации о наличных и безналичных денежных средствах в бухгалтерской отчетности

Глава 2. Учет операций с наличными и безналичными денежными средствами

2.1 Общая характеристика организации ООО «Окно в будущее»

2.2 Учет кассовых операций организации ООО «Окно в будущее»

Глава 3. Аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами

3.1 План аудиторской проверки

3.2 Аудиторские процедуры

3.3. Особенности аудита в условиях компьютерной среды

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

Деньги представляют собой особый товар, ставший всеобщим эквивалентом стоимости. Деньги выполняют несколько функций:

меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т.д.;

средства обращения, когда они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т - Д - Т);

средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая "кредитные деньги" (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т.д.;

средства накопления, когда они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц. К сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как накопление производится неполноценными деньгами. При накоплении полноценными деньгами они будут выполнять функцию сокровища;

мировых (всемирных) денег, где они представлены в виде слитков золота. В случае необходимости их продают в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа.

Актуальность темы которая выбрана для написания курсовой работы обусловлена тем, что учет денежных средств на предприятии является одним из важных направлений в учете хозяйственной деятельности каждого экономического субъекта. Операции с наличными и безналичными денежными средствами имеют место в любых типах предприятий и организаций, и в различных сферах их деятельности.

Целью курсовой работы является изучение правильности поступления, хранения, отражения в учете, использования наличных, а также документальное оформление денежных средств,

Предметом изучения являются различные формы денежных средств и расчеты ими на предприятии.

Задачи курсовой работы:

изучить понятие денежных средств и денежных расчетов

задачи бухгалтерского учета денежных средств

правила документального оформления движения денежных средств

ознакомление с синтетическим и аналитическим учетом денежных средств

отражение информации о денежных средствах в бухгалтерской финансовой отчетности

организация контроля за движением денежных средств на предприятиях

изучение порядка проведения инвентаризации денежных средств

Курсовая работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена понятию денежных средств, раскрытие понятия наличных и безналичных денежных средств. Во второй главе представлена информация об организации синтетического и аналитического учета наличных и безналичных денежных средств. Третья глава посвящена организации контроля за денежными средствами на предприятии ООО «Окно в будущее»



Глава 1. Денежные средства как объект бухгалтерского учета и аудита

1.1 Характеристика денежных средств организации

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских, расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, которые обладают абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому объемом имеющихся у предприятия денег определяется ее платежеспособность. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции -- и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет большое значение для всей предпринимательской деятельности организации.

 Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля их сохранности, законности и эффективности использования, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

-выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

 Цель управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить повседневную платежеспособность предприятия, извлечь дополнительную прибыль за счет вложений временно свободных денег.

При учете и аудите денежных средств, текущих обязательств и расчетов необходимо принимать во внимание следующие законодательно-нормативные документы:

- Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ (ред. от 22.07.2016) «О валютном регулировании и валютном контроле» (принят ГД ФС РФ 21.11.2017)

- «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-п) (ред. От 22.01.2017) Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2017 № 4068;

- Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ (утв.ЦБ РФ 24.04.2008 №318-П) (ред.от 27.02.2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 26.05.2017 № 11751).

- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2016) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

1.2 Система счетов для учета денежных средств

Система счетов бухгалтерского учета дает информацию, необходимую для целей планирования, нормирования, управления и контроля. Для единообразия содержания экономической информации о хозяйственных средствах, источниках, хозяйственных процессах, а также для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета необходим четкий перечень и конкретная характеристика каждого счета. Таким документом является План счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета.

 План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В нем приведены наименования и коды синтетических счетов (счета первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка). Счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной последовательности.

 Для учета денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие главные (синтетические) счета:

50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

52 «Валютные счета»;

55 «Специальные счета в банках»;

57 «Переводы в пути».

 Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К этому счету могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»,

50-2 «Операционная касса»,

50-3 «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

 Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

 Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»,

52-2 «Валютные счета за рубежом».

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

 Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам банка), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам банка), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжк軈 ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в банках для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

 Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. 

Все эти счета по отношению к балансу являются активными и размещены во II разделе актива баланса на соответствующих статьях.

 Активный счет отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций - в кредите. Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо по соответствующему счету (например, счету 50 «Касса») на начало отчетного периода прибавляются обороты по дебету данного счета (поступление наличных денег в кассу) и вычитаются обороты по кредиту счета (выдача наличных денег из кассы) в течение отчетного периода. В результате получается сальдо (остаток) по дебету счета 50 «Касса» на конец отчетного периода.

 Активные счета предназначенные для учета хозяйственных средств и источников их формирования, принадлежащих предприятию, соответствуют статьям актива баланса и поэтому их принято называть балансовыми счетами. В плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета имеют двухзначный шифр.

 Активные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

 Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.

 Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

 К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.

Например, к синтетическому счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

 Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей, и где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

 Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь:

- сальдо начальное и конечное данного синтетического счета равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счету;

- суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета, должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

 Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.

 Регистрация хозяйственных операций в бухгалтерском учете может производиться в форме хронологической или систематической записи. Хронологическая запись фиксирует хозяйственные операции в порядке их совершения и оформления, а систематическая - посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета в соответствии с содержанием хозяйственных операций.

 Учетная информация, поступающая в течение месяца, оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета.

 Для удобства контроля за счетами, проверки правильности записей на них и обобщения учетной информации используют оборотные ведомости.

 Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетового или кредитового), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое). Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

 Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляют раздельно к каждому синтетическому счету, по которому ведется аналитический учет. Они имеют различную форму в зависимости от особенностей объектов аналитического учета. По счетам аналитического учета применяют три формы оборотных ведомостей:

- при ведении натурально-стоимостного учета;

- при ведении учета только в денежном выражении;

- при ведении учета по счетам расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

 Для правильного использования счета необходимо знать:

- название счета;

- структуру и экономическое содержание счета;

- объекты, учитываемые на данном счете;

- характер оборотов и сальдо счета;

- роль счета в контроле за хозяйственной деятельностью, в определении себестоимости продукции, в выявлении финансовых результатов.

В зависимости от назначения и структуры, счета делятся на основные, регулирующие и операционные.

 Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учета средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т.п. На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации (отсюда название - инвентарные).

 К инвентарным относятся синтетические счета, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути” и прочие.

 По Плану счетов бухгалтерский учет должен быть организован на предприятиях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

 Для учета специфических операций предприятия могут по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующим органом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

 Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

 Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

- регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;

- приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

- раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;

- раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2016)

1.3 Раскрытие информации о наличных и безналичных денежных средствах в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность -- это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета. Она состоит из:

- Бухгалтерского баланса (форма № 1);

- Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

- Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

- Пояснительной записки;

- Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она подлежит обязательному аудиту.

 Составление бухгалтерской отчетности основывается на следующих нормативных документах:

- Закон «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

- Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

- Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности организации.

Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетах Министерством финансов РФ утверждена специальная форма отчетности - отчет о движении денежных средств форма № 4.

 Отчет о движении денежных средств должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

 В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

 Эта форма предназначена для раскрытия информации о направлениях использования денежных средств за прошедший год.

 В бухгалтерской отчетности раскрываются данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.

 Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

 Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов и содержит следующие числовые показатели:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода

2. Поступило денежных средств - всего, в том числе:

- от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

- от продажи основных средств и иного имущества;

- авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

- бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

- кредиты и займы полученные;

- дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

- прочие поступления.

3. Направлено денежных средств - всего, в том числе:

- на оплату товаров, работ и услуг;

- на оплату труда;

- на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

- на выдачу авансов;

- на финансовые вложения;

- на выплату дивидендов, процентам по ценным бумагам;

- на расчеты с бюджетом;

- на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

- прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

 В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После чего, данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

 При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее:

 - Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

- Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

- Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

 В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - отчетный и предшествовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый отчетный год).

 Если данные за период, предшествовавший отчетному году, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указанием ее причин.

 Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.



Глава 2. Учет операций с наличными и безналичными денежными средствами

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Окно в будущее»

Полное и сокращенное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью «Окно в будущее» (ООО «Окно в будущее»).

Находится по адресу: г.Калининград, ул.Москвина 1

Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью, создано в соответствии с Федеральным законом РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Форма собственности: частная. Предметом деятельности предприятия: производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в продукции производственно- технического назначения; выполнения иных работ и оказания услуг, не противоречивших законодательству Российской Федерации.

Основные виды деятельности предприятия:

1. Строительство зданий и сооружений II уровня ответственности;

2. Санитарно-технические работы;

3. Работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций:

- устройство колодцев, площадок;

- прокладка тепловых сетей;

- прокладка водопроводных сетей;

- прокладка канализационных сетей;

4. Работы по устройству внутренних инженерных систем и оборудования:

- устройство систем вентиляции и кондиционирования воздуха;

- устройство тепловых систем и оборудования;

- устройство канализационных систем и оборудования;

- установка приборов учета и контроля;

5. Специальные работы:

- защита конструкций, технологического оборудования и трубопроводов;

- монтаж технологического оборудования;

6. Осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений высотой до 40 метров;

7. Осуществление функций генерального подрядчика.

Основной целью деятельности ООО «Окно в будущее» является максимизация прибыли. Для повышения эффективности предприятием проводятся следующие мероприятия:

- повышение качества производимых работ;

- увеличение объемов работ и услуг;

- снижение себестоимости;

- повышение производительности оборудования;

- повышение квалификации и производительности труда персонала;

- снижение трудоемкости и материалоемкости продукции;

- автоматизация производственного процесса;

- внедрение новой технологии и оборудования.

2.2 Учет кассовых операций в организации ООО «Окно в будущее»

Для ведения кассовых операций в организации ООО «Окно в будущее» предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

На предприятии приняты необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом. Помещение кассы оборудовано охранной и охранно-пожарной сигнализацией.

В кассе предприятие хранит определенную (ограниченную) сумму наличных денег (лимит) для использования на текущие расходы. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, ООО «Окно в будущее» представляет в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы» (приложение А) и оформляет разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу. Расчет оформлен в двух экземплярах и передан в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в ООО «Окно в будущее» оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) (приложение Б). Приходный кассовый ордер выписывается кассиром. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России» Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (форма № КО-2) (приложение В) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером.

Приходные и расходные ордера должны регистрироваться в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров, однако в ООО «Окно в будущее» это не делается. Все документы гасятся штампами «Оплачено», «Получено», заверяются подписью и печатью и на них ставится число.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

В организации ООО «Окно в будущее» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.). При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись «По доверенности». Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «Депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Сдача денежных средств в банк осуществляется с помощью услуг инкассации.

Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. В квитанции ставится штамп о принятие суммы инкассаторами, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. В них указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

В организации ООО «Окно в будущее» бухгалтерский учет ведется автоматизировано в программе «1С»: Предприятие.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (приложение Г), которая ведется автоматизированным способом и предназначена для учета движения наличных денег. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующее число.

В организации ООО «Окно в будущее» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету.

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Соблюдение кассовой дисциплины в ООО «Окно в будущее» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям. По результатам проверки организации выдается справка, в которой устанавливаются нарушения.

При проверке банком кассовой дисциплины в ООО «Окно в будущее»» нарушений не установлено.

Для учета кассовых операций в организации ООО «Окно в будущее» используют активный счет 50. На данном предприятии открыт единственный субсчет 50-1 «Касса организации», на котором учитываются денежные средства в кассе.

На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу, табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу

Дебет счета 50-1 (операции)	Кредитуемые счета
Поступление в кассу:
получение наличных из банка	51
оказание юридических услуг	62-2
возврат задолженности по зарплате	70
возврат п/отчета	71-1
гашение ссуды	73-1
прочие поступления	76-5
целевое финансирование	86

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от вида расходов.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы, табл. 2.

Таблица 2. Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы

Кредит счета 50-1 (операции)	Дебетуемые счета
Выдача из кассы:
сдача наличных в банк	57-1
выдача заработной платы	70
выдача под авансовый отчет	71-1
возврат по договору	76-5

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров регистрируются в карточке счета 50 которая является регистром синтетического и одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса».

Как видно из проведенной работы, учет кассовых операций в ООО «Окно в будущее» поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы были выявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся книга регистрации принятых приходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет более быстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге.

Предприятие ООО «Окно в будущее» осуществляет продажу квартир населению с использованием кассового аппарата. Кассир каждый день снимает с кассового аппарата отчет, регистрирует его и передает данные в бухгалтерию. На первый взгляд, это не очень трудоемкий процесс, но очень часто кассир ошибается именно в этой цепочке операций. В связи с этим необходимо внедрение программного продукта, позволяющего исключить чисто механические ошибки кассира при переносе данных, а также для более оперативного поступления данных в бухгалтерию.

Эту проблему успешно решают такие программные продукты, как “RS - БАЛАНС” или “ПАРУС”. В этих программных продуктах предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. При такой постановке вопроса исключаются механические ошибки кассира, а электроника позаботится о полноте и своевременности предоставления данных.

Во избежание ошибок при поступлении денежных средств в кассу предприятия, необходимо установить современное оборудование для обнаружения фальшивых купюр, которое на данном предприятии отсутствует.

Положительным моментом является то, что в данной организации ведется автоматизированная форма учета. Применение ЭВМ позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.



Глава 3. Аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами

3.1 План и программа аудиторской проверки.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

 Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

Для качественного выполнения проверки в ООО ««Окно в будущее»» необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

· установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

· определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

· определить состав информации, которую организация должна предоставить для выборочного контроля.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор получил информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. План аудита денежных средств оформлен рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 1.

Таблица 1. - Рабочий документ аудитора. План аудита денежных средств

Проверяемая организация	ООО «Окно в будущее»
Период аудита	01.12.2016 - 30.12.2016
Аудиторский риск	средний
Уровень существенности ошибки по статье денежные средства, руб.	29400
Руководитель аудиторской группы
Руководитель аудиторской организации

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.Аудит учётной политики организации в части денежных средств	01.12.16 - 04.12.16	Шахтарина О.М.
2.Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов	05.12.16 - 10.12.16	Шахтарина О.М.
3.Аудит правильности оформления первичных документов	11.12.15 - 20.12.16	Шахтарина О.М.
4.Аудит показателей бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности	21.12.16 - 30.12.16	Шахтарина О.М.

На основании плана работ до начала проверки была составлена программа аудита, в которой были указаны: перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки; характер проверки по однородным группам хозяйственных операций (сплошная, выборочная); методы проверки (фактический, документальный, аналитические тесты и др.); закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; состав оформляемых документов. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий аудиторами, а также средством повышения качества их работы. Программа аудита денежных средств оформлена рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Рабочий документ аудитора. Программа аудита денежных средств ООО ««Окно в будущее»»

Проверяемая организация	ООО «Окно в будущее»
Период аудита	01.12.2016 - 31.12.2016
Аудиторский риск	средний
Уровень существенности ошибки по статье денежные средства, руб.	29400
Руководитель аудиторской группы
Руководитель аудиторской организации

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки	Метод проведения проверки	Источник информации
1.	Аудит учётной политики организации в части денежных средств	Инспектирование	Приказ по учётной политике
1.1	Ознакомление с рабочим планом счетов	Инспектирование	Учётная политика
1.2	Проверка формы бухгалтерского учёта	Инспектирование	Учётная политика
1.3	Наличие в учётной политике перечня регистров по учёту денежных средств	Инспектирование	Учётная политика
1.4	Ознакомление с графиком документооборота	Инспектирование	Учётная политика
2.	Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов	Инвентаризация	Приказ руководителя
2.1	Проведение внезапной инвентаризации кассы	Инвентаризация, пересчёт	Приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, кассовая книга.
2.2	Проверка сохранности денежных средств и денежных документов	Инспектирование, аналитические процедуры	Приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, кассовая книга, договоры, акт инвентаризации

3.	Аудит правильности оформления первичных документов	Инспектирование, пересчёт	Приходные и расходные кассовые ордера, оборотно -сальдовые ведомости; Главная книга
3.1	Проверка правильности оформления кассовых документов	Инспектирование, наблюдение	Оборотно - сальдовые ведомости; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера).
3.2	Проверка правильности корреспонденции счетов, соответствие данным Главной книги	Инспектирование, наблюдение	Кассовая книга, оборотно - сальдове ведомости; Главная книга
4.	Аудит показателей бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности	Аналитические процедуры и инспектирование	Оборотно - сальдовые ведомости; Главная книга, бухгалтерский баланс
4.1	Проверка Бухгалтерского баланса	Инспектирование, пересчёт	Бухгалтерский баланс, Главная книга, оборотно - сальдовые ведомости

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.



3.2 Аудиторские процедуры

Контроль за сохранностью и использования денежных средств в кассе ООО «Окно в будущее» ведется в соответствии с Письмом Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 18 от 04.10.1993 г. Контроль осуществляют директор и главный бухгалтер.

Помещение кассы в ООО «Окно в будущее» изолировано, поэтому в помещение не допускаются лица, не имеющие отношения к работе.

Все наличные деньги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу. Касса организации оборудована сигнализацией, есть охрана помещения. Дубликаты ключей хранятся в сейфе директора.

...