Учет производственных затрат и калькуляция себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Нормативной базой учета затрат на производство является ПБУ 10 / 99

«Расходы организации», а также требования главы 25 НК РФ. Согласно этим документам, целью учета затрат на производство является формирование информационно - аналитической базы управления производственной деятельностью предприятия, включающей информацию, необходимую для выявления финансовых результатов от обычных видов деятельности организации за отчетный период, а также принятия решений по управлению затратами (определения себестоимости готовой продукции по видам, группам, единицы изделия и т.д.), данные для оценки и анализа выполнения плановых показателей, определения экономической эффективности производства, для экономического обоснования прогнозирования и т.п. Кроме того, исчисление себестоимости продукции необходимо для определения рентабельности всего производства в целом и отдельных видов выпускаемой предприятием продукции, определения оптовых цен на продукции, выявления резервов снижения себестоимости продукции, расчета экономической эффективности внедрения новых технологий, новых видов продукции и т.д.

Таким образом, себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

Себестоимостью нужно уметь управлять. Управление себестоимостью - это процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Основные элементы системы управления себестоимостью: нормирование затрат, учет затрат и калькулирование, анализ затрат и контроль за затратами.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим экономическим элементам:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

Для целей управления в учете организуется учет расходов по статьям затрат (статьям калькуляции). Состав и объем затрат на производство продукции, влияющих на себестоимость, предприятия формируют самостоятельно. В частности, можно предложить следующий перечень статей затрат:

-сырье и материалы

-покупные изделия, услуги производственного характера сторонних организаций;

-топливо и энергия на технологические цели;

-заработная плата производственных рабочих;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение с заработной платы производственных

рабочих;

-возвратные отходы ( вычитаются);

-расходы на подготовку и освоение производства;

-общепроизводственные расходы;

-общехозяйственные расходы;

-прочие производственные расходы;

ИТОГО производственная себестоимость;

-расходы на продажу;

ИТОГО полная себестоимость.

Данные статьи затрат удобно использовать при расчете себестоимости единицы продукции (калькулирование). Объектом калькуляции может быть отдельное изделие, определенный объем услуг, работ. Для каждого объекта выбирается единица калькуляции: штука, метр, кг и т. д.

Составляют плановые, нормативные и фактические калькуляции. Фактическая калькуляция по сравнению с плановой может содержать такие статьи затрат, как потери от брака, простоев и т.п.

Следует отметить, что некоторые затраты, включаемые в себестоимость продукции, принимаются для целей налогообложения не в полном объеме: например, амортизация основных средств. Кроме того, установлены нормы, согласно которым по некоторым расходам, включаемым в себестоимость, производится корректировка налогооблагаемой прибыли: командировочные, представительские расходы, расходы на рекламу. Проценты за пользование банковским кредитом.

Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ, оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат как на производство продукции, так и управление производством и организацией в целом.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) включаются в их состав непосредственно в размере стоимости использованных ресурсов, путем перенесения стоимости амортизируемого имущества, стоимости услуг, подлежащих оплате, доли ранее учтенных расходов будущих периодов, сумм оплаты труда и отчислений с заработной платы и т.д.

К затратам, связанным с производством продукции, относятся также затраты по освоению природных ресурсов, расходы по НИОКР, затраты на подготовку и освоение новых производств, видов продукции, затраты по обслуживанию производственного процесса (обеспечение сырьем, материалами, поддержание в рабочем состоянии основных средств и т.п.), расходы по обеспечению процесса управления производством и организацией в целом, затраты на охрану труда, пожарной безопасности, затраты, связанные с транспортировкой рабочих (в том числе при работе вахтовым методом), налоги, сборы, арендные платежи и т.п.

Классификация затрат предусматривает их различную группировку в зависимости от поставленных задач: планирование, учет. Финансовый анализ, калькулирование себестоимости продукции и т.д.

Кроме указанных в пункте первом группировок затраты классифицируются еще по ряду признаков:

-по экономической роли в процессе производства:

а)основные (переменные) -- затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом -материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями по ЕСН, расходы по освоению производства, потери от брака и т.п. учет затраты калькуляция себестоимость

б) накладные (условно - постоянные) -- связаны с организацией и обслуживанием производства - материалы для ремонта основных фондов, заработная плата с отчислениями по ЕСН общепроизводственного и общехозяйственного персонала и др. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

- по составу:

а) одноэлементные - заработная плата, материалы, амортизация и т.д;

б) комплексные - например, общехозяйственные, общепроизводственные, расходы на продажу.

-по способу включения в себестоимость:

а) прямые - материалы на изготовление продукции, заработная плата рабочих , производящих эту продукцию и т.п.

б) косвенные - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

-по отношению к объему производства:

а)условно - переменные - расходы, величина которых напрямую зависит от объема производства (например, материалы, используемые на изготовление продукции, заработная плата рабочих - сдельщиков);

б)условно - постоянные - расходы, величина которых не зависит напрямую от объема производства (заработная плата повременщиков, амортизация и др.).

-в зависимости от периодичности:

а)единовременные - однократные;

б)текущие - постоянно повторяющиеся.

-по эффективности:

а) производительные - дающие продукцию и, как правило, планируемые;

б)_непроизводительные - потери от простоев, брак, сверхурочные (как правило, не планируемые).

Для учета всех затрат, связанных с производством, используется целая группа счетов, называемых производственными счетами:

Счет 20 «Основное производство» - используется для учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Счет активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо счета - фактическая себестоимость незавершенного производства на начало или конец месяца. Оборот по дебету -- сумма затрат текущего месяца, связанная с изготовлением того или иного вида продукции:

1. Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы»(16 «Отклонение в стоимости материалов») - фактическая себестоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции;

2. Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») - сумма начисленной заработной платы с отчислениями на социальное страхование основных производственных рабочих;

3. Дт 20 «Основное производство» Кт 28 «Брак в производстве» - списаны потери от брака;

4. Дт 20 «Основное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва для оплаты отпусков основных производственных рабочих;

5. Дт 20 «Основное производство» Кт 25 «Общепроизводственные», 26 «Общехозяйственные расходы» - списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

6. Дт 20 «Основное производство» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - списана сумма расходов по освоению новых видов продукции;

7. Дт 20 «Основное производство» Кт 02 «Амортизация основных средств» -начислена амортизация по основным производственным фондам;

8. Дт 20 «Основное производство» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов» (04 «Нематериальные активы») - начислена амортизация по НМА.

9. Дт 43 «Готовая продукция» , 40 «Выпуск продукции» Кт 20 2Основное производство» - списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад;

10. Дт 90 «Продажи» Кт 20 «Основное производство» - списана фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

11. Дт 28 «Брак в производстве» Кт 20 «Основное производство» - отражена фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции;

12. Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство» - отражена стоимость сэкономленных материалов, возвратных отходов, сданных на склад.

Аналогично по счету 23 «ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО»

Особо учитываются расходы по обслуживанию и управлению производством. Для учета этих расходов предназначены счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» Счета -- активные, собирательно - распределительные, сальдо не имею.

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 10 «Материалы» (16 «Отклонение в стоимости материалов») - списана фактическая себестоимость материальных ценностей, используемых на содержание основных фондов, ремонтные работы;

2. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение рабочим, занятым обслуживанием производства, управленческому персоналу цеха;

3. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость услуг производственного характера, полученных со стороны (энергия, газ, тепло и т.п.)

4. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 23 «Вспомогательное производство» - списана себестоимость работ и услуг вспомогательных производств (ремонтные работы, выполненные ремонтно-механическим цехом);

5. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА», 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по НМА, основным средствам;

6. Дт 25 «Общепроизводственные расходы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списаны командировочные расходы, связанные с деятельностью конкретного цеха.

7. Дт 28 «Брак в производстве» Кт25 «Общепроизводственные расходы» - списана часть общехозяйственных затрат, относящихся к исправлению брака;

8. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - списание общепроизводственных затрат на себестоимость продукции основного или вспомогательного цеха.

Бухгалтерские записи на счете 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичны записям на счете 25, кроме следующей проводки:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» -- ежемесячное списание расходов будущих периодов на себестоимость продукции данного месяца.

Кроме того, на счете 26 ведется учет общехозяйственных расходов - расходов, связанных с деятельностью предприятия в целом.

Для учета расходов, произведенных в данном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» - активный. В состав расходов, отражаемых на этом счете, включаются: расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных разрешений (лицензий), подписка на периодические издания и др.

Все перечисленные расходы отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а в конце месяца списывается частями в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов».

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует использования такого счета как 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Счет пассивный, отчетно-распределительный.

1. Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резервов на оплату отпусков по категориям работников;

2. Дт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» Кт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - создание резерва на ремонт оборудования;

3. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- начисление сумм оплаты за отпуск по категориям работников за счет резерва;

4. Дт 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»), 02 «Амортизация основных средств», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д. -списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств за счет ранее созданного резерва.

Чтобы понять, каким образом на предприятии строится документальное оформление затрат на производство, аналитический и синтетический их учет, рассмотрим этот учет на примере учета израсходованных на изготовление продукции материалов. На основании сопроводительных документов поставщика (приходного ордера, акта) делается запись в карточке складского учета материалов по приходу. Списание материалов в производство и соответственно отражение этих операций в карточке складского учета производится на основании ЛЗК, требований, накладных. На основании этих же документов бухгалтерия ведет накопительные ведомости по приходу и расходу материалов. Затем на основании накопительных ведомостей по расходу материалов составляются разработочные таблицы (в том числе и ведомость 10) по списанию учетной стоимости материалов и сумм ТЗР по направлениям расхода.

Это позволяет заполнить на каждый вид производимой в цехе продукции «Карточку учета производства», на основании которых по каждому цеху заполняются ведомости №№ 12 и 15 (ведомость 12 по дебету счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве» в синтетическом разрезе и по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» - по расходным накладным статьям конкретного цеха). Ведомость 15 дает информацию в разрезе аналитических статей по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу».

Пример 1. Предприятие ООО «Сигнал» выпускает три вида продукции: изделия «А», «Б», «С». На изготовление изделий «А» используется сталь марки СТ -1, изделия «Б» - сталь марки СТ - 2, изделия «С» - сталь марки СТ-3.

НАКЛАДНАЯ № 01 Кому Цеху № 01 от 01 марта 2017 г. От кого Склад № 01
№ п/п	Наименование ценностей	Ед.изм.	Количество	Учетная цена, руб.	Сумма руб.
	Сталь марки СТ-1	Кг	30	200	6000
	Сталь марки СТ-2	Кг	20	350	7000
	Сталь марки СТ-3	Кг	20	100	2000
	Сталь марки СТ-4	Кг	4	250	1000
	Шайба М-67	Шт	40	20	800
	Шайба М-68	Шт	10	40	400
	Шайба М-69	Шт	20	40	800
	Цемент	Кг	100	20	2000
	Запасные части	Шт	100	20	2000
	ИТОГО			-	22000
Сдал_____________/___________/ Принял___________________/_________/

Комплектующие: шайба М-67 используется в изготовлении изделия «А», шайба М-68 - изделия «Б», шайба М-69 - изделия «С». Цемент отпущен на ремонт здания цеха, запасные части - на ремонт оборудования цеха.

Основные материалы на предприятии учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 1; комплектующие на счете 10 «Материалы», субсчет 2; запасные части - на счете 10 «Материалы», субсчет 3; строительные материалы - на счете 10 «Материалы», субсчет 4.

В накопительной ведомости по расходу материалов в этом месяце будут сделаны следующие записи

НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ синтетического учета по расходу за март 2017 г. Склад № 01
Дата или номер реестра	Счет 10, субсчет 1	Счет 10, субсчет 2	Счет 10, субсчет 3	Счет 10, субсчет 4	Итого
	Сталь СТ-1	Сталь СТ-2	Сталь СТ-3	Сталь СТ-4	Шайба М-67	Шайба М-68	Шайба М-69	Зап.части	цемент
01 марта	6000	7000	2000	1000	800	400	800	2000	2000	22000
ИТОГО

Выписка из разработочной таблицы «Распределение расхода материалов» (по учетным ценам)

Дебет	Наименование	Кредит счетов
Цех	Счет	Заказ		10.1	10.2	10.3	10.4
01	20	2001	Изделие «А»	6000	800	-
	20	2002	Изделие «Б»	7000	400	-
	20	2003	Изделие «С»	2000	800	-
ИТОГО по счету 20		1500	2000
	25	ст.4 ст.5 ст.6	Текущий ремонт оборудования Опыты и исследования Содержание зданий	1000		2000	2000
ИТОГО сч.25		1000	-	2000	2000
Всего по цеху 01		16000	2000	2000	2000

Затем определяется коэффициент (%) транспортно-заготовительных расходов и производится их распределение по видам продукции и по цехам.

Ведомость распределения ТЗР

Дебет	База распределения	% ТЗР	Сумма ТЗР по заказам
Счет	Заказ	Учетная стоимость израсходованных материалов
		цех 01	цех 02	итого
20	2001	6800			17,6	1197
20	2002	7400			17,6	1302
	2003	2800			17,6	493
итого		17000				2992
25	ст.4	2000			10	200
	ст.5	1000			5	50
	ст.6	2000			4	80
итого						330
Всего		22000				3322

АНАЛОГИЧНО осуществляется распределение других затрат. Затем заполняется карточка учета производств

Карточка учета производства

Организация	Год	Месяц	Наимен. изделия	Калькул. единица	Количество выпуска
ООО «Сигнал»	2017	Март	заказ 2001	шт.	10
Статьи калькуляции	НЗП на начало месяца	Затраты за отчетный месяц	Списание затрат	НЗП на конец месяца
			на оконч. брак	на выпуск продукции
Учетная стоимость материалов	3400	6800	-	6800	2000
ТЗР	612	1197	-	1197	3600
и т.д

Ведомость 12 заполняется в разрезе следующих статей затрат:

-расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;

-расходы по содержанию аппарата управления цеха;

-расходы по содержанию зданий, сооружений, инвентаря;

-расходы по охране труда и технике безопасности;

-непроизводительные расходы

Ведомость 15 заполняется в разрезе следующих затрат:

-расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);

-общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизация и др.);

-сборы и отчисления;

-непроизводительные расходы

Ведомости имеют форму шахматной таблицы.

Журнал - ордер 10 за март 2017 г.

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	Итого
20 «Основное производство» 23 «Вспомогательное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 28 «Брак в производстве»			17000 5000	2992 330
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

Ведомость № 12 за март 2017 года по цеху № 01 (основное производство)

Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
25 «Общепроизводственные расходы» Амортизация оборудования
Затраты по ремонту Производственного оборудования, Транспортных средств	2000	200								2200
Эксплуатация оборудования	1000	50								1050
Содержание аппарата управления цеха	2400	120								2 520
Амортизация зданий. сооружений
Содержание зданий, сооружений	2000	80								2080
Итого по счету25	5000	330								5330
20 «Основное производство»	80000	4000								84 000
Изделия «А»	6800	1197								7997
Изделия «Б»	7400	1302								8702
Изделия «С»	2800	493								3293
Итого по сч.20	17000	2992								19992
28 «Брак в производстве»
ВСЕГО

Методы учета затрат на производство классифицируются по ряду признаков:

-по отношению к технологическому процессу -- простой, позаказный, попередельный;

-по объекту калькуляции -деталь, узел, изделие, заказ, передел и т.д.;

-по способу сбора информации, обеспечивающими контроль за затратами -- нормативный и текущий.

Простой метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции заключается в том. Что прямые и косвенные фактические затраты учитываются по установленным статьям на весь выпуск продукции. При этом среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Отчетные калькуляции обычно составляют один раз в месяц.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, когда изготавливается одно или несколько изделий по заказу. Заказ открывают на основе договора с заказчиком. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат на производство.

Попередельный метод учета затрат применяют в производствах, где обрабатываемое сырье проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки (переделов). Каждый передел -- законченная фаза производства, после которой предприятие получает не готовый продукт. а полуфабрикат, но этот полуфабрикат может использоваться либо в дальнейшей переработке. либо реализован на сторону. при этом варианте учете а затрат рассчитывается себестоимость как каждого предела. так и конечного продукта.

Пример 2

20 «Основное производство» 21«Полуфабрикаты собственного

Цех № 01 производства»

1. Стоимость сырья - 15000 руб. 2. Заработная плата - 8000 руб.	Себестоимость полуфабрикатов = 23000рублей (первый передел)		Себестоимость первого передела - 23 000 рублей	Себестоимость первого передела, отпускаемого во второй цех- 23 000рублей
20 «Основное производство» Цех N 02 Дт Кт
1.Себестоимость первого передела - 23 000 рублей 2.Стоимость переработки - 7000 рублей	Себестоимость второго передела- 30000рублей		Себестоимость второго передела- 30 000 рублей	Себестоимость второго передела, отпускаемого в цех N 03- 30 000 рублей

20 «Основное производство» Цех №03 43 «Готовая продукция»

1.Себестоимость второго передела- 30 000 рублей 2.Стоимость переработки- 10000рублей	Себестоимость готовой продукции- 40000 рублей		Себестоимость готовой продукции-- 40000рублей

Нормативный метод используется в серийных и массовых производствах и в основе содержит технически обоснованные нормы расхода сырья, материалов, рабочего времени, денежных ресурсов и т.п.

Отпуск материалов в производство, начисление заработной платы, использование инструментов, электроэнергии осуществляется на основе действующих норм. На основе этих норм разрабатывают нормативные калькуляции. Сопоставление фактических затрат с нормативными, дает возможность анализировать деятельность предприятия и выявлять резервы. При этом ведут учет отклонения фактических затрат от нормативных. Факты изменения норм фиксируются в специальных документах -- извещениях. Извещения об изменении норм должны оформляться:

-по расходу материалов - технологическим отделом;

-по заработной плате - отделом труда и заработной платы;

-по электроэнергии энергии - отделом главного энергетика и т.д.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат по нормам с учетом изменений каких - либо норм и отклонениям от норм.

Расчет фактической себестоимости продукции при этом производится по формуле:

Фс = Нс + Он + Ин,

где: Фс - фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

Нс - нормативная себестоимость продукции;

Он - отклонения от норм;

Ин - изменения норм.

Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, предварительной подпиской на техническую литературу, осуществлением арендной платы авансом и т.п. В момент совершения расходов на их сумму дебетуют счет 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуют счета материальных, финансовых ресурсов. По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию) и включению в себестоимость продукции отчетного периода.

Пример 3. 10 октября 2017 года оформлена подписка на специализированные журналы и газеты на первое полугодие 2018 года. Сумма подписки согласно счету составила 11180 рублей, включая 1 180рублей НДС.

В октябре 2017 года в учете будут сделаны следующие записи:

1. Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10 000 рублей - отражена сумма задолженности за подписку согласно счету;

2. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 180 рублей - отражена сумма НДС по подписке;

3. Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» - 11 180 рублей -- произведена оплата за подписку

4. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям» - 1 180 рублей - зачтен НДС.

Начиная с января 2018, года расходы по подписке равными долями в размере одной шестой будут включаться в себестоимость продукции текущего месяца. Так в январе 2018 года будет сделана следующая запись на счетах:

1. Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 97 «Расходы будущих периодов» - 1667рублей (10 000рублей / 6месяцев), и т.д. 6месяцев.

Счет 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

В частности на этом счете могут быть отражены суммы:

-предстоящей оплаты отпусков;

-на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

-производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

-на ремонт основных средств;

-на гарантийный ремонт и обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее создан резерв, относятся в дебет счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», и др. Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет и расчетов и корректируется. Аналитический учет по счету96 ведется по отдельным резервам.

Как уже отмечалось, затраты в зависимости от способа включения их в расчет при формировании затрат по конкретному виду продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.

Под косвенными затратами понимаются затраты, которые не представляется возможным непосредственно включить в затраты по видам продукции (работ, услуг).

Косвенными затратами, как правило, являются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством продукции, продажей продукции, управлением организацией в целом.

Предприятию надлежит решить вопрос об организации учета косвенных расходов. Это необходимо с точки зрения формирования себестоимости конкретных видов продукции, работ, услуг, а также с целью управления этими затратами. Поэтому в обязательном порядке осуществляется планирование состава и размера этих затрат с таким расчетом, чтобы они не превышали определенный установленный процент (сумму) по отношению, обычно, к прямым затратам и таким образом не сказывались отрицательно на себестоимости продукции.

При этом организация может принять решение о формировании затрат общепроизводственного назначения (затраты по обслуживанию и управлению производством) и общехозяйственного назначения (затраты по управлению предприятием в целом) на одноименных счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

При выделении в учете статьи «Общепроизводственные расходы» в нее включаются затраты по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ, услуг; стоимость и затраты на ремонт иного имущества (например, специальных приспособлений, инструмента, учитываемых в составе оборотных средств, (как покупных, так и собственного изготовления), санитарно - технологической одежды, средств индивидуальной защиты рабочих, затраты по страхованию указанного имущества; затраты на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; затраты на мероприятия по охране труда, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических расходов общепроизводственного характера включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей в цехах, другие непроизводительные расходы. Затраты по ремонту и обслуживанию оборудования и транспортных средств цехов могут быть выделены из состава общепроизводственных затрат в отдельную статью, например, «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования».

Затраты общепроизводственного назначения должны включаться только в себестоимость продукции данного подразделения. При этом распределение их между видами продукции может производиться разными методами по усмотрению предприятия.

В статью «Общехозяйственные расходы» подлежат включению затраты, связанные с управлением организацией в целом (если организацией не принято решение о формировании затрат на управление в организации вне зависимости от уровня управления на отдельной статье учета). В нее включаются затраты на оплату труда работников, выполняющих функции управления организацией в целом (организация производства, его обслуживания, планирования, учета, контроля, надзора и пр.); затраты на материально-техническое и транспортное обслуживание и обеспечение иных нормальных условий осуществления и управленческого процесса (амортизационные отчисления и затраты на содержание используемого для управленческих целей транспорта, затраты на выплату компенсации работникам за использование личных автомобилей для служебных поездок; амортизационные отчисления и расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и пр.), инвентаря, и т.п., предназначенных для обеспечения процесса управления; затраты на служебные командировки, связанные с деятельностью организации, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и др. выездных документов); затраты, связанные с оказываемыми организации услугами связи и другими услугами, необходимыми для выполнения функций управления (консультационными, информационными, юридическими, нотариальными, аудиторскими и пр.); затраты по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранные, при проведении переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, приему и обслуживанию участников, прибывающих на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации; затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, с набором рабочей силы и пр.)

Общехозяйственные расходы должны включаться в себестоимость конкретных видов продукции путем распределения методом, выбранным предприятием.

Первичными документами по учету косвенных расходов могут быть лицевые счета по начислению заработной платы служащим предприятия, расчетные ведомости по отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, расчетные ведомости по начислению амортизации по основным средствам, НМА и пр. Аналитический учет косвенных расходов ведется в ведомостях №№ 12 и 15 (общепроизводственных и общехозяйственных соответственно). Затем данные ведомостей переносятся итоговыми суммами в журнал - ордер № 10, который является регистром синтетического учета затрат, связанных с производством.

Синтетический учет косвенных расходов ведется на активных собирательно- распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Счета не имеют сальдо, ежемесячно закрываются. По дебету счетов отражаются суммы расходов за месяц, по кредиту -- списание их и включение в себестоимость конкретных видов продукции.

Списание косвенных расходов и распределение их между видами продукции осуществляется одним из методов, выбранным предприятием и закрепленным в учетной политике. Распределение может осуществляться пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, пропорционально учетной стоимости израсходованных на производство продукции материалов и т.п. Следует учесть, что при распределении общехозяйственных расходов последние не включаются в себестоимость забракованной продукции, полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции, предназначенных для использования организацией в процессе производства иной продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Пример 4. ООО «Сигнал» производит продукцию трех видов: изделия «А», изделия «Б» и изделия «С». Для учета прямых затрат используется счет 20 «Основное производство» (по субсчетам), для учета косвенных расходов - счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Затраты цеха № 01 за март представлены в ведомости № 12.

Таким образом, сумма общепроизводственных расходов цеха за март составила 50 510 рублей. По окончании месяца необходимо сумму косвенных расходов цеха включить в себестоимость изделий «А», «Б», «С» и забракованной продукции.

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется согласно учетной политике пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Заработная плата рабочих, занятых изготовлением продукции «А» составила в марте 11 200 рублей, рабочих, занятых изготовлением продукции «Б» -10 900 рублей, изделия «С» - 5 400 рублей, исправлением брака - 600 рублей.

Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов. Для этого общую сумму общепроизводственных затрат цеха поделим на сумму заработной платы, начисленной основным производственным рабочим:

К = = 1, 7975

Сумма общепроизводственных расходов, включаемая в себестоимость изделий «А» составит 1,7975 x 11 200 рублей = 20 132 рублей, изделия «Б» - 19 593рублей , изделия «С» - 9 706 рублей , брака - 1 079 рублей.

В учете будут сделаны следующие записи:

1.Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А») Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 20 132 рублей - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «А»;

2. Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б»); Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 19 593 рубля - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «Б»;

3. Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С») Кт 25 «Общепроизводственные расходы» 9706 рублей - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость изделий «С»;

4. Дт 28 «Брак в производстве» Кт 25 «Общепроизводственные расходы» - 1079 рублей - списаны общепроизводственные расходы на себестоимость брака»

Общехозяйственные расходы предприятия за месяц представлены в ведомости № 15, их сумма за месяц составила 50 510руб. Для списания общехозяйственных расходов рассчитывается коэффициент распределения аналогично коэффициенту распределения общепроизводственных расходов. Но следует помнить, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость забракованной продукции.

К = = 1. 94181

Общехозяйственные расходы, включаемые в себестоимость изделий:

- «А» - 1.941818 x 11 200 рублей = 21748 рублей

1) Дт 20.1 «Основное производство» (изделие «А») Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

- «Б» - 1,941818 x 10 900 рублей = 21166 рублей

2) Дт 20.2 «Основное производство» (изделие «Б») Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

-«С» - 1.941818 x 5 400 рублей = 10 486 рублей

3)Дт 20.3 «Основное производство» (изделие «С») Кт 26 «Общехозяйственные расходы»

Ведомость № 12 за март 2017 года по цеху № 01 (основное производство)

Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	23	25	28	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого по цеху
25«Общепроизводственные расходы» Амортизация Оборудования			2100							2100
Затраты по ремонту производственного оборудования, транспортных средств	2000	200		1200	450					3850
Эксплуатация оборудования	1000	50		590	240					1880
Содержание аппарата управления цеха				25000	10000					35000
Амортизация зданий. Сооружений			1400							1400
	Содержание зданий, сооружений	2000	80		3000	1200					6280
	Итого по счету 25	5000	330	3500	29790	11890					50510
	20 «Основное производство»
	Изделия «А»	6800	1197		11200	4480	21748	20132			65557
	Изделия «Б»	7400	1302		10900	4360	21166	19593			64721
	Изделия «С»	2800	493		5400	2160	10486	9706	1919		163242
	Итого по счету 20	17000	2992		27500	11000	53400	49431	1919		162163
	28 «Брак в производстве»				600	240		1079			1919
	ВСЕГО	22000	3322	3500	57890	23130	53400	50510	840		164082

Ведомость № 15 за март 2017 года

№ строки	Кредитуемые счета Дебетуемые счета, статьи аналитического учета	10	16	02	70	69	05	23	Разные суммы, отраж. в журналах-ордерах	Итого за месяц
1	Содержание аппарата Управления				30000	12000				42000
2	Служебные командировки аппарата управления								10000	10000
3	Амортизация НМА						500			500
4	Амортизация основных средств общехозяйственного назначения			900						900
5	Содержание и текущий ремонт зданий, инвентаря, сооружений общехозяйственного назначения
6	Прочие общехозяйственные расходы
7	Обязательные отчисления
	Итого по сч.26			900	30000	12000	500		10000	53400
	К счету 97
	К счету 44
	ВСЕГО

Журнал - ордер 10 за март 2017 г

С кредита счетов В дебет счетов	02	05	10	16	70	69	28	Разные суммы, отр. в др.жур. ордерах	25	26	Итого
20 «Основное производство»			17000	2992	27500	11000	1919		49431	53400	163242
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»	3500		5000	330	29790	11890					50510
28 «Брак в производстве»					600	240			1079		1919
Итого по сч.20,23,25,28
26 «Общехозяйственные расходы»	900	500			30000	12000		10000			53400
97 «Расходы будущих периодов»
ВСЕГО по журналу

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности организации, так как отлаженное вспомогательное производство (например, инструментальное, транспортное хозяйство, ремонтная служба и др.) способствует ритмичной и качественной работе предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета этих затрат.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, компрессорная, и т.п.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на количество выпущенной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные производства (например, инструментальный, транспортный, ремонтный цехи) выполняют различные виды работ, изготавливают продукцию или оказывают услуги, которые проходят несколько технологических операций. Планирование и расчет фактической себестоимости производится по каждому виду работ, услуг, продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». Аналитический учет организуется:

-в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства - по заказам и статьям калькуляции;

-по цехам (в ведомости № 12 в разрезе статей к счету 25 «Общепроизводственные расходы»);

-по суммам затрат (прямых и косвенных).

По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12 , в которой отражают данные за отчетный месяц. Основанием для заполнения ведомости служат разработочные таблицы, справки - расчеты.

Синтетический учет затрат организуется в первом разделе журнала-ордера № 10 по данным ведомости № 12.

Выпуск продукции, выполненные работы оформляются следующими документами:

-накладными - количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

-актами приемки - передачи отремонтированных объектов - выполненные и сданные ремонтные работы;

-путевыми листами - объем перевозок транспортного цеха;

-справками главного энергетика, главного технолога, главного механика - объем работ, услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и отпускаются на сторону.

Услуги, оказываемые вспомогательными цехами друг другу, называю...