Проблемы и перспективы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудиторский финансовый контроль

Введение

Глава 1. Социально-экономическая сущность Аудиторского Финансового контроля

1.1 Содержание и сущность Аудиторского Финансового Контроля

1.2 Основные элементы и принципы Аудиторского Финансового контроля

1.3 Организация Аудиторского Финансового контроля за рубежом

Глава 2. Анализ проведения Аудиторского Финансового контроля в КР

2.1 История создания Аудиторского Финансового контроля в КР

2.2 Аудиторское заключение - как результат Аудиторского Финансового контроля

Глава 3. Проблемы и перспективы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

3.1 Проблемы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

3.2 Перспективы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, акционерных обществ, товариществ, концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, компаний и т.д.

Отсутствие концепций предпринимательства, несовершенная организация бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреватое злоупотреблениями или прямые хищения имущества, развал работы, банкротства и прекращение деятельности предприятий вызвали потребность организации новой формы контроля за работой хозяйствующих субъектов - независимых аудиторских фирм.

Достоверная информация о работе и доходах предприятий нужна не только руководству предприятий, банкам, но и государству, так как через налоговые инструменты формируется государственный бюджет. Сокрытие же реальных доходов приводит к недополучению в государственную казну финансовых ресурсов, что уменьшает возможности страны финансировать социальные программы.

Система контроля за расходованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов складывалась в Кыргызской Республике на протяжении нескольких десятков лет. Она была жесткой и направленной на достижение узковедомственных целей. Слабость такого контроля в том, что он сосредотачивал внимание главным образом на вскрытие случаев злоупотребления и бесхозяйственности, оставляя без внимания экономический анализ причин сложившегося положения.

В условиях перехода к рыночной экономике важное место отводится аудиторским службам, призванных осуществлять независимую экспертизу и анализ бухгалтерской отчетности предприятий и организаций, профессиональных консультаций по налоговым, бухгалтерским вопросам, соответствию деятельности предприятия нормативным документам и законодательным актам.

В аудиторском контроле ново то, что в условиях перехода Кыргызстана к рыночной экономике он обеспечивает реализацию практической общественной потребности - подтверждение достоверности финансовой информации о характере и результатах деятельности хозяйствующих субъектов заинтересованных цивилизованно и эффективно работать ради получения прибыли.

Независимый аудиторский контроль - это предпринимательская деятельность, осуществляемая на коммерческой основе и за счет проверяемых экономических субъектов. Аудит как новая форма организации контроля и как всякое новое явление требует изучения, научного обоснования путей формирования и результатов его развития в КР.

При этом особое значение имеют исследования таких проблем, как обобщение опыта организации за рубежом, роль аудита в повышении эффективности экономики страны, совершенствование методики и механизма организации аудиторских проверок. Все это определяет актуальность темы исследования, теоритическая и практическая значимость которая возрастает вследствии того, что проблемы аудита и его роль в развитии рыночной экономики КР пока еще мало изучены. Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что главная движущая сила рыночного механизма - конкуренция, только тогда приносит эффект, когда осуществляется строгий контроль за соблюдением всех «правил игры» состязательности за успех. По мнению американских авторов С. Альбрехта, Дж. Венца и Т. Уильямса Альбрехт С., Венц Дж., Уильямс Т. «Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса»., « научные исследования засвидетельствовали, что каждые 3-е из 10-и работников ищут возможность что-либо украсть, другие 3-е из 10-и украдут при первой возможности и лишь 4 из 10-и останутся честными при любых обстоятельствах».

Это во многом относится к необходимости создания и развития аудита, поэтому существует пародоксальная, на первый взгляд, точка зрения;

Предметом аудита в конечном итоге является психология лиц, занятых в хозяйстве, - не их права и обязанности, а мотивы их действий, которыми и определяются результаты деятельности Соколов Я.В. « Бух. учет: от истоков до наших дней»..

У подавляющего большинства отечественных специалистов по ревизии и контролю еще не сформировались навыки работы на этом новом и, следовательно, непривычном поприще. Необходимо наверстывать упущенное, а значит, тщательно анализировать зарубежный опыт и применять его на практике, адаптируя к конкретным условиям. Изучению проблемы поможет литература, аккумулирующая такой опыт западных фирм и организаций, в основе которого многие десятилетия работы в данной области. Предстоит большая работа в этом направлении. Поэтому важно изучение различных элементов передовых технологий западной рыночной экономики, неотъемлемым элементом которой является - АУДИТ.

Глава 1. Социально-экономическая сущность Аудиторского Финансового контроля

1.1 Содержание и сущность Аудиторского Финансового Контроля

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - АУДИТ.

Слово «Аудит» (от латинского audio) означает в буквальном переводе «он слышит».

Аудит (auditing) - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Для выполнения аудита должна существовать информация в форме, допускающей проверку, и определенные стандарты (критерии), посредством которых аудитор может оценивать информацию. В самом деле, аудиторская проверка сможет обеспечить более глубокое проникновение в ту или иную хозяйственную структуру и выдать всесторонне обоснованные выводы и предложения.

Служба аудита имеет многовековую историю в 14-16 вв. Практика аудиторских проверок имела место в Италии, Великобритании и в других странах Европы. В 1853 году был учрежден Эдинбургский институт аудитора; в 1887 году была образована ассоциация аудиторов в Америке.

В Кыргызской Республике официальной датой рождения аудита считается январь 1993 года, когда постановлением правительства было утверждено его положение, где были даны определения аудита, его организационные формы и его носители.

Во многих авторских определениях необосновано включены слова «первичных документов», так как проверка учета не мыслится без проверки первичных документов, ибо любые совершенные хозяйственные операции оформляются сначала первичными документами, служащими основой ведения бухгалтерского учета. Кроме того, является излишним это определение и словосочетание «финансово - хозяйственной», во - первых, потому что понятие «хозяйственная деятельность» включает в себя и понятие «финансовая деятельность», во - вторых, объектом аудита является не только «финансовая деятельность», но и другие сферы, например, маркетинговая и производственная деятельность хозяйствующего субъекта;

в - третьих, проверка состояния бухгалтерского учета, его полноты и соответствия действующему Законодательству и установленным нормативам означает проверку не только финансовой, а всей хозяйственной деятельности предприятия, поскольку последняя является предметом бухгалтерского учета.

В странах СНГ аудит относится к числу новых научных дисциплин. Как и всякая новорожденная научная дисциплина, аудит находится в стадии становления и развития. Поэтому ряд его основных теоритических проблем недостаточно разработаны или только становятся, а отдельные ( например, предмет и метод аудита) являются еще «белой вороной», так как до настоящего времени в КР не приняты законы по бухгалтерскому учету и об аудиторской деятельности, а также стандарты бух.учета и аудита.

Информационный риск - вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения. Инвесторы, кредиторы, профсоюзы, правительственные и частные аналитики, принимая экономические решения, полагаются на то, что информация не свободна от определенного риска. Аудитор должен подтвердить достоверность публикуемой финансовой информации: это позволит пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик. Снижения риска появления неточных сведений в финансовых отчетах - одна из главных задач аудита.

Джек Робертсон Профессор Университета штата Техас в Остине. Солидная по объему монография «Аудит». более склонен к определению, которое дал Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета. Оно трактуется следующим образом: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Изучение трактовок литературных авторов по аудиту из СНГ и взглядов отдельных западных ученых по данному вопросу позволяет также сделать вывод о том, что, несмотря на свое широкое распространение и длительную историю развития аудита зарубежом, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена. Произведенный краткий анализ различных точек зрения по определению сущности и познания аудита наталкивают нас на мысль, что с учетом нашей специфики его можно трактовать следующим образом.

Аудит - независимая экспертиза и анализ бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта на договорных началах, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия бухгалтерского учета дкйствующим законодательствам, а также оказание консультационных и иных услуг на контрактной основе. К.Д. Биримкулова «Аудит. Проблемы и решения».

Приведенное определение, во-первых, учитывает и эволюцию аудита; во-вторых, подчеркивает его независимость; в-третьих, не ограничивается лишь констатацией достоверности информации, а указывает на роль аудита, позволяющего определить действительное финансовое состояние предприятия и дать рекомендации по его улучшению, разработать его финансовую стратегию; в-четвертых, отражает и консалтинговую Деятельность по изучению структуры рынка, рыночных цен и тенденций их изменений. сторону аудита.

Несмотря на различия в названии, все аудиторы занимаются одним и тем же делом: проверкой бухгалтерской и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов с составлением заключения о ее достоверности, а также текущим консультированием этих же заказчиков по различным учетным, финансовым и правовым вопросам, налогооблажению, банковскому и страховому делу. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Аудитор по незаметным для других признакам может «услышать» предстоящие перебои в действии хозяйственного механизма и своевременными предупредительными предложениями может предотвратить финансовые прорывы, правильно направить тенденции и определенные закономерности в деятельности проверяемых предприятий. Главной задачей аудита является проверка и подготовка своего заключения о достоверности экономической инфомации, которыми пользуются многочисленные компании, организации, банки, биржи, предприниматели, акционеры. Эти пользователи получают бухгалтерскую информацию о компании, которым намерены предоставить заем или у которых собираются купить ценные бумаги. От качества заключительной информации зависят их решения по финансовым вопросам. Необходимость в получении достоверной информации создала потребность в услугах аудиторов - посредников, устанавливающих объективность бухгалтерской информации. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Общественные потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг и привели к возникновению аудиторского контроля.

Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливащих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Сложности, возникшие в оценке и получении необходимой информации, устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту функцию, так как распологают должными знаниями и опытом, имеют право проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные.

«Потребителями финансовой информации, прошедшей аудит, часто являются фактические или потенциальные инвесторы и акционеры. Однако общественность, как правило, также заинтересована в получении финансовой информации, подвергнутой аудиту, так как их настоящие и будущие доходы, благосостояние также могут зависеть от достоверности финансовой информации…» Филипп Л. Дефлиз, Генри Р. Дженик, Винсент М.О`Рейли и Маррей Б. Хирш «Аудит Мон тгомери».

В самом деле собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции хозяйствующих субъектов, зачастую очень сложны, законны и правильно отражены ли в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогооблажения. Аудиторские проверки необходимы также государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

В рамках определения сущности и назначения аудита можно подчеркнуть пять ключевых моментов, к которым относятся:

1) хозяйствующий субъект;

2) квалификация аудитора;

3) сбор информации и оценка фактов;

4) стандарты или критерии;

5) аудиторский отчет.

Эти составные части аудита означают:

1) Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта.

2) Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны бать высококвалифицированными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, то есть уметь собирать соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти данные оценивать.

3) Сбор информации и оценка факта. Основным содержанием аудиторской деятельности является сбор и оценка фактов. Факты - это «воздух» аудитора. Без них никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально проведенного исследования.

4) Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно стандартам или критериям. Наличие установленных критериев важно также с той точки зрения, что позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся, интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.

5) Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.

Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение квалифицированного аудита.

1.2 Основные элементы и принципы Аудиторского Финансового контроля

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:

1) Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают научную истинность или ложность теоритической базы, построенных на определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории. Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.

2) Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность требуют при проведении - аудиторских проверок рассматривать все стороны объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.

Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений, показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости, логическую, структурированную и организованную последовательность аудиторских процедур.

3) Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под влиянием аудиторов система будет отличаться от исходной, то она может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться.

4) Сосредоточение контроля на определенных участках. При аудиторской проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости (факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности предприятия.

5) Объективность. Это образ мышления, принимающий во внимание только факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным, правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе. Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности предпрятия, должно точно отражать его финансовое состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности хозяйствующего субъекта - необходимая предпосылка для принятия пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность предпологает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом, ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными, поскольку они являются независимыми.

6) Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает «что такое хорошо и что такое плохо», не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия Жадность к деньгам., алчности и чревоугодия То же, что обжорство..

7) Независимость. Аудиторы должны без предупреждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относится к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность.

Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей - либо стороны.

Современное развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей. Подобно разделению объктивных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей научных знаний. Применяемая методология аудита как в отдельных науках может состоять из общей и частичной совокупности методов.

В толковых экономических словарях трактуется, что метод ( от греч. Methodes - исследование) представляет собой способ подхода к изучению реальной действительности. На практике метод является инструментом для решения задач, стоящих перед той или иной областью знания. Применение обоснованного метода - необходимая предпосылка любого исследования.

Основные его особенности состоят в том, что изучаемые явления берутся в их взаимосвязи и взаимозависимости(взаимообусловленности), движении, изменении и развитии. При этом развитие понимается как борьба противоположностей, отражающая объективные законы самой действительности.

Аудиторы и бухгалтеры пользуются давным-давно открытыми одними и теми же методами и приемами, хорошо известными и распространенными в экономической науке: аналитическая проверка, сравнение, опрос, инвентаризация, инспекция, различные виды счетных проверок, сплошное, визуальное и выборочное наблюдения, способы обратного счета, вычисления, восстановление счета, изучение и оценка особенностей записей на бух.счетах и т.д.

Вышеперечисленные методические приемы в аудите можно подразделить на след. три группы:1) расчетно - аналитические приемы; 2) документальное проверки; 3) исследования (проверки) учетных документов.

1) Расчетно - аналитические приемы - это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т.д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Аналитическая проверка применяется на различных стадиях аудита и является наиболее распространенным методическим приемом получения аудиторских свидетельств и представляет собой набор след. процедур:

-анализ соотношений различных финансовых данных (например, выручки и затрат) или финансовых и нефинансовых показателей ( например, зарплаты и численности персонала); сравнение фактических данных с прогнозами других анализов, сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неоожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа в свете информации, полученной от других лиц.

2) Документальные методические приемы - информационное моделирование и нормативно-правовое регулирование.

Информационное моделирование в аудите является систематизацией нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование - исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами (инструкциями, положениями), правилами (внутреннего распорядка, распределения обязанностей).

3) Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов (приемы документального контроля), приемы фактического контроля, наблюдение, вычисление, опрос, инспекция и др.

Опрос. Всякая проверка должна начинаться с опроса. Это метод сбора аудиторских доказательств, предоставляющих аудитору обширную информацию для размышления. Опрос или беседа должны быть проведены практически со всеми сотрудниками предприятия, участвующими в ведении учета и составлении отчетности.Ошибку совершает то аудитор, который ограничивается беседой только с главным бухгалтером и его заместителями. Следует помнить, что отчетность, формируемая с помощью бух.учета, представляет собой вершину стройной пирамиды, основанием которой является огромное множество фактов хозяйственной деятельности, оформленных первичными документами и бухгалтерскими проводками. Если у пирамиды еще не достроена вершина, это не беда, а если при наличии вершины из основания пирамиды удалить несколько крупных камней, то пирамида может превратиться в карточный домик и рассыпаться.

Проверка документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных действий и их логическую взаимосвязь. Исходя из этого критерия, в числе основных способов документального контроля следует выделить: формальную, арифметическую, юридическую и логическую проверку документов; сплошную и несплошную (в том числе выборочную) проверку; встречную проверку; способ обратного счета; оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов (двойной записи) бух.учета, восстановление учета.

Формальная проверка пределяет полноту и правильность заполнения реквизитов, а также устанавливает, нет ли неоговоренных исправлений, подчисток, дописок текста и цифр, подлинность подписей соответствующих должностных и материально ответственных лиц.

При арифметической проверке устанавливают отсутствие ошибок при таксировке (умножению цены или расценки на количество) или суммирования чисел. Проверка арифметических расчетов проводится в зависимости от оценки аудитором состояния системы внутреннего контроля. В том случае, если состояние системы внутреннего контроля признается аудитором удовлетворительным, проверка арифметических расчетов проводится выборочно, в противном случае она может быть либо сплошной, либо аудитор делает отрицательный вывод о правильности арифметических расчетов на основании результатов выборочной проверки, экстраполируя Метод научного исследования, состоящий в распространении выводов, полученных из наблюдения над одной частью явления, на другую его часть; научное прогнозирование событий. этот вывод на весь отчетный период.

Цель юридической проверки - определить соответствие отраженных в документах операций существующему законодательству и их экономическую целесообразность. Хозяйственная операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующим законам и изданным на их основе подзаконным актам Постановлениями правительства, нормативным актам министерств и ведомств и др.. Экономическая целесообразность хозяйственных операций определяется их направленностью на выполнение задач, стоящих перед проверяемым предприятием, при соблюдении законности. По выявленным проверкой незаконным операциям необходимо установить величину причиненного материального ущерба.

Логическая проверка представляет собой способ изучения объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций посредством различных сопоставлений взаимосвязанных производственных и финансовых показателей.

Сплошная и выборочная проверка. Поскольку аудиторская проверка хозяйственной деятельности п/п связана с необходимостью всестороннего изучения огромного потока экономической информации, проверка большинства массовых хозяйственных и финансовых операций не может быть сплошной. Поэтому необходимо четко разграничивать области и условия применения сплошной и выборочной проверки.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бух.учета. бесспорно, проверку тех участков финансово-хозяйственной деятельности п/п, где наиболее вероятны нарушения или злоупотребления, следует проводить сплошным способом. К ним относятся прежде всего операции, связанные с движением денежных средств в кассе, у подотчетных лиц и на счетах в банке.

В аудиторской практике распространены два варианта выборочного наблюдения: проверка части документов за все месяцы проверяемого периода; проверка всех документов данного вида за несколько месяцев.

Если выборочной проверкой вскрыты серьезные нарушения или злоупотребления, то проверка на данном участке деятельности п/п проводится сплошным способом.

Встречная проверка.Она представляет собой сличение первичных документов или учетных записей проверяемого п/п с одноименными или взаимосвязанными данными у п/п и организаций, с которыми п/п - клиент имеет хозяйственные связи.

Оценка законности и обоснованности хоз.операций по дпнным корреспонденции счетов бух. учета. Главное в этом аудиторском приеме - «стыковка» записей в учетных регистрах с оправдательными документами, а также данных учетных регистров с показателями отчетности. Поэтому при исследовании регистров серьезное внимание обращается на правильность отражения хоз.операций на счетах бух.учета, на тождественность синтетического и аналитического учета.

Способ обратного счета.Он заключается в предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения (обратным счетом) величины необходимых списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени аудиторской проверки большей частью или полностью имеются в наличии н складах п/п - производителя или у его покупателей. Аудиторская практика показала, что сделанные на основе использования приема обратного счета выводы обладают неопровержимой доказательностью, когда он применяется в сочетании с другими способами документального и фактического контроля.

Восстановление учета - способы исправления ошибок в учете. Восстановление учета - довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм.

Другой способ исправления ошибок в учетных регистрах называется дополнительной проводкой. Этот способ исправления ошибки применяется независимо от времени ее обнаружения - до или после составления баланса - во всех случаях, когда в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но сумма операции приуменьшена.

Следующий способ исправления ошибок называется «красное сторно». Способ красного сторно основан на применении в бух.учете отрицательных чисел. Если при проверке записей в учетных регистрах будет обнаружена ошибка в корреспонденции счетов, допущенная как в самой проводке, так и в записях на счетах, то составляется новая проводка, в которой красными чернилами полностью повторяется текст ранее составленной ошибочной проводки.

Методические приемы аудита. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами. Характеризуются они взаимным проникновением в однородные отрасли знаний.

Полноценность и неопровержимая доказательность первичных документов и учетных записей при необходимости устанавливается с помощью бухгалтерских методов и приемов фактического контроля. Поэтому проверка, основанная на использовании только приемов документального контроля, по существу сводилась бы к проверке бухгалтерских документов и учетных регистров, а не к всестороннему изучению всей хозяйственной деятельности предприятия. Фактический контроль представляет собой изучение действительного состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре (обмера, взвешивания, пересчета, лабораторного анализа и др.).

Методические приемы фактического контроля служат для установления реального состояния проверяемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хозяйственных операций, отраженных в документах. Бухгалтерские методы и приемы контроля, применяемые в аудиторской проверке, можно подразделить на следующие группы: инвентаризацию, визуальное наблюдение, экспертная оценка и системы, тесты на получение свидетельств.

1. Инвентаризация. Это способ проверки фактических остатков основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов, их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату. С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций.

Аудитор во время инвентаризации совершает следующие действия: удостоверяется в аккуратном осуществлении всех процедур инвентаризации; наболюдает за порядком выявления устаревших, поврежденных, медленно оборачивающихся материалов; убеждается в правильности определения остатков ценностей на счетах и производит сверку учетных записей с фактическим состоянием запасов. Особое внимание должно уделяться новым объектам проверки ценностей: векселям, чекам, полученным от сторонних организаций, облигациям и акциям, приобретенным предприятием и хранящимся в его кассе. Аудитор не может ограничиваться простым подсчетом ценных бумаг и определением его стоимости. Он обязан также проверить регистры для учета этих бумаг, убедиться, насколько они надежны с точки зрения доходности; установить, не просрочены ли векселя и платежеспособность векселедателей.

2. Визуальное наблюдение. Это процедура внутреннего контроля включает обследование на месте цехов и участков для изучения организации труда на рабочих местах, проверку хранения товарно-материальных ценностей на складах, состояния пропускной системы, контроля за ввозом и вывозом материалов и готовой продукции и др. на проверяемых объктах.

3. Тесты для получения свидетельств. В зависимости от преследуемых целей процедуры осуществляются с использованием независимых тестов и тестов на соответствие.

Независимые тесты (от англ. Test - проба, испытание, проверочная работа)

предназначены для проверки операций и остатков, а также осуществления других процедур с целью получения сведений о полноте, правильности и законности операций, содержащихся в бухгалтерских записях и финансовой отчетности.

Тесты на соответствие применяются для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внутреннего контроля установленным нормам.

Аудиторские тесты в соответствии с процедурой их осуществления классифицируются на следующие виды:

- Ротационные представляют собой процедуры, в соответствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской проверке, выбираются аудитором поочередно, на принципах ротации. Выборка, как правило, осуществляется наугад.

- Глубинные тесты представляют собой определенную выборку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующего учетного цикла.

- Тесты слабых мест предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где аудитор предпологает ошибки. При установлении несостоятельности внутреннего контроля базу проверки расширяют.

- Направленные тесты применяют с целью последовательного контроля за осуществляемыми операциями. Например, если аудитор желает удостовериться, что выручка от продаж не приуменьшается, то он последовательно начинает проверку с первичных документов, приложенных к отчетам - материально ответственных лиц и завершает проверкой счетов «Товары» и «Реализация продукции» (работ, услуг).

- сквозные тесты - это ограниченная форма глубинного теста, используемая, например, для характеристики системы учета.

4. Экспертная оценка. Процедура представляет собой способ внутреннего контроля, основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции, норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, соблюдения технологических режимов, соответствия продукции государственным стандартам и техническим условиям. При осуществлении контрольных запусков сырья и материалов в производство требуется привлечение специалистов-экспертов для квалифицированной оценки отдельных элементов (этапов) и технологического процесса производственного цикла.

5.Экспертные системы. Широкое применение в управлении и бух.учете ЭВМ, компьютеризация бух.учета, взявшая на себя рутинную работу по сбору и оформлению учетно-управленческой информации, вызвали к жизни появление приемов аудита, основанных на использовании экспертных систем. Приемы аудита с использованием ЭВМ основывается на разработке специальных компьютерных программ, приспособленных для проведения аудита и обладающих механизмом выдачи рекомендаций пользователю.

При использовании экспертных систем стратегия поиска заключается в описании требуемого решения, а также целей и набора возможных мер, ведущих от начальных условий к конечной цели. Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели.

Таким образом, экспертные системы аудита могут быть использованы для детальной проверки информации, подвергаемой контролю, осуществления экономического анализа, оценки риска аудита, действенности внутреннего контроля за полнотой охвата вопросов и решения задач, поставленных перед аудитом. Имеются и экспертные системы аудита, помогающие аудитору в оценке обеспеченности выданных ссуд, анализе дебиторской задолженности, оценке структуры и величины расходов, проверке произведенных операций и определении производимого потенциала компании, сравнении фактических результатов деятельности с прогнозируемым (расчетным) и оценке качества самих прогнозов. Экспертные системы применяются при выпуске финансовых отчетов, определяя тип составляемого заключения и подтверждая аудитору, что все его требования были удовлетворены.

1.3 Организация Аудиторского Финансового контроля за рубежом

В развитых странах ведущей формой внешнего финансового контроля является независимое аудиторство, осуществляемое ревизорами широкого профиля. Количество аудиторских служб там достаточно велико в каждой стране. Их деятельность настолько распространена, что привела к созданию международных аудитоских фирм.

Кроме внешнего, во многих фирмах используется внутренний аудит для самоконтроля за уровнем затрат, рентабельностью, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Последнее обстоятельство очень важно, тбо твердое положение фирмы на рынке, в том числе и аудиторскрй фирмы, зависит прежде всего от качества ее продукции. Внутренний аудит - непреложный фактор хозяйственной деятельности транснациональных корпораций. Примером является компания «Истмэн Кодак» в США - всемирно признанный лидер по продаже товаров и оказанию услуг высочайшего качества. Здесь внутренний аудит существует более 60 лет. Ответственность за него возложена на общий отдел аудита, находяйщийся в Рочестере (штат Нью-Йорк).

В странах с развитой рыночной экономикой на многих крупный п/п имеются отделы внутреннего аудита или внутренней ревизии, занимающиеся регулярной проверкой отдельных участков производственно-хозяйственной деятельности п/п.

Предпосылки возникновения и развития аудита

Исторической родиной аудита считается Англия, где в связи с мощным развитием рыночных отношений в 1844 г. вышла серия законов о компаниях, согласно которым их Правления были обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В Эдинбурге (1854 г.) возник институт, который объединил бухгалтеров и аудиторов. Последние ставили своей целью проведение экспертизы финансовой отчетности с выражением мнения о ее объективности, таким образом, взяв на себя определенную долю ответственности и в случае возникновения возможных убытков у клиентов. В 1862 г.

в Англии был принят закон, регулирующий аудиторскую деятельность, позднее законы об обязательном аудите вступили в действие и в других странах (например, во Франции в 1867 г.). В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Англии и Уэльсе. В настоящее время в Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.

В Германии в 1870 г. дополнение к закону об акционерных обществах обязало наблюдательные советы этих обществ осуществлять проверку основных отчетных форм и докладывать о результатах проверки на общих собраниях акционеров, что и заложило законодательные основы возникновения аудита. В 1932 г. в Германии был создан Институт аудиторов, просуществовавший до 1941 г. После окончания Второй мировой войны в Дюссельдорфе образован Институт аудиторов, который в 1954 г. переименован в Институт аудиторов Германии, в который в настоящее время входят более 6000 аудиторов и 700 аудиторских организаций.

До начала XX в. независимый аудит в США строился по английской модели, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917 г. и посвящено «аудиту балансов». Законодательно аудит в США утвержден с 1937 г., а через два года началась его стандартизация.

С начала XX в. аудиторские проверки и судебная экспертиза аудиторских фирм становятся обычным явлением в экономически развитых странах.

Учитывая исторические особенности развития аудита, можно выделить следующие его этапы:

1. До конца 1940-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей движение денежных операций, а также их правильную группировку в финансовых отчетах. Этот аудит можно назвать подтверждающим.

2. После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок станет незначительной, а финансовые отчеты будут более полными и точными. Аудиторские фирмы в большей степени стали заниматься консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.

3. Третий этап развития аудита ориентирован на возможный риск при проведении проверок или при консультировании; при этом аудит, который исходя из условий бизнеса клиента проводится выборочно (в основном проверка осуществляется там, где риск ошибки или мошенничества может быть максимальным), - носит название базирующегося на риске.

Развитие аудита в России

В Энциклопедическом словаре Брокгауза и Ефрона сказано, что «в России звание аудитора было введено Петром I», а также что «по характеру своему должность аудитора совмещает в себе черты должностей делопроизводителя, секретаря и прокурора». Была заимствована германская модель построения аудита. Однако в этот период времени не было внутренней потребности возникновения и развития аудита, а введенный директивно он не получил развития и постепенно терял свое первоначальное назначение.

В 1889 г. была сделана попытка создать институт аудиторов, но это было бы возможным при наличии подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на этот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. Также все требовали разрешения на членство в институте и лицензии на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы, кроме этого, к аудиторам выдвигались требования соблюдения нравственной этики. Попытки создать в России институт аудита предпринимались еще и в 1912, и 1928 гг., но все они оказались нереализованными.

Вопрос о необходимости аудита в современной России возник с начала рыночных преобразований. Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую формируясь с участием иностранного капитала. Многие из них действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших аудиторских фирм и объединений. Необходимость их появления была вызвана мощнейшим развитием внешнеторговых взаимоотношений.

Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галлопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Его привлечение требовало гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Для Российской Федерации предпосылкой возникновения аудита служит так же необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации - это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость в аудите стала объективной реальностью.

Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были приняты Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название «Временные правила» подчеркивало, что это документ переходного периода, предполагалось, что данный документ будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти Правила существовали почти восемь лет без поправок и изменений. До этого, в период с 1987 по 1993 гг., аудит в России проходил этап становления без наличия законодательной базы.

Закон, регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился 7 августа 2001 г. («Об аудиторской деятельности»).

Развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.

Первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался, с одной стороны, директивным характером создания аудиторских организаций (1987 г. - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).

Второй этап (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности - август 2001 г.) можно охарактеризовать как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила и первые правила (стандарты) аудита в Российской Федерации, разработанные Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 правил (стандартов) аудиторской деятельности, а также методика по проведению аудита, что и составило методологическую основу российского аудита), и ряд других документов.

В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. За период 1994-2001 гг. ЦАЛАК Центральная аттестационно лицензионная аудиторская комиссия. Минфина России было выдано 23 600 лицензий лицензиатам (в том числе аудиторским организациям - 14 700 и индивидуальным аудиторам - 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту - 7700. За тот же период ЦАЛАК Минфина России утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Была сформирована рабочая структура аудиторов и аудиторских фирм.

Третий этап аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности. Его принятие подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время наиболее актуальными в аудите являются вопросы качества его проведения и связанные с этим проблемы соответствующей подготовки аудиторских кадров. Изменения закона «Об аудиторской деятельности» нацелены на принципиально новый для России механизм аттестации профессиональных аудиторов, их принятие ознаменует начало нового, четвертого этапа аудита в нашей стране.

Возникновение итальянского аудита

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

Возникновение аудита как особого рода деятельности в сфере экономики связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджмент), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Историки полагают, что составление первых прототипов аудиторских отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока. В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите входят в архив казначейства Англии и Шотландии. В ряде документов XIII в. встречаются упоминания об аудиторах в Италии, а уже в первой половине XIV в. (1330 г.) в Генуе и других городах Северной Италии появляются так называемые визитато- ры - лица, которым вменялось в обязанность проверять торговые книги купцов. Первая же известная профессиональная организация ревизоров была создана в Венеции под названием «Колледжио ди Раджионати». В нее можно было вступить, сдав квалификационный экзамен.

Первыми теоретиками бухгалтерии были Бенедетто Котрульи (1458) - купец-гуманист из Дубровника и Лука Пачоли - известный ученый-математик (1494), а также их последователи. От этих первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления. Независимо от того, как различные авторы решали вопрос о природе бухгалтерского учета, все они внесли определенный вклад в решение тех практических и теоретических проблем, которые возникали перед ними. Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих пред учетом. Если раньше единственной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX в. начинает формулироваться и новая цель - выявление эффективности хозяйственных процессов. Учет начинает пониматься как орудие контроля и управления.

Как нам известно, первую научную книгу по бухгалтерскому учету написал выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445 - 1515). В 1494 г. вышел в свет его труд «Трактат о счетах и записях». Такое обоснование более аргументировано: делить бухгалтерский учет с аудитом нельзя. Так, в гл. 23 «О порядке и способе ведения счета магазина, который ведешь сам или ты доверил другим, как этот счет ведется отдельно в основных книгах хозяина и в книгах магазина» говорится о том, что под магазином здесь понимается филиал торговой фирмы, где ведется учет внутрифирменных расчетов. В 1494 г. Пачоли в своей книге писал, что «... счета - суть, не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». И далее: «. Смотря по надобности, прибегни к этому средству - устройству счетов и помни, что всегда представляется возможным увеличить или уменьшить число счетов». Таким образом, уже к концу XV в. была создана некоторая условность, которая привносит контроль над счетами в мир хозяйственных ценностей.

...