Проблемы и перспективы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

Итальянский ученый Д. Масса (1850-1918) подчеркивал, что для него бухгалтерский учет не просто наука об управлении, а наука об управлении людьми. По мнению Масса, «в цели и задачи счетоведения входит выявление результатов хозяйственной деятельности, контроль всей работы хозяйства, выполняемый для того, чтобы деятельность этого хозяйства протекала согласно полученным от управляющего органа указаниям». Д. Масса подробно высказывался за полную независимость контрольного органа - бухгалтерии - от администрации. Он писал: «Контроль для того чтобы быть действительным, должен быть верен такому органу, который, с одной стороны, имел бы сведения о каждом акте и документе, с другой - пользовался бы необходимой независимостью, чтобы быть в состоянии действовать свободно. Если бы контроль был верен лицам зависимым, на которые администрация может оказывать давление, или хуже - учинять по отношению к ним репрессии, то не было бы никакой гарантии нормальной его работы». Логика подсказывает, что под «независимым контролем» он имел в виду аудиторство. В 1874 г. Д. Масса начал издавать первый в Италии бухгалтерский журнал, который выходил в течение тридцати лет.

Другой итальянский ученый - Фабио Беста (1845-1923) считал, что оценка - цель учета, ценности - его предмет. Сам бухгалтерский учет - наука о контроле. Хозяйство - часть общества, и оно также разделяется интересами лиц, в нем занятых. В каждом хозяйстве Ф. Беста замечал три вида функций. Он писал, что «хозяйственный контроль должен принудить каждого работающего в предприятии быть честным, хотя бы и против желания. Счетоводство должно быть наукой хозяйственного контроля и ничем больше». Отождествляя бухгалтерский учет с хозяйственным контролем, он видел контроль предварительный, текущий и последующий.

Итальянские ученые хотя и занимались в основном развитием бухгалтерского учета, однако в их высказываниях имеются определенные мысли по развитию аудита. Экономические перемены 1600-1800 гг., которые характеризовались ростом городов, фабрик, а также расширением торговли, вызвали появление новых подходов к учету. Они ставили во главу угла право собственности на имущество и калькуляцию прибыли и убытков в экономическом смысле этого слова. Аудит также начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих свидетельств. Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к XVIII веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что, по расхожему мнению прочих британцев, "черствые, скупые и педантичные" шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».

Глава 2. Анализ проведения Аудиторского Финансового контроля в КР

2.1 История создания Аудиторского Финансового контроля в КР

Период развития аудиторской деятельности в нашей республике довольно короток. Еще 25 лет назад в республике и не знали о слове «аудит» и более того, не существовало такой профессии. В то время ? при Советском Союзе существовали лишь контрольные и ревизионные службы, которые и явились частью фундамента для возникновения и развития новой предпринимательской деятельности - аудиторской отрасли.

Исследование развития ранее существующей контрольной службы Кыргызской Республики показало, что его становление осуществлялось в четыре этапа:

- ревизионный -- до 1960 г.,

- оптимизационный -- 1960-1975 гг.,

- функциональный -- с 1975 г.

- рыночный -- с 1990 г.

- Начальный период - характеризуется, в основном, проверкой годового баланса и отчета о работе предприятий, соблюдения законодательной основы.

- Оптимизационный этап связан с активным развитием производственных сил в Кыргызской Республике, ведомственно-отраслевой специализацией и развитием научно-технического прогресса. Для этого периода характерным явлением стало широкое внедрение экономико-математических методов и вычислительной техники во всех сферах деятельности, включая и контрольную службу.

- Функциональный этап развития контроля в республике связан с временным усложнением хозяйственных процессов.

- Рыночный этап связан с интеграцией страны в мировую экономику, развитием различных форм собственности и усложнением технических и стратегических задач управления хозяйственными субъектами в условиях рынка. На этом этапе возрастает роль контроля в решении народнохозяйственных задач и возникает потребность в независимом контроле -- аудите.

При плановой, централизованно управляемой экономике потребность, в независимом финансовом контроле, естественно, не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, сосредоточенная на принципе упущений и злоупотреблений в хозяйственной деятельности предприятий, выявлении ошибок в учете и отчетности, нахождении и наказании виновных.

С возникновением предпринимательской деятельности, появлением совместных предприятий, акционерных обществ открытого и закрытого типа, коммерческих банков и других хозяйствующих субъектов потребность в достоверной информации ощущается особенно остро.

В современных условиях главной целью хозяйствующих субъектов должно быть формирование и развитие элементов рыночного хозяйства, реформирование собственности, внедрение товарно-денежных отношений, в производстве и потреблении, предпринимательстве. Предприниматель -- это деловой, и решительный человек. Который обладает управленческими, организаторскими и творческими способностями. Умеющий достаточно хорошо ориентироваться в сложной рыночной среде, включая порядочные, честные взаимоотношения с государством в лице финансовых, налоговых, внешнеэкономических и т.п. конкретных органов.

Западные специалисты справедливо считают, что предприниматели -- это цвет нации, ее золотой запас, деловой потенциал страны, выраженный в людском материале, в человеческих ресурсах. Именно это и вызвало необходимость изучения деятельности между субъектами экономики, стремление участников обмена деятельностью реализовать, свои интересы, способность и готовность идти на риск, не допускать унылого единообразия ни в деятельности, ни в мышлении, стремиться к творческому разнообразию в своей жизни.

Организационные формы предпринимательства в условиях развития рыночной экономики могут быть разнообразными, однако, все это многообразие можно привести к следующей основной схеме.

Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление огромного числа новых по своей форме предприятий, кооперативов, малых предприятий, акционерных обществ, товариществ с ограниченной ответственностью, межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений, компаний, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж, коммерческих банков. В связи с чем в предпринимательскую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных бизнесменов и производственников нового поколения, которые, однако, не обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели весьма приблизительное представление о законах и нормах Кыргызской Республики, регламентирующие работу хозяйствующих субъектов (предприятий). В этом числе законы о бухгалтерском учете и отчетности и об аудиторской деятельности. Неотработанность и непринятие ряда законодательных актов, в свою очередь, особенно не гарантировали уверенность собственника в предпринимательском деле. На данном переходном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных государственными законами. Движение к правовому государству предполагает обязательность уважительного отношения к имеющимся законам, их строгое соблюдение. В связи с чем должны происходить динамические изменения в организации новой экономической формы контроля за работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с постоянной экспертизой, оценкой, опекой, консультированием, правовой помощью и другими видами аудиторских услуг, оказываемых в целях повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и отчетности на предприятиях. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.

Аудиторскую форму контроля за деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства мира с развитой рыночной экономикой. Основой его деятельности является взаимная заинтересованность хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и государства в лице налоговой инспекции и других пользователей информации.

Аудиторы как независимая служба защищают имущественные интересы и собственника, и государства в обеспечении учета и отчетности.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли заинтересованные в своей благополучности управляющие и подчиненные им бухгалтера предприятия. Достаточно часто происходящие банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры и др. инвесторы хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Таковыми могли быть только аудиторы и их фирмы. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость.

Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Создание аудита как в Кыргызской Республике, так и других странах СНГ все же связано с годом «перестройки», так как в эти годы стали создаваться кооперативы, частные фирмы и совместные предприятия, т. е. экономические субъекты, не являющиеся собственностью государства. Первая независимая аудиторская фирма в Кыргызской Республике была образована в 1990 г. в форме общества с ограниченной ответственностью -- «Аудит ЛТД». Учредителями фирмы выступили: Акционерное общество «Финансовая компания «Имфико» и Гофлин Л.Г. -- экономист с 20-летним стажем.

Главные задача изучения, обобщения и распространения опыта аудиторской деятельности в Кыргызской Республике, легли на плечи Ледневой Нины Евгеньевны и еще нескольким специалистам в 1991 году, когда они решили заняться аудиторской деятельностью. В то время никто ничего не знал и знать не хотел - ни мэрия, ни Минфин.

Поскольку на тот момент желающих взяться за это дело не было, а у государства просто не доходили до этого вопроса руки, пришлось браться за разработку и становление аудиторской отрасти только им.

Вдвоем с Алексеем Белинченко они за год разработали и представили в Минфин проект Временного положения о Совете по аудиту, а чтобы зарегистрировать эти документы в Министерстве юстиции, министр собрал коллегию. И только в 1992 году, после утверждения ими же разработанных документов, она смогла зарегистрировать свою фирму. Но и это еще не все. Далее им (ей) пришлось опять собственными силами разрабатывать и внедрить программу аттестации аудиторов, и она же первая по ней сдавала экзамен. Так уже была хоть какая-то система; система получилась на уровне 400 вопросов по бухгалтерскому учету, финансам, праву, налогам. Эта система действовала 6 лет 1994 по 2000 год, что само по себе уже говорит о ее качестве.

Однако такую степень институционализации нельзя назвать завершенной. И какая бы не была профессия, она не может состояться без профессионалов, и Леднева Н.Е. тоже не была аудитором - в Советском Союзе такой специальности не существовало. Что не говори, но так оно и было, хотя она как и многие специалисты в то время хорошо разбиралась в бухгалтерском учете, финансах, да и в экономике в целом. Услышав впервые об аудите, она заинтересовалась, и началось тривиальное самообразование, так как альтернативы просто не было. Ради, и, по нашему во благо этому покупалась довольно дорогая литература и всевозможными путями добывалась интересующая информация.

Так, постепенно, на научной основе строилась своеобразная методология, определенная технология и национальный почерк в аудите. Они строили свою фирму. Как в то время, так и сейчас особой проблемой остается проблема кадров. Конечно сейчас не много квалифицированных аудиторов, а уж в те годы их просто не было. Были бухгалтеры, которые только хотели, но пока не умели заниматься новым делом. Они не понимали тех принципов технологий аудита, поэтому приходилось на ходу и очень подолу их обучать. И до сих пор очень много времени тратится на обучение и подготовку квалифицированных аудиторов - специалистов и профессионалов своего дела - светлой перспективы развития отрасли.

Во многих секторах интеллектуального бизнеса, как это было, например, с фондовым рынком, большую роль сыграли иностранные консультанты. Что же касается отрасли аудита, то здесь данная сторона практически отсутствовала. Так важно учесть специфику аудита и аудиторских технологий. В мире этот бизнес - один из самых дорогих. Тон задают компании «большой четверки», каждая из которых имеет историю, измеряемую десятилетиями, а то и столетиями. У каждой есть свои эксклюзивные технологии, профессиональные секреты, на которых и строится их репутация, клиентура, следовательно, богатство (признание рынком). Поэтому они не склонны делиться этой информацией: ни тренингов, ни обучающих курсов с их стороны ждать не приходится - такие знания ими не распространяются, так как это интеллектуальный капитал. Именно последнему уделяется слишком мало внимания со стороны государства и некоторых предпринимателей - ими не осознается, что многое строится на знаниях и умениях. И это необходимо стараться развивать своими силами, не ожидая помощи со стороны, помощи, которая не значительна.

Правда, во время подготовки проекта Закона «Об аудите» к основателям с консультациями приезжали представители КРМG KPMG (рус. КПМГ) -- одна из крупнейших в мире сетей, оказывающих профессиональные услуги, и одна из аудиторских компаний Большой четвёрки наряду с Deloitte, Ernst & Young и PwC. Международная штаб-квартира расположена в Амстелвене (Нидерланды). - одного из членов «большой пятерки», их помощь была эффективна, но касалась исключительно регулятивной базы, а не секретов аудиторской деятельности.

Все это до сих пор сказывается на уровне нашего аудита. Возьмем, к примеру, представительства крупных международных организаций и транснациональных корпораций, которые, теоретически, могли бы стать клиентами кыргызских аудиторских компаний. Но их руководство не знает местных аудиторов, в них не уверены, считают, что они не могут предоставить услуги высокого качества, т.к. современных технологий международного уровня аудита они не знают. Это относится, конечно, не только к определенным компаниям, а к большинству компаний Кыргызской Республики. Безусловно, у кыргызских аудиторов есть свои технологии, но они пока не отвечают международным стандартам. Простой пример: национальные компании часто проигрывают в международных тендерах по примитивной причине - форма подачи заявки не соответствует требованиям заказчика. При этом само исследование вполне может отвечать всем нормам, но его оформление - нет, и это все перечеркивает. Вот и думаешь, почему бы Всемирному банку, например, не провести семинар о собственных требованиях к оформлению заявки на участие в тендере и не обучить методике работы аудиторов.

Нужно заметить, что строить новое на пустом месте очень сложно, и закон разрабатывался когда и четкого понятия об аудите в обществе не было. Но это субъективно, а объективно дело обстоит так: как и в отношении остальной нормативной базы, создание закона было инициировано снизу, Палатой аудиторов, а официальным инициатором стал депутат Омурбек Текебаев. Они старались создать максимально приемлемый вариант закона, для чего организовали две (!) международные экспертизы проекта закона, которые он успешно прошел. На уровне 1997-1998 годов этот закон был одним из самых прогрессивных в СНГ. При желании в нем можно, конечно, найти слабые места, но кто может назвать совершенный действующий закон в Кыргызстане?

Тем не менее, следствием закона стало создание Государственной комиссии по аудиту - еще одного звена в процессе институционализации. Появление закона и комиссии означало окончательное оформление профессии, признание ее обществом и государством.

В этом отношении комиссия очень много делала для развития аудита. Хотя, конечно, издержки руководства были. Например, лицензирование для неустоявшегося вида бизнеса, стоимость лицензии была слишком высока - 200 долларов. В целом, за все виды лицензий только компании Ледневой Н.Е. АКФ «Кыргызаудит» пришлось выложить казне около 2 тысяч долларов. Это очень значительная сумма для аудиторской фирмы в то время. Сейчас ситуация изменилась, как трансформировалась и сама комиссия, которую 26 Указом Президента влили во вновь образованную Государственную комиссию при правительстве КР по стандартам финансовой отчетности и аудиту.

Первая, бывшая, Госкомиссия совершила несколько негативных шагов которые существенно сказались на восприятии профессии аудитора обществом. Дело в том, что комиссия создала условия для индивидуалов. То есть достаточно было получить лицензию и - вперед, занимайся аудитом. Но на каком уровне - главное в этой профессии глубокое знание и понимание производственного процесса, чтобы удовлетворить требования заказчиков - качество аудиторской деятельности. Аудиторы-индивидуалы не вступали в общественные организации, проследить качество их услуг было невозможно, в итоге - страдали клиенты. А от разочарованных и возмущенных клиентов волнами расходилась дурная слава обо всех аудиторах, которая автоматически распространялась и на честные, грамотные фирмы. Словом, профессии был нанесен ущерб, который быстро не исправишь. Эта ситуация показала, что этика аудитора очень важный элемент в аудиторской деятельности.

Постановлением правительства Кыргызской Республики от 26 января 1993 г. № 33 было утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Кыргызстан». На основании вышеуказанного постановления приказом Министра экономики и финансов Кыргызской Республики от 13 сентября 1993 г. № 47 -- п/3 утверждено «Положение о Совете по аудиторской деятельности Кыргызской Республики», и приказом от 13 сентября 1993 г. № 48 -- п/3 утверждено «Положение о порядке лицензирования аудиторской деятельности на территории Кыргызской Республики».

Международная практика показывает, что для ведения цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов.

1. К первой группе относятся законодательные акты государства, прежде всего закон «Об аудиторской деятельности», необходимость которого в различных аспектах связана с совершенствованием и развитием отрасли.

2. Вторую группу документов составляют аудиторские стандарты и другие регуляторы, т.е. основополагающие принципы и приемы, которым должен следовать аудитор при проведении проверки, сборе аудиторских свидетельств и при составлении заключения (т.е. вообще в своей профессиональной деятельности).

2.2 Аудиторское заключение - как результат Аудиторского Финансового контроля

Главная цель аудиторской проверки -- это оформление объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, которое оформляется в содержании аудиторского заключения.

Аудиторское заключение -- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодальству страны.

Достоверность -- степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Составляется аудиторское заключение в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудитор несет ответственность за формулировку и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом необходимо учесть, что за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Таким образом, аудит не освобождает руководство организации от ответственности в вопросе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выделяют несколько видов аудита:

- обязательный;

- инициативный;

- по специальным аудиторским заданиям.

Опыт показывает, что для всех видов аудита целесообразно использовать единую форму аудиторского заключения. Заключение должно составляться на государственном языке, а стоимостные показатели выражаются в валюте этой страны.

Аудиторское заключение передается руководству аудируемого лица в том количестве экземпляров, которое предусмотрено договором между ними.

Аудитор несет ответственность за формирование и выражение своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица во всех существенных аспектах.

При составлении аудиторского заключения аудитор руководствуется прежде всего правилами (стандартами),

К аудиторскому заключению в обязательном порядке прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой бухгалтерской отчетности.

Основные элементы аудиторского заключения:

- наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

- адресат (в соответствии с договором или законодательством, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

- сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита;

- часть, содержащая мнение аудитора;

- дата аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству страны.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

аудит был проведен в соответствии с законами, правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами; аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности;

б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности;

в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности;

г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

-руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

- руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

оценке этих событий.

Виды аудиторских заключений

Определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное аудиторское заключение

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение объема работы аудитора;

- имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение

Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение может быть:

- не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с оговоркой;

- с отказом от выражения мнения;

- отрицательное.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности. В этом случае используется следующая формулировка: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20__ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20__ г. включительно».

Ложное аудиторское заключение -- это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

Оформление аудиторского заключения

К оформлению аудиторского заключения предъявляют следующие требования.

- Оно должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом, проводившим аудит (возглавлявшим проверку).

- Подписи должны быть скреплены печатью. К аудиторскому заключению должна быть приложена проаудированная финансовая (бухгалтерская) отчетность с указанием даты, подписанная и заверенная печатью аудируемого лица. Все листы аудиторского заключения и приложенная финансовая отчетности аудируемого лица должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.

Дата подписания аудиторского заключения и отражения в нем последующих событий

Дата подписания аудиторского заключения должна соответствовать дате, когда был завершен аудит, но не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности аудируемого лица. События после отчетной даты -- события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, и факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.

В финансовой отчетности необходимо отражать события:

- подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

- свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен:

- определить, нужно ли вносить изменения в финансовую отчетность;

- обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица;

- предпринять необходимые действия в зависимости от ситуации, когда аудитору стало об этом известно.

По отражению событий, обнаруженных после предоставления пользователям финансовой отчетности, аудитор не несет никаких обязательств относительно любых запросов по финансовой отчетности после предоставления ее пользователям.

Если после предоставления пользователям финансовой отчетности (до утверждения ее акционерами) аудитору становится известно о существовавшем событии на дату подписания заключения, вследствие которого следовало модифицировать заключение, то он должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности и обсудить это с руководством аудируемого лица.

При внесении изменений в финансовую отчетность аудитор выполняет соответствующие процедуры, готовит новое заключение с частью, привлекающей внимание, с изложением основания для пересмотра ранее предоставленной отчетности и заключения.

Если аудитор считает необходимым пересмотреть финансовую отчетность, однако руководство клиента не предпринимает соответствующих мер, то аудитору следует сообщить лицам, которым подчиняется руководитель аудируемого лица, о том, что аудитор самостоятельно проинформирует третьих лиц о невозможности полагаться на заключение. В случае приближения даты предоставления финансовой отчетности за следующий период и раскрытия в ней надлежащим образом информации о событиях необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового заключения может не возникнуть.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за содержание финансовой (бухгалтерской) отчетности и внесение в нее изменений в случае появления фактов, существенно влияющих на ее достоверность. Аудитор несет ответственность за выражение мнения по оценке этих событий.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

3.1 Проблемы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

В настоящее время нельзя сказать о том, что в Кыргызской Республике сформировался рынок аудиторов и аудиторских фирм. По данным Служба надзора и регулирования финансового рынка Кыргызской Республики, на сегодняшний день всего лишь 196 аудиторов получили квалификационные сертификаты на право осуществления аудиторской деятельности. По нашим расчетам, для своевременного обеспечения аудиторской проверки финансовой отчетности хозяйствующих субъектов подлежащих к обязательному аудиту и создания нормальной конкуренции в нашей республике необходимо 1000-1100 сертифицированных аудиторов. Ниже этого уровня количеством сертифицированных аудиторов невозможно создать здоровую конкуренцию между аудиторами и аудиторскими фирмами. Без такой конкуренции не может быть речи о саморегулировании аудиторской деятельности и повышении качества аудиторской проверки.

В территориальном разрезе (по областям республики) предложение на рынке аудиторских услуг распределяется весьма неравномерно.

По состоянию на 1 июля 2014 года более 87,9 % аудиторов, получивших квалификационные сертификаты являются жителями г. Бишкека, а также здесь же расположены аудиторские организации и аудиторы, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельности. Аудиторские фирмы и аудиторы, получившие лицензии на осуществления аудиторской деятельности расположенных в Ошской, Джалал-Абадской, и Чуйской областях, составляет около 12,1 % от общего количества. А в Баткенской, Иссык-Кульской, Нарынской и Таласской областях пока не имеют аудиторов.

Работающие на рынке Кыргызской Республики аудиторские фирмы можно разделит на три группы.

1) аудиторские фирмы «большой пятерки»;

2) несколько десятков ведущих национальных аудиторских фирм;

3) аудиторы, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельности.

Фирмы «большой пятерки» занимают лидирующие позиции. Это связано и с их мощным экономическим потенциалом, и с создаваемой десятилетиями деловой репутацией, которая в сфере оказания аудиторских услуг имеет первостепенное значение. Присутствие на рынке Кыргызской Республики ведущих аудиторских фирм играет большую роль в практическом распространении международных стандартов аудита и передовых методов работы. По мере расширения рынка аудиторских услуг серьезную конкуренцию ведущим мировым фирмам стали составлять ведущие национальные аудиторские фирмы. Некоторые из них вошли в международные организации аудиторско - консультационных фирм, что повысило статус национального аудита. Аудиторские фирмы, действующие на рынке Кыргызской Республики, по своим характеристикам весьма разнородны, различен и качественный уровень оказываемых ими услуг. Однако можно с уверенностью сказать, что с 2002 года, когда были приняты Закон Кыргызской Республики «Об аудиторской деятельности» качественно изменилось мнение аудиторов и заинтересованных экономических субъектов относительно целей и задач аудита.

В настоящее время в Кыргызской Республике в основном создаются малые аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.Однако следует учитывать экономические условия Кыргызской Республики, в которых работают аудиторские фирмы.

Во-первых, нельзя говорить о том, что заинтересованные в информации об экономическом субъекте пользователи (собственники, инвесторы, кредиторы, покупатели, поставщики) в полной мере воспринимают бухгалтерскую отчетность как информационную базу для принятия управленческих решений.

Класс реальных собственников еще только начинает формироваться. Многочисленных мелких акционеров эффективность управления предприятием интересует зачастую только в краткосрочной перспективе (в связи с выплатами дивидендов за отчетный год), а невысокий уровень экономических знаний не позволяет им объективно оценивать состояние и тенденции развития данного предприятия.

Во-вторых, в настоящее время основное содержание управленческой деятельности во многих организациях Кыргызской Республики - это не расширение поля деятельности, а борьба за выживание.

Причины этого явления различны, аудитор же видит повышенный интерес организаций к налоговым вопросам и равнодушное отношение к содержанию бухгалтерской отчетности как методу привлечения внешних инвесторов (несмотря на важность их привлечения в долгосрочной перспективе).

Кроме объективных причин бедственного положения многих организаций существуют субъективные причины: нередко управленцы разных уровней считают, что в современных условиях организации выгоднее выглядеть убыточной, нежели преуспевающей.

В-третьих, система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Кыргызской Республики долгое время была подчинена интересам одного основного пользователя бухгалтерской отчетности - налоговых органов. Процесс формирования отчетности, ориентированной на внешних пользователей, заинтересованных в достоверной информации о финансовом и имущественном положении организации,только начинается.

В-четвертых, аудитору часто приходится сталкиваться с работниками бухгалтерских и экономических служб организации, знания и навыки которых не всегда соответствуют современным требованиям, предъявляемым к экономическим отношениям, и, следовательно, к уровню развития бухгалтерского учета. Поэтому часто и руководство организации, и работники бухгалтерии расценивают суммы вознаграждений, выплаченных аудиторами, и как плату за минимизацию налоговых рисков, и как плату за обучение и консультирование сотрудников бухгалтерии, и как гарантию того, что вообще все будет хорошо, но только не как плату за формирование объективного мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

В-пятых, практически во всех организациях аудит проводится при самой высокой степени риска, что обусловлено сложностью законодательной системы Кыргызской Республики, нестабильностью экономической обстановки почти во всех секторах экономики, низким уровнем внутреннего контроля в организациях, а также отсутствием хорошо работающей системы нормативного регулирования аудиторской деятельности. Поэтому на данном этапе развития аудита в нашей стране необходимо внедрять в практику деятельности аудиторских фирм методики проверок, позволяющие повысить эффективность работ за счет применения прогрессивных методов, апробированных в международной практике.

По вопросу осведомленности общественности о роли, значения, задачи и необходимости аудита, проведен опрос жителей города Бишкек в количестве 300 человек. Они были разного возраста, различной занятости, то есть, охвачены различные социальные слои населения. По результатам опроса определены, из всех опрошенных 2 человека имеет полное и 3 человека имеет смутное представление, остальные ни каких сведений об аудите не имеет. Низкий уровень знаний об аудите среди общественности, не позволяет воспользоваться результатами аудиторской проверки при вложении капитала в той или иной компании, они не учитывает о том, что компании прошли аудиторские проверки или нет, и каковы их результаты. До сих пор многие собственники, вложившие свои капиталы в различных компаниях, считает государство должно гарантировать сохранности их капитала.

В условия рынка государство не вправе вмешиваться в дела частных предприятий, то есть оно не может прямым образом контролировать деятельность компаний. Однако, действующее законодательство позволяет государству косвенным образом повлиять на этот процесс. В Законе Кыргызской Республики«О бухгалтерском учете» в статьи 14 указаны, субъекты, подлежащие обязательному аудиту, публикуют годовую финансовую отчетность не позднее 1 июня текущего года, после подтверждения независимыми аудиторами достоверности представленных в ней сведений и утверждения годового баланса и отчета о прибылях и убытках ежегодным общим собранием акционеров. Выполнение требований этого законодательства не с кем не контролируются, этот вопрос оставлено на самотек. В настоящее время в основном свои финансовую отчетность публикуют коммерческие банки и считанные компании,занимающиеся другими видом деятельности. Таким образом, многие компании остаются без контрольными, особенно компании находящихся на территории тех областей, где отсутствуют аудиторские организации и сертифицированных аудиторов. Это позволяет нам сделать вывод о том, что в эти компаниях не проводится ежегодная аудиторская проверка финансовой отчетности.

3.2 Перспективы развития Аудиторского Финансового контроля в КР

Принимая во внимание период современного этапа развития отрасли аудиторских услуг в КР и сравнивая с аудитом западных стран можно предположить, что в скором будущем развитие аудита шагнет на совершенно новый этап развития. Так в перспективе можно ожидать появление совершенно новых технологий, процессов и явлений, приемлемых мировому аудиту, таких как страхование аудита, таможенного аудита, а также мировое признание аудиторов-специалистов и аудиторских фирм КР.

Современное и эффективное развитие аудиторства должно предпологать страхование, как и любая другая отрасль, поставляющая услуги обществу, то есть где находят соприкосновение нескольких векторов интересов. Что же касается страхования в КР, то можно сказать, что это явление не появится примерно лет пять. Во-первых, это можно объяснить, слабой развитостью законодательной базы и соответствующей помощи и поддержки со стороны государства для развития и решения этого вопроса, а также несостоятельность фирм-заказчиков платить за стоимость страховки. В-третьих, это отсутствие необходимости в страховании аудита, как процесса в силу того, что аудиторы ограничивают свою ответственность только в отношении выражения мнения. Другая грань, связанная с предыдущей - отсутствие спроса, а соответственно и предложения со стороны аудиторских фирм качественного финансового менеджмента и планирования, где необходимо страхование само по себе. Другой фактор отсутствия страхования на рынке аудиторских услуг - отсутствия прецедента в этой сфере. Но с другой стороны отсутствие страхования аудита можно еще объянить и практическим отсутствием некачественного аудита. Госрегулирование аудиторской деятельности включает в себя, в том числе.ю проверку знаний претендентовю Конечно, проверка знаний периодически усложняется - и такова политика государства. Пока неизвестен ни один факт судебной ответственности аудитора за некачественное выполнение аудита. Таким образом, государство интенсивно занимается профилактической работой, чтобы не допустить возможных правонарушений.

Перспективное развитие аудиторской отрасли, может предполагать признание и понимание необходимости аудиторской деятельности со стороны общества, как заказчиков, так и государства. Существенное внедрение аудиторских услуг в КР связано также с формированием рынка услуг и проявлением челого ряда нетрадиционных для республиканской экономики финансово-кредитных институтов (инжениринговых Предоставление на коммерческой основе инженерно-консультационных услуг, в том числе и по доведению научно-конструкторских разработок до стадии производства., консалтинговых Деяте Долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, производственных сооружений и т. п. с возможностью их последующего выкупа по остаточной стоимости. льность по изучению структуры рынка, рыночных цен и тенденций их изменений., лизинговых Долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, производственных сооружений и т. п. с возможностью их последующего выкупа по остаточной стоимости., факторинговых Факторинг - это комплекс услуг, предоставляемых поставщикам и производителям товаров (услуг) по финансированию и управлению дебиторской задолженностью. и др.).

Проводимые реформы позволили КР привлечь к себе внимание различных политических и экономических организаций, в том числе и потенциальных инвесторов. Для экономического признания во всем мире необходима прозрачность и открытость финансовой информации. Это, прежде всего, применение единых подходов к ведению бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности. Профессия бухгалтера переживает в настоящее время радикальные преобразования на качественном уровне и все более насущной становится потребность в новом квалифицированном специалисте - профессиональном аудиторе. В связи с этим необходимо создание института независимых аудиторов в КР, которые пользовались бы доверием и получили бы признание во всем мире, и, в первую очередь в самой республике. Основная задача государства - оказание содействия в развитии аудита, принятие МСФО Международный стандарт финансовой отчетности. и МСА Международные стандарты аудиторской деятельности., и контроль за их последующим соблюдением…

Планируя долгосрочное развитие профессии, надо исходить из того, что наша экономика испытывает возрастающую потребность в скорейшем становлении профессионального института независимого аудит. При этом совершенно очевидно, что доверие общества к аудиторам базируется не только на глубоких знаниях специалистов в области экономики, финансов, налогов и права, но и на соблюдении ими определенного свода этических норм и правил. Госкомиссия планирует совместно с профессиональными аудиторскими объединениями, аудиторскими компаниями, индивидуальными аудиторами разработать и рекомендовать к применению в КР «КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ». Этика профессионального поведения аудитора должна определять нравственные, моральные ценности, которые утверждают в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и профессионально этических норм должно явится непременной обязанностью и высшим долгом аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Для любой профессии нужен этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству аудита и прочихх предоставленных им услуг.

Если лица, использующие услуги, будут оценивать их профессиональный уровень по степени сложности, это не приведет ни к чему хорошему, так как именно из-за сложности неспециалисту достаточно трудно разобраться в качестве этих услуг. Вряд ли больной может квалифицированно судить, хорошо ли ему сделана операция. Лицо, пользующееся финансовыми отчетами, не можеть оценить, хорошо ли проведен аудит этих финансовых отчетов. У большинства таких лицнет ни времени, ни достаточной подготовки для подобной оценки. Общественное доверие высокому качеству оказываемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда в рамках данной профессии существуют высокие стандарты осуществления профессиональной деятельности, а также их поведения.

Заключение

Изложенные в курсовой работе материалы о роли аудита в развитии рыночной экономики КР позволила сделать следующие выводы и предложения:

1. В условиях перехода экономики КР на рыночные инфраструктуры возникла потребность в аудите, как новая организационная структура независимого контроля. Опыт стран с развитой рыночной экономикой показывает, что главная движущая сила рыночного механизма - конкуренция только тогда приносит эффект, когда осуществляется строгий контроль за соблюдением всех «правил игры» состязательности за успех.

2. Исследование функций, путей организации, характера и значения выполняемых аудиторскими фирмами услуг в странах с развитой рыночной экономикой показывает, что идея этой службы заслуживает самого серьезного отношения, а ее применение в условиях КР дает огромный социальный, организационный и экономический сдвиг в деле совершенствования учета и управления производством.

3. Аудит, как показывает практика, представляет собой особый вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Развитие рыночных отношений и возникновение такх явлений как приватизация и акционирование, банкротство, наследование, раздел имущества, слияние п/п неизбежно вызывает потребность участия аудиторских фирм в оценке имущества. Как средство нормализации предпринимательской деятельности, обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информациио деятельности хозяйствующих субъктов, способствует установлению доверия партнеров, принятию оптимальных управленческих, производственных и финансовых решений.

Аудит при надлежащей его организации в соответствии с общепринятыми международными стандартами станет надежным барьером на пути развития новых видов экономической преступности.

4. В Кыргызской Республике до настоящего времени не приняты руководящие законодательные акты по бухгалтерскому учету и аудитоорской деятельности. Руководящим методическим документом по аудиторской деятельности «утвержденное в 1993 году», в котором не полностью раскрыты содержание и назначение аудита, состав проерки отчетности, не полностью сказано о стандартах, заключениях и т.д.

С принятием Закона об Аудиторской Деятельности в КР и с разработкой республиканских стандартов по аудиту появятся новые формы ориентиров, которые повлияют на повышение качества бухгалтерского учета и отчетности на хозяйствующих субъктах.

...