Размещено на http://www.allbest.ru/

Краевое государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

"Ачинский торгово-экономический техникум"

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Бухгалтерский учет операций на расчетном и других счетах в банке

г. Ачинск, 2019



Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы учета денежных средств на расчетных и других счетах
• 1.1 Экономическая сущность денежных средств и особенности организации их учета на расчетных и валютных счетах
• 1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета денежных средств
• 2. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных и других счетах в ООО "Солнышко"
• 2.1 Организационная характеристика ООО "Солнышко"
• 2.2 Первичный учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в ООО "Солнышко"
• 2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в ООО "Солнышко"
• Заключение
• Библиографический список


Введение

Хозяйственная деятельность экономических субъектов сопряжена с постоянными расчетами, проводимыми большей частью в денежной форме. Все юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, обязаны хранить свои денежные средства на счетах в банках. Поэтому значительная часть платежей по товарным операциям, а также по финансовым обязательствам производится в безналичном порядке через учреждения банков. Взаимодействие организаций внутри страны и с иностранными партнерами вызывает необходимость проведения расчетных операций как в российской так и в иностранной валюте. Для этого в любом банке организация вправе открыть неограниченное количество расчетных и валютных счетов для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Сфера расчетно-кредитных и финансовых операций строго регламентирована и подлежит контролю со стороны различных государственных органов. Это вызывает необходимость неукоснительного соблюдения требований законодательства. Сведения о наличии денежных средств, о поступлении их в организацию и расходовании являются важными для текущего управления, для планирования инвестиций и непрерывного кругооборота. учет денежный валютный

Таким образом, эффективное управление денежными средствами требует достоверной и своевременной информации, источником которой выступает всеобъемлющий, непрерывный и точный бухгалтерский учет. Одной из основных проблем российских предприятий на сегодняшний день является дефицит денежных средств для осуществления производственно- коммерческой деятельности. Среди причин нехватки денежных средств следует особо выделить нерациональное их использования. Актуальность рассматриваемых в курсовой работе аспектов обосновывается тем, что правильно организованный учет денежных средств позволяет не только получить необходимую информацию об их состоянии и движении, но и влияет на формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности, ликвидность активов, платежеспособность и кредитоспособность организации и успешность ее функционирования в целом.

Целью курсовой работы является изучение порядка организации, проведение анализа и разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета денежных средств субъектов на валютных и расчетных счетах.

Достижению поставленной цели в курсовой работе способствует решение следующих задач:

- изучение организационно-экономической характеристики ООО "Солнышко";

- рассмотрение экономической сущности денежных средств и теоретических основ их учета;

- оценка первичного учета денежных средств на расчетных и валютных счетах;

- оценка синтетического и аналитического учета денежных средств на расчетных и валютных счетах в ООО "Солнышко".

В качестве объекта исследования выступает ООО "Солнышко".

Предметом исследования является порядок организации бухгалтерского учета денежных средств на расчетных и валютных счетах.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Теоретической основой работы послужили нормативные и законодательные акты, отечественная научная и учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского учета и экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания работы использовались первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета за 2017 год.

Практическая значимость курсовой работы заключается в расширении, углублении и систематизации теоретических знаний и практических навыков порядка ведения учета денежных средств на расчетных счетах экономического субъекта.

Исследование проводилось с использованием методов сравнения, обработки данных, расчетно-аналитических методов, методов горизонтального и вертикального анализа, а также коэффициентного метода, табличного метода представления данных.

Работа изложена на 40 страницах компьютерного текста и состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка и приложений. Включает 4 таблицы, библиографический список из 24 источников.



1. Теоретические основы учета денежных средств на расчетных и других счетах

1.1 Экономическая сущность денежных средств и особенности организации их учета на расчетных и валютных счетах

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Рассматривая экономическую категорию "денежные средства", многие видные экономисты указывают на состав и форму денежных средств и расчетов, некоторые авторы указывают на выполняемые денежными средствами функции.

Несомненно роль денежных средств в хозяйственной деятельности каждого предприятия велика. Вопросы учета и анализа денежных средств на сегодняшний день очень актуальны и рассматриваются зарубежными и отечественными авторами Ж. Перар, Д. Стоун, Д.Г. Сигл, М.И. Баканов, С.Б. А. Бабаев, И.Т. Балабанов, В.В. Бочаров, Л.Т. Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Н.С. Пласкова, Е.М. Сорокина, А.Д. Шеремет и др.

Обосновывая актуальность контроля денежных средств Прокопович Д.А. в своей статье указывает, что: "денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, а операции с ними носят глубокий характер, охватывая все сферы финансовой деятельности и считаются наиболее уязвимыми с точки зрения нарушений" [35, с. 28].

Подчеркивая такое свойство денежных средств как ликвидность, Янгалеева А.Ф. отмечает, что "денежные средства представляют собой начало и конец производственно-коммерческого цикла" [24, с. 554].

Однако, сами по себе денежные средства не приносят необходимой предприятию прибыли, а вместе с тем влияют на скорость оборачиваемости капитала, замедляя или ускоряя ее. Тем самым, в условиях инфляции денежные средства способствуют увеличению или снижению реальной стоимости временно свободных денежных ресурсов [11, c. 85].

Деятельность любого субъекта хозяйствования невозможна без наличных или безналичных расчетов, которые осуществляются посредством использования денежных средств. Денежные средства организации могут находиться: в кассе, на расчетных и валютных счетах, средства, находящиеся на чековых книжках, аккредитивах, корпоративных банковских картах; денежные средства, находящиеся в пути. Учет денежных средств на расчетных счетах осуществляется через кредитные организации. Основные операции, производимые по расчетным счетам - это перечисление денежных средств платежными поручениями при оплате товаров, материалов, услуг - товарные операции. По не товарным операциям совершаются перечисления денежных средств при расчетах с бюджетом, внебюджетными фондами, арендаторами, кредитными организациями и пр.

Развитие интернет технологий позволило банкам разработать программы бесконтактного обслуживания клиентов. Например, с помощью интернета и программы "Банк-клиент", ("Сбербанк Онлайн") многие предприятия проводят операции по расчетным счетам в режиме "он-лайн". Это позволяет экономить время на получение необходимой информации, ускоряет оборачиваемость денежных средств, способствует более эффективному их использованию. Для осуществления операций с денежными средствами через банк по расчетному счету юридическое лицо или предприниматель открывает в банке счет. Расчетный счет вправе открыть любой хозяйствующий субъект, имеющий статус юридического лица, собственный юридический адрес и самостоятельный баланс. Все операции получения и перечисления денежных средств по расчетным счетам осуществляется только после получения свидетельства о государственной регистрации [22, c. 34].

В банк где предполагается открытие расчетного счета предоставляется пакет необходимой документации. В первую очередь, заявление на открытие расчетного счета, которое выражает желание клиента осуществлять расчеты с контрагентами в данном конкретном банке.

С целью подтверждения статуса предъявляется справка о государственной регистрации юридического лица, а также копии документов, отражающих учредительную политику, как правило, копию устава. Копия должна быть заверена нотариусом. После предоставления всех документов юридический отдел, отдел экономической безопасности банка проверяют законность созданной компании. Для чего предоставляется выписка из единого государственного реестра юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. По завершении проверки и при принятии руководством банка положительного решения клиенту открывается расчетный счет с индивидуальным номером и заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание [11, c. 98].

Руководитель компании выбирает доверенных лиц, имеющих право распоряжаться денежными средствами на счете и указывает эти сведения, оформляя карточки с образцами подписей и оттиском печати организации. После открытия расчетного счета банк извещает налоговые органы об открытии счете у данной организации.

Порядок хранения и расходования денежных средств, открытия счетов, а также порядок проведения безналичных расчетов и ведения кассовых операций устанавливаются Центральным банком России в соответствии с действующим законодательством. Для совершения расчетов, при которых производится движение денежных средств по счетам в банках применяются различные платежные документы, являющиеся основой классификации форм расчетов.

Учет денежных средств контролируется с помощью выписки банка. Это документ, в котором отражается поступление на расчетные счета денежных средств и их выбытие с предоставлением аналитических данных по контрагентам. Дополнительно к выписке прикладываются платежные поручения и счета поставщиков. Как упоминалось ранее, операции по расчетному счету производятся на основании платежных документов. Наиболее распространенными из них на сегодняшний момент являются: платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, объявления на взнос наличными. Аккредитив создается с целью гарантирования оплаты за поставленную продукцию. Для этого банк открывает отдельный счет, на котором резервирует указанную в аккредитиве сумму, а по окончании сделки переводит ее на счет поставщика. Если чековые книжки или объявления предназначены для движения наличных денег, то платежным поручением принято называть указание обслуживающему банку снять с его расчетного счета конкретную сумму и перевести ее на указанный в документе счет [11, c. 108].

Чек, по сути, тот же документ, только содержит указание о передаче предъявителю наличности. Объявление на взнос наличными говорит само за себя и используется в момент сдачи купюр и монет в кассу банка. Проведение внешнеэкономической деятельности субъектами зачастую вызывает необходимость проведения расчетов в иностранной валюте, а, соответственно и открытия в банке валютного счета. Порядок открытия валютного счета аналогичен открытию счета в национальной валюте. Однако, отражение операций и их учет на валютном счете имеет свои особенности.

Основное отличие заключается в необходимости пересчета иностранной валюты в национальную российскую валюту - рубли. Также, не все организации имеют валютные средства, поэтому им приходится валюту покупать, а иногда наоборот - продавать. Это также сопряжено с отражением дополнительных операций, влияющих на финансовые результаты компании. Например, при покупке-продаже иностранной валюты через уполномоченные банки по согласованному фактическому курсу может возникать отрицательная или положительная разница, образующаяся в результате отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса установленного Центральным банком. Возникающая при этом разница не может квалифицироваться как курсовая, поскольку она образуется в связи с применением двух видов курса: официального курса ЦБ РФ и фактического курса покупки (продажи) иностранной валюты. Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации, выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ. Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации, меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ [11, c. 112].

В соответствии с налоговым учетом для целей налогового учета курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. В соответствии с НК РФ для целей налогового учета разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся к внереализационным доходам или расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52 "Валютные счета" (субсчет 52-1 "Транзитные валютные счета") в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 "Валютные счета" (по дебету субсчета 52-2 "Текущие валютные счета" и кредиту субсчета 52-1 "Транзитные валютные счета"). Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета" (субсчет 52-2 "Текущие валютные счета"). Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Доходы и положительные курсовые разницы отражаются по кредиту счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Расходы и отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 (субсчет 91-2 "Прочие расходы"). Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" осуществляются накопительно в течение отчетного года.

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 "Прочие расходы") в корреспонденции со счетами учета расчетов, например в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При продаже иностранной валюты к таким расходам организации относится комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по продаже иностранной валюты. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборо-тами на последний день отчетного месяца) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки", на котором формируется конечный финансовый результат в целом по всем видам деятельности организации.

В общем случае процесс бухгалтерского учета операций в рублях или в иностранной валюте по счетам в банках, как правило, включает в себя следующие этапы: составление или получение расчетных документов, отражающих расчетные операции (приход или расход денежных средств на расчетном и валютном счетах); регистрация расчетных операций в выписках банка (осуществляется банком); проверка правильности записей в выписках банка по расчетному счету и валютному счету на основании приложенных к ним расчетных и платежных документов; проставление в выписках банка против каждой; операции номера корреспондирующего счета для использования на следующих этапах учетной работы; перенос данных из выписок банка в систематические (синтетические) учетные регистры, где они разносятся по счетам бухгалтерского учета. Начиная с 2010 года в нашу жизнь вошел еще один вид валюты, который вызвал немало спорных аспектов, в том числе и по учету.

Принципы криптографии и функциональные возможности Блокчейн позволили расширить традиционное понятие валюта, что привело к появлению криптовалюты. Криптовалюта - цифровой актив, учет которого децентрализован, а для гарантирования неизменности цепочки блоков транзакций в Публичном распределенном реестре (Блокчейн) используется криптография. Виртуальные децентрализованные валюты, в частности Bitcoin, в последнее время пользуются все большей популярностью как способы инвестирования и проведения платежей. Такие инструменты нашли широкое применение как в деятельности компаний, занимающихся электронной коммерцией, так и во внутрихолдинговых расчетах. Налоговые органы вынуждены принимать во внимание потенциальное использование децентрализованных криптовалют для получения налоговой выгоды.

А прочие контролирующие органы уже давно обеспокоены использованием неподконтрольных государству финансовых инструментов, обосновывая свое беспокойство возможной вовлеченностью их владельцев в "осуществление сомнительных операций" или "отмывание денежных средств, полученных преступным путем, и финансирование терроризма". Поэтому в настоящее время криптовалюты как физические, так и юридические лица используют на свой страх и риск. Каким образом следует отражать в учете компании приобретение и проведение операций с криптовалютой, например, с Bitcoin.

В данном случае для целей налогообложения крайне важен способ, которым компания получила в свое распоряжение. По сути, здесь есть три варианта: приобретение монет за реальные деньги (рубли) в обменном пункте, самостоятельная "добыча" с использованием собственных вычислительных мощностей и получение в качестве оплаты за реализованные товары, работы, услуги. В случае приобретения Bitcoin за рубли, вероятно, стоит рассматривать приобретенную криптовалюту как краткосрочное финансовое вложение по аналогии с ценными бумагами, например векселями.

Это позволит отражать в бухгалтерском учете не только операции по обмену рублей на Bitcoin и наоборот, но и операции с самими монетами, проводящимися без конвертации в рубли. В любом случае перечисление рублей с расчетного счета компании за Bitcoin оставить без отражения в бухучете никак нельзя. Таким образом, в целом криптовалюту стоит рассматривать не как новый способ экономить на налогах, а как новый инструмент для осуществления уже существующих налоговых схем. В основном, незаконных.

Например, таких как реализация компанией неучтенной продукции или обналичивание денежных средств. На текущий момент полностью легально, не сталкиваясь с претензиями контролирующих органов, использовать криптовалюту в России можно только без ее конвертации в рубли. В прочих же случаях, в связи с неясной правовой ситуацией, использование Bitcoin может привести к привлечению участников схем к уголовной ответственности по статьям о незаконной предпринимательской деятельности, легализации доходов, полученных преступным путем, а в некоторых случаях и мошенничестве. Как видим, в настоящее время наряду с традиционными видами денежных средств и формами их движения денежных появляются все новые виду, вызывающие немало сложных вопросов связанных с учетом и контролем операций с ними.

Основные задачи учета денежных средств и денежных документов:

* контроль за правильностью документального оформления операций с денежными средствами;

* контроль за законностью указанных операций;

* своевременное и полное отражение в бухгалтерском учете операций с денежными средствами;

* контроль за сохранностью и движением денежных средств;

* проведение инвентаризации денежных средств, денежных документов и анализ результатов инвентаризации;

* своевременное обеспечение денежной наличностью исходя из потребностей организации.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета денежных средств

Как и любой вид деятельности юридического лица, учет денежных средств регламентируется законодательством Российской Федерации. Система нормативно-правового обеспечения учета денежных средств разработана Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ и включает документы четырех уровней: законодательные, нормативные, методические и организационные. Первый уровень включает законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

К их числу относят:

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2018) [1]

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 29.07.2018) [2]

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 03.09.2018) [3]

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" [4]

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности" [5]

Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп., вступ. в силу с 26.09.2018) [6]

Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [7]

Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [8]

Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [9]

Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя [10].

Гражданский кодекс РФ является основой регулирования прав собственности, заключения сделок и договоров, возникновения обязательств, их исполнения и т.д. это позволяет экономически обоснованно вести бухгалтерский учет, в том числе и денежных средств. Согласно ст.140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Не менее важное значение для целей регулирования взаимоотношений юридических лиц с государственными органами и внебюджетными фондами отводится Налоговому кодексу, определяющему обязанности уплаты налогов, правильности их исчислений и своевременности уплаты, которая производится только посредством перечисления денежных средств по счетам организаций в банках. Кодекс РФ об административных правонарушениях устанавливает наложение административного штрафа на должностных и юридических лиц при нарушении порядка работы с денежными средствами, расчетно-кассовой и финансовой дисциплины [18, c. 102].

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н) с последующими изменениями и дополнениями. К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней [15, c. 36].

- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

- Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"

- Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации"

- "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" (утв. Банком России 03.10.2002 N 2-П).

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 регулирует особенности бухгалтерского учета денежных средств в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этого имущества в рубли, а также учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание на то, что пересчет активов в рубли производится по курсу, действующему на дату составления отчета.

Содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организации отражаются в Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Данное положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций).

Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Определен порядок отражения доходов в бухгалтерском учете организаций. Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 устанавливаются правила формирования расходов коммерческих организаций. Определен перечень расходов относящихся на себестоимость продукции. Расходы, относящиеся к операционным расходам, к внереализационным расходам, чрезвычайным расходам.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

Учетная политика организации

Рабочий план счетов

Регламент документооборота в организации

Одним из основных элементов организации учета операций на расчетных и валютных счетах является изучение и соблюдение законов, правил регулирования и ведения отдельных операций, разработанных как внутри страны, так и на международном уровне. Основным направлением регулирования операций с денежными средствами на расчетных и валютных счетах российских организаций является государственное регулирование. Это направление обеспечивается указами Президента страны, законами, принятыми Государственной Думой, постановлениями Правительства, приказами и инструкциями министерств и ведомств.

Основными правовыми нормами являются: Гражданский кодекс РФ, Законы РФ "О бухгалтерском учете", "О валютном регулировании и валютном контроле" и пр. Указанные законодательные акты определяют права и обязанности организаций, виды и условия их деятельности, меры государственного регулирования. Рассмотрим подробнее их влияние на организацию бухгалтерского учета денежных средств. Одним из основных и наиболее распространенных методов государственного регулирования операций на валютном счете является валютный контроль [24, c. 550].

Эта форма финансового контроля предполагает, в том числе, и стоимостное воздействие на проведение указанных операций в виде взимания комиссии за проведение валютного контроля. Такие меры не только влияют на форму и содержание первичных документов, но и на величину затрат организации, а также и на финансовый результат. Валютное регулирование влияет на организацию учета валютных средств, учета расчетов с покупателями, учета реализации и пр.

Непосредственное регулирование взаимоотношений по экспортно-импортным сделкам осуществляется на основе заключенного контракта между импортером и экспортером. При этом могут возникать такие формы валютных расчетов как, предоплата, инкассо, аккредитивы и пр. Специфика этих расчетов заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета, исчислении и отражении в учете курсовых разниц.

Порядок оценки имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Контроль и регулирование операций на валютных и расчетных счетах осуществляют государственные органы власти и управления. Руководство основными направлениями, контроль за деятельностью исполнительных органов, а также разработку и принятие законов в сфере денежного обращения осуществляет Федеральное Собрание РФ. Президент Российской Федерации выполняет общее руководство государственной политикой. Проведение в России единой экономической политики и осуществление разработки соответствующих программ возложено на Правительство Российской Федерации. Особое значение в системе органов государственного регулирования отводится Министерству финансов РФ.



2. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных и других счетах в ООО "Солнышко"

2.1 Организационная характеристика ООО "Солнышко"

Общество с ограниченной ответственностью "Солнышко" было создано в 2009 году. Относится к категории микропредприятий и осуществляет свою хозяйственную на территории Красноярского края. Общество как юридическое лицо, зарегистрированное в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Красноярску, имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Основным правоустанавливающим документом для общества "Солнышко" является его устав.

Целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли. Предметом деятельности организации является торговля оптовая безалкогольными напитками. Наряду с основным видом деятельности компания может заниматься:

Торговлей оптовой мучными кондитерскими изделиями

Торговлей оптовой кофе, чаем, какао и пряностями

Торговлей оптовой прочими пищевыми продуктами,

Торговлей оптовой гомогенизированными пищевыми продуктами, детским и диетическим питанием

Торговлей оптовой мороженым и замороженными десертами

Торговлей розничной прочей в специализированных магазинах.

Работает в обществе 15 человек. На основе финансовой отчетности (Приложение 1) рассмотрим основные показатели, характеризующие работу организации за период 2015-2017 гг. (таблица 2.1).



Таблица 2.1 Экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО "Солнышко" в 2015- 2017 гг.

№	Наименование показателя	2015 год	2016 год	2017 год	Отклонение (+, -)	Темп роста, %
					2016 г. от 2015 г.	2017 г. от 2016 г.	2016 г. к 2015 г.	2017 г. к 2016 г.
1	Выручка, тыс. руб.	16 678	23809	24078	7 131	269	142,76	101,13
2	Себестоимость, тыс. руб.	12986	19852	18687	6 866	-1165	152,87	94,13
3	Прибыль от продаж, тыс. руб.	3 692	3 957	5 391	265	1434	107,18	136,24
4	Чистая прибыль, тыс. руб.	16	431	2082	415	1651	2693,75	483,06
5	Среднесписочная численность, чел.	15	15	15	0	0	100	100
6	Среднегодовая кредиторская задолженность,	7416	1382	3777	-6 034	2395	18,64	273,30
7	Среднегодовая дебиторская задолженность,	2231	1379	2098	-852	719	61,81	152,14
8	Производительность труда, тыс. руб.	12986	19852	18687	6 866	-1165	152,87	94,13
9	Уровень рентабельности, %	28,43	19,93	28,85	-8,50	8,92
10	Рентабельность продаж, %	0,10	1,81	8,65	1,71	6,84

Проанализировав сгруппированные показатели, можно сделать следующие выводы. ООО "Солнышко" наращивает объемы продаж товаров на протяжении трех лет, что обеспечивает получение прибыли от продаж и чистой прибыли. Так, доходы от реализации по основной деятельности в 2016 году увеличились на 7131 тыс.руб. (142,76 %), а в 2017 году еще на 269 тыс.руб. (101,13 %). При этом себестоимость проданной продукции в 2016 году выросла на 6866 тыс. руб. (152,87 %),а в 2017 году снизилась на 1165 тыс.руб. (5,87 %). Такая динамика повлияла на ежегодный рост прибыли от продаж: в 2016 году в сравнении с 2015 годом увеличение составило 265 тыс.руб. (107,18 %), а в 2017 году еще на 1434 тыс.руб. (136,24 %) против показателей 2016 года.

Чистая прибыль также росла из года в год на протяжении 2015 - 2017 г.г. В 2016 году она увеличилась на 415 тыс.руб. (более чем в 26 раз) и в 2017 году на 1651 тыс.руб. (почти в 5 раз). Вместе с тем, следует отметить, что уровень рентабельности основной деятельности в 2016 году в сравнении с 2015 годом снизился на 8,5 %,но уже в 2017 году вырос на 8,92% и составил 28,85 %, что является хорошим показателем для торговых организаций.

Рентабельность продаж увеличилась на 1,71 % в 2016 году и на 6,84 % в 2017 году составив на конец 2017 года 1,81 %. ООО "Солнышко" основных средств не имеет, ведет свою хозяйственную деятельность в офисе, полученном в аренду, поэтому в отчетности отсутствуют данные об основных средствах. Прочих внеоборотных активов организация также не имеет, следовательно, определить показатели фондоемкости и фондоотдачи не представляется возможным.

Среднесписочная численность на протяжении последних трех лет не изменялась и составила 15 человек. Производительность труда имеет туже динамику и такие же показатели как и себестоимость продаж, только это относительный показатель, который отражает выработку на 1 человека.

Среднегодовая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности имели тенденцию к снижению в 2016 году в сравнении с 2015 годом и 27 увеличения в 2017 году.

Значительное сокращение кредиторской задолженности произошло в 2016 году на 6034 тыс.руб., также в этом году снизилась и дебиторская задолженность на 852 тыс.руб. Но уже в 2017 году кредиторская задолженность выросла на 2395 тыс.руб., а дебиторская - на 719 тыс.руб. Превышение размера кредиторской задолженности над дебиторской следует рассматривать как фактор эффективной расчетно-финансовой дисциплины.

Это говорит о том, что организация больше использует в качестве средств финансирования текущей деятельности краткосрочные заемные источники при этом не отвлекая и собственных средств из оборота. Подводя итог, можно сказать, что ООО "Солнышко" имеет тенденцию устойчивого развития и наращивания объемов продаж.



2.2 Первичный учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в ООО "Солнышко"

С 1 января 2013 года с вступлением в силу Закона "О бухгалтерском учете" произошли изменения в организации документального оформления хозяйственных операций. В частности, отменено требование об обязательном использовании типовых форм первичных учетных документов. Но некоторые формы документов, используемые в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами продолжают оставаться обязательными. К таким документам относят платежные кассовые и банковские документы.

Например, порядок совершения и оформления операций по расчетным счетам строго регулируется действующим законодательством, правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. По расчетным счетам в кредитных организациях производятся в безналичном порядке перечисления по товарным и нетоварным операциям. На расчетные счета могут поступать взносы учредителей, денежные средства за реализованную продукцию, за выполнение работы, оказанные услуги, а также кредиты банка, сверхлимитные денежные средства из кассы, прочие поступления. С расчетного счета по распоряжению предприятия могут производиться практически любые платежи: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, работы или услуги, бюджету и внебюджетным фондам, погашаться задолженность по полученным кредитам и ссудам, прочие перечисления.

Для получения возможности проводить такие операции организации должны открывать расчетные счета в банка для чего оформляются договоры на расчетно-кассовое обслуживание. В нем, как правило, указывается: перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон. В ООО "Солнышко" открыты счета в Красноярском отделении ПАО "Сбербанк", с которым заключен такой договор.

Денежные средства на расчетный счет зачисляются на основании типовых денежных и расчетных документов: платежных поручений, банковских ордеров, объявлений на взнос наличными. Наличные деньги из кассы организации вносятся на расчетный счет на основании объявления на взнос наличными.

Форма документа состоит из трех частей: само объявление, приходный ордер и квитанция. Записи во всех трех частях документа аналогичны и представляют собой: указание наименования организации и банка, юридические и платежные реквизиты, сумма цифрами и прописью, источник денежной наличности, подпись вносителя. При сдаче денег в кассу банка выдается квитанция о приеме денег. Объявление на взнос наличными оформляется в операционном зале обслуживающего банка у специалиста. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании правильно оформленного чека.

Для этого банк выдает по заявлению организации выдает ей чековую книжку, в которой все чеки заранее пронумерованы. На каждом из листов чековой книжки проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно на предприятии кассиром. Не разрешается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке.

Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью и с заглавной буквы. Чек выписывают на кассира; не допускается выдавать чеки на предъявителя. Перечисление денежных средств с расчетного счета осуществляется на основании платежных поручений организации - владельца счета. Платежное поручение представляет собой распоряжение банку от владельца счета на перечисление денежных средств с его расчетного счета на счет получателя.

Все платежные поручения формируются в системе "1С", а затем экспортируются в систему "Клиент Банка", подписываются электронно- цифровой подписью директора и отправляются по электронным каналам связи в банк. Далее банк выполняет платежное поручение, о чем имеется оттиск банковской печати. Ежедневно, либо в сроки, согласованные с банком, организация получает от него выписку из расчетного счета.

Выписка банка - это реестр записей по расчетному счету за соответствующий период: день, неделя, месяц. К выписке прилагаются копии документов, на основании которых зачислены или списаны деньги с расчетного счета. Выписки с банковских счетов выдаются под расписку лицам, имеющим право первой и второй подписи в организации или ее представителю по доверенности. В ООО "Солнышко" выписки банка можно получать в любое время и за любой период по системе "Клиент банка". В день поступления выписки бухгалтер проверяет правильность отражения записей по расчетному счету на основании приложенных документов и на ее полях проставляет коды корреспондирующих счетов. В случаях обнаружения ошибки в выписке организация в течение 20 дней после ее получения сообщает об этом в банк в письменном виде. В случае утери выписки из счетов, выдается дубликат, но только с письменного распоряжения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Для проведения валютных операций организации - резиденты и нерезиденты открывают валютные счета в уполномоченных банках. Для открытия счета резидентам на каждую валюту необходимо представить в банк следующие документы: - нотариально заверенную копию учредительного договора; - нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации; -две нотариально заверенные карточки с образцами подписей и печати; - заявление на открытие счета; - справку из налоговых органов о постановке на учет; - справку из налоговых органов об открытых у резидента рублевых и валютных счетах в уполномоченных банках РФ; - справку из органов статистики о присвоенных кодах; - справку из пенсионного фонда, фонда обязательного медицинского страхования; - другие документы, в зависимости от установленных требований конкретного банка.

После проверки документов и заключения договора о банковском обслуживании уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет. Транзитный валютный счет необходим для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте.

Все документы ООО "Солнышко" предоставило в обслуживающий банк в котором были открыты валютные счета в долларах США. Текущий валютный счет предназначен для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи по распоряжению клиента экспортной выручки и проведения текущих расчетов в иностранной валюте. С текущего валютного счета осуществляются перечисление денежных средств в оплату задолженности поставщикам, таможенным органам и пр. Операции с иностранной валютой, производимые по валютному счету оформляются в следующих первичных документах и учетных регистрах:

- платежные документы: поручения, требования, аккредитивы;

- выписки банка из валютного счета;

- чеки на получение наличных денежных средств и объявления на взнос наличными;

- поручение на обязательную продажу валюты и др.

Рассмотрим порядок документального отражения операций на валютном счете. Для приобретения иностранной валюты с целью перечисления ее иностранному поставщику составляется по установленной банком форме поручение на покупку иностранной валюты. К поручению обязательно представляется копия контракта с поставщиков для обоснования цели приобретения иностранной валюты и проверки целесообразности операции отделом валютного контроля банка (Приложения 2, 3,4).

Организации оплачивают банку комиссионные услуги за конвертацию валюты и за валютные переводы. Оплата также производится на основании платежных поручений, но с расчетного счета. Также как и операции по расчетному счету, валютные операции отражаются ежедневно в выписках банка.

Таким образом, обобщая вышесказанное, следует заметить, что для документирования операций по расчетному и валютным счетам в ООО "Солнышко" применяются унифицированные формы первичного учета. При безналичных расчетах в обществе оформляются платежные поручения, объявления на взносы наличными, денежные чеки.

2.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных и валютных счетах в ООО "Солнышко"

Информация о движение денежных средств в безналичной форме, зафиксированная в первичных учетных документах накапливается и обобщается в регистрах аналитического и синтетического учета. Для отражения операций организации о наличии и движении денежных средств на банковском счете в национальной валюте предназначен самостоятельный синтетический счет 51 "Расчетные счета".

По отношению к бухгалтерскому балансу данный счет является активным, сальдо по счету дебетовое, поступление безналичных денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета, а перечисление и прочее списание - по кредиту. Основанием для отражения записей о хозяйственных операциях, проводимых по расчетному счету являются выписки банка с приложенными оправдательными документами.

При получении банковской выписки необходимо проверить тождественность остатка средств на счете, указанного в выписке и остатка в регистре по счету 51 "Расчетные счета". Приложенные к выписке платежные документы позволяют определить экономическое содержание операции и определить правильно корреспонденцию счетов по этой операции. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей по нему. Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому открытому в банке расчетному счету.

В ООО "Солнышко" расчетный счет открыт только в Красноярском отделении ПАО "Сбербанк". Выписки банка по расчетному счету из системы "Клиент Банка" можно формировать в любое время, для этого нет необходимости забирать их из банка. Благодаря применению автоматизированной программы "1С" накопительные и сводные регистры по счету 51 "Расчетные счета" представляют собой регистры совмещенного аналитического и синтетического учета.

Среди таких регистров выделяют: оборотную ведомость, анализ счета, оборотно-сальдовую ведомость, Главную книгу, анализ субконто, карточку счета и другие. Отчет оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетный счет" это регистр, который содержит информацию об остатках на начало, оборотах по дебету и кредиту и остатках на конец указанного периода по выбранному счету учета безналичных денежных средств.

Отчет Анализ счета 51 "Расчетный счет" это регистр, который также содержит информацию об оборотах счета учета безналичных денежных средств в корреспонденции с другими бухгалтерскими счетами за указанный период, а также остатках на начало и конец этого периода. В отчете приводится детализация данных по корреспондирующим субсчетам, значениям субконто и т.д.

Карточка счета 51 "Расчетный счет" один из самых популярных отчетов в бухгалтерии, он позволяет быстро проверить, откуда на счете появилась та или иная сумма и с каких счетов она пришла. Также карточка счета показывает обороты за период по счету и текущее сальдо. Отчет не является регламентированным, у него нет строгой формы, но во многих программах его печатную форму снабжают еще и сносками с подписями ответственных лиц. На основании данных содержащихся в выписках и перенесенных в автоматизированную систему формируются все указанные отчеты. Совершаемые по расчетному счету операции являются типовыми и повторяются из месяца в месяц, что подтверждает анализ счета по счету 51 "Расчетный счет" за июль 2017 года. Рассмотрим содержание указанных хозяйственных операций и записи их по счетам (таблица 2.2).

1. Перечисляются с расчетного счета денежные средства в российской валюте для конвертации в иностранную валюту по курсу коммерческого банка в сумме 3144515,14 руб.

Дебет счета 57 "Переводы в пути"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

2. Перечисляется задолженность поставщикам за товар в сумме 120000,00 руб.

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками""

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

3. Перечислен в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 806,00 руб.

Дебет счета 68.01 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 51

Таблица 2.2 Схема корреспонденции счета 51 "Расчетный счет", применяемая в ООО "Солнышко"

С кредита	Дебет	Кредит	В дебет счетов
Счет	Сумма, руб.	Счет	Сумма, руб.
Сальдо на начало периода	102349,62	51 "Расчетные счета"	374555,00
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	358856,98	57 "Переводы в пути"	262015,75
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	1290390,00	68 "Расчеты по налогам и сборам"	806,00
		69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"	2718,00
		70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	8194,00
		76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	195500,00
		91 "Прочие доходы и расходы"	5994,88
Дебетовый оборот за период	1649246,98	Кредитовый оборот за период	849,783,63
Сальдо на конец периода	901812,97

4. Перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы сотрудников в сумме 637,00 руб.

Дебет счета 68.02 "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

5. Перечислены в фонд социального страхования взносы от фонда оплаты труда сотрудников в сумме 1982,18 руб.

Дебет счета 69.01 "Расчеты по социальному страхованию"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

6. Перечислены взносы в Пенсионный фонд от фонда оплаты труда сотрудников в сумме 261,00 руб.

Дебет счета 69.02 "Расчеты по пенсионному обеспечению"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

7. Перечислены в фонд обязательного медицинского страхования взносы от фонда оплаты труда сотрудников в сумме 459,50 руб.

Дебет счета 69.03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

8. Перечислены взносы в фонд социального страхования взносы по травматизму от фонда оплаты труда сотрудников в сумме 18,00 руб.

Дебет счета 69.11 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

9. Перечислена заработная плата сотрудников на лицевой счет в банке в сумме 8194,00 руб.

Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

10. Перечислено за услуги прочим кредиторам в сумме 59863,81 руб.

Дебет счета 76.5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 51 "Расчетный счет"

11. Оплачена комиссия банка за оказанные услуги по обслуживанию счета в сумме 32896,57,00 руб.

...