Бухгалтерский учет и анализ организации в условиях применения упрощенной системы налогообложения на примере Открытое Акционерное Общество "Астраханский завод холодильного оборудования"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОНОМНАЯ НЕКОМЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАЗАНСКИЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ И ИНФОРМАТИКИ ВЫПУСКНАЯ

КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Тема

Бухгалтерский учет и анализ организации в условиях применения упрощенной системы налогообложения на примере Открытое Акционерное Общество "Астраханский завод холодильного оборудования"

Пунзырева Е.И.

Астрахань 2017

Содержание

Введение

1. Теоретические основы использования и применения упрощенной системы учета и налогообложения

1.1 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения

1.2 Основные элементы упрощенной системы налогообложения

1.3 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения

1.4 Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности

2.Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности на примере ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования

2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения

2.3 Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе налогообложения

3. Упрощенная система налогового учета и отчетности на примере ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования

3.1 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения

3.2 Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения

3.3 Анализ применения различных режимов налогообложения

Социальная ответственность

Заключение

Список используемых источников

Введение

На сегодняшний день на государственном уровне признано право налогоплательщиков на минимизацию налоговых платежей - официально высший судебный орган Российской Федерации подтвердил, что налогоплательщик обладает конституционным правом на выбор наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и использование на законных основаниях льгот, отсрочек и иных налоговых послаблений в целях уменьшения налоговых платежей.

Таким образом, законодательство Российской Федерации признает право плательщика налогов (собственника денежных средств, полученных от осуществления определенной хозяйственной деятельности) на реализацию мер защиты права собственности, в том числе и на действия, направленные на уменьшение налоговых обязательств.

Упрощенная система налогообложения - один из способов минимизации налогового бремени и упрощения ведения бухгалтерского и налогового учета. Она дает возможность небольшим компаниям и фирмам развиваться быстрее и облегчает их взаимодействие с налоговой инспекцией. УСН применяется наряду с общей системой налогообложения. Переход к упрощенной системе или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в установленном порядке.

Применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности предприятия за налоговый период. Применение УСН ИП предусматривает замену налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. упрощенная система налогообложение

ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в соответствии с НК РФ.

Кроме единого налога, организации и ИП, применяющие УСН, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с законодательством РФ, в также прочие налоги (федеральные, региональные и местные) и сборы, в соответствии с общим режимом налогообложения. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Главные достоинства упрощенных налогов заключаются в их относительной простоте, как для налогоплательщиков, так и для налогового администрирования. К их основным недостаткам можно отнести несоответствие оценок дохода на основе используемых показателей фактическим доходам налогоплательщика. При упрощенном налогообложении практически не учитывается дифференциация налогоплательщиков по прибыльности бизнеса, зависящая от видов и отраслевой направленности предпринимательской деятельности, региональных особенностей.

Существование таких режимов как УСН является одним из условий успешного развития малого бизнеса в России и свидетельствует о поддержке малых предприятий государством. Хотя она несовершенна, не идеальна и требует доработок, так или иначе достоинства преобладают его недостатков. Упрощенная система налогообложения стимулирует активизацию предпринимательской деятельности, способствует созданию новых рабочих мест, а также ужесточению конкуренции между производителями товаров и услуг.

Целью дипломной работы стало подробное рассмотрение вопросов упрощенной системы налогообложения малого предприятия и выявление эффективности применения данного специального налогового режима. Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- изучить законодательную базу упрощенной системы налогообложения;

- охарактеризовать структуру уплачиваемых малыми предприятиями налогов;

- произвести анализ влияния смены налогового режима на показатели финансового результата исследуемой организации;

- оценить правильность выбора объекта налогообложения;

- изучить порядок составления и предоставления отчетности в налоговые органы.

Объект исследования - малое предприятие ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования».

Предмет исследования - упрощенная система налогообложения, применяемая на предприятии.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования упрощенной системы налогообложения субъектами малого предпринимательства с целью более предпочтительного способа налогообложения, поскольку неверный выбор хозяйствующим субъектом налогового режима может обернуться для него большими финансовыми убытками.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих в себе 10 параграфов, заключения, списка используемых источников и социальной ответственности. В процессе исследования в работе использовались законодательные и другие нормативные акты, изучена общая и специальная литература, методические рекомендации Федеральной налоговой службы, статистические данные, примеры практического применения, в том числе, документация и материалы учета и отчетности исследуемого субъекта малого предпринимательства за 2016 год.

1. Теоретические основы использования и применения упрощенной системы учета и налогообложения

1.1 Нормативное регулирование и условия применения упрощенной системы налогообложения

Организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенная система налогообложения применяется наряду с другими режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Введен в действие в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 г.№104-ФЗ с 1 января 2003 года.

До 1 января 2003 года данный налоговый режим регулировался Федеральным законом от 29.12.1995 №222-ФЗ Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными актами, принятыми в соответствии с этим Федеральным законом.

С 1 января 2003 года вступила в силу отдельная глава (глава 26) Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает порядок применения специальных налоговых режимов. Порядок применения упрощенной системы налогообложения регламентирует глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Правилами применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 года не предусмотрено принятие каких-либо законодательных актов на уровне субъектов Российской Федерации по данному вопросу. Таким образом, начиная с 1 января 2003, порядок применения упрощенной системы налогообложения законодательно регулируется исключительно на федеральном уровне. Нормативно-правовую базу налогообложения составляют:

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральные законы о налогах и сборах;

- Законы и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;

- Нормативно-правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного управления;

- Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах (постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции, положения).

Налоговый кодекс устанавливает общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации: определяет налогоплательщиков, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, условия применения режима. Обозначает элементы налогообложения: объекты налогообложения, налоговую базу, налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, порядок исчисления налога и сроки уплаты налога. Устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определяет формы и методы налогового контроля, устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений. Положения по упрощенной системе налогообложения в полном объеме прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 346.11 - 346.25.1).

Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам, разъяснения Минфина, инструкции, письма, указания Федеральной налоговой службы Российской Федерации:

- Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15 января 2016 г. № СД-4-3/290 «О применении упрощенной системы налогообложения»

- Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/6829 «О порядке предоставления бухгалтерской» отчетности организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения- Письмо Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-06/2/24984 «О порядке включения сумм в доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения» [3];

- Письмо Минфина России от 2 февраля 2015 г. № 03-04-06/4019 «О порядке включения сумм в доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения» [4];

- и прочие.

Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Перейти к упрощенной системе налогообложения или осуществить возврат к другим режимам налогообложения вправе организации или предприниматели в добровольном порядке. Это значит, что:

- никто не обязывает применять упрощенную систему налогообложения организацию или индивидуального предпринимателя (в отличие от системы налогообложения в виде ЕНВД);

- чтобы начать применять данный специальный налоговый режим необходимо соблюсти определенные условия, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации. Переход на упрощенную систему налогообложения не означает нераспространение каких-либо прав или отмену общих обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, кроме тех положений, которые не могут или не должны применяться в силу специфики налогового режима к фирмам, применяющим упрощенную систему налогообложения.

В общем случае, организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, на имущество организаций и налог на добавленную стоимость (однако НДС при импорте товаров из-за пределов Таможенного союза такие организации все же обязаны уплатить). Индивидуальным предпринимателям, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не нужно уплачивать налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц по объектам, используемым в деятельности и налога на добавленную стоимость (кроме НДС при импорте товаров из-за пределов Таможенного союза). Прочие налоги уплачиваются субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Организации, не имеющие права применять упрощенную систему налогообложения, указаны в Налоговом кодексе Российской Федерации. К ним относятся:

- организации, имеющие филиалы (в случае, если у организации есть представительства или другие обособленные подразделения, которые не указаны как филиалы в Едином государственном регистре юридических лиц, то такая организация может применять упрощенную систему налогообложения);

- банки;

- негосударственные пенсионные фонды;

- ломбарды;

- казенные и бюджетные учреждения;

- страховщики;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также занимающиеся игорным бизнесом;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (исключение: общераспространенные полезные ископаемые);

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

- организации, которые являются участниками соглашений о разделе продукции;

- фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на ЕСХН;

- организации, доля всех участников-организаций в которых в совокупности более 25 процентов;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек

- организации, у которых бухгалтерская остаточная стоимость основных средств, подлежащих амортизации, превышает 150 млн. рублей;

- инвестиционные фонды;

- иностранные организации;

- организации и индивидуальные предприниматели, не своевременно уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения;

- микрофинансовые организации;

- частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала) [5].

Порядок, услoвия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения изложены в статье 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. Организации и индивидуальные предприниматели, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, обязаны подать в налоговый орган уведомление по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 31 декабря текущего года, с указанием выбранного объекта налогообложения, остаточной стоимости основных средств, размером доходов на 1 октября. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

При переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с регистрацией уведомление о переходе на данный налоговый режим может быть подано не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с даты, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения, если только они не утратили право применения упрощенной системы налогообложения. Налогоплательщики, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения, но не ранее чем через один год после того, как он потерял право на применение упрощенной системы налогообложения.

1.2 Основные элементы упрощенной системы налогообложения

Элементы налогообложения аккумулируют всю информацию о налоге. Они являются важными составляющими для любого налога, поскольку налог считается установленным только в случае, когда определены элементы налогообложения и налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если за 9 месяцев предшествующего года доходы не превысили 45 млн. руб. без НДС, увеличенных на коэффициент-дефлятор.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право перехода организации на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент дефлятор, установленный на следующий календарный год. Коэффициент-дефлятор, учитывающий инфляционные процессы, устанавливается Приказом Минэкономразвития России, либо Федеральным законом и подлежит официальному опубликованию.

Установлены коэффициенты-дефляторы на 2017 год Приказом Минэкономразвития от 03.11.2016 № 698

Коэффициент-дефлятор (понятие)

Для целей налогообложения в силу п.2 ст.11 НК РФ используется следующее понятие коэффициента-дефлятора - это коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

Поэтому устанавливаемые на соответствующий календарный год коэффициенты-дефляторы уже учитывают инфляционные процессы прошлых лет и, соответственно, применяются к показателям, установленным в соответствующих главах НК РФ, без каких-либо корректировок.

Размер коэффициента дефлятора в целях применения упрощенной системы налогообложения на 2017 год установлен в размере 1,425 приказом мин эконом развития от 03.11.2016г. № 698 «Об установлении коэффициентов дефляторов на 2017 год». С 1 января 2017 года и до 1 января 2020 года индексация коэффициента дефлятора приостановлена.

В частности, если организация собирается перейти на упрощенную систему налогообложения с 2018 года, то доходы за первые 9 месяцев 2017 года не должны превышать отметки в 112,5 млн. руб. Если организация уже применяет упрощенную систему налогообложения, то доходы за каждый год (включая полученные авансы) должны быть не более 150 млн. руб., увеличенные на коэффициент-дефлятор.

Как и у любого налога, у специального налогового режима УСНО должны быть определены все его элементы. В соответствии с п.1 ст. 34612 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения по УСНО признаются:

- Доходы;

- Доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, когда налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. В этом случае, в качестве объекта налогообложения применяется доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может меняться ежегодно.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Для упрощенной системы налогообложения налоговой базой является денежное выражение объекта налогообложения, т.е. денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Но доходы не всегда поступают в денежной форме, доходы, полученные в натуральной форме тоже признаются объектом налогообложения. В случае если доходы получены в натуральной форме, то они учитываются по рыночным ценам.

Для доходов, полученных в иностранной валюте никаких специальных норм не предусмотрено. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Однако доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Датой получения доходов будет день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Для упрощенной системы налогообложения установлено два способа получения налоговой базы в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов. А если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Все доходы складываются, начиная с первого января.

К расходам, полученным в этом году можно прибавить сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и уменьшить на эту сумму налоговую базу. Непременным условием при этом будет являться одно обстоятельство. Налогоплательщик должен был применять упрощенную систему налогообложения и использовать в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов в тех налоговых периодах, откуда он берет убытки. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами.

Сумму убытка можно полностью или частично учесть в расходах при расчёте налога за следующие налоговые периоды, но не более, чем на 10 налоговых периодов. Если убытки получены по итогам нескольких периодов, то они переносятся в той очередности, в которой получены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. А также четыре года после этого, т.к. налоговая инспекция может проверить налоговую деятельность налогоплательщика за последние три года.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

Если налогоплательщик применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, то он уплачивает минимальный налог.

Минимальный налог представляет собой 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом по УСНО признается календарный год. Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Статья 346.21 устанавливает два вида налоговых ставок в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что УСНО установлена в порядке, предусматриваемом НК РФ, так как были определены все ее элементы.

Доходы определяются на основании документов налогового учета, первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы.

Согласно статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации для упрощенной системы налогообложения учет доходов производят по кассовому методу, то есть учитывается фактическое поступление денег в кассу или на расчетный счет.

Порядок определения расходов:Расходами считают все траты фирмы, отвечающие требованиям статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Они должны быть направлены на приобретение дохода, быть привязаны к направлениям деятельности организации, документально подтверждены, оплачены, товары (работы, услуги) оприходованы. Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает доходы при расчете единого налога:

- приобретение основных средств, а также на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

- ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- приобретение или создание самим налогоплательщиком нематериальных активов;

- арендные, лизинговые. платежи за арендуемое имущество;

- покупка материалов;

- расходы на .оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на оплату страховых взносов;

- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);

- проценты за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, по охране имущества;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- расходы на нотариальные услуги;

- оплата бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг;

- расходы на канцтовары;

- расходы на оплату услуг связи;

- расходы на приобретение права на использование программ для электронных вычислительных машин (также расходы на их обновление);

- расходы на рекламу;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- судебные расходы и арбитражные сборы; - расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники.

Минимальный налог при убытках за год.

Минимальный налог может возникнуть только по итогам года, по итогам отчетных периодов минимальный налог не считают и, соответственно, не уплачивают. Уплачивать минимальный налог обязаны налогоплательщики, применяющие объект налогообложения «Доходы, уменьшенные . на величину расходов» в случае, когда за налоговый период сумма налога, рассчитанная общим порядком, меньше, чем сумма минимального налога, равного .1% от доходов.

При этом продолжительность налогового периода сокращается, если до окончания календарного года организация была ликвидирована, либо утратила право на применение упрощенной системы налогообложения. Также минимальный налог необходимо перечислить в бюджет, если по итогам налогового периода расходы организации превысили доходы, то есть организацией на налоговый период был получен убыток.

Начисляемый по итогам года налог с 01.01.2017 года оплачивается на КБК «Доходы за вычетом расходов», так как для упрощения расчётов с бюджетом и избегания путаницы данные налоговые обязательства слиты.

Налогоплательщик может при исчислении налоговой базы в следующие налоговые периоды включить в расходы сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке.

Налоговые ставки

Налоговая ставка зависит от выбора объекта налогообложения. При объекте налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов» ставка равна 15%. Во многих регионах Российской Федерации введены пониженные ставки налога вплоть до 5% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В некоторых субъектах Российской Федерации право применять более низкие ставки предоставлено абсолютно всем налогоплательщикам, применяющим в качестве объекта налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

Законом Астраханской области «Об установлении ставки налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» от 10.11.2009 №73/2009-ОЗ для налогоплательщиков отдельных видов деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлена льготная ставка в размере 5%.

На территории Республики Крым и города Севастополя органы власти вправе снизить ставку для всех или отдельных категорий налогоплательщиков до 10%, но не ниже 3%, до 0% в 2016 году, до 4% - с 2017 по 2021 годы [7].

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение налоговой ставки в размере 0%, в виде ограничения предельного размера доходов от реализации и ограничения средней численности работников.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период упрощенной системы налогообложения составляет 1 календарный год. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Отчетным периодом, согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации, являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый учет

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны для целей исчисления налоговой базы по налогу вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов утверждаются Министерством финансов Российской . Федерации. Книга учета доходов и расходов .является единственным и основным регистром налогового учета при упрощенной. системе налогообложения, способ ведения книги закрепляется в учетной. политике в целях налогообложения. Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать. В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.

1.3 Методика исчисления и порядок уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется нарастающим итогом, то есть с начала года до последнего дня отчетного (налогового) периода. Налог исчисляется и уплачивается по окончании каждого отчетного периода, не позднее 25 числа следующего за истекшим отчетным периодом месяца, как авансовые платежи соответствующих отчетных периодов. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при определении суммы авансового платежа за следующий .отчетный период и суммы налога за налоговый период.

По итогу календарного года определяется окончательная сумма единого налога по упрощенной системе .налогообложения, которую следует доплатить в бюджет. Организациями налог должен быть уплачен до 31 марта, а индивидуальными предпринимателями - до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет налога при применении объекта налогообложения «Доходы». Сумма налога вычисляется по простой формуле: Налог = Доходы за отчетный (налоговый) период х Налоговая ставка 6 %

Для вычисления конечной суммы налога, необходимой для уплаты, важно помнить о двух условиях:

Во-первых, для уплаты налога необходимо вычесть уже уплаченные ранее суммы налога за отчетные периоды текущего года (например, для уплаты налога за первые 6 месяцев года нужно вычесть из исчисленного налога за период сумму уплаченного налога за первый квартал). Во-вторых, налог можно уменьшить на суммы:

- начисленных и уплаченных в данном отчетном (налоговом) периоде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- расходов по выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного личного страхования (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые три дня временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и не возмещаются Фондом социального страхования. Взносы должны быть именно того периода, за который они начислены и уплачены (то есть если взносы за декабрь 2015 года уплатили в январе 2016 года, то они все равно будут уменьшать налог 2015 года, а налог 2016 года на них уменьшать нельзя). При этом организации могут уменьшить сумму налога не более чем на 50%.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные за себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере и ограничение в 50% на них не распространяется. Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, как за физических лиц, так и за самих себя и вправе уменьшить единый налог, но не более чем на 50%. Расчет налога при применении объекта налогообложения “Доходы, уменьшенные. на величину расходов». Для расчета налога при этом объекте налогообложения надо знать сумму полученных доходов и сумму понесенных расходов.

Сумма налога вычисляется по формуле: Налог = (Доходы - Расходы) за отчетный (налоговый) период х Налоговая ставка 15%, при этом налоговая ставка может быть уменьшена вплоть до 5% в зависимости от региона и категории налогоплательщиков.

Если разница между доходами и расходами равна нулю или сумма расходов больше суммы доходов, то авансовые платежи по налогу не уплачивают. При расчете налога за налоговый период необходимо учитывать, что в случае если налог за год, исчисленный по ставке 15% (или меньшей, в соответствии с региональным законом) составляет сумму меньше, чем 1% от суммы полученных за год доходов, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от полученных доходов за год.

Образовавшуюся переплату авансовых платежей по единому налогу можно либо учесть в счет будущих периодов (статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации), либо зачесть в счет уплаты минимального налога (Письмо от 21.09.2007 №03-11-04/2/231), либо вернуть на расчетный счет (этот вариант возможен только в том случае, если у компании нет задолженностей перед налоговой по другим налогам (пени, штрафам). Если недоимки есть, то инспекция Федеральной налоговой службы самостоятельно зачтет переплату налога в счет долгов налогоплательщика перед бюджетом).

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа следующего за истекшим. отчетным периодом месяца. По истечении налогового периода заполняется, подается декларация и уплачивается налог по итогам года: организациями - до 31 марта, индивидуальными предпринимателями - до 30 апреля следующего за истекшим налоговым периодом года.

Если последний день срока уплаты налога . выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то перечислить налог плательщик обязан в ближайший следующий за ним рабочий день. Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 22.06.2009 №58н с изменениями внесенными приказом Минфина России от 20.04.2011 №48н [8].

Налогоплательщики, которые прекратили. Предпринимательскую деятельность, обязаны предоставить налоговую декларацию не позднее 25 числа следующего месяца. Налогоплательщики, утратившие право применять упрощенную систему налогообложения, обязаны предоставить налоговую декларацию не позднее 25 числа .месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять упрощенную. систему налогообложения.

1.4 Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности

Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности обобщил вопросы, поступающие в отношении упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и сообщил следующее.

1. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" федеральные стандарты бухгалтерского учета независимо от вида экономической деятельности устанавливают упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Согласно Федеральному закону "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

1.1. Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее - упрощенные способы), вправе применять следующие экономические субъекты (за исключением организаций, указанных в части 5 статьи 6 Федерального закона "О бухгалтерском учете")Экономические субъекты, которым предоставлено право применять упрощенные способы, именуются организациями, применяющими упрощенные способы:

1) субъекты малого предпринимательства;

2) некоммерческие организации;

3) организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково".

Организация, применяющая упрощенные способы, имеет возможность самостоятельно избирать, какие упрощенные способы применять для ведения бухгалтерского учета (вне зависимости от применения других упрощенных способов). Выбор отдельных упрощенных способов осуществляется, как правило, исходя из условий хозяйствования, величины организации и других соответствующих факторов. При этом необходимо исходить из требования части 1 статьи 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете", согласно которому бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Упрощенная система бухгалтерского учета.

При организации бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности, т.е. ее учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6).

При формировании учетной политики микропредприятие, некоммерческая организация, применяющие упрощенные способы, могут предусмотреть ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи). (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6.1).

Для ведения бухгалтерского учета организация, применяющая упрощенные способы, может сократить количество синтетических счетов в принимаемом ей рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н, в частности, в рабочем плане счетов бухгалтерского учета могут применяться:

а) для учета производственных запасов счет 10 "Материалы"(вместо счетов 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме");

б) для учета затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), счет 20 "Основное производство" (вместо счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"), 44 "Расходы на продажу";

в) для учета готовой продукции и товаров счет 41 "Товары" (вместо счетов 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция");

г) для учета денежных средств в банках счет 51 "Расчетные счета" (вместо счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути");

д) для учета дебиторской и кредиторской задолженности счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты");

е) для учета капитала счет 80 "Уставный капитал" (вместо счетов 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал");

ж) для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки"), (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6; Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года N 64н, разделы 2 и 3).

Для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6).

Субъекты малого предпринимательства в зависимости от характера и объема учетных операций могут вести бухгалтерский учет без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) или с использованием таких регистров.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров бухгалтерского учета имущества (простая форма) предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Книга (журнал) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств у субъекта малого предпринимательства на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, совершающим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг). (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года N 64н, разделы 4.1 и 4.2).

Организация, применяющая упрощенные способы, может использовать кассовый метод учета доходов и расходов. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 19; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н, пункт 12; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н, пункт 18).

Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать доходы и расходы по договору строительного подряда в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (включая возможность использования кассового метода учета доходов и расходов), не применяя ПБУ 2/2008. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденное приказом Минфина России от 24 октября 2008 года N 116н, пункт 2.1).

Организация, применяющая упрощенные способы, может принимать приобретенные материально-производственные запасы к бухгалтерскому учету по цене поставщика. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н, пункт 13.1).

Микропредприятие, применяющее упрощенные способы, может признавать стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

Иная организация, применяющая упрощенные способы, может также воспользоваться данным способом при условии, что характер деятельности организации не предполагает наличие существенных остатков материально-производственных запасов. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н, пункт 13.2).

Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать расходы на приобретение материально-производственных запасов, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления).

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н, пункт 13.3).

Организация, применяющая упрощенные способы, может не создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 года N 44н, пункт 25).

Организация, применяющая упрощенные способы, может определять первоначальную стоимость основных средств:

а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене);

б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплаченной по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью сооружения (изготовления) основных средств. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, пункт 8.1).

Организация, применяющая упрощенные способы, может начислять годовую сумму амортизации основных средств единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные самой организацией. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, пункт 19).

Организация, применяющая упрощенные способы, может начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости таких объектов при их принятии к бухгалтерскому учету. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, пункт 19).

Организация, применяющая упрощенные способы, может не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ6/01 "Учет основных средств", утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 года N 26н, пункт 15).

Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н, пункт 3.1).

Организация, применяющая упрощенные способы, может не проводить переоценку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н, пункт 17).

Организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать обесценение нематериальных активов в бухгалтерском учете. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 года N 153н, пункт 3.1, пункт 22).

Организация, применяющая упрощенные способы, может списывать расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере осуществления таких расходов. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 115н, пункт 14).

Организация, применяющая упрощенные способы, может осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном для финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. При этом организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденное приказом Минфина России от 10 декабря 2002 года N 126н, пункт 19).

...