Бухгалтерский учет и анализ организации в условиях применения упрощенной системы налогообложения на примере Открытое Акционерное Общество "Астраханский завод холодильного оборудования"

Организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, др.).

(Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/01* "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утвержденное приказом Минфина России от 13 декабря 2010 года N 167н, пункт 3).

* Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать "ПБУ 8/10". - Примечание изготовителя базы данных

Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н, пункт 9).

Организация, применяющая упрощенные способы, может признавать все расходы по займам прочими расходами. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 107н, пункт 7).

Организация, применяющая упрощенные способы, может отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности организация, применяющая упрощенные способы, может не раскрывать отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н, пункт 2).

Руководитель организации, применяющей упрощенные способы, может принять ведение бухгалтерского учета лично на себя. (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", статья 7, часть 3).

Индивидуальный предприниматель, а также лицо, занимающееся частной практикой, могут ограничиться ведением в соответствии с законодательством о налогах и сборах учета доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (без ведения бухгалтерского учета). (Федеральный закон "О бухгалтерском учете", статья 6, часть 2).

Упрощенная система бухгалтерской отчетности

При формировании бухгалтерской отчетности организации, применяющей упрощенные способы, следует исходить из того, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н, пункт 6).

Организация, применяющая упрощенные способы, может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. В частности, решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств определяется необходимостью приведения в приложениях к бухгалтерскому балансу, отчету о финансовых результатах, отчету о целевом использовании средств наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. (Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н, пункт 6; Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н, пункт 6).

Организация, применяющая упрощенные способы, самостоятельно разрабатывает формы бухгалтерской отчетности. При этом она может использовать упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и отчета о целевом использовании средств. (Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н, пункт 6, 6.1, приложение N 5).

Организация, применяющая упрощенные способы, может включать в бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). (Приказ Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н, пункт 6).

Организация, применяющая упрощенные способы, может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций.

Организация, применяющая упрощенные способы, может не раскрывать информацию о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", утвержденное приказом Минфина России от 29 апреля 2008 года N 48н, пункт 3);

Организация, применяющая упрощенные способы, может не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", утвержденное приказом Минфина России от 8 ноября 2010 года N 143н, пункт 2);

Организация, применяющая упрощенные способы, может принять решение не раскрывать информацию по прекращаемой деятельности. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", утвержденное приказом Минфина России от 2 июля 2002 года N 66н, пункт 3.1).

При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты организация, применяющая упрощенные способы, должна исходить из требования рациональности. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 6).

Организация, применяющая упрощенные способы, приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 года N 43н, пункт 11).

Организация, применяющая упрощенные способы, может отражать в бухгалтерской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, перспективно, за исключением случаев, когда иной порядок установлен законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года N 106н, пункт 15.1).

Организация, применяющая упрощенные способы, может исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода. (Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденное приказом Минфина России от 28 июня 2010 года N 63н, пункт 9).

2. Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности на примере ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования»

2.1 Общая характеристика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия

Открытое акционерное общество «Астраханский завод холодильного оборудования» (сокращенное наименование ОАО «АЗХО») - это

организация, занимающаяся предоставлением услуг: оказание услуг от сдачи в аренду собственных основных средств, производство и передача тепловой энергии в паре и горячей воде котельной, передача электроэнергии арендуемым и дочерним предприятиям, капитальный ремонт нежилых производственных помещений.

Компания является обществом и руководствуется в своей деятельности действующим законодательством Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, уставом и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ (в редакции от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью» [14]. Общество имеет в. собственности обособленное имущество, учитываемое. на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать. и осуществлять .имущественные и личные еимущественные права, нести. обязанности, быть истцом и ответчиком .в суде. Общество несет ответственность по .своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Организация имеет расчетный счет в рублях в банке, круглую печать, штампы и бланки со своим фирменным наименованием на русском языке.

Юридический адрес организации: Россия, 414022, г. Астрахань, ул. Н.Островского 148 Организация зарегистрирована Постановлением Главы администрации Советского райноа г. Астрахани № 2389 от 30.03.1993 г. Номер в государственном реестре 301700178. Деятельность организации направлена на:

- создание эффективного механизма управления обществом;

- развитие механизмов корпоративного управления обществом и внедрение современных управленческих технологий;

- совершенствование форм и методов хозяйственной деятельности общества, повышение эффективности работы.

- осуществляет оперативное руководство деятельностью общества;

- назначает уполномоченное лицо управляющей организации, имеющее право первой подписи финансовых документов;

- распоряжается имуществом общества для обеспечения текущей деятельности в установленных уставом, договором и действующим законодательством Российской Федерации пределах;

- утверждает штатное расписание общества, принимает и увольняет работников, утверждает должностные оклады, инструкции, применяет к работникам меры поощрения и взыскания; - утверждает договорные цены на продукцию и тарифы на услуги;

- совершает сделки от имени общества, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом общества;

- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности общества;

- осуществляет контроль за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- исполняет другие функции, необходимые для достижения целей деятельности общества и обеспечения его нормальной работы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и уставом общества, за исключением функций, закрепленных законом и уставом общества за другими органами управления обществом.

Генеральный директор ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» несет ответственность за организацию в обществе бухгалтерского учета, правильность и достоверность подаваемых в контролирующие органы сведений. Форма собственности общества частная, государственной доли нет. Основной целью .создания и деятельности общества является получение прибыли.

Организационная структура аппарата управления ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» представлена. линейно-функциональной структурой, которая обеспечивает организации разделение управленческого труда. Данный тип организационной структуры позволяет достичь:

- единство и четкость распорядительства;

- согласованность действий исполнителей;

- получение исполнителями увязанных распоряжений и заданий;

- повышение ответственности руководителей за результаты работы

своих подразделений;

- повышенные требования к руководителям более высокого уровня. Генеральный руководитель данной организации - генеральный директор

ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования». Директор выступает от имени предприятия, представляет. интересы предприятия во взаимоотношениях с другими юридическими лицами и гражданами в пределах предоставленных ему полномочий. В непосредственном подчинении у генерального директора находится функциональный руководитель - Исполнительный директор ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования». Исполнительный директор назначается на должность (и освобождается от должности) приказом генерального директора, в своей деятельности исполнительный директор руководствуется уставом организации, приказами и распоряжениями руководства, нормативными актами компании, законодательными актами Российской Федерации. Исполнительный директор .организует, отслеживает и отвечает за выполнение всех приказов генерального директора, контролирует деятельность подразделений по выполнению утвержденных планов, организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц и структурных подразделений компании, выявляет и устраняет самостоятельно и с руководством недостатки в работе компании. Звенья структуры в подчинении у исполнительного директора:

1) Коммерческий отдел по аренде;

2) Отдел кадров;

3) Технический отдел;

4) Бухгалтерия.

5) Юридический отдел

Таблица. Структура организации.

Линейные руководители отделов также наделены конкретными полномочиями и осуществляют единоличное руководство в разработке конкретных управленческих функций. Коммерческий отдел осуществляет поиск клиентов и работу с ними. В штате отдела два менеджера по работе с клиентами

Бухгалтерия организует бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за их сохранностью.

Организация бухгалтерского учета, структуры учетного аппарата и применяемых на предприятии форм и методов учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Обязанность по ведению бухгалтерского учета ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» возложена на главного бухгалтера организации. Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых операций организацией ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» используется рабочий план счетов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0». Проводимые организацией хозяйственные операции в обязательном порядке оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования». Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность хранятся в организации в течение сроков,

устанавливаемых в соответствие с правилами организации государственного

архивного дела (но не менее пяти лет).

Ответственность за хранение несет руководитель ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования». Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано. Возглавляемая главным бухгалтером бухгалтерия организации является самостоятельным структурным подразделением.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации, назначается на должность (освобождается от должности) так же руководителем организации. В своей работе главный бухгалтер должен руководствоваться нормативными документами, нести ответственность за соблюдение содержания в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер формирует учетную политику, несет за нее

ответственность, контролирует ее исполнение; контролирует движение

активов, формирование доходов и расходов, выполнение обязательств,

отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной

информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности,

проведением экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в

целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.

Совместно с руководителем предприятия главный бухгалтер подписывает

расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры,

а также документы при приемке и выдаче товарно-материальных ценностей и

денежных средств. Без подписи главного бухгалтера данные документы

недействительны и не могут быть приняты к исполнению.

Главный бухгалтер не может исполнять непосредственно связанные с

материальной ответственностью за денежные средства и материальные

ценности обязанности, получать по чекам и другим документам денежные

средства и товарно-материальные ценности для организации.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру и проводится проверка состояния и достоверности бухгалтерского учета и составляется акт, утверждаемый руководителем предприятия.

Учетная политика бухгалтерского учета организации и ее основные элементы.

Учетная политика ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» разработана в соответствии с нормативными документами. Учетная политика организации может (или должна) быть изменена в случаях:

- когда изменяются требования законодательства или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету;

- когда организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики в этом случае может (или должна) производиться организацией в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или для уменьшения трудоемкости учетного процесса, при этом степень достоверности информации не должна снижаться;

- когда существенно изменяются условия хозяйствования (например, изменение видов деятельности, реорганизация, смена собственников). В случае возникновения в деятельности организации новых фактов, не имевших место ранее, в учетную политику вносятся дополнения, касающиеся принципов и порядка отражения этих фактов в бухгалтерском учете.

Главный бухгалтер самостоятельно разрабатывает и утверждает в

установленном порядке учетную политику организации на основе положений

Единой учетной политики. Ответственность за поддержание настоящей

учетной политики в актуальном состоянии возлагается на главного бухгалтера

ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования». Контроль над исполнением требований учетной политики возложен также на главного бухгалтера.

Учетная политика по бухгалтерскому учету включает в себя организационные и методические положения. К организационным положениям отнесены:

- порядок и способ ведения бухгалтерского учета (обязанность по

ведению бухгалтерского учета возложена на главного бухгалтера (часть 3

статьи 7 Федерального закона от 06 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском

учете»). Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной

бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8, редакция 3.0»);

- первичные учетные документы (каждый факт хозяйственной

деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Указаны формы первичных учетных документов. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации);

- регистры бухгалтерского учета (данные, содержащиеся в первичных

документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Регистры бухгалтерского учета составляются и на бумажном носителе, и (или) в электронной форме (пункт 6 статьи 10 Федерального закона от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»);

- исправление ошибок и изменение учетной политики (существенной признается ошибка, составляющая 5% от общей суммы соответствующей

статьи бухгалтерской отчетности.

Организация, являясь субъектом малого предпринимательства, исправляет существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета сравнительных показателей отчетности с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода в соответствии с пунктами 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28 июня 2010г. №63н. Последствия изменения учетной политики организация отражает в бухгалтерской отчетности перспективно);

- инвентаризация активов и обязательств (проводится по распоряжению руководителя организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, в порядке, определенном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995г. №49);

- способы оценки активов и обязательств (на основании статьи 12 Закона №402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. В соответствии с пунктом 25 Положения №34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках);

- применение положений по бухгалтерскому учету (в связи с отнесением организации к субъектам малого предпринимательства, организация не применяет некоторые Положения по бухгалтерскому учету. К ним относятся:

а) «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008);

б) «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010);

в) «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008);

г) «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010);

д) «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02);

е) «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) [15].

Методические положения учетной политики предусматривают способы оценки имущества и обязательств, начисление амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, дохода и прочее.

- учет основных средств (в составе основных средств учитываются активы, удовлетворяющие критериям признания и стоимостью более 40 000

рублей (пункт 5 ПБУ 6/01). Переоценка основных средств не производится (пункт 15 ПБУ 6/01). Для начисления амортизации основных средств применяется линейный способ для всех основных средств (пункт 17 ПБУ 6/01).

Срок полезного использования основных средств определяется исходя из ожидаемого срока использования объекта и утверждается приказом руководителя (пункт 20 ПБУ 6/01);

- учет нематериальных активов (организация не будет проверять

нематериальные активы на обесценение в порядке, определенном

Международными стандартами финансовой отчетности (пункт 22 ПБУ 14/2007). Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом (пункт 26 ПБУ 14/2007). Переоценка нематериальных активов не производится (пункт 17 ПБУ 14/2007). Стоимость нематериальных активов погашается путем накопления сумм амортизационных отчислений на отдельном счете.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится линейным способом (пункт 28 ПБУ 14/2007);

- учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (стоимость НИОКР, которые дали положительный результат, списывается линейным способом исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ (пункт 11 ПБУ 17/02);

- учет спецодежды, спецоснастки, хозяйственного инвентаря (активы,

удовлетворяющие условиям признания ОС, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения контроля за сохранностью активов со сроком использования более 12 месяцев,

учитываемых в составе материально-производственных запасов, стоимость таких активов после их передачи в производство (эксплуатацию) принимается на забалансовый учет. Стоимость спецодежды и спецоснастки вне зависимости от установленного срока эксплуатации погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования);

- учет сырья и материалов (сырье и материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных ценностей. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер.

Управленческие расходы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.08 «Управленческие расходы», в полной сумме (пункт 9 ПБУ 10/99).

Расходы на продажу ежемесячно списываются на расходы периода в полной сумме (пункт 9 ПБУ 10/99). Расходы по кредитам и займам признаются прочими расходами (пункт 8 ПБУ 10/99). Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится ежемесячно (пункт 12 ПБУ 4/99, пункт 8 ПБУ 3/2006). Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги, работы. Расходы будущих периодов списываются равномерно);

- резервы предстоящих отпусков (организация формирует резерв по оплате предстоящих отпусков. Начисление резерва производится нормативным методом ежемесячно в размере процентов от фонда оплаты труда);

- резервы по сомнительным долгам (создание резерва по сомнительным долгам производится по правилам, принятым в налоговом учете (пункт 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н).

2.2 Порядок ведения бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации с соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Обязанность по ведению бухгалтерского учета ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» возложена на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов,

формированием доходов и расходов, выполнением обязательств, отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов организации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации. Установлена платформа «1C: Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

Хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами, служащими первичными учетными документами. Первичные учетные документы составляются на бумажном носителе или в виде электронных документов, подписанных электронной подписью. Движение первичных учетных документов регулируется графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации. Организацию подготовки документации к хранению осуществляет главный бухгалтер ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования».

Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения является обязательным, однако, в соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» относится к субъекту малого предпринимательства и ведет полный упрощенный бухгалтерский учет.

Порядок ведения бухгалтерского учета по основным хозяйственным операциям.

Заработная плата

Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется счет

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету - налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов - в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.

Ситуация: 18.09.2016 года сотруднику организации перечислен аванс за сентябрь на пластиковую карточку в размере 17200 руб. Заработная плата за сентябрь выплачена 07.10.2016 года в сумме 38800,26 руб. Рассмотрим отражение операций в таблице.

Таблица. Отражение хозяйственных операций по заработной плате

Дата	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
18.09.16	Выплачен аванс за сентябрь с расчетного счета на зарплатный счет работника	70	51	17200
30.09.16	Начислена заработная плата за сентябрь	26	70	64368,26
30.09.16	Удержан НДФЛ с зарплаты	70	68.01	8368
30.09.16	Начислены страховые взносы на заработную плату в ФСС	26	69.01	1866,7
30.09.16	Начислены страховые взносы в ФОМС	26	69.03.1	3282,8
30.09.16	Начислены страховые взносы в ПФР	26	69.02.7	14161
30.09.16	Начислены страховые взносы на заработную плату по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	26	69.11	128,7
	Продолжение таблицы.
07.10.16	Выплачена заработная плата за сентябрь на зарплатный счет работника	70	51	38800,26
07.10.16	Перечислен НДФЛ в бюджет	68.01	51	8368
07.10.16	Перечислены страховые взносы на заработную плату за сентябрь в ФСС	69.01	51	1866,7
07.10.16	Перечислены страховые взносы в ФОМС	69.03.1	51	3282,8
07.10.16	Перечислены страховые взносы в ПФР	69.02.7	51	14161
07.10.16	Перечислены страховые взносы на заработную плату по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69.11	51	128,7

2.3 Бухгалтерская отчетность при упрощенной системе налогообложения

С 1 января 2013 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет, а также составлять и сдавать бухгалтерскую отчетность на общих основаниях.

Субъектам малого предпринимательства дозволяется составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме, однако, не стоит забывать, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах его деятельности и изменениях в его финансовом положении.

По сравнению с общим порядком упрощенная система бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах. Дополнительные формы отчетности: отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств составляются и сдаются в тех случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации.

ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» формирует и сдает годовую бухгалтерскую отчетность в электронном виде в налоговую инспекцию по месту своего учета и в территориальный орган статистики, в сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации - не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

До сдачи готовой бухгалтерской отчетности на организации проверяется учетная политика на предмет соответствия способа ведения бухгалтерского учета со способом, утвержденном в учетной политике, проверяется бухгалтерский учет на наличие ошибок, наличие первичных учетных документов.

Бухгалтер ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» при составлении годовой отчетности за 2015 год использует составление упрощенных форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Заполнение бухгалтерского баланса

В сокращенном балансе (как и в обычном) отражаются сведения за 3 года: на 31 декабря 2016 года (отчетный), на 31 декабря 2015 года

(предшествующий), на 31 декабря 2014 года (предшествующий предыдущему). Баланс заполняется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета на отчетную дату, при этом вычитаемые и отрицательные показатели указываются в скобках без знака «минус». Поскольку упрощенный баланс содержит укрупненные показатели, включающие несколько показателей без детализации, то коды строк баланса указываются по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя [7]. Например, на 31.12.2016 года показатель по строке «Капитал и резервы» ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» равен 227 тыс. руб., в том числе уставный капитал - 2254 тыс. руб. (строка 1310) и нераспределенная прибыль - 3133 тыс. руб. (строка 1370). Наибольший удельный вес в составе показателя занимает нераспределенная прибыль, поэтому в строке «Капитал и резервы» указывается код 1370. Актив и пассив в сокращенном балансе не делится на разделы.

Остатки по счетам ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» на 31.12.2016 года, отраженные в бухгалтерском балансе в Приложении А, рассчитаны следующим образом:

1) «Основные средства» - 28292 тыс. руб.,

2) «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» Здесь отражаются нематериальные активы (счет 04 - счет 05); долгосрочные финансовые вложения (счет 58 - счет резерва под обесценение 59); вложения в НМА (счет 08.05) и НИОКР (счет 08.08);

3) «Запасы»

Отражается стоимость материально-производственных запасов по счетам: сырье и материалы (счет 10); незавершенное производство (счета 20, 21, 23, 28, 29); товары (счет 41); готовая продукция (счета 43, 44, 45) и другие;

4) «Денежные средства и денежные эквиваленты» - 243 тыс. руб.

5) «Финансовые и другие оборотные активы» - 11137 тыс. руб.

II) Пассив

1) «Капитал и резервы» - 54400 тыс. руб., в том числе:

а) Уставный капитал - 2254 тыс. руб. (счет 80);

б) Нераспределенная прибыль - 3133 тыс. руб. (счет 84). Учитываются так же сальдо по 81, 82, 83 счета;

5) «Кредиторская задолженность» - 1994 тыс. руб. (в строке отражаются

счета: 60,62,70,71,73,75,76 (в части краткосрочной кредиторской

задолженности);

6) «Другие краткосрочные обязательства» Отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (счета 98, 86); резервы предстоящих расходов ( 96 счет) и прочие, не отраженные в других строках.

Валюта баланса по активу и пассиву должна быть одинаковой, поскольку стоимость имущества организации должна быть равна сумме всех источников организации.

Заполнение отчета о финансовых результатах.

Отчет о финансовых результатах (Приложение Б) должен иметь показатели прибыли и затрат, которые разделяются обычные и иные, причем

деление по показателям организация осуществляет сама.

В отчете о финансовых результатах отражаются сведения двух

последних отчетных периодов. ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» в отчете о финансовых результатах за январь -- декабрь 2016 г. отражает 2015 г. и 2016 г. Отрицательные показатели указываются в скобках без знака «минус».

Порядок заполнения строк:

1. «Выручка» - за 2016 г. - 39095 тыс. руб. (кредитовый оборот по счету 90.01

«Выручка по деятельности с основной системой налогообложения») за 2015 г. - 47056 тыс. руб. (кредитовый оборот по счету 90.01 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»).

2. Расходы, связанные с управлением организацией - за 2016 г. - (38054) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» в корреспонденции со счетом «Общехозяйственные расходы»).

- за 2015 г. - (44018) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения» в корреспонденции со счетом «Общехозяйственные расходы»).

4. «Прочие доходы»По этому показателю могут быть отражены доходы от участия в уставных капиталах других организаций; доходы в виде процентов;

за 2016 г. - 229 тыс. руб.

за 2015 г. - 268 тыс. руб.

5. «Прочие расходы» - за 2016 г. (647) тыс. руб. (дебетовый оборот по счету 91.02 «Прочие расходы» за исключением процентов к уплате)

за 2015 г. - (2645).

6. «Чистая прибыль (убыток)» - за 2016 г. - 160 тыс. руб. (обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84).

за 2015 г. - 227 тыс. руб. (обороты по счету 99 в корреспонденции со счетом 84).

3. Упрощенная система налогового учета и отчетности на примере ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования»

3.1 Порядок ведения налогового учета при упрощенной системе налогообложения

ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации.

Ведение налогового учета осуществляется силами главного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой

утверждена Приказом Минфина России от 22 октября 2012г. №135н. Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, с использованием программы «1С:

Бухгалтерия 8, редакция 3.0».

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Налогооблагаемые доходы подразделяются на две категории:

- доходы от реализации, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг;

- внереализационные доходы, перечисленные в статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от

реализации услуг. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета). Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.

В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Тарифы страховых взносов: в ПФР - 22%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС -

5,1%, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%.

На основании пунктов 6, 7 статьи 346.18 Налогового кодекса

Российской Федерации организация учитывает разницу между суммой

уплаченного минимального платежа и суммой единого налога в расходах организации и вправе уменьшать налоговую базу на суммы убытков прошлых лет.

Организация имеет основные средства -- в виде объектов недвижимости, налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.

Порядок ведения налогового учета на организации В соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет. Ведение налогового учета производится в книге учета доходов и расходов (КУДИР), форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 22 октября 2012 г.

№135н. КУДИР является единственным и основным регистром налогового учета при УСН, способ ведения книги закрепляется в учетной политике в целях налогообложения.

Вести книгу учета доходов и расходов можно в электронном виде или на бумажных носителях. При ведении книги в электронном виде ее нужно в конце года распечатать, прошнуровать, пронумеровать, отдать на подпись руководителю организации и поставить печать. В книге учета доходов и расходов отражаются получаемые доходы и совершенные расходы (которые формируют налоговую базу) в хронологическом порядке, путем внесения записей из первичных документов, отражающих хозяйственные операции, которые совершаются в течение календарного года. По истечении календарного года заводится новая книга учета доходов и расходов.

Книга структурирована таким образом, что позволяет исчислять налоговую базу текущего налогового периода, применять вычеты в сумме уплаченных страховых взносов и осуществлять перенос убытка по итогам прошлых налоговых периодов. КУДИР состоит из четырех разделов:

1) в первом разделе показывают все доходы и расходы, которые формируют налоговую базу;

2) во втором разделе отражаются расходы на приобретение и создание

основных средств и нематериальных активов;

3) в третьем разделе указываются убытки прошлых налоговых периодов,

этот раздел заполняется в случаях, когда по итогам налогового периода

признали убытки или если налоговая база за отчетный год уменьшается на убытки прошлых лет.

4) четвертый раздел заполняется налогоплательщиками с объектом

налогообложения «Доходы»: в этом разделе указывают суммы страховых взносов, пособий по болезни и платежи по договорам добровольного личного страхования.

Книга учета доходов и расходов ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» приведена в Приложении.

3.2 Налоговая отчетность при упрощенной системе налогообложения

Налоговая отчетность организации на упрощенной системе налогообложения сокращена, а именно: декларации по УСН не сдаются по итогам отчетных периодов (декларация подается только раз в год по окончании календарного года), а Книгу учета доходов и расходов не обязательно заверять в ИФНС и ее предоставление необходимо только по требованию налогового органа.

К налоговой отчетности организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, относится:

- декларация по налогу на УСН (подается в ИФНС один раз в год не позднее 31 марта следующего за отчетным года);

- книга учета доходов и расходов (по требованию ИФНС);

- бухгалтерский баланс (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года);

- отчет о финансовых результатах (раз в год, не позднее 31 марта следующего за отчетным года); - приложения к бухгалтерской отчетности (не позднее 31 марта следующего за отчетным года; субъекты малого предпринимательства формируют и подают приложения только в случаях, когда без них невозможно объективно оценить финансовое состояние организации);

- сведения о доходах сотрудников по форме 2 - НДФЛ (раз в год, не позднее 1 апреля следующего за отчетным года);

- сведения о среднесписочной численности (раз в год, не позднее 20 января следующего за отчетным года);

- отчет по форме РСВ-1 ПФР (ежеквартально, в электронной форме, не

позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом);

- данные персонифицированного учета (подаются в составе РСВ-1);

- отчет

не позднее 25 числа, следующего за отчетным кварталом).

Следует отметить, что в случае, если последний день срока подачи отчетности приходится на выходной, либо праздничный день, то срок подачи продляется до ближайшего рабочего дня.

Заполнение декларации по налогу на УСН

Значения показателей указываются в полных рублях.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Приложение) состоит из разделов:

1) Раздел 1 «Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога, подлежащая уплате в бюджет»;

2) Раздел 2 «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, и минимального налога».

В Разделе 1 указываются: объект налогообложения, код по ОКТМО, исчисленные суммы авансовых платежей.

В Разделе 2 указываются: ставка налога (15%), суммы полученных доходов нарастающим итогом (указываем сумму за 9 месяцев - 32665587 руб. и за налоговый период - 46261400 руб.), суммы произведенных расходов нарастающим итогом (за 9 месяцев - 29615665 руб., за налоговый период -47012721 руб.). Если в предыдущих налоговых периодах получен убыток, то надо сделать соответствующую запись в строке 230 (эта строка заполняется только организациями, применяющими объект налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов»).

По коду строки 240 налогоплательщиком указывается налоговая база для исчисления налога за налоговый период. У ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» это составило 1833931 руб.

По строкам 240 - 243 указываются показатели налоговой базы для исчисления налога (авансового платежа по налогу). В нашем случае в строке 242 «Налоговая база для исчисления авансового платежа за 9 месяцев» указали 3049922 руб. По строке 253 «Сумма полученного убытка за налоговый период» отражена сумма 731321 руб., определяемая как разность строк 223 «Сумма расходов за налоговый период» и 213 «Сумма доходов за налоговый период».

Внизу второго раздела по строкам 270 - 273 раскрывается информация о суммах исчисленного налога (авансового платежа по налогу) - указываем по строке 272 авансовый платеж за 9 месяцев в сумме 457488 руб. И, наконец, строка 280 «Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период», рассчитанного как 1% от суммы полученных доходов за отчетный период -462814 руб.

3.3 Анализ применения различных режимов налогообложения

Достаточно большую долю в обязательствах компании занимают налоги и сборы. Сумма уплачиваемых в бюджет налогов зависит от выбранного режима налогообложения. Выбор режима налогообложения в первую очередь определяется законодательством. Но государственная политика в области налогового регулирования предусматривает возможность применения различных вариантов налогообложения для малого и среднего предпринимательства, то есть практически всегда есть возможность выбрать наиболее выгодную систему налогообложения и минимизировать налоговую нагрузку.

Помимо общего налогового режима, который может применять любой налогоплательщик вне зависимости от вида деятельности организации, количества работников и от сумм полученных доходов, существуют также и специальные налоговые режимы, применять которые имеют право определенные категории юридических лиц и индивидуальных предпринимателей:

- Упрощенная система налогообложения (УСН);

- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

- Патентная система налогообложения.

Право выбора ЕСХН и ЕНВД ограничено законодательно, так как больше применимы к специфическим видам деятельности организаций (виды деятельности ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» не подходят для применения данных налоговых режимов).

Организации не могут работать на патентной системе налогообложения, соответственно, и этот вариант не подходит. ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» вправе применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения с объектами налогообложения «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения

уплачивают следующие виды налогов и сборов:

- Налог на добавленную стоимость - взимается по налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18%, 10%, 0%;

- Налог на прибыль - основная ставка 20%;

Налог на имущество - ставка 2,2%.

Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог по ставкам: 6% (налоговая база «Доходы») и 15% (налоговая база «Доходы, уменьшенные на величину расходов»). Ставки могут быть уменьшены региональными властями в зависимости от региона и категории налогоплательщиков.

При применении упрощенной системы налогообложения единый налог заменяет три налога: налог на прибыль, налог на имущество, налог на добавленную стоимость. Исключением является налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В дипломной работе анализ вариантов налогообложения проводится с целью определения наиболее эффективного варианта с точки зрения экономичности, продуктивности и результативности.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности эмитента

Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета
Норма чистой прибыли, %	0,31
Коэффициент оборачиваемости активов, раз	0,7
Рентабельность активов,%	0,20
Рентабельность собственного капитала, %	0,20
Сумма непокрытого убытка на отчетную дату, руб.	0
Соотношение непокрытого убытка на отчетную дату и балансовой стоимости активов, %	0

Согласно приложенной отчетности ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» мы видим ежегодную прибыль предприятия:

- за 2016 г. - 160 тыс.руб.

- за 2017 г. - 227 тыс.руб.

Вывод: выбор системы налогообложения для каждого предприятия в первую очередь определяется законодательством, которое устанавливает необходимые условия для применения каждой конкретной системы налогообложения. Такими критериями являются: вид деятельности, организационно-правовая форма, количество сотрудников, величина дохода, остаточная стоимость основных средств, региональные особенности налоговых режимов и другие.

Несмотря на строгость ограничений по применению тех или иных систем налогообложения, практически всегда есть возможность применять наиболее выгодную систему налогообложения.

Режимом «по умолчанию» для всех предприятий (кроме тех, которые занимаются отдельными видами деятельности и обязаны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) является общая система налогообложения, поскольку данная система налогообложения не имеет ограничений.

ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» может применять наряду с общим режимом налогообложения и упрощенную систему налогообложения, поскольку соответствует условиям применения данного налогового режима. Применяя общую систему налогообложения, организация должна была бы в стоимость услуг включить сумму налога на добавленную стоимость, которую обязана была бы уплачивать в бюджет. Полученный финансовый результат является следствием двух ключевых факторов: во-первых, основными статьями расходов организации являются расходы на заработную плату и страховые взносы по ней, во-вторых, основные поставщики работ (услуг) организации применяют упрощенную систему налогообложения и, соответственно, в стоимость их услуг не включен НДС, по которому организация могла бы произвести налоговый вычет и уменьшить платежи в бюджет.

Для ОАО «Астраханский завод холодильного оборудования» применимым режим налогообложения является - упрощенная система налогообложения, с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов». Сумма единого налога при объекте налогообложения «Доходы» уплачивается в бюджет в размере 6% от налоговой базы (возможно уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов, но не более, чем на 50% от размера налога подлежащего уплате) в случае, даже если по итогам года расходы организации превысили доходы.

...