Облік наявності та руху запасів

Приймання та оприбуткування запасів, які надійшли від постачальників або від переробників з переробки на стороні, оформлюється товарно-транспортною накладною з використанням штампу (позначення) про оприбуткування або прибутковим ордером.

Якщо при оприбуткуванні запасів виявлено невідповідність якості та кількості запасів даним супроводжувальних документів, то складається акт (дод. І) про приймання матеріалів за участю матеріально відповідальної особи та представника відправника (постачальника) або представника незацікавленої організації.

Вибуття запасів для реалізації оформлюється товарно-транспортною накладною або накладною (дод. К) на відпуск товару, яку виписує уповноважена особа на основі господарського договору, дозволу керівника або іншої уповноваженої особи.

Працівники підприємства створюють і подають первинні документи, якими оформлюються господарські операції за їх участю, за графіком документообігу.

Первинні документи поточного місяця, що пройшли обробку і внесені до відповідного облікового регістру, комплектуються в хронологічному порядку, нумеруються, оправляються і передаються до архіву.

Документи, створені із застосуванням засобів обчислювальної техніки на електронних носіях, застосовуються у бухгалтерському обліку у порядку, визначеному Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. №88 [25].

Зберігання документів про господарські операції із запасами здійснюється відповідно до Закону України «Про Національний архівний фонд і архівні установи» [20] і Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» [21].

Запаси на підприємствах зберігаються у спеціалізованих та інших місця.

Приймання, зберігання, відпуск та облік запасів в місцях їх зберігання здійснює матеріально відповідальна особа.

Керівник підприємства відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» затверджує перелік посадових осіб, яких наділяє правом підписувати документи на отримання та відпуск з місць зберігання запасів, давати дозвіл на вивезення запасів з підприємства та отримання їх від інших підприємств.

При прийманні запасів матеріально відповідальна особа проводить перевірку відповідності запасів асортименту, кількості, вазі, обсягу площі і якості, які зазначені у супровідних документах.

Бухгалтерська служба відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» [1]забезпечує дотримання правил ведення обліку запасів на складі та в інших місцях зберігання запасів в терміни, встановлені керівником (власником) підприємства.

Бухгалтерська служба перевіряє одержані первинні документи за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів, відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників та правильність арифметичних підрахунків.

В бухгалтерії ведеться аналітичний та синтетичний облік виробничих запасів. Аналітичний облік ведеться за назвами, видами, сортами та за матеріально-відповідальними особами. При цьому облік узгоджується з встановленими установою номенклатурними номерами.

Для аналітичного обліку виробничих запасів використовується в кількісному і вартісному вираженні. Записи в них здійснюються на підставі Реєстрів приймання-здачі документів, первинних документів. Аналітичні рахунки відкриваються за встановленими номенклатурними номерами, тобто, за назвами, сортами запасів по їх кількості та вартості.

Синтетичний облік наявності та руху запасів здійснюється в грошовій одиниці України на рахунках обліку запасів за Планом рахунків бухгалтерського обліку [12] активів (дод.Б), капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкцією [14] про його застосування.

Включення транспортно-заготівельних витрат до первісної вартості конкретних найменувань, груп, видів запасів при їх оприбуткуванні доцільно здійснювати у разі, якщо можна достовірно визначити суми таких витрат, які безпосередньо відносяться до придбаних запасів.

Сума транспортно-заготівельних витрат, що узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишку запасів станом на кінець звітного місяця і сумою запасів, що вибули (використані у виробництві, реалізовані, безоплатно передані тощо) у звітному місяці. Сума транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до запасів, що вибули, визначається як добуток середнього відсотка транспортно-заготівельних витрат і вартості запасів, що вибули. Середній відсоток транспортно-заготівельних витрат визначається діленням суми транспортно-заготівельних витрат на початок звітного місяця і транспортно-заготівельних витрат за звітний місяць на суму вартості запасів на початок місяця і запасів, що надійшли за звітний місяць. Розподілена частка транспортно-заготівельних витрат, яка відноситься до вартості запасів, що вибули, відображається на тих рахунках бухгалтерського обліку, у кореспонденції з якими відображено вибуття відповідних запасів.

Нестачі та втрати запасів у межах встановлених норм природного убутку під час транспортування відносяться на збільшення первісної вартості оприбуткованих запасів такого найменування, групи, видів.

Нестачі та втрати запасів у межах встановлених норм природного убутку під час зберігання, а також нестачі та втрати запасів понад норми природного убутку визнаються витратами звітного періоду з відображенням їх фактичної собівартості (з урахуванням транспортно-заготівельних витрат) за дебетом субрахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей». На підприємстві облік запасів ведеться за цінами продажу, списанню підлягає також відповідна сума торговельної націнки, що за розрахунком відноситься до вартості запасів, що виявилися у нестачі або зіпсовані.

Одночасно суми нестач і втрат від псування запасів понад норми природного убутку до прийняття рішення про конкретних винуватців відображаються на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Після встановлення осіб, які мають відшкодувати втрати запасів понад норми природного убутку, належна до відшкодування сума зараховується до складу дебіторської заборгованості та іншого операційного доходу і розрахунків з бюджетом (на різницю між сумою, що має бути відшкодована винним, і фактичною собівартістю нестачі і втрат від псування запасів) одночасно зі списанням сум, що відображені на позабалансовому субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Сума відшкодування визначається згідно із законодавством.

Сума уцінки первісної вартості запасів до чистої вартості реалізації на дату балансу включається до складу інших операційних витрат за дебетом субрахунка 946 «Втрати від знецінення запасів» із зменшенням фактичної (балансової) вартості відповідних запасів.

Якщо чиста вартість реалізації запасів, що раніше були уцінені та є активами на дату балансу, надалі збільшується, то на суму збільшення чистої вартості реалізації в межах величини попереднього зменшення (уцінки) визнається інший операційний дохід за кредитом субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності» із збільшенням балансової вартості відповідних запасів.

Вартість готової продукції, товарів, виробничих запасів тощо, що відвантажені, до переходу від підприємства покупцеві ризиків і вигід, пов'язаних з правом власності на них, а також вартість запасів, які передані підприємством на відповідальне зберігання, комісію, переробку (давальницька сировина), відображаються на окремих субрахунках рахунків обліку відповідних запасів.

У разі якщо передані на відповідальне зберігання запаси витрачені зберігачем запасів, власник таких запасів їх первісну вартість списує з рахунків обліку запасів з включенням до інших операційних витрат за дебетом субрахунка 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» і внесенням даних до позабалансового субрахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». На підставі документів про задоволення позову або інших документів досудового врегулювання, що свідчать про досягнення згоди щодо відшкодування втрат, власник запасів визнає дебіторську заборгованість та інші операційні доходи за кредитом субрахунка 716 «Відшкодування раніше списаних активів» з одночасним виключенням даних з позабалансового субрахунка 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей».

Зберігач запасів у разі витрачання (використання) запасів, прийнятих на зберігання, їх вартість відображає за дебетом рахунків обліку відповідних запасів і кредиту рахунків обліку поточних зобов`язань.

Відображення в обліку операцій зі списання запасів показано в таблиці 2.3 (дод. Л).

Приклад відображення надходження виробничих запасів на синтетичних рахунках таблиця 2.4

Таблиця 2.4 - Відображення надходження виробничих запасів на синтетичних рахунках

№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн
1	Перераховано постачальнику передоплату за запаси	371	311	12000
2	Відображено суму податкового кредиту з ПДВ у складі суми передоплати за запаси	641	644	2000
3	Оприбутковано придбані матеріали	201	631	10000
4	Списано раніше відображену суму податкового кредиту з ПДВ	644	631	2000
5	Відображено зарахування заборгованостей	631	371	1200

Облік відпуску запасів може набуватись з таких причин:

- відпуску у виробництво;

-списання у зв'язку з невідповідністю запасів до критеріїв визначення активів;

- списання у зв'язку із псуванням, розкраданням тощо;

- реалізація на сторону;

- передача до статутного капіталу іншого підприємства;

- безоплатна передача.

2.3 Відображення запасів у фінансової звітності

Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємств за звітний період.

У фінансовій звітності повинна міститися вся інформація про господарські операції, пов'язані з наявністю та рухом запасів, здатних впливати на рішення, які приймаються на її основі, що забезпечується завдяки дії принципу повного висвітлення.

У фінансовій звітності вимірювання та узагальнення усіх господарських операцій підприємства щодо наявності та руху запасів здійснюється в єдиній грошовій одиниці, що забезпечується завдяки дії принципу єдиного грошового вимірника.

Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначається чинними нормативними документами. Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям: існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов'язаних з цією статтею; оцінка статті може бути достовірно визначена.

Фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до звітів.

Усі вимоги до основних форм фінансових звітів прописані у НП(С)БО 1 [], а самі форми наводяться у його додатках.

Інформація, наведена у фінансовій звітності, повинна бути дохідливою, зрозумілою і розрахованою на однозначне її тлумачення користувачами за умови, що вони мають достатні фахові знання у сферах економіки, обліку та бізнесу, а також заінтересовані у сприйнятті такої інформації. При цьому, фінансова звітність повинна містити лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, і надає змогу вчасно оцінити минулі, теперішні та майбутні події, а також підтвердити й скорегувати оцінки, зроблені у минулому. Показники фінансової звітності мають бути достовірними, тобто не повинні містити помилок та перекручень, що можуть вплинути на рішення користувачів. Для кращого розуміння інформація, наведена у фінансовій звітності, повинна містити дані про підприємство; дату та звітний період; валюту звітності та одиницю її виміру; показники фінансової звітності за звітний і аналогічний період попереднього року; виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування; іншу інформацію, розкриття якої передбачено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку, "Загальними вимогами до фінансової звітності". З метою забезпечення зіставності показників у фінансовій звітності необхідно наводити відповідні дані за попередній період, а також розкривати інформацію про облікову політику та її зміни. Облікова політика розробляється уповноваженою особою підприємства та погоджується з власником відповідно до установчих документів.

У Звіті про фінансовий стан стаття «Запаси» відображає загальну вартість активів, які визнаються запасами згідно з П(С)БО 9 [ ]зокрема, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством

У разі відповідності ознакам суттєвості може бути окремо наведена у додаткових статтях інформація про вартість виробничих запасів, незавершеного виробництва, готової продукції та товарів. До підсумку балансу включається загальна вартість запасів, інформація про вартість окремих складових запасів наводиться у додаткових статтях в межах загальної суми.

Для накопичення інформації про запаси та відображення операцій по них у Плані рахунків передбачено другий клас рахунків “Запаси” (таблиця 2.3).

Таблиця 2.2 Відображення інформації про запаси у Балансі та Плані рахунків за ПБО 2

Статті Балансу	Рахунки Плану рахунків
Назва статті	Код рядка	Назва рахунку	Код рахунку
Запаси:
виробничі запаси	100	Виробничі запаси	20
		Сировина й матеріали	201
		Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби	202
		Паливо	203
		Тара й тарні матеріали	204
		Будівельні матеріали	205
		Матеріали, передані в переробку	206
		Запасні частини	207
		Матеріали сільськогосподарського призначення	208
		Інші матеріали	209
		Малоцінні та швидкозношувані предмети	22
		За видами предметів
тварини на вирощуванні та відгодівлі	110	Тварини на вирощуванні та відгодівлі	21
		Молодняк тварин на вирощуванні	211
		Тварини на відгодівлі	212
		Птиця	213
		Звірі	214
		Кролі	215
		Сім'ї бджіл	216
		Доросла худоба, що вибракувана з основного стада	217
		Худоба, що прийнята від населення для реалізації	218
незавершене виробництво	120	Виробництво	23
		За видами виробництва
		Напівфабрикати	25
		За видами напівфабрикатів
		Брак у виробництві	24
готова продукція	130	Готова продукція	26
		За видами готової продукції
		Продукція сільськогосподарського виробництва	27
		За видами готової продукції
товари	140	Товари	28
		Товари на складі	281
		Товари в торгівлі	282
		Товари на комісії	283
		Тара під товарами	284
		Торгова націнка	285
		Транспортно-заготівельні витрати	289

У Розділі ІІ активу Балансу "Оборотні активи" відображається інформація про вартість оборотних матеріальних цінностей, призначених для реалізації і споживання протягом дванадцяти місяців з дати Балансу чи операційного циклу, а також сума грошових коштів, їх еквівалентів та коштів, які перебувають у розрахунках.

Порядок розкриття інформації про оборотні активи і необоротні активи, утримувані для продажу, та групи вибуття наведено в таблиці 2.2

Таблиця 2.2 Характеристика та порядок відображення оборотних активів і необоротних активів, утримуваних для продажу.

II. Оборотні активи Запаси	1100	У статті 1100 відображається загальна вартість активів, які визнаються запасами згідно з П(С)БО 9 "Запаси", зокрема, які: * утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності;  * перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва;  * утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством (п. 2.19 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 20, 22, 23, 25-28 (за винятком Дт 286)
Виробничі запаси*	1101	У додатковій статті 1101 відображається вартість запасів малоцінних та швидкозношуваних предметів, сировини, основних і допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, запасних частин, тари, будівельних матеріалів та інших матеріалів, призначених для споживання в ході нормального операційного циклу (п. 2.20 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 20 та 22
Незавершене виробництво*	1102	У додатковій статті 1102 відображаються витрати на незавершене виробництво і незавершені роботи (послуги), а також вартість напівфабрикатів власного виробництва і валова заборгованість замовників за будівельними контрактами (п. 2.21 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 23, 25
Готова продукція*	1103	У додатковій статті 1103 відображаються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, відображаються у складі незавершеного виробництва (п. 2.22 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 26 та 27
Товари*	1104	У додатковій статті 1104 відображається без суми торгових націнок вартість залишків товарів, які придбані підприємствами для подальшого продажу (п. 2.23 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 28 (за винятком Дт 286)
Поточні біологічні активи	1110	У статті 1110 відображається вартість поточних біологічних активів тваринництва (дорослі тварини на відгодівлі і в нагулі, птиця, звірі, кролики, дорослі тварини, вибракувані з основного стада для реалізації, молодняк тварин на вирощуванні і відгодівлі) в оцінці за справедливою або первісною вартістю, а також рослинництва (зернові, технічні, овочеві та інші культури) в оцінці за справедливою вартістю, облік яких ведеться згідно з П(С)БО 30 (п. 2.24 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 21
Депозити перестрахування*	1115	У додатковій статті 1115 страховиками наводиться сума за угодами перестрахування, які характеризуються передачею незначного страхового ризику або відсутністю передачі страхового ризику і використовуються переважно як засіб оптимізації грошових потоків у короткостроковій та середньостроковій перспективі (п. 2.25 Методрекомендацій № 433)
Векселі одержані*	1120	У додатковій статті 1120 відображається заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), інші активи, виконані роботи та надані послуги, яка забезпечена векселями (п. 2.26 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 34
Дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги	1125	У статті 1125 відображається заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем, якщо така інформація наводиться в окремій статті), скоригована на резерв сумнівних боргів (нетто) (п. 2.27 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 36, скориговане на резерв сумнівних боргів Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
Дебіторська заборгованість за розрахунками: за виданими авансами	1130	У статті 1130 відображається сума авансів, наданих іншим підприємствам, у рахунок наступних платежів (п. 2.28 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 371 Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
з бюджетом	1135	У статті 1135 відображається дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету (п. 2.29 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 641 та 642 Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
у тому числі з податку на прибуток	1136	У статті 1136 наводиться дебіторська заборгованість з податку на прибуток (п. 2.29 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 641/прибуток Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
Дебіторська заборгованість за розрахунками з нарахованих доходів*	1140	У додатковій статті 1140 відображається сума нарахованих дивідендів, процентів, роялті тощо (п. 2.30 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 373  Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
Дебіторська заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків*	1145	У додатковій статті 1145 відображається заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків, зокрема між учасниками групи тощо (п. 2.31 Методрекомендацій № 433):  сальдо Дт 682 та 683  Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
Інша поточна дебіторська заборгованість	1155	У статті 1155 відображається заборгованість дебіторів, яка не відображена в окремих статтях щодо розкриття інформації про дебіторську заборгованість, або яка не може бути включена до інших статей дебіторської заборгованості та яка відображається у складі оборотних активів (п. 2.32 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 372, 374, 375, 376, 377, 378, 379, 63, 68, 65 та 66 Показники дебіторської заборгованості наводяться у балансі за вартістю, яка визначається згідно з П(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість" (п. 2.33 Методрекомендацій № 433)
Поточні фінансові інвестиції	1160	У статті 1160 відображаються фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів), а також сума довгострокових фінансових інвестицій, які підлягають погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу (п. 2.34 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 352 Облік поточних фінансових інвестицій ведеться з урахуванням П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції"
Гроші та їх еквіваленти	1165	У статті 1165 відображаються готівка в касі підприємства, гроші на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути вільно використані для поточних операцій, а також грошові кошти в дорозі, електронні гроші, еквіваленти грошей. У цій статті наводяться кошти в національній або іноземній валютах (п. 2.35 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 30, 31, 333, 334, 335, 351 У статті "Гроші та їх еквіваленти" наводяться кошти в національній або іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, починаючи з дати балансу або протягом операційного циклу внаслідок обмежень, виключаються зі складу оборотних активів та відображаються як необоротні активи (п. 2.35 Методрекомендацій № 433)
Готівка*	1166	У додатковій статті 1166 наводиться інформація про готівку (п. 2.35 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 30
Рахунки в банках*	1167	У додатковій статті 1167 наводиться інформація про гроші на рахунках в банку (п. 2.35 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 31
Витрати майбутніх періодів	1170	У статті 1170 відображаються витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів (п. 2.36 Методрекомендацій № 433): сальдо Дт 39
Частка перестраховика у страхових резервах*	1180	У додатковій статті 1180 (1181-1184) страховики наводять визначену та оцінену суму частки перестраховиків у страхових резервах кожного виду відповідно до вимог чинного законодавства (п. 2.37 Методрекомендацій № 433)
у тому числі в: резервах довгострокових зобов'язань*	1181
резервах збитків або резервах належних виплат*	1182
Інші оборотні активи	1190	У статті 1190 відображаються суми оборотних активів, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не можуть бути включені до наведених вище статей розділу "Оборотні активи" (п. 2.38 Методрекомендацій № 433, п. 5.4 Інструкції № 141): сальдо Дт 331, 332, 643, 644 Облік за рахунками 643, 644 регламентований Інструкцією № 141
Усього за розділом II	1195	У статті 1195 відображається загальна сума розділу IІ, яка розраховується за формулою: ст. (1100 + 1110 + 1115 + 1120 + 1125 + 1130 + 1135 + 1140 + 1145 + 1155 + 1160 + 1165 + 1170 + 1180 + 1190)

Рахунок 20 «Виробничі запаси» використовується для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції, товарів, запасів сировини та матеріалів, будівельних матеріалів, запасних частин, тари і тарних матеріалов, відходів основного виробництва,

Таблиця 2.5 "Головна книга. Рахунок 20 "Виробничі запаси "

Период	С кредита счета 37	С кредита счета 68	Оборот по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо дебет	Сальдо кредит
					1 224,41
Январь 2017 г.				42,70	1 181,71
Февраль 2017 г.				267,93	913,78
Март 2017 г.				235,15	678,63
Апрель 2017 г.	506,30		506,30	228,60	956,33
Май 2017 г.	1 740,76		1 740,76	392,18	2 304,91
Июнь 2017 г.				460,03	1 844,88
Июль 2017 г.				283,44	1 561,44
Август 2017 г.				640,19	921,25
Сентябрь 2017 г.				172,69	748,56
Октябрь 2017 г.				392,34	356,22
Ноябрь 2017 г.	916,72	10 470,00	11 386,72	11 020,81	722,13
Декабрь 2017 г.	4 791,67	9 089,13	13 880,80	13 524,88	1 078,05
Итого	7 955,45	19 559,13	27 514,58	27 660,94	1 078,05



3 ШЛЯХИ ДО УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ НАЯВНОСТІ ТА РУХУ ЗАПАСІВ

Для здійснення господарської діяльності підприємством використовуються виробничі запаси, які є найбільш важливою та значною частиною активів підприємства. З одного боку, сформовані виробничі запаси забезпечують постійність, безперервність та ритмічність діяльності підприємства, гарантують його економічну безпеку, а з іншого - виробничі запаси підприємств потребують капіталовкладень. Тому, від організації та ведення обліку виробничих запасів залежить точність визначення прибутку підприємства, його фінансовий стан, конкурентоспроможність на ринку та в цілому ефективність роботи підприємства.

Головною передумовою успішного здійснення виробничого процесу як основної ланки діяльності господарського суб'єкта є наявність та раціональне використання виробничих запасів.

Одним із напрямів удосконалення обліку наявності та руху виробничих запасів на підприємстві є спрощення оформлення операцій, які пов'язані з оприбуткуванням та витратами матеріальних цінностей. Відпуск матеріалів у виробництво, де це доцільно, можна оформляти на підставі встановленого ліміту безпосередньо в картках складського обліку матеріалів, передбачивши в них підпис особи, яка отримує цінності. Також можна на картках складського обліку відображати і внутрішнє переміщення цінностей.

Виходячи з вимог ринкової економіки, необхідно удосконалювати методологію бухгалтерського обліку матеріальних ресурсів. Необхідно стежити за ретельним і своєчасним проведенням інвентаризацій, контрольних та вибіркових перевірок, які мають велике значення у збереженні матеріалів.

Для забезпечення збереження виробничих запасів, правильного приймання, зберігання та відпуску велике значення має наявність на підприємстві в достатній кількості складських приміщень, оснащених ваговими та вимірювальними приладами, мірною тарою та іншими пристосуваннями.

Важливим напрямом удосконалення процесу формування запасів та підвищення ефективності управління ними в умовах реформування економічної системи є визначення оптимальної потреби в них [29]. Одним із напрямків є оптимізація формування виробничих запасів.

Основними напрямами удосконалення обліку виробничими запасами є: узагальнення теоретико-методологічних основ обліку, аналізу і контролю виробничих запасів, визначення їх суті та класифікації; удосконалення методико-організаційних основ фінансового та управлінського обліку виробничих запасів, а також їх контролю; проектування системи економічного аналізу та контролю ефективності використання виробничих запасів; розробка системи автоматизації обліково-аналітичних робіт в управлінні виробничими запасами .

У наш час існує необхідність й одночасно можливість нових організаційних і методичних підходів у вирішенні проблем обліку запасів, пов'язаних, з однієї сторони, з переходом на ринкові відносини й міжнародні стандарти, з іншої - з широким впровадженням комп'ютерних технологій [30].

Поліпшенню ресурсопостачання сприяє впорядкування первинної документації, широке впровадження типових уніфікованих форм, підвищення рівня автоматизації обліково-обчислювальних робіт, забезпечення строгого порядку приймання, зберігання й витрат сировини, матеріалів, комплектуючих виробів тощо.

Необхідно також впроваджувати ефективні форми попереднього й поточного контролю за дотриманням норм запасів і витратами матеріальних ресурсів, приділяти більше уваги підвищенню вірогідності оперативного обліку руху комплектуючих виробів, деталей і вузлів у виробництві. Дані бухгалтерського обліку повинні містити інформацію для знаходження резервів зниження собівартості продукції в частині раціонального використання матеріалів, зниження норм витрат, забезпечення належного зберігання [31].

Значно поліпшити організацію обліку виробничих запасів можна, удосконалюючи процес документування, тобто ширше використовуючи накопичувальні документи, картки складського обліку як витратний документ по відпущених матеріалах (бездокументальну систему оформлення витрат матеріалів) [32].

Доцільною також є розробка єдиної форми документа (на відпущення матеріалу), призначеної для машинної обробки. У цей документ варто включити всі об'єкти основного та допоміжного виробництва під відповідними кодами, які б указували напрям використання матеріальних ресурсів - основні вироби, запасні частини, разові замовлення, ремонтно-експлуатаційні потреби.

Щоб уникнути помилок і порушень при збору та реєстрації оперативних фактів про виробничі запаси, що підлягають обліку, доцільно розробити детальні інструкції конкретним виконавцям (у вигляді посадових інструкцій, виписок з графіків документообігу) про порядок і терміни реєстрації даних, а також використовувати систему заохочень і покарань за виконання своїх обов'язків виконавцями. Проведення контрольних заходів (ревізії, звірки, інвентаризації ) знижують ризик неефективної системи збору і реєстрації оперативного факту.

Доцільне використання на всіх ділянках обліку уніфікованих форм документації. Крім того:

· створення графіків документообігу з обліку запасів і доведення до виконавців їх функцій при створенні і перевірці первинного документа;

· видача розпорядчої документації особам, що відповідають за здійснення тієї або іншої господарської операції, і мають право підпису первинних документів;

· контроль з боку працівників бухгалтерії за правильністю оформлення первинної документації з обліку виробничих запасів (включення в обов'язок бухгалтера, що робить обробку документа, цієї функції через посадові інструкції та встановлення відповідальності за її недотримання);

Таким чином, реалізація перелічених напрямів удосконалення обліку запасів вітчизняними підприємствами призведе до значного підвищення результативності їх фінансово-економічної діяльності, дозволить налагодити більш дієвий і менш трудомісткий облік, контроль за наявністю, рухом і використанням виробничих запасів, а також досягти їх економії.



ВИСНОВКИ

В курсовій роботі були розглянуті особливості обліку запасів. Для досягнення поставленої мети в роботі були вирішені наступні завдання:

- розглянуто економічну сутність запасів, роль і місце виробничих запасів у діяльності підприємства

- проведено огляд нормативно-правових документів, що регламентують порядок обліку наявності та руху запасів;

- надана характеристика ТОВ «ДИВОБУД-МАРКЕТ» та показників господарської діяльності;

- освітлені первинний, аналітичний та синтетичний обліки запасів;

- розроблені конкретні заходи, направлені на удосконалення обліку для відповідного підприємства.

Організація бухгалтерської служби займає центральне місце в організації бухгалтерського обліку на підприємстві. Бухгалтерія як складова частина управлінського апарату тісно взаємопов'язана з усіма виробничими підрозділами і службами підприємства. Вона одержує від них потрібну для обліку і контролю документацію і, в свою чергу, забезпечує їх економічною інформацією про результати їхньої роботи.

Курсова робота підготовлена на базі нормативно-законодавчих актів, що регулюють облік запасів на підприємстві, спеціальних літературних джерел, а також підприємства ТОВ «ДИВОБУД-МАРКЕТ».

Дослідивши облік наявності та руху запасів на ТОВ «ДИВОБУД-МАРКЕТ», можна зробити висновок, що підприємство веде бухгалтерський облік і оформлення документації, згідно з законодавчою і нормативною базою, дотримується вимог до бухгалтерського обліку й звітності.

Для оперативного ведення обліку ТОВ «ДИВОБУД-МАРКЕТ» використовує бухгалтерську програму 1С Підприємство 8.2. комплексна версія що дає можливість своєчасно та оперативно відображати операції.

Діяльність підприємства в системі ринкової економіки неможливо без використання різноманітних форм обліку та складання звітності. Це сприяє досягненню прибуткової діяльності, впровадженню у виробництво, розширенню асортиментів товарів і послуг.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України “ Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.99 р., №996-ХIV, зі змінами і доповненнями.

2. Податковий кодекс України від 02.12.10 р. № 2755-VІ (зі змінами та доповненнями).

3. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 2 "Запаси"

4. Господарський кодекс України №436-IV від 16.01.2003 р. (зі змінами і доповненнями).

5. Національне положення стандарт бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": Наказ МФУ Із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів № 48 від 08.02.2014

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 р. № 87.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 28 травня 1999 р. N 137

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. № 246..

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 р. № 318.

12. .План рахунків бухгалтерського обліку України на основі Наказу Міністерства фінансів України №291 вiд 30.11.99р

13. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 р. № 88 (із змінами та доповненнями).

14. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій від 30.11.99 року № 291.

15. Інструкція про порядок регістрації виданих, повернених і використаних довіреностей на одержання цінностей. Наказ Міністерства фінансів №87 від 16.05.1996р.

16. Постанова Кабінету Міністрів України "Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей" Постанова Кабінету Міністрів України від 22.11.99р. №116

17. Порядок проведення до оцінки залишків матеріальних цінностей Наказ Міністерства фінансів № 69 від 12.08.1994р

18. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових первинних документів з обліку сировини і матеріалів". Наказ Міністерства статистики України №193 від 21.06.96р.

19. Наказ Міністерства Фінансів України від 02.09.2014 № 879 "Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань"

20. Закону України «Про Національний архівний фонд і архівні установи» від 24.12.1993 № 3814-XII.

21. Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.03 № 851-I.

22. Наказ Мінфіну України "Про кореспонденцію рахунків". Наказ Міністерства фінансів № 143 від28.03.2002р.

23. Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку. Наказ Міністерства фінансів № 356 від 29.12.2000р.

24. Лист від 21.12.05 №31-34000-10-5/27793 Міністерства фінансів України про облікову політику

25. Про затвердження Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку ЗАТВЕРДЖЕНО Наказом Міністерства фінансів України 24.05.1995 № 88

26. Лишеленко О.В. Бухгалтерський облік. Навч. Посібник.-Київ:»Цнтр учбової літератури.

27. Садовська, Ірина Борисівна Бухгалтерський облік: навчальний посібник для вищої школи. /Луцьк. нац. техн. ун-т. -К.: Центр учбової літератури, 2013. -688 с

28. Бухгалтерський облік та оподаткування: навч. посібник/за ред. Р.Л.Хом'яка, В.І. Лемішовського. -Львів, 2010.

29. Малюга Н. М. Шляхи удосконалення оцінки в бухгалтерському обліку: Теорія, практика, перспективи / Н. М. Малюга. - Житомир: ЖІТІ, 2007. - 384 с.

30. Сопко В. В. та ін. Бухгалтерський облік : навч. посібник. для студ. спец. «Облік і аудит» вищих навчальних закладів / В. В. Сопко та ін. - Тернопіль: Астон, 2009. - 496с.

31. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік: підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів / Ф. Ф. Бутинець. - [8-те вид., перероб. і доп.]. - Житомир: ПП "Рута", 2009. - 912с.

32. Швець В. Г. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник / В. Г. Швець. - [2-ге вид.,перероб. і доп.].- К.: Знання, 2006. - 525 с.

33. Фінансовий облік. Навч. посібник. / За ред. В. К. Орлової, М. С. Орлів, С.В. Хоми. - 2-ге вид., 2010.

34. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. / За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - 7-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2006. - 832 с.

35. Голов С.Ф. Бухгалтерський облік в Україні : аналіз стану та перспективи розвитку: Монографія. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 522 с.

36. http://rada.gov.ua/ - Офіційний портал Верховної Ради України.

37. http://zakon.rada.gov.ua - Головна сторінка розділу "Законодавство України"



Додаток А

Таблиця 1.1 Характеристика основних видів запасів

№ з/п	Класифікаційні групи запасів	Вид запасів	Характеристика
1	2	3	4
1	За призначенням і причинами утворення	Постійні	Частина виробничих і товарних запасів, що забезпечують безперервність виробничого процесу між двома черговими поставками
		Сезонні	Запаси, що утворяться при сезонному виробництві продукції чи при сезонному транспортуванні
2	За місцем знаходження	Складські	Запаси, що знаходяться на складах підприємства
		У виробництві	Запаси, що знаходяться в процесі обробки
		В дорозі	Продукція, що відвантажена споживачу, і ще ним не отримана, знаходиться в дорозі
3	За рівнем наявності на підприємстві	Нормативні	Запаси, що відповідають запланованим обсягам запасів, необхідним для забезпечення безперебійної роботи підприємства
		Понаднормові	Запаси, що перевищують їх нормативну кількість
4	За наявністю на початок і кінець звітного періоду	Початкові	Величина запасів на початок звітного періоду
		Кінцеві	Величина запасів на кінець звітного періоду
5	Відносно до балансу	Балансові	Запаси, що є власністю підприємства і відображаються в балансі
		Позабалансові	Запаси, що не належать підприємству, і знаходяться у нього через певні обставини
6	За ступенем ліквідності	Ліквідні	Виробничі та товарні запаси, що легко перетворюються на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів
		Неліквідні	Виробничі та товарні запаси, які неможливо легко перетворити на грошові кошти у короткий термін і без значних втрат первісної вартості таких запасів
7	За походженням	Первинні	Запаси, що надійшли на підприємство від інших підприємств і не підлягали обробці на даному підприємстві
		Вторинні	Матеріали та вироби, що після первинного використання можуть застосовуватися вдруге у виробництві (відходи виробництва та споживання продукції)
8	За обсягом	Вільні	Запаси, що знаходяться у надлишку на підприємстві
		Обмежені	Запаси, що знаходяться в обмеженій кількості на підприємстві
9	За сферою використання	У сфері виробництва	Запаси, що знаходяться у процесі виробництва (виробничі запаси, незавершене виробництво)
		У сфері обігу	Запаси, що знаходяться у сфері обігу (готова продукція, товари)
		У невиробничій сфері	Запаси, що не використовуються у виробництві
10	За структурою і складом	Запаси виробничі (предмети та засоби праці)	Запаси сировини, основних і допоміжних матеріалів, напівфабрикатів власного виробництва, купівельних напівфабрикатів, комплектуючих виробів, палива, запчастин, тари і тарних матеріалів, МШП
		Запаси незавершеного виробництва (предмети праці)	Частина продукції, що не пройшла всіх стадій обробки та не прийнята відділом технічного контролю (ВТК)
		Запаси готової продукції (продукти праці)	Продукція, закінчена виробництвом, що прийнята ВТК і знаходиться на складі
		Запаси товарні (продукти праці)	Товари, що знаходяться у сфері обігу, а також продукція, що знаходиться в дорозі



Додаток Б

Таблиця 2.2 - Рахунки для обліку запасів згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовязань і господарських операцій підприємств і організацій

20	Виробничі запаси	201	Сировина й матеріали	Усі види діяльності
		202	Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби
		203	Паливо
		204	Тара й тарні матеріали
		205	Будівельні матеріали
		206	Матеріали, передані в переробку
		207	Запасні частини
		208	Матеріали сільськогосподарського призначення
		209	Інші матеріали



Додаток В

Наказ про облікову політику підприємства

ТОВ «ДИВОБУД-МАРКЕТ»

(найменування підприємства)

НАКАЗ № 1

про організацію бухгалтерського обліку та облікову політику підприємства

м. __Кривий Ріг_______________ від "02" __лютого_ 2014_ року

На підставі Закону України від 16.07.99 р. N 996-XIV "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", Положень (стандартів) бухгалтерського обліку наказую:

1. Організація бухгалтерського обліку

1.1. Доручити забезпечення бухгалтерського обліку на підприємстві бухгалтерській службі на чолі з головним бухгалтером.

1.2. Застосовувати на підприємстві автоматизовану форму ведення бухгалтерського обліку з застосуванням комп'ютерної бухгалтерської програми 1С:Бухгалтерія.

1.3. Застосовувати автоматизовану форму та інших облікових регістрів, розроблені фахівцями підприємства в минулому році й адаптовані бухгалтерією до нової системи обліку. Для повної та реальної картини здійснюваних господарських операцій та їх результатів дозволити головному бухгалтерові своїм розпорядженням затверджувати додаткову систему субрахунків і регістрів аналітичного обліку.

Продовження додатку В

1.4. Бухгалтерам проставляти на первинних документах, що відображаються в обліку, відмітку про їх обробку у вигляді кореспонденції рахунків, дати, підпису.

1.5. Складати щомісяця облікові регістри. Роздруківки з комп'ютерної програми підписувати оператору-виконавцеві і бухгалтерові, який відповідає за складання облікового документа.

1.6. Дані облікових регістрів і додаткових довідок головному бухгалтеру відображати в Головній книзі підприємства (оборотному балансі), що є підставою для складання Балансу підприємства. Після обробки журнали-ордери, облікові регістри і довідки повинні бути підписані головним (старшим) бухгалтером із вказівкою дати підпису.

1.7. За порушення вимог, несвоєчасне складання первинних документів і недостовірність відображення в них даних притягати фахівців до дисциплінарної відповідальності.

1.8. Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності провести інвентаризацію активів і зобов'язань відповідно до Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів і розрахунків, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року N88

1.9. Для здійснення інвентаризації і прийняття рішення за її результатами створити постійно діючу інвентаризаційну комісію у складі:

Голова комісії:_Бабиченко Володимир Григорович____директор___________

Члени комісії: Коряка Олена Володимирівна________головний бухгалтер__

Будяк Дина Дмитрівна.______________комірник___________

2. Про облікову політику підприємства

2.1. Дозволяю змінити облікову політику, якщо:

- зміняться вимоги Міністерства фінансів України;

- зміняться статутні вимоги підприємства;

- нові (запропоновані й обґрунтовані фахівцями підприємства) положення облікової політики забезпечують більш достовірне відображення господарських операцій.

2.2. При складанні фінансової звітності встановити границю суттевості в розмірі 50 грн.,

2.3. Основним засобом визнавати актив, якщо очікуваний термін його корисного використання (експлуатації), установлений засіданням виробничої комісії, більше року (або операційного циклу, якщо він більше року), а вартісна оцінка якого дорівнює сумі, що перевищує 6500 грн.

2.4. До малоцінних необоротних матеріальних активів відносити активи, відмінні від основних засобів (на підставі класифікації, поданої в пункті 5 П(С)БО 7 "Основні засоби" і пункті 4 цього наказу), вартісна оцінка яких дорівнює сумі, що не перевищує 2 500 грн.

2.5. Застосовувати при нарахуванні амортизації основних засобів методи амортиз...