Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации (на примере ОПРФ)

Размещено на http://www.allbest.ru/

20

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Курсовая работа по предмету: «Бухгалтерский учет и анализ»

Тема: «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации (на примере ОПФР)»



оглавление

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации

1.1 Нормативное регулирование учета в бюджетной сфере

1.2 Особенности учета оплаты труда в бюджетной сфере

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации на примере ОПФР по Томской области

2.1 Краткая характеристика учреждения

2.2 Порядок учета оплаты труда и расчетов с персоналом в ОПФР по Томской области

2.3 Учет оплаты больничных листов и расчетов по страховым взносам

в учреждении

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы



Введение

В системе бухгалтерского учета организации одно из главных мест занимает учет труда и заработной платы. Учет ведется для оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием средств, направленных на оплату труда.

Бухгалтер должен иметь достаточные знания для начисления заработной платы, премирования, компенсаций, льгот и надбавок, оплаты листков нетрудоспособности, чтобы избежать ошибок, которые могут привести к санкциям и штрафам со стороны налоговых органов и трудовых инспекций.

Бюджетная организация - это организация, которая полностью или частично финансируется из бюджета.

Тема «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации» актуальна, поскольку бюджетные организации не могут самостоятельно, по своему усмотрению, распоряжаться средствами на оплату труда, находясь на бюджетном финансировании. За ними осуществляется жесткий контроль со стороны государства, за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований. Для учета заработной платы в бюджетной организации, следует соблюдать законы, нормы, положения, которые регламентируют заработную плату в стране, в регионе, в отрасли и в учреждении.

Объект курсовой работы - заработная плата и особенности ее учета в бюджетной организации.

Предметом курсовой работы является учет расчетов по заработной плате, организованный в ОПФР по Томской области.

Цель курсовой работы - всесторонне изучить документальное оформление и организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда; отражение данных операций в бухгалтерском учете, а также исполнение соответствующих обязательств перед бюджетом и фондами.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть особенности нормативного регулирования учета в бюджетной сфере;

- выявить особенности учета оплаты труда в бюджетной сфере;

- представить краткую характеристику ОПФР по Томской области;

- проанализировать порядок учета оплаты труда и расчетов с персоналом в ОПФР по Томской области;

- провести анализ особенностей учета оплаты больничных листов и расчетов по страховым взносам в учреждении.

Научная новизна и практическая значимость курсовой работы заключается в том, что для бюджетных организаций с 1 декабря 2008 года была введена новая система оплаты труда (НСОТ), одна из задач которой оптимизация бюджетной сферы и более эффективное расходование бюджетных средств. Основная цель реформы провести взаимосвязь между заработной платой и конкретным результатом деятельности каждого работника и в целом учреждения. Рассмотрение темы по учету заработной платы бюджетной организации покажет на примере исследуемого учреждения, как новая система оплаты труда реализуется и совершенствуется.

При написании курсовой работы были использованы различные приемы и способы анализа, статистики, математики, системный и логический анализ экономической информации.

Теоретическую базу работы составляют нормативно-правовые источники, учебные пособия таких авторов как Жуклинец И. И., Глущенко А. В., Попова М. И., Опарина С. И., Ломовцева Н.Н., Сергеева С.Н. и др., а также публицистические материалы и статистические данные.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации

1.1 Нормативное регулирование учета в бюджетной сфере

В финансовой системе РФ бюджетные учреждения относят к некоммерческим организациям, которые не имеют целью извлечение прибыли. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Бюджетное учреждение - государственное учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы Глущенко А. В.   Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А. В. Глущенко, С. В. Солодова. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С.155..

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций, учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

К видам бюджетных учреждений относят: органы государственного и муниципального управления, правоохранительных органов, государственные учреждения, учреждения образования, науки, культуры и спорта, социальной защиты, медицинские и т. д.

Одной из форм некоммерческих организаций является учреждение, созданное собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.

Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества. Бюджетное учреждение полностью или частично финансируются собственником имущества.

Бюджетное учреждение безвозмездно финансируется из соответствующих бюджетов: федерального, субъекта РФ, муниципального или государственного внебюджетного фонда. Бюджетные учреждения оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из соответствующего бюджета РФ на безвозвратной основе.

Согласно Федеральному закону от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // «Российская газета», N 100, 12.05.2010. с 1.01.2011 г. государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях регламентируется следующими нормативными документами:

- Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018). Бюджетный кодекс посвящен бюджетной системе и бюджетному процессу. Он регулирует правовые отношения, связанные с формированием бюджетов на всех уровнях власти «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Российская газета», N 153-154, 12.08.1998..

- Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 30.11.1994 № 51-Ф3 (в ред. от 03.08.2018); Ч.2 от 26.01.1996 №14-Ф3 (в ред. от 23.05.2018) «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410.;

- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 19.07.2018) «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 19.07.2018) // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.;

- Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2. (ред. от 03.08.2018) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.;

- Федеральный Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» № 83-ФЗ от 08.05.2010 г. (ред. от 27.11.2017) Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // «Российская газета», N 100, 12.05.2010.;

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2018) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011.;

- Приказ Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (ред. от 22.06.2018) Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 22.06.2018) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // «Финансовая газета», N 32, 05.09.2013 (опубликован без Указаний).;

- Приказ Минфина от 30 марта 2015 года № 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными учреждениями и Методических указаний по их применению» (ред. от 16.11.2016) Приказ Минфина от 30 марта 2015 года N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными учреждениями и Методических указаний по их применению» (ред. от 17.11.2017) [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru. ;

- Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 31.03.2018) Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) // «Российская газета», N 8, 19.01.2011.;

- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» от 06.12.2010 № 162н (ред. от 31.03.2018) Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2011 N 19593) [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.;

- Распоряжение Правительства РФ от 26.11.2012 № 2190-р « О программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012 - 2018 гг.» Распоряжение Правительства РФ от 26.11.2012 № 2190-р « О программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012 - 2018 гг.» // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.;

- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» от 16.12.2010 № 174н (ред. 31.03.2018) Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 N 19669) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.;

- Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (ред. от 31.03.2018) Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.;

- Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (ред. от 07.03.2018) Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 07.03.2018) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19693) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.;

- Приказ Минфина России от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (ред. от 07.03.2018) Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н (ред. от 07.03.2018) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.04.2011 N 20558) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru. и др.

Признаки бюджетного учреждения можно рассматривать только в совокупности, если отсутствует хотя бы один признак, признать учреждение бюджетным будет неправомерно.

Бухгалтерскими документами оформляются все хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то сразу же после окончания операции.

Первичные учетные документы являются первоисточником отражения фактов хозяйственной жизни организации, основой для ведения бухгалтерского учета.

Формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, которые согласно закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011. включают:

- наименование документа;

- дату составления;

- наименование экономического субъекта;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величину натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни (с указанием единиц измерения);

- наименование должности лица (или лиц), совершившего операцию и ответственного за правильность ее оформления;

- подпись этого лица.

В Законе № 402-ФЗ Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011. предусмотрены случаи разногласия между руководителем и главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. В пункте 8 статьи 7 указано, что данные, содержащиеся в первичных учетных документах, должны приниматься или не приниматься к бухгалтерскому учету по письменному распоряжению руководителя. Также руководитель обязан дать письменное распоряжение главному бухгалтеру или лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, об отражении любого объекта бухгалтерского учета, то есть в соответствии с Законом № 402-ФЗ, если руководитель дал письменное распоряжение к исполнению, то единолично несет ответственность:

- за информацию, созданную в результате обработки первичных документов;

- достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату;

- финансовый результат деятельности экономического субъекта;

- движение денежных средств за отчетный период.

В то же время, отсутствие письменного распоряжения на спорное, с точки зрения закона действие, не освобождает бухгалтера от ответственности.

Закон № 402-ФЗ не содержит требования о необходимости составления документов по унифицированным формам. Согласно пункту 4 статьи 9 Закона № 402-ФЗ формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ может быть составлен не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Закон № 402-ФЗ указывает на возможность изменения данных, содержащихся в документе, если иное не установлено действующим законодательством (п. 5, 7, ст. 9), а для государственных (муниципальных) учреждений порядок исправления первичных учетных документов содержится в п. 10 Инструкции № 157н Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) // «Российская газета», N 8, 19.01.2011.. В Инструкции сказано, что не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов (которыми оформлены операции с наличными или безналичными денежными средствами), содержащих исправления. Иные первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления, принимаются к бухгалтерскому учету, когда исправления внесены по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы. Для организаций государственного сектора формы первичных документов должны соответствовать бюджетному законодательству. Первичные учетные документы, применяемые в бюджетном учете, подразделяются на 2 группы Жуклинец И. И.   Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум / И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С. 221. :

- Отдельные унифицированные формы первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) (в количестве 20 штук).

- Специальные формы первичных документов в количестве еще 20 штук, относящиеся к классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД, с указаниями по их применению.

Ответственность за своевременное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в них данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Таким образом, бюджетным учреждением является учреждение: созданное органами государственной власти или местного самоуправления; занимающееся социально-культурными, управленческими, научно-техническими и прочими функциями, но перед собой не ставит цель получение прибыли; ведущее учет на основе сметы доходов и расходов; финансируемое за счет средств определенного бюджета или внебюджетного фонда. В учреждениях все документы, которые связанны с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом.



1.2 Особенности учета оплаты труда в бюджетной сфере

Форма бухгалтерского учета представляет собой совокупность учетных регистров, отражающих комплексы задач по регистрации, хранению и обработке учетных данных. Форма учета определяет связь между учетными регистрами и порядок действий с первичными данными. Схема наиболее распространенного варианта формы бюджетного учета в отечественной практике представлена на рисунке 1 Ломовцева Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Н.Н. Ломовцева - М.: КНОРУС,2015. С. 46..

Рисунок 1 - Форма бюджетного учета

Форма бухгалтерского учета подразумевает реализацию принципов учета при оптимальных затратах труда, рассчитанных на формирование необходимой учетной информации.

Бюджетные организации, как правило, используют автоматизированную журнально-ордерную форму учета.

В журналы-ордера производятся кредитовые записи синтетических счетов. Операции, по которым счета дебетуются, записываются в Главную книгу и этим исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам.

Месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны. Журналы операций и Главная книга могут формироваться в автоматическом режиме с применением программных средств. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Регистры, применяемые в учете в организациях государственного сектора, должны соответствовать бюджетному законодательству. Формы регистров бухгалтерского учета утверждаются руководителем.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работающего, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетная ведомости и др. Сумма заработной платы, подлежащая выдаче работнику на руки, определяется путем суммирования заработка работника за месяц и других начислений, а также произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты отражаются в лицевых счетах сотрудников, а потом их результаты переносятся в расчетно-платежную или расчетную ведомости и в налоговую карточку Сергеева С.Н. Учет труда и его оплаты: учебное пособие / С.Н.Сергеева, Т.Г. Винчук - Томск: Изд-во Том.гос.архит.-строит.ун-та, 2014. С.33. .

Хранение документов по бухгалтерскому учету и отчетности в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется в соответствии с Приказом Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» (ред. от 16.02.2016) Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 (ред. от 16.02.2016) «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» (Зарегистрировано в Минюсте России 08.09.2010 N 18380) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 38, 19.09.2011..

Согласно Приказу Минфина РФ от 1 декабря 2010 года № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) // «Российская газета», N 8, 19.01.2011. устанавливается единый порядок применения субъектами учета Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти, органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов).

Единый План счетов состоит из пяти разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования государственного задания, бюджетной сметы (сметы доходов и расходов, плана финансово-хозяйственной деятельности) учреждения.

Всего в Плане счетов около 2000 счетов. В основном, большинство счетов представляет собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка. Для каждого вида организаций разрабатывается свой Рабочий план счетов.

Счета бюджетного учета имеют определенную структуру и в Инструкции № 157н предусмотрены 26-разрядные счета бюджетного учета. Конкретно же они представляют собой КБК - код бюджетной классификации (20 знаков) и коды счетов бюджетного учета (6 знаков).

Таблица 1 - Разделы Плана счетов бюджетного учета

Наименование разделов	Характеристика разделов
Раздел 1 «Нефинансовые активы»	Сведения обо всех основных средствах, о непроизводственных (земля, недра и т.п.) и нематериальных активах, о начисленной амортизации, о материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях.
Раздел 2 «Финансовые активы»	Объединяет в себе информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (ценные бумаги, депозиты, акции других предприятий), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную.
Раздел 3 «Обязательства»	Учет всех видов кредиторской задолженности предприятия.
Раздел 4 «Финансовый результат»	Предназначен для отражения положительной или отрицательной разницы между доходами и расходами организации. А так же результатов деятельности за текущий год в этом разделе показываются финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.
Раздел 5 «Санкционирование расходов бюджетов»	Этот раздел предназначен для фиксирования информации о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательствах, а также о бюджетных ассигнованиях. (Вести учет на счетах данного раздела будут распорядители бюджетных средств и казначейства).
Раздел «Забалансовые счета»	Новые позиции. А именно, предусмотрены счета для учета обеспечений исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения.

В бюджетной сфере для детализации движения денежных средств разработана классификация операций сектора государственного управления (сокращенно - КОСГУ). При этом к бухгалтерскому счету при формировании проводок следует добавлять код, определяющий вид поступления или выбытия объекта учета в соответствии с данной классификацией.

В частности, для начисления зарплаты бухгалтеру используются следующие коды КОСГУ:

211 - «Заработная плата»: сюда необходимо отнести расходы на все выплаты денежных средств в соответствии с договорными обязательствами; кроме этого, здесь отражают различные удержания из начисленной зарплаты сотрудника (членские профсоюзные взносы, НДФЛ, возмещение морального вреда, причиненного работником, алименты и пр.);

212 - «Прочие выплаты»: используется для начисления расходов на оплату не относящихся к зарплате дополнительных выплат, компенсаций (например, суточных при служебных командировках, компенсаций за использование автомобиля и пр.);

пособия, например те, что выплачиваются за счет ФСС сотрудникам, относят на подстатью 213 (в т.ч. пособие по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за детьми и т. д.).

Особенностью бюджетного учета является и порядок составления и исполнения бюджетной сметы доходов и расходов.

Основным документом, отражающим функционирование бюджетного и автономного учреждения, является План финансово-хозяйственной деятельности. Бюджетное и автономное учреждение при исполнении плана финансово-хозяйственной деятельности самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Для учета средств, поступающих в бюджетные учреждения от государственных внебюджетных фондов, предназначен субсчет 115, который может применяться органами социальной защиты населения при получении средств из Пенсионного фонда РФ на выплату пенсий и пособий, а также учреждениями здравоохранения при осуществлении медицинского обслуживания населения за счет средств Фонда социального страхования РФ Жуклинец И. И.   Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум / И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С. 224. . Затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета. Проводки по начислению зарплаты в бюджетном учреждении приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Проводки по начислению зарплаты в бюджетном учреждении

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена зарплата, отпускные, премия	Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате»	Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»
	Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции»	Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»
	Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате»	Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»
	Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате»	Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»

Кроме заработной платы работникам бюджетных учреждений могут начисляться суммы пособий по листу нетрудоспособности, оплата отпуска, оплата по исполнительным листам.

Выплата заработной платы оформляется проводками, приведенными в таблице 3.

Таблица 3 - Проводки по выплате зарплаты в бюджетном учреждении

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Зарплата выплачена из кассы	Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»	Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»
2.Заработная плата перечислена на банковские карточки	Дт 0 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»	Кт 0 304 05 610 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом»
3. Депонированы невыданные суммы	Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»	Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»
4. Выдана заработная плата раздатчику - подотчетному лицу из кассы	Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате»	Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения»
5. Получена зарплата сотрудником от раздатчика	Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате»	Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда»

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы на пенсионное обеспечение (ПФР), социальное обеспечение (ФСС) и медицинское (ФФОМС). Объектом обложения являются выплаты, которые перечисляют плательщики этих взносов в пользу сотрудников Глущенко А. В.   Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А. В. Глущенко, С. В. Солодова. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С.156..

В бюджетном учреждении проводки по начислению страховых взносов формируются следующим образом:

- Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»;

Корреспондирующий счет по кредиту будет зависеть от вида начисления:

- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;

- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;

- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;

- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

Перечислять страховые взносы нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч.5 ст.15 Закона № 212-ФЗ). Начиная с 2017 года, плательщики взносов отчитываются не только перед фондами, но и перед налоговиками, так как их администрирование передано ФНС.

Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетных организаций отражаются хозяйственные операции, в том числе по начислению и выплате заработной платы, в соответствии с Планом счетов бюджетного учета. Бюджетные учреждения расходуют бюджетные средства исключительно по плану финансово-хозяйственной деятельности, который утверждается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя в отношении конкретного учреждения.

учет заработная плата бюджетная организация



2. ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА оплаты труда и расчетов с персоналом организации на примере ОПФР по Томской области

2.1 Краткая характеристика учреждения

Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Томской области - одно из крупнейших государственных учреждений региона.

Рисунок 2 - Структура Отделения ПФР по Томской области

УПФР является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении федеральное имущество, самостоятельный баланс, лицевой счет в УФК по Томской области, может приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

В соответствии с Положением основными задачами УПФР являются:

- своевременное установление (выплата, включая доставку) трудовых пенсий на основе данных индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, пенсий по государственному пенсионному обеспечению, социальных пособий на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти, ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан, дополнительного ежемесячного материального обеспечения, других социальных выплат, отнесенных законодательством к компетенции ПФР;

- составление и представление в Отделение в установленном порядке заявок на право расходования средств на перечисленные выплаты;

- контроль за обоснованностью представленных документов для установления трудовых пенсий и иных перечисленных ранее выплат;

- осуществление индивидуального (персонифицированного) учета;

- своевременная актуализация индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц;

- ведение учета страховых взносов физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;

- экономический анализ и прогнозирование исполнения доходной и расходной частей бюджета ОПФР по Томской области; целевое и рациональное использование средств, выделяемых на выплату трудовых пенсий и иных выплат;

- ведение бюджетного учета, составление бюджетной и статистической отчетности и представление ее в установленном порядке соответствующим органам;

- составление и представление в Отделение в установленном порядке проектов расходов на финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ОПФР по Томской области, заявок на внесение изменений в утвержденные бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, поквартальное распределение и сметы доходов и расходов на финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ОПФР по Томской области;

- представительство в судебных органах при рассмотрении вопросов пенсионного обеспечения и пенсионного страхования, взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, осуществления ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан в Российской Федерации, дополнительного ежемесячного материального обеспечения и других социальных выплат, отнесенных законодательством к компетенции ПФР; защиту информации ограниченного доступа в соответствии с требованиями действующего законодательства, нормативными правовыми актами Правления ПФР, Исполнительной дирекции ПФР и Отделения.

История Отделения Пенсионного фонда России по Томской области неразрывно связана с историей становления пенсионной системы России. 16 апреля 1991г. является официальной датой создания Отделения Пенсионного фонда РФ по Томской области.

 Управления и отделы персонифицированного учета ОПФР по Томской области были созданы 1 февраля 1997 г. 

 С 1 сентября 2004 г. в г. Томске заработали первые четыре клиентские службы. К началу 2007 года они были внедрены в деятельность всех Управлений (Отделов) ПФР Томской области, а уже в мае 2007 года на территории области начали работу мобильные клиентские службы Официальный сайт ПФРФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.pfrf.ru (Дата обращения 25.07.2018 г.).

Из общей численности постоянного населения Томской области (1 038 тысяч человек), численность пенсионеров, получающих пенсии по Федеральным законам «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации», на 1 января 2018 года составила 283 609 человек. Таким образом, каждый четвертый житель Томской области является пенсионером. Каждый третий пенсионер Томской области проживает в сельской местности. Доля пенсионеров, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, составляет 25% от общей численности пенсионеров или 70 811еловек. 

Из общего числа получателей пенсий по Томской области на 1 января 2018 г. трудовые пенсии получают 257 738 человек (90,9 %).

Получателей пенсий по государственному пенсионному обеспечению из общего числа - 25 871 человек (9,1%).

С 1 января 2017 г. по 1 января 2018 г. численность всех получателей пенсий, проживающих на территории Томской области, увеличилась на 3 919 человек (1,4 %).

Удельный вес работающих пенсионеров в общей численности пенсионеров на 1 января 2018 г. составил 41,6%. (117 872 человека). Число работающих пенсионеров за 2017 год увеличилось на 5 716 человек (5,1 %).

По состоянию на 1 января 2018 г. количество застрахованных лиц составило 1 221 632 человека.

На учете в территориальных Управлениях (Отделах) ПФР Томской области состоит 67 787 страхователей:

- 42 126 (62%) - страхователей-работодателей юридических лиц;

- 25 661 (38 %) - физических лиц, уплачивающих страховые взносы в виде фиксированного платежа.

Численность федеральных льготников - 72 722 человека.

Бухгалтерский учет ведется с помощью программного продукта «1С: Предприятие 8.2.», УРМ, программы «1С: Зарплата и кадры 8.3.», электронной почты, сети Интернет, информационно-справочной системы «Гарант».

Бухгалтерский учет в ОПФР по Томской области ведется в соответствии с требованиями ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011..

Руководитель учреждения обязан организовать: ведение бухгалтерского учета; хранение документов бухгалтерского учета. Он несет ответственность за:

- организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

- своевременное предоставление учредителю, иным внешним пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе органам, осуществляющим контроль в соответствии с законодательством РФ, судам и прокуратуре, полной, достоверной информации о наличии муниципального имущества и обязательствах учреждения, а также о результатах его деятельности.

В целях организации бухгалтерского учета в ОПФР по Томской области издается приказ об учетной политике по ОПФР по Томской области.

Учетная политика по исполнению бюджета ОПФР по Томской области устанавливает единство общих принципов исполнения бюджета, организации и функционирования бюджетной системы УПФР, определяет порядок и методы ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности по исполнению бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации.

В учетной политике ОПФР по Томской области прописан документооборот финансово-экономической группы, поэтому в утверждении отдельно Графика документооборота нет необходимости и отдельного Приказа об утверждении Графика документооборота не издается.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета применяется последовательно из года в год, согласно Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011.. В соответствии с требованиями этого Закона и Инструкции, утвержденной приказом Министерства Финансов России от 01.12.2010 № 157н Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) // «Российская газета», N 8, 19.01.2011., приказами руководителя в составе учетной политики учреждения утверждены:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

2) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

3) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота для отражения в бухгалтерском учете;

5) формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым законодательством РФ не установлены обязательные для их оформления формы документов;

6) порядок организации и обеспечения субъектом учета внутреннего финансового контроля;

7) иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

На основании с требований глав.21,25,26,26.4,30 НК РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000. учетная политика для целей налогообложения обязательна и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом. В соответствии с положениями налогового законодательства в учетной политике для целей налогообложения отражаются вопросы, порядок решения которых прямо не предусмотрен НК РФ. Учетная политика УПФР формируется в соответствии с бюджетным кодексом Российской Федерации, Законом о бухгалтерском учете, Инструкцией №157н.

2.2 Порядок учета оплаты труда и расчетов с персоналом в ОПФР по Томской области

Бюджетный учет в Учреждении осуществляется с применением журналов операций с элементами автоматизации «1С: Бухгалтерия 8.2». Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа бухгалтерской службой, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Операции по учету расчетов по оплате труда отражаются в Журнале № 6 «Журнал операций расчетов по оплате труда». Журнал операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) составляется учреждением на основании свода Расчетно-платежных ведомостей (Расчетных ведомостей) с приложением первичных документов: Табелей использования рабочего времени; приказов (выписок) о зачислении, увольнении, перемещении, отпусках; документов, подтверждающих право на получение государственных пособий, пенсий, выплат, компенсаций.

В Главную книгу (ф. 0504072) переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций расчетов по оплате труда, за исключением операций по оплате (перечислению), которые отражаются в соответствующих Журналах операций. В Главной книге отражаются в хронологическом порядке записи по счетам бухгалтерского учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания. По всем счетам выводятся дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. Сумма оборотов за период, а также сумма остатков на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.

На основании нормативных документов составим основные проводки по заработной плате в учете бюджетной организации.

1. Начислена зарплата, отпускные, премия.

При этом затраты по заработной плате могут быть отнесены на несколько различных счетов бухгалтерского учета:

- Дт 0 401 20 211 «Расходы по зарплате» Кт 0 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по зарплате»

- Дт 0 109 61 211 «Затраты на зарплату в себестоимости готовой продукции» Кт 0 302 11 730

- Дт 0 109 71 211 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг по заработной плате» Кт 0 302 11 730

- Дт 0 109 81 211 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг по зарплате» Кт 0 302 11 730

2. Начислен НДФЛ:

Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 30301 730 «Увеличение кредиторской задолженности по НДФЛ»

3. Отражено начисление по исполнительному листу:

Дт 0 30211 830 Кт 0 304 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по удержаниям из выплат по оплате труда»

4. Из кассы выплачена зарплата:

Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Денежные средства кассы бюджетного учреждения»

5. Заработная плата перечислена на банковские карточки:

Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

6. Депонированы невыданные суммы:

Дт 0 30211 830 Кт 0 30402 730 «Увеличение кредиторской задолженности перед депонентами»

7. Начислены взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Ежемесячно в каждой организации начисляются страховые взносы в ПФР, обязательные социальные взносы в ФСС и ФФОМС. Объектом обложения признаются выплаты и прочие вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников.

Проводки по начислению взносов формируются следующим образом. Счет по дебету будет постоянным - Дт 0 40120 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда». А вот корреспондирующий счет будет зависеть от вида начисления:

- Кт 0 303 10 730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на ОПС»;

- Кт 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по взносам на обязательное соцстрахование»;

- Кт 0 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»;

- Кт 0 303 07 730 «Увеличение кредиторской задолженности на ОМС».

8. Выдана заработная плата подотчетному лицу, осуществляющему раздачу зарплаты, из кассы:

Дт 0 20811 560 «Расчеты с подотчетными лицами по зарплате» Кт 0 20134 610 «Денежные средства в кассе учреждения».

9. Получена зарплата сотрудником от раздающего лица:

Дт 0 30211 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по зарплате» Кт 0 20811 660 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда».

Важнейшим документом бюджетного учета является Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета.

Фрагмент Отчета об исполнении бюджета ОПФР по Томской области приведен в таблице 4.

Таблица 4 - Фрагмент показателей Отчета об исполнении бюджета на 01.01.2017 г.

№ п/п	Наименование показателя	Утверждено по смете (руб.)
1	Фонд оплаты труда	6401400,00
2	Прочие выплаты	742700,00
3	Выплаты на обязат. соц. страх и иные выплаты	2130500,00
4	Закупка товаров, работ, услуг	1434000,00
…..	………………………………………………………..	………………..
Расходы бюджета - всего:	11 216 800,00

Из приведенного фрагмента Отчета видно, что расходы на оплату труда и начисления на них составляют более половины всех расходов. Это подтверждает большую значимость этой статьи расходов.

«Отчет об исполнении бюджета» содержит данные об исполнении статей расходов бюджетной организации. Форма составляется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов в разрезе статей бюджетной классификации.

В ОПФР по Томской области штатные сотрудники принимаются на работу по Трудовому договору на неопределенный срок. Заработная плата выплачивается в соответствии со штатным расписанием.

Сумма заработной платы сотрудников состоит из следующих элементов:

- должностного оклада;

- надбавки за выслугу лет;

- ежемесячного денежного поощрения;

- ежемесячной премии (кроме дней командировки);

- надбавки за сложность и напряженность

- высокие достижения в труде,

- кроме того, выплачивается компенсация за питание.

В учреждении действует повременная оплата труда. Начисленные суммы отражаются в Расчетно-платежной ведомости за месяц на основе Табеля учета использования рабочего времени (форма 0504421). Выплата заработной платы

осуществляется два раза в месяц (аванс и окончательный расчет). Каждому сотруднику ежемесячно выдается расчетный листок.

Работники УПФР имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 43 календарных дней.

Выплаты к отпуску определяются по правилам статьи 139 ТК РФ «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 19.07.2018) // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3. и пункта 4 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», 31.12.2007, N 53, ст. 6618.. Нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ) и отпускные за эти дни не начисляются.

...