Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации (на примере ОПРФ)

Сумма отпускных определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

В расчет отпускных в принимаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты как в натуральной, так и в денежной форме. К таким выплатам относятся зарплата, доплаты, надбавки за особые условия труда. Ограничений по суммам учитываемых выплат не установлено. Но есть исключение для квартальных и годовых премий. Если они выплачены за период, который еще не отработан, то сумму нужно разбить пропорционально отработанным дням.

Но имеются выплаты, которые не учитываются при расчете среднедневного заработка. К ним относятся суммы, начисленные из среднего заработка, а также не относящиеся к оплате труда (п. 3 и 5 Положения). Например, материальная помощь, оплата дней командировки, больничное пособие, отпускные, оплата проезда.

При исчислении НДФЛ предоставляется стандартный вычет на детей. Его размер зависит от их количества, а также состояния здоровья ребенка:

1400 рублей на 1-го, 2-го ребенка родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, а также их супругам;

3000 рублей на третьего и последующих детей;

12000 рублей (попечителям 6000 рублей) на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или до 24 лет при получении образования в очной форме.

Согласно ст. 218 НК РФ, родители имеют право на удвоенный вычет по НДФЛ. Происходит это в случае, если второй родитель не может или не хочет пользоваться льготой, или по факту второго родителя просто не существует. Суммы, при таком варианте умножаются на два. На стандартный налоговый вычет на ребенка в удвоенном размере может рассчитывать:

Мать-одиночка, родившая ребенка без мужа, если в детских документах не указан отец или указан со слов матери, а совместное заявление в ЗАГС от родителей не подавалось.

Единоличный усыновитель (мужчина или женщина), который усыновляет ребенка, не пребывая в браке.

Вдова или вдовец после смерти второго супруга.

Родитель, пребывающий или не пребывающий в браке, если второй родитель добровольно составил письменный отказ от возможности получать вычет на ребенка со своей зарплаты.

Льгота предоставляется до месяца, в котором доход превысит 350 000 руб. После этого до конца налогового года вычет предоставляться не будет и возобновится с января следующего года. При этом учитывается доход самого работника, а не суммарный доход обоих родителей.

С 1 января 2017 года введен социальный вычет для физических лиц, которые оплатили независимую оценку своей квалификации, поскольку с 2017 года вступил в силу Закон о независимой оценке квалификации. Чтобы стимулировать участие в оценке, введены налоговые послабления. Так, если физическое лицо оплатило независимую оценку своей квалификации, оно может получить социальный вычет по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.). Изменения предусмотрены Федеральным законом от 03.07.2016 N 251-ФЗ Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценке квалификации» // «Российская газета», N 146, 06.07.2016..

Уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ можно на такие суммы:

1.Суммы, перечисляемые налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным, социально ориентированным и иным некоммерческим организациям, в том числе, на формирование (пополнение) целевого капитала. а также религиозным организациям на осуществление уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;

2. Расходы на свое очное обучение (обучение брата или сестры) в учреждениях, имеющих государственную лицензию, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120000 рублей в год. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

3. Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (ред. от 26.06.2007) «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» // «Собрание законодательства РФ», 26.03.2001, N 13, ст. 1256., с учетом сумм добровольно уплаченных страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей, усыновленных детей до 18 лет) - размере фактически понесенных расходов, но не более 120000 рублей в год. По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.

4. Суммы уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов, но не более 120000 рублей в год.

5. Суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов, но не более 120000 в год.

6. Суммы фактических расходов на прохождение независимой оценки квалификации. При этом величина данного вычета и вычетов, предусмотренных подпунктах 2 - 5 пункта 1 статьи 219 НК РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000. (за исключением указанных расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение) в совокупности не должна превышать 120 тыс. руб. в год. Возможность через налогового агента получить вычет в сумме, уплаченной за прохождение независимой оценки своей квалификации, не предусмотрена. Значит, его следует заявлять в декларации по НДФЛ.

Начисление оплаты труда за ноябрь 2017 г. рассмотрим на примере ведущего специалиста-эксперта Отдела выплаты пенсий Мишиной Н.В. Она отработала в ноябре 21 день. Заработная плата Мишиной Н.В. слагается из следующих элементов:

- должностной оклад 3100,00 руб.;

- ежемесячное денежное поощрение 3100,00 руб.;

- премия (ежемесячная, кроме дней командировки) 230,97 руб.;

- надбавка за сложность и напряженность, высокие достижения 3100,00руб.;

- надбавка за выслугу лет 930,00 руб.

Итого: 9530,97 руб.

- компенсация на питание 1900,00 руб.

Всего начислено: 12360,97 руб.

Мишина Н.В. не имеет оснований для вычетов при определении налогооблагаемой базы для начисления НДФЛ, поэтому сумма НДФЛ составила: 12360,97 х 13% = 1607,00 руб.

В октябре был выплачен аванс 4000,00 руб. и сумма к выплате составила:

12360,97 - 1607,00 - 4000,00 = 6753,97 руб.

В Расчетном листке была допущена ошибка (сумма удержания указана 5628,00 руб. и сумма выплаты 6732,97 руб.), что на 21,00 руб. меньше положенной суммы.

В бухгалтерском учете учреждения были сделаны проводки, приведенные в таблице 5.

Порядок начисления оплаты труда и суммы оплаты отпуска рассмотрим на примере Кудасовой Л.В. (обслуживающий персонал) за ноябрь 2017 г. Сотруднице, согласно заявлению и приказу начальника ОПФР по Томской области был предоставлен дополнительный отпуск с 30.11.2017 по 06.12.2017 (7 дней).

Таблица 5 - Бухгалтерские проводки по начислению и выплате заработной платы Мишиной Н.В. за ноябрь 2017г.

Хозяйственные операции	Заработ. плата	Прочие начисления	Отпуск	Всего начислено	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
Начислена зарплата за ноябрь (21 д.)	9530,97			9530,97	1 401 20 211	1 302 11 730
Прочие начисления		1900,00		1900,00	1 401 20 212	1 302 12 730
Удержан НДФЛ с зар. платы (13%)				1391,00	1 302 11 830	1 303 01 730
Удержан НДФЛ с прочих начислений (1900,00)				247,00	1 302 12 830	1 303 01 730
Заработная плата перечислена на банковские карточки				4139,97	1 302 11 830	1 304 05 610
Прочие выплаты перечислены на банковские карточки				1653,00	1 302 12 830	1 304 05 610

Для определения суммы оплаты отпуска был составлен Расчет среднего заработка. Расчетный период: с 01.11.2016 по 31.10.2017.

Для расчета оплаты отпуска определяется сумма заработка за расчетный период и отработанное время за расчетный период в днях.

Затем определяется среднедневной заработок для оплаты отпуска.

В расчетный период Кудасова Л.В. отработала 316 календарных дней (из 365) или 213 (из 248) по пятидневке (для учета премий), таким образом, за расчетный период было учтено 304,63 дн.

Среднедневной заработок равен: 139 276,84 / 304,63 = 457,20 руб.

Сумма оплата отпуска в ноябре составила 457,20 х 1= 457,20 руб.

Таблица 6 - Заработок за расчетный период и отработанное время

Месяц	Заработок, руб.	Премия, руб.	Итого за расчетный период, руб.	Итого учтено дней за расчетн. период
11.2016	8 339,17	545,34
12.2016	10 907,75	932,61
01.2017	10 907,75	308,24
02.2017	9 501,14	545,34
03.2017	10 907,75	545,34
04.2017	10 907,75	8 032,91
05.2017	10 907,75	415,50
06.2017	10 907,75	545,34
07.2017	10 907,75	1 090,68
08.2017	10 907,75	2 567,00
09.2017	8 094,53	2 364,99
10.2017	7 923,14	1 090,68
Итого:	120 792,87	18 983,97	139 276,84	304,63

Сумма оплата отпуска в декабре составила 457,20 х 6 = 2 743,20 руб.

Сотруднице была начислена заработная плата за ноябрь в сумме 9 300,00 руб., прочие начисления (компенсация за питание) составили 1900 руб.

Таблица 7 - Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы Кудасовой Л.В. за ноябрь 2017 г. и оплаты дополнительного отпуска

Хозяйственные операции	Заработ. плата	Прочие начисления	Отпуск	Всего начислено	Корреспонденция счетов
					Дебет	Кредит
Начислена зарплата за ноябрь (20 дн.)	9300,00			9300,00	1 401 20 211	1 302 11 730
Прочие начисления		1900,00		1900,00	1 401 20 212	1 302 12 730
Начислено за отпуск в ноябре			457,20	457,20	1 401 20 211	1 302 11 730
Начислено за отпуск в декабре (будущий период)			2743,20	2743,20	1 401 20 211	1 302 11 730
Итого начислено:	9300,00	1900,00	3200,40	14400,40

Кудасова Л.В. не имеет оснований для вычетов при определении базы для начисления НДФЛ, поэтому сумма НДФЛ составила:

- с суммы заработной платы и оплаты отпуска:

(9 300,00 + 457,20 + 2 743,20) х 13% = 1 625,00 руб.;

- с суммы прочих начислений: 1 900,00 х 13% = 247,00 руб.

Итого сумма НДФЛ составила: 1 625,00 + 247,00 = 1 872,00 руб.

Таблица 8 - Бухгалтерские проводки по удержанию НДФЛ с заработной платы Кудасовой Л.В. за ноябрь 2017г. и оплаты дополнительного отпуска

Хозяйственные операции	Сумма НДФЛ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Удержан НДФЛ с заработной платы и отпуска (9300,00+3200,40)	1 625,00	1 302 11 830	1 303 01 730
Удержан НДФЛ с прочих начислений (1900,00)	247,00	1 302 12 830	1 303 01 730

Руководитель отдела Сорокина Н.С. в июле отработала месяц полностью (21 рабочий день).

Она имеет двоих несовершеннолетних детей. Зарплата перечисляется с расчетного счета. За месяц Сорокиной Н.С. была начислена заработная плата, включая премию и компенсацию на питание 16321,40 руб. (12773,60 + 1647,80 + 1900,00).



Таблица 9 - Бухгалтерские проводки по начислению и выплате заработной платы Сорокиной Н.С. за июль 2017 г.

Хозяйственные операции	Заработ. плата	Прочие начисления	Всего начислено	Корреспонденция счетов
				Дебет	Кредит
Начислена зарплата за ноябрь (21 д.)	14421,40		14421,40	1 401 20 211	1 302 11 730
Прочие начисления		1900,00	1900,00	1 401 20 212	1 302 12 730
Удержан НДФЛ с зар. платы (13%)			1511,00	1 302 11 830	1 303 01 730
Удержан НДФЛ с прочих начислений (1900,00)			247,00	1 302 12 830	1 303 01 730
Заработная плата перечислена на банковские карточки			12910,40	1 302 11 830	1 304 05 610
Прочие выплаты перечислены на банковские карточки			1653,00	1 302 12 830	1 304 05 610

Облагаемая НДФЛ сумма составила: 16321,40 - (1400,00 х 2) = 13521,40 руб.

Сумма НДФЛ: 13521,40 х 13% = 1758,00 руб.

Заработная плата к выплате составила: 16321,40 - 1758,00 = 14563,40 руб.

Изучив действующую систему учета оплаты труда в ОПФР по Томской области, можно сделать вывод, что учет расчетов по оплате труда работающих в учреждении производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний. Алименты у сотрудников УПФР не удерживались.

Следует отметить, что порядок начисления оплаты труда и отпусков играет важную роль в системе оплаты труда. Из заработанной платы удерживаются налог на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, сумма за причиненный материальный ущерб, алименты. Законодательно утверждено пять основных видов вычетов это стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, инвестиционные.

2.3 Учет оплаты больничных листов и расчетов по страховым взносам в учреждении

В УПФР, в соответствии с действующим законодательством, все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию, независимо от характера и длительности выполняемых работ и в исследуемом периоде сотрудники получали пособия по временной нетрудоспособности.

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяют делением суммы облагаемых страховыми взносами выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730, 731. Право на отпуск по беременности и родам предоставляется всем без исключения женщинам, работающим по трудовому договору, независимо от продолжительности их работы в организации, режима рабочего времени, использования очередного отпуска. Сумма оплаты по больничному листу (листку временной нетрудоспособности) зависит от трудового стажа и заработка.

Таблица 10 - Процент заработка в зависимости от стажа работы

Рабочий стаж (в течение которого выплачивались страховые взносы), в годах	Процент среднего заработка, допускаемый для выплат по больничному, в %
До 5	60
От 5 до 8	80
От 8	100

Расчет оплаты пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примере специалиста-эксперта Отдела выплаты пенсий Илюхиной Н.А.

Илюхина Н.А. не работала с 17.11.17 по 27.11.17. Ее страховой стаж 15лет 6 мес. И ей было назначено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% за 11 календарных дней.

Заработок Илюхиной Н.А. за расчетные годы составил:

- за 2015 г. - 463000,00 руб. (предельная величина 670000,00)

- за 2016 г. - 270634,67 руб. (предельная величина 718000,00)

Итого: 733634,67 руб.

Среднедневной заработок составил: 733634,67 / 730 = 1004,98 руб.

Таблица 11 - Бухгалтерские проводки по начислению пособия по временной нетрудоспособности

Хозяйственные операции	Сумма	Дебет	Кредит
Начисление за счет ФСС Илюхиной Н.А.	8039,84	1 303 02 830	1 302 13 730
Начисление пособия за счет работодателя	3014,94	1 401 11 211	1 302 11 730
Удержан НДФЛ с суммы оплаты больничного листка за 8 дн.	1045,00	1 302 13 830	1 303 02 730
Удержан НДФЛ с суммы оплаты больничного листка за 3 зн.	392,00	1 302 11 830	1 303 01 730
Пособие за счет работодателя перечислено на банковскую карточку	2622,94	1 302 11 830	1 304 05 610
Пособие за счет ФСС перечислено на банковскую карточку	6994,84	1 302 13 830	1 304 05 610

Минимальный заработок из МРОТ на 17.11.2017 г. - 7500 руб., а минимальный средний заработок из МРОТ составил 246,58 руб.

Размер пособия за первые 3 дня (за счет УПФР) составил:

1004,98 х 3 = 3014,94 руб. -392,00 (НДФЛ) = 2622,94 руб.

1004,98 х 8 =8039,84 руб. -1045,00 (НДФЛ) = 6994,84 руб.

Работникам организации по их желанию может быть предоставлен отпуск по уходу за ребенком. В такой отпуск могут уйти работники, которые фактически осуществляют уход за ребенком (мать, отец, бабушка, дедушка, опекун). Отпуск предоставляют с момента рождения ребенка и до достижения им возраста полутора лет. По желанию работника отпуск может быть продлен до достижения ребенком трех лет Жуклинец И. И.   Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум / И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С. 229. .

Согласно российскому законодательству, детское ежемесячное пособие до 1.5 лет в форме страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию выплачивается в 2017 году лицу, находящемуся в отпуске по уходу за ребенком (то есть прерывающему свою профессиональную деятельность), и перестает начисляться с момента выхода на работу или со следующего месяца, когда ребенку исполнится полтора года.

Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет является частично оплачиваемым. В период этого отпуска выплачивается пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет.

Размер ежемесячного пособия до 1,5 лет:

для работающих лиц - получатель пособия подлежит обязательному социальному страхованию по временной нетрудоспособности и материнству;

для не работающих - за гражданина не уплачиваются страховые взносы Фонд социального страхования (ФСС) Опарина С. И.   Бюджетный учет и отчетность в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум / С. И. Опарина, Т. И. Кришталева, А. И. Гурко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 197..

В 2017 году изменился размер пособия для случаев, когда получателю положены минимальные или максимальные выплаты:

для неработающих и безработных лиц, а также трудящихся, официально получающих очень маленькую зарплату;

для официально трудоустроенных с высоким заработком, превышающим за год размер страховой базы (755 тыс. руб. в 2017 году).

Расчетный период для детского пособия - 2 предшествующего года перед началом отпуска по уходу за ребенком. Для расчета пособия доходы за год не должны превышать допустимые пределы, а дневной заработок не должен быть больше 1 901,37 рубля. Месячное пособие вычисляется умножением дневного заработка на 30,4 дня, затем от полученной суммы берется 40% при любом стаже сотрудницы.

С 1 февраля 2017 года минимальные суммы ежемесячного пособия Глущенко А. В.   Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А. В. Глущенко, С. В. Солодова. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С.163.:

3065,69 руб. на первого ребенка;

6131,37 руб. на второго и последующих.

В связи с этим работодатель или ФСС не имеет права выплачивать суммы, меньше указанных, при этом:

получателям «минималки» сумма также умножается на районный коэффициент к заработной плате (если он предусматривается);

для тех, кому пособие назначается из расчета 40% от среднемесячного дохода, коэффициент, как правило, уже считается учтенным в размере зарплаты.

Если работник уходит в отпуск по уходу за ребенком, ему ежемесячно выплачиваются компенсационные выплаты.

Детское пособие до 1,5 лет рассчитывается по следующей формуле:

П = СЗ * 30,4 * 0,4 (1)

где:

П - размер ежемесячной выплаты до 1,5 лет;

СЗ - средний дневной заработок получателя за 2 предыдущих календарных года;

30,4 - среднее количество дней в месяце в расчете на год (365 дней / 12 месяцев = 30,4 дня);

0,4 - 40% от средней зарплаты.

Кроме того, женщина имеет право на компенсационную выплату в размере 50 рублей до 3 лет ребенка. Это пособие выплачивается непосредственно компанией, в которой трудоустроена работница. Порядок назначения и выплаты такого пособия утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 Опарина С. И.   Бюджетный учет и отчетность в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум / С. И. Опарина, Т. И. Кришталева, А. И. Гурко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 197..

Рассмотрим пример расчета оплаты отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет старшему специалисту Отдела выплаты пенсий Бережной Я.А. Сотрудница подала заявление о таком отпуске с 01.04.2016 по 12.08.2018, так же предъявила справку с работы мужа, о том, что он не брал отпуск по уходу за ребенком. Расчетный период 2014 и 2015 годы.

За 2014 год ее заработок составил 250105,68 руб. (предельная сумма 624000 руб.).

За 2015 год ее заработок составил 98427,12 руб. (предельная сумма 670000 руб.).

Всего заработок за расчетный период составил: 348532,80 руб.

Среднедневной заработок составил: 348532,80 / 730 = 477,44 руб.

Минимальный среднедневной заработок из МРОТ (6204, 00 руб.) составил: 203,97 руб.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС на 2014 г. - 624000 руб., на 2015 г. - 670000 руб.

Максимальный среднедневной заработок: (624000 + 670000) / 730 = 1772,6 руб.

Ежемесячное пособие составит: 477,44 х 30,4 х 40% = 5805,67 руб.



Таблица 12 - Бухгалтерские проводки по начислению оплаты отпуска по уходу за ребенком до 1,5 лет Бережной Я.А.

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислено ежемесячное пособие Бережной Я.А.	5805,67	1 303 02 830	1 302 13 730
Денежные средства перечислены на карточку Бережной Я.А	5805,67	1 302 13 830	1 304 05 610

С 1 июля 2016 г. МРОТ вырос с 6204 руб. до 7500 руб. До 1 июля 2017 года МРОТ составляет 7500 руб., а с 1 июля - 7800 руб. (повышение на 4% в соответствии с ожидаемой инфляцией на будущий год).

В 2018 году сохранится право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Но его минимальный размер будет зависеть от коэффициента индексации и МРОТ.

В 2017 году законодательством окончательно закреплена практика повышения детских пособий и иных социальных выплат. Теперь их ежегодно будут пересчитывать с 1 февраля, исходя из показателей фактической инфляции за предыдущий год. Индексация минимального размера декретных пособий напрямую связана с минимальным размером оплаты труда. Следовательно, на соответствующую сумму в середине года должен быть проиндексирован и минимальный размер декретных пособий.

Также, начиная с февраля, проиндексирована сумма пособия, подлежащая выплате, всем ее получателям при ежемесячных выплатах в установленном минимальном или фиксированном размере (пособие до 1,5 лет по уходу за ребенком военнослужащего или по потере кормильца).

В 2017 г. единовременное пособие при рождении ребенка - выплачивалось одному из работающих родителей (как маме, так и отцу) по месту работы или через ФСС в течение шести месяцев после родов в размере 15 512,65 руб. (16 350,33 руб. после 1 февраля).

Учреждение начисляет и уплачивает страховые взносы при перечислении заработной платы. В 2017 году работодатель уплачивает страховые взносы в размере 30 % от зарплаты работника:

- 22% на пенсионное обеспечение (ПФР);

- 2,9% на социальное обеспечение (ФСС);

- 5,1% на медицинское обеспечение (ФФОМС).

Эти взносы исчисляются по итогам начисленной за весь месяц заработной платы, т.e. выплата заработной платы за первую половину месяца налогами не облагается.

С 1 января 2017 года размеры предельных величин базы для начисления страховых взносов следующие Жуклинец И. И.   Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум / И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С. 233. :

ПФР - 876 000 руб. предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а выплаты, которые превышают эту величину, облагают пенсионными взносами по тарифу 10%.

ФСС - 755 000 руб. предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а выплаты больше этой суммы страховыми взносами уже не облагают.

ФФОМС - предельный размер базы отменен.

С 2015 года страховые взносы платятся и указываются в отчетности в рублях и копейках.

Начисление страховых взносов в Учреждении за ноябрь 2017 г. рассмотрим на примере Улитиной Н.И.

Например, в ноябре 2017 г. зарплата Улитиной Н.И. составила 13949,00 руб., в том числе облагаемая взносами сумма составила 11409,00 руб. (13949,00 - 2540,00 материальная помощь):

1) ФСС (травматизм) = 11409,00 х 0,2% = 22,82 руб.

2) ПФР = 11409,00 х 22% = 2509,98 руб.

3) ФСС = 11409,00 х 2,9% = 330,86 руб.

4) ФФОМС = 11409,00 х 5,1 % = 581,86 руб.

Проводки по начислению страховых взносов приведены в таблице 13.

Таблица 13 - Бухгалтерские проводки по начислению страховых взносов

Хозяйственные операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Начислено в ФСС (травматизм)	22,82	1 401 20 213	1 303 06 730
Начислены взносы на пенсионное обеспечение	2509,98	1 401 20 213	1 303 10 730
Начислены взносы на социальное обеспечение	330,86	1 401 20 213	1 303 02 730
Начислены взносы на мед. обеспечение	581,86	1 401 20 213	1 303 07 730

С 2017 года все организации в связи с Законом N 243-ФЗ и Законом № 250-ФЗ Опарина С. И.   Бюджетный учет и отчетность в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум / С. И. Опарина, Т. И. Кришталева, А. И. Гурко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 199. должны составлять единый расчет по страховым взносам. Администрирование страховых взносов передано ИФНС.

Сдавать единый расчет по страховым взносам в ИФНС страхователи должны не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом.

В таблице 14 представлено обобщение сроков сдачи отчетности по страховым взносам в ФНС, ФСС и ПФР с 2018 года.

Таблица 14 - Сроки сдачи отчетности по страховым взносам в ФНС, ФСС и ПФР с 2018 года

Куда отчитываться	Какой отчет подавать	В какие сроки подавать
ИФНС России	Единый расчет по страховым взносам (кроме взносов на травматизм)	Ежеквартально не позднее 30-го числа следующего месяца: 30 апреля 2018 года 30 июля 2018 года 30 октября 2018 года 30 января 2019 года
ПФР	СЗВ-М	Ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца
ПФР	Отчет о страховом стаже	Ежегодно не позднее 1 марта следующего года
ФСС России	Расчет по взносам на травматизм	Ежеквартально на бумаге - не позднее 20-го числа следующего месяца, в электронном виде - не позднее 25-го числа следующего месяца

С января 2017 года камеральные и выездные проверки по взносам (кроме взносов «на травматизм») проводят ИФНС. Проверять правильность начисления и уплаты взносов налоговики будут по тем же правилам, по которым они сейчас проверяют начисление и уплаты налогов. Проверку расходов на обязательное соцстрахование, будет проводить ФСС. ПФР будет проверять только персонифицированный учет, а именно - форму СЗВ-М и ежегодный отчет о стаже.

С 1 января 2018 года предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, нарастающим итогом составляет 815 000 руб., а предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нарастающим итогом установлена 1 021 000 руб.

С 2017 года за нарушения, связанные со страховыми взносами (кроме взносов «на травматизм»), привлекает к ответственности налоговая служба. Штрафы, касающиеся налогов, применяются и в отношении взносов. За непредставление квартального расчета по взносам страхователя смогут оштрафовать по статье 119 НК РФ. За грубое нарушение правил учета базы по взносам - могут применить штраф по статье 120 НК РФ. То есть, налоговые штрафы в полной мере станут распространяться и на страховые взносы. Раньше, такого штрафа как «нарушение правил учета базы» не было. Таким образом, штрафов с 2017 года стало гораздо больше Попова М. И.   Бухгалтерский учет в казенных учреждениях: учебник и практикум / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. С. 245.. За нарушения, связанные со взносами «на травматизм», наказывать будут проверяющие из ФСС. Виды санкций перечислены в новой редакции Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 34 «Страховые взносы» и с этого года пенсионные, медицинские взносы, взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (кроме взносов «на травматизм») регламентируются налоговым законодательством. Страховые взносы «на травматизм» в 2017 году, по-прежнему, останутся под контролем ФСС. Сдавать единый расчет по страховым взносам в ИФНС страхователи должны не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным или отчетным периодом. С 2017 года способ сдачи отчетности по страховым взносам в ИФНС никак не влияет на сроки сдачи. Отчитываться перед ФСС понадобится только по взносам на травматизм. Начиная, с отчетности за I квартал 2017 года применялась новая форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения.

Подведя итоги курсовой работы можно отметить, что учет оплаты труда в учреждении ведется с соблюдением нормативных документов, регламентирующих бюджетный учет. Заработная плата выдается два раза в месяц. Расчет отпускных производится исходя из суммы начисленной заработной платы за последние 12 месяцев. Начисленная сумма делится на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Отпуск за первый год работы предоставляется сотруднику по истечении шести месяцев его непрерывной работы в организации. Предоставляется отпуск в учреждении продолжительностью 43 календарных дня. Работникам, которые учатся в вузах полагается учебный отпуск, если образование получается впервые, сотрудник учится успешно. Отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет является частично оплачиваемым. В период этого отпуска выплачивается пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Право на отпуск по беременности и родам предоставляется всем без исключения женщинам, работающим по трудовому договору, независимо от продолжительности их работы в организации, режима рабочего времени, использования очередного отпуска. Сотрудники имеют право на оплату дней временной нетрудоспособности. Оплата таких дней производится исходя из средней дневной оплаты, которую определяют делением суммы облагаемых страховыми взносами выплат, начисленных за два календарных года, предшествующих году наступления больничного, на 730, 731(високосный год). Сумма оплаты по листку временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа. Учреждение начисляет и уплачивает страховые взносы при перечислении заработной платы. В 2017 году работодатели уплачивают страховые взносы в размере 30 % от зарплаты работника. НК РФ дополнен новой главой 34 «Страховые взносы» и с 2017 года пенсионные, медицинские взносы, взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (кроме взносов «на травматизм») регламентируются налоговым законодательством. Страховые взносы «на травматизм» остались под контролем ФСС.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать: точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты; правильный подсчет удержаний из заработной платы; контроль за дисциплиной труда, использованием рабочего времени и выполнении норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы; правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений на социальное страхование и отчислений в Пенсионный фонд РФ.

В курсовой работе была определена и проанализирована сущность заработной платы. Было изучено документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также изучены нормативные документы это Трудовой кодекс РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете № 402», Налоговый Кодекс РФ, закон «О минимальном размере оплаты труда», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Рабочий план счетов бюджетного учреждения, изучены виды и др., формы и системы оплаты труда, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Из заработанной платы удерживаются налог на доходы физических лиц, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, сумма за причиненный материальный ущерб, алименты. Также работники уплачивают страховые взносы в размере 30 % от зарплаты работни-ка в пенсионный фонд - 22 %, фонд медицинского страхования - 5,1 %, фонд социального страхования - 2,9 %. Законодательно утверждено пять основных видов вычетов это стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, инвестиционные. В практической части ВКР приведены результаты исследования учета труда и его оплаты в ОПФР по Томской области. Исследован порядок учета начисления оплаты труда, оплаты отпусков и больничных листов, учет удержаний НДФЛ и расчетов с внебюджетными фондами. Учет расчетов по оплате труда производится в соответствии с нормативно-правовыми документами. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяют делением суммы облагаемых страховыми взносами выплат, начисленных за два календарных года, которые предшествуют году наступления больничного, на 730, 731. Право на отпуск по беременности и родам предоставляется всем без исключения женщинам, работающим по трудовому договору, независимо от продолжительности их работы в организации, режима рабочего времени, использования очередного отпуска. Размер оплаты очередного отпуска зависит от суммы начисленной заработной платы за последние 12 месяцев путем деления на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). Отпуск предоставляется продолжительностью 43 календарных дня. Алименты в 2016 -2017 г. не удерживались.

Сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:

ежеквартально в ФНС сдается форма 6-НДФЛ. Срок сдачи - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год (не позднее 1 апреля следующего года).

по итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за год»,

реестр сотрудников, на которых подаются справки.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование сдается в ФНС.

Сведения о каждом работающем застрахованном лице (персонифицированный учет) сдается в ПФР.

По взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний сдается в ФСС.

В целях совершенствования бухгалтерского учета оплаты труда и расчетов с персоналом учреждения, ОПФР по Томской области можно рекомендовать:

- применять усовершенствованные версии программных продуктов 1С: Бухгалтерия для бюджетных учреждений;

- использовать сравнительные таблицы изменений законодательства;

- ежегодно предоставлять справки из вузов детей-студентов для предоставления вычета, т.к. студент может быть отчислен из института;

- тщательно проверять больничные листки, т.к. ошибки в больничных - частая причина, по которой ФСС отказывает в возмещении пособия.

Предложенные мероприятия помогут избежать штрафных санкций и сэкономить бюджетные средства.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1.Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // «Собрание законодательства РФ», 04.08.2014, N 31, ст. 4398.

2.«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Российская газета», N 153-154, 12.08.1998.

3.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Российская газета», N 238-239, 08.12.1994. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018) // «Собрание законодательства РФ», 29.01.1996, N 5, ст. 410.

4.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 19.07.2018) // «Собрание законодательства РФ», 07.01.2002, N 1 (ч. 1), ст. 3.

5.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // «Парламентская газета», N 151-152, 10.08.2000.

6.Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // «Российская газета», N 100, 12.05.2010.

7.Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» // «Российская газета», N 100, 12.05.2010.

8.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» // «Российская газета», N 278, 09.12.2011.

9.Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценке квалификации» // «Российская газета», N 146, 06.07.2016.

10.Приказ Минфина России от 01.07.2013 N 65н (ред. от 22.06.2018) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // «Финансовая газета», N 32, 05.09.2013 (опубликован без Указаний).

11.Приказ Минфина от 30 марта 2015 года N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными учреждениями и Методических указаний по их применению» (ред. от 17.11.2017) [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

12.Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2010 N 19452) // «Российская газета», N 8, 19.01.2011.

13.Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.01.2011 N 19593) [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

14.Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.02.2011 N 19669) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

15.Приказ Минфина России от 23.12.2010 N 183н (ред. от 31.03.2018) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» (Зарегистрировано в Минюсте России 04.02.2011 N 19713) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

16.Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 191н (ред. от 07.03.2018) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 03.02.2011 N 19693) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

17.Приказ Минфина России от 25.03.2011 N 33н (ред. от 07.03.2018) «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (Зарегистрировано в Минюсте России 22.04.2011 N 20558) // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

18.Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 N 558 (ред. от 16.02.2016) «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения» (Зарегистрировано в Минюсте России 08.09.2010 N 18380) // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 38, 19.09.2011.

19.Распоряжение Правительства РФ от 26.11.2012 № 2190-р « О программе поэтапного совершенствования системы оплаты труда в государственных (муниципальных) учреждениях на 2012 - 2018 гг.» // [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru.

20.Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) // «Собрание законодательства РФ», 31.12.2007, N 53, ст. 6618.

21.Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (ред. от 26.06.2007) «Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» // «Собрание законодательства РФ», 26.03.2001, N 13, ст. 1256.

22.Жуклинец И. И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебник и практикум / И. И. Жуклинец. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 504 с.

23.Глущенко А. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учебник / А. В. Глущенко, С. В. Солодова. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 346 с.

24.Попова М. И. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях: учебник и практикум / М. И. Попова, И. И. Жуклинец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2018. - 519 с.

25.Опарина С. И. Бюджетный учет и отчетность в 2 ч. Часть 1: учебник и практикум / С. И. Опарина, Т. И. Кришталева, А. И. Гурко. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 347 с.

26.Ломовцева Н.Н. Экономика и бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учебное пособие / Н.Н. Ломовцева - М.: КНОРУС,2015 - 192с.

27.Сергеева С.Н. Учет труда и его оплаты: учебное пособие / С.Н.Сергеева, Т.Г. Винчук - Томск: Изд-во Том.гос.архит.-строит.ун-та, 2014 - 44 с.

28.Официальный сайт ПФРФ [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.pfrf.ru (Дата обращения 25.07.2018 г.)

Размещено на Allbest.ru

...