Размещено на http://allbest.ru

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Иркутский государственный аграрный университет

имени им. А.А. Ежевского»

Институт экономики, управления и прикладной информатики

Кафедра экономики и бухгалтерского учета в АПК

ОТЧЕТ О ПЕДАГОГИЧЕСКОЙ ПРАКТИКЕ

Тема: «Учет денежных средств»

Выполнила: Сухина Ирина Владимировна

студентка заочной формы обучения

Руководитель практики от МКУ ЦРО:

директор - Кабарбо Оксана Юрьевна

Иркутск 2017

Содержание

Введение

1. Краткая характеристика места прохождения учебной практики

2. Педагогическая работа при прохождении практики по дисциплине «Учет денежных средств»

3. Конспект лекционного занятия «Учет денежных средств»

3.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

3.2 Задачи бухгалтерского учета денежных средств

3.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

3.4 Бухгалтерская информация о денежных средствах и ее пользователи

3.5 Организация расчетных отношений предприятий в системе бухгалтерского учета денежных средств

3.6 Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации

3.7 Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации

3.8 Показатели анализа движения денежных средств

3.9 Выводы по лекции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Педагогическая практика предусмотрена учебным планом и является частью образовательной программы.

Целью практики является формирование и развитие профессиональных навыков преподавания в высшей школе, овладение основами педагогического мастерства, умениями и навыками самостоятельного ведения учебно-воспитательной и преподавательской работы.

Основной задачей практики является приобретение опыта педагогической работы в условиях учебного заведения. А также задачи:

? углубление и закрепление теоретических знаний, практических умений и навыков, полученных студентами при изучении дисциплин: педагогика, педагогическая психология, методика преподавания психологии, психология личности и коллектива и специальных дисциплин;

? освоение навыков практической работы преподавателя;

? изучение и описание кафедры, где проводится практика, ознакомление с особенностями его функционирования;

Место проведения практики: МКУ «Центр развития образования Тайшетского района» по согласованию с МКУ «Централизованная бухгалтерия управления образования администрации Тайшетского района» (МКУ ЦБ).

1. Краткая характеристика места прохождения учебной практики

Юридический адрес: 665008, Иркутская область, г. Тайшет, ул. Шевченко, 6

E-mail: raionotaishet@mail.ru; тел: 8 (39563) 2-17-03 (приемная).

Начальник Управления образования администрации Тайшетского района: Семчишина Л. В.

Муниципальное казенное учреждение «Централизованная бухгалтерия управления образования администрации Тайшетского района» (МКУ ЦБ): директор ? Куракина О.В.

МКУ «Центр развития образования Тайшетского района» МКУ ЦРО): директор - Кабарбо Оксана Юрьевна.

Основной нормативный документ: Устав. Муниципальное казенное учреждение «Центр развития образования Тайшетского района» (в дальнейшем - Учреждение) создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации на основании Постановления мэра Тайшетского района «Об изменении типа и наименования муниципального учреждения «Методический центр сопровождения деятельности образовательных учреждений Управления образования администрации Тайшетского района»» № 68 от 18.01.2012 года и Приказа начальника Управления образования администрации Тайшетского района № 43 от 19.01.2012 года.

В своей деятельности Учреждение руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами Министерства образования Российской Федерации, законами области, правовыми актами губернатора и администрации области, а также настоящим Уставом.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс (смету), право открывать в установленном порядке расчетный и другие счета (лицевые счета), имеет обособленное имущество на праве оперативного управления, может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судах, иметь печать, в том числе с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим наименованием, штампы, бланки, другую атрибутику.

Учреждение может создавать и открывать структурные подразделения на территории Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Учреждение имеет в своем составе обособленное подразделение (филиал) - Тайшетский территориальный ресурсный центр информационной и научно-методической поддержки образования. Место нахождения филиала - Тайшетский территориальный ресурсный центр информационной и научно-методической поддержки образования: 665002 г. Тайшет Иркутской области, ул. Кирова, 123.

Филиал не является юридическим лицом. В соответствии с законодательством Российской Федерации он наделяется имуществом создавшего его учреждения, и действует на основании утвержденного Учреждением положения. Руководитель филиала назначается учреждением, создавшим его, и действует на основании доверенности и является заместителем директора Учреждения.

Полное наименование: Муниципальное казенное учреждение «Центр развития образования Тайшетского района». Сокращенное наименование: МКУ «Центр развития образования».

Место нахождения МКУ «Центр развития образования Тайшетского района»: 665000, Иркутская область, г. Тайшет, ул. Суворова, 10.

Юридический адрес МКУ «Центр развития образования Тайшетского района»: 665000, Иркутская область, г. Тайшет, ул. Суворова, 10.

Учредительным документом Учреждения является настоящий Устав.

1. Учредителем Учреждения и собственником имущества, закрепленного за Учреждением на праве оперативного управления, является муниципальное образование "Тайшетский район".

2. От имени муниципального образования "Тайшетский район" права учредителя Учреждения осуществляет Управление образования администрации Тайшетского района, именуемое в дальнейшем "Учредитель". Права собственника имущества осуществляет Департамент по управлению имуществом администрации Тайшетского района.

Материально-техническое обеспечение деятельности Учреждения осуществляется Учредителем. Финансовое обеспечение Учреждения производится за счет средств бюджета муниципального образования Тайшетский район. Учреждение является некоммерческой организацией.

3. Учреждение не имеет права предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги. Субсидии и бюджетные кредиты Учреждению не предоставляются.

4. Учреждение не вправе выступать учредителем (участником) юридических лиц.

5. Учреждение отвечает по своим обязательствам только находящимися в его распоряжении денежными средствами. Собственник имущества несет субсидиарную ответственность по обязательствам Учреждения. При недостаточности лимитов бюджетных обязательств, доведенных Учреждению для исполнения его денежных обязательств, по таким обязательствам от имени муниципального образования «Тайшетский район» отвечает Учредитель, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств. Учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества.

6. Учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с Бюджетным кодексом.

7. Учреждение приобретает права юридического лица с момента государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

8. Учреждение обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую отчетность и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Учреждение представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы, иные органы и лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

9. Учреждение осуществляет в соответствии с муниципальным заданием Учредителя деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности.

Муниципальное задание для Учреждения формирует и утверждает Учредитель в соответствии с видами деятельности, отнесенными настоящим Уставом к основной деятельности. Учреждение не вправе отказаться от выполнения муниципального задания.

Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания Учреждением осуществляется за счет средств муниципального образования «Тайшетский район» на основании бюджетной сметы.

Цели и предмет деятельности Учреждения:

1. Учреждение создано для разработки и научно-методического обеспечения процессов внедрения обновленного содержания образования, модернизации технологии обучения; оказания методической помощи при решении профессиональных проблем педагогов в их практической деятельности; развития и саморазвития профессионального мастерства педагогов с учетом изменений и особенностей муниципального образовательного пространства.

2. Учреждение создано в целях информационно-методического сопровождения деятельности образовательных учреждений Тайшетского района, развития информационного образовательного пространства и распространения информационной культуры в образовательной среде Тайшетского района, научно-методической и информационной поддержки федеральных и областных целевых программ в сфере образования, просветительской работы с педагогическими и руководящими кадрами муниципальных образовательных учреждений.

3. Основными задачами Учреждения и его филиала являются:

- ведение самостоятельного научного поиска в муниципальной системе образования;

- обучение педагогов методике научно-педагогического исследования актуальных и малоразработанных проблем;

-обучение руководителей образовательных учреждений технологии прогнозирования тенденций развития образования и проектирования соответствующей деятельности;

- согласование педагогических понятий, идей, концепций, ценностей, представлений в современной сфере образования;

- сохранение и поддержка регионально-муниципальных образовательных традиций, его культурно-исторического потенциала;

- участие в формировании созидательной муниципально-образовательной, социокультурной среды;

- разработка и внедрение современных педагогических технологий обучения и воспитания;

- мотивация и научно-методическое обеспечение новаций, экспериментальной деятельности педагогов в системе муниципального образования;

- стимулирование творческой активности педагогов, изучение, обобщение и распространение ценного педагогического опыта;

- разработка образовательных программ и программ развития муниципальных систем образования, образовательных учреждений;

- организация условий для профессионально-педагогического развития и саморазвития педагогов;

- создание условий для развития информационного образовательного пространства и развития информационной культуры в образовательной среде Тайшетского района;

- оказание консультативных услуг и методической помощи муниципальным образовательным учреждениям Тайшетского района;

- изучение адаптация и распространение нового педагогического опыта;

- создание и обслуживание базы образовательных электронных ресурсов;

- сопровождение районных мероприятий в сфере образования: видеоконференций, проблемных семинаров, научно-практических и методических конференций, педагогических чтений, практикумов, конкурсов, олимпиад, проектов, других форм методической работы;

- организации конкурсов в сотрудничестве с Управлением образования администрации Тайшетского района среди педагогов и обучающихся;

- обучение педагогических работников образовательных учреждений работе с информационными технологиями.

-другие задачи на основании решений Учредителя.

Виды деятельности Учреждения:

1. Учреждение, а также его филиала, в соответствии с возложенными задачами осуществляет следующие виды деятельности в области организационно-методической работы муниципальных учреждений образования Тайшетского района:

- диагностирование образовательных и муниципальных потребностей района, профессионального уровня педагогов и обучающихся, тенденций и направлений в их развитии;

- целеполагание с учетом муниципальных образовательных потребностей и федеральных требований к системе образования;

- анализ сложившейся педагогической ситуации;

- прогнозирование и конструирование образовательного процесса с учетом муниципальных особенностей системы образования;

- взаимодействие с людьми на основе многообразных технологий обучения и развития человека;

- контроль и коррекция результатов деятельности в соответствии с поставленными целями;

- анализ учебно-воспитательного процесса;

- организация проектной, проблемно-ситуативной, поисковой, репродуктивной, творческой деятельности обучающихся, педагогов;

- организация системы повышения квалификации педагогических кадров через теоретические и практико-ориентируемые формы обучения;

- разработка и организация внедрения программ развития образовательных учреждений, программ образовательного процесса, новых методик и образовательных технологий, активных методов и технических средств обучения в педагогическую деятельность;

- выявление, обобщение и внедрение развивающихся инновационных подходов в педагогическую практику, педагогического опыта педагогов регионально-муниципального уровня;

- организация работы в методических объединениях, проблемных группах;

- сбор, подготовка и разработка дидактических, учебных, методических материалов совместно с педагогами;

- изучение и распространение достижения педагогической науки и практики, педагогического опыта, научных исследований и инноваций в практику образовательных учреждений;

- модернизация содержания образования, научно-методическое обеспечение изменения образовательного процесса в связи с новыми направлениями в сфере образования;

- развитие профессионализма педагогов: создание благоприятных педагогических условий для совершенствования педагогического мастерства, оказание профессиональной методической помощи педагогу в его практической деятельности;

- организация системы методических мероприятий (от планирования и проведения различных семинаров, конференций, конкурсов, диспутов и др. до обобщения педагогического опыта).

- мониторинг потребностей участников образовательного процесса: анкетирование, проведение круглых столов, организация «горячей линии», Интернет-форума и др.

- анализ ресурсов: сбор и систематизация передового педагогического опыта, лучших достижений практиков, другой информации согласно заданным критериям, аннотирование информационных источников;

- адаптация и распространение ресурсов: организация и проведение мастер-классов, семинаров-практикумов, конференций, разработка методических рекомендаций совместно с ОРЦ, ИПКРО, ИРО, районными методическими объединениями, а также электронная рассылка материалов, реализация образовательных проектов, участие в федеральных, региональных и международных программах, проектах, и мониторингах в соответствии с целями деятельности Тайшетского территориального ресурсного центра информационной и научно-методической поддержки образования, другие формы и методы;

- мониторинг эффективности использования образовательных и информационных ресурсов участниками образовательного процесса;

- просветительская деятельность: организация и проведения семинаров, лекций, также организация совместно с подразделениями ОГАОУ ДПО «Иркутский институт повышения квалификации работников образования» (далее - ИПКРО), ОГ ОГАОУ ДПО институтом развития образования (далее ИРО) профессиональной переподготовки и курсов повышения квалификации работников образования в области применения информационных технологий в профессиональной деятельности;

- консультационная и аналитическая работа: предоставление информации по запросам областного и муниципальных органов управления образования, ОРЦ, образовательных учреждений, рецензирование и аннотирование информационных ресурсов;

- формирование единой информационной среды образовательных учреждений Тайшетского района с использованием программы «1С:ХроноГраф» (база данных).

- подготовка и проведение государственной (итоговой) аттестации выпускников 9-х классов общеобразовательных учреждений в новой форме в общеобразовательных учреждениях Тайшетского района;

- подготовка и проведение государственной (итоговой) аттестации выпускников 9-х классов общеобразовательных учреждений в новой форме в общеобразовательных учреждений в новой форме в общеобразовательных учреждениях Тайшетского района;

- формирование данных для проведения мониторинговых исследований и контроля качества знаний подготовки обучающихся общеобразовательных учреждений Тайшетского района и обработка их результатов;

- формирование муниципальной базы для выпускников 9-х, 11-х, 12-х классов;

- техническое обслуживание и настройка программного обеспечения в образовательных учреждениях Тайшетского района;

- техническое и методическое сопровождение мероприятий разного уровня;

Учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности в соответствии с федеральным, областным законодательством, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления Тайшетского райна, решениями Учредителя.

2. Педагогическая работа при прохождении практики по дисциплине «Учет денежных средств»

В процессе педагогической практики мною изучены:

? нормативные и регламентирующие документы образовательного учреждения;

? учебно-методические материалы;

? программы учебных дисциплин, курсы лекций, содержание лабораторных и практических занятий;

? научно-методические материалы.

Также мною изучены:

? учебно-методическую литературу, лабораторное и программное обеспечение по «Учету денежных средств»;

? формы организации образовательной и научной деятельности в вузе;

? освоено проведение практических и лабораторных занятий со студентами по «Учет денежных средств»

? проведена пробных лекций в классе Методического центра под контролем методистов Центра по теме «Учет денежных средств»,

Общее руководство и контроль прохождения практики было возложено на директора Методического Центра. Она осуществляла непосредственное руководство и контроль выполнения плана практики. Мною при прохождении практики были получены от руководителя указания, рекомендации и разъяснения по всем вопросам, связанным с организацией и прохождением практики, выполняет отчет о выполняемой работе в соответствии с графиком проведения практики. Занятие проводилось в группе по специальности «Экономика». Состав группы 4 человека.

Тема лекции и практического занятия - «Учет денежных средств». Цель занятия: обеспечение слушателей теоретическими знаниями по данной теме, более глубокое изучения теоретических проблем, а также отработка навыков использования полученных знаний. Задачи занятия: обеспечить развитие профессионального мышления, познавательной мотивации и профессионального использования знаний в учебных условиях.

После лекционного занятия было проведено семинарское (практическое) занятие, которое было проведено по Рабочей тетради по дисциплине «Учет денежных средств».

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор и другие специалисты экономического профиля должны хорошо владеть современными методами экономических исследований, мастерством системного, комплексного микроэкономического анализа. Зная технику и технологию анализа, они смогут легко адаптироваться к изменениям рыночной ситуации и находить правильные решения и ответы. В силу этого освоение основ экономического анализа полезно каждому, кому приходиться участвовать в принятии решений, либо давать рекомендации по их принятию, либо испытывать на себе их последствия. Основная цель изучения учета денежных средств - формирование у студентов аналитического, творческого мышления путем освоения методологических основ и приобретения практических навыков анализа движения денежных средств предприятия, необходимых в практической работе.

Семинарское занятие состояло из 5 практических заданий. Решение каждого задания заключалось в проведение необходимых расчетов аналитических показателей и их динамики с обязательным описанием формул и алгоритмов расчетов. Результаты решения каждого задания должны быть прокомментированы письменно в виде аналитического заключения. В завершении анализа необходимо дать рекомендации по улучшению учета денежных средств организации. В конце занятия был проведен тест по теме «Учет денежных средств», который был успешно решен слушателями.

бухгалтерский учет денежный финансовый

3. Конспект лекционного занятия «Учет денежных средств»

3.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Учет денежных средств должен осуществляться в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета. Вместе с тем, с точки зрения экономического содержания хозяйственные операции по использованию денежных средств нуждаются в особом внимании со стороны бухгалтерии предприятия.

Вопросы организации расчетов между предприятием и поставщиками, покупателями и его сотрудниками, относятся к важным аспектам учета, так как четкая организация и правильное ведение учета денежных средств и расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств, что напрямую влияет на стабильность работы предприятия и увеличение доходности от хозяйственной деятельности.

1) Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2) Регулирования учета денежных средств касается ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в котором указаны основополагающие аспекты данного участка бухгалтерского учета, и ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», в котором закреплены правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями.

3) На третьем уровне регулирования наиболее важными документами является План счетов и Инструкция по его применению.

4) Четвертый уровень - это, прежде всего, внутренние документы организации. На данном уровне учет денежных средств регулируется рабочим планом счетов, который составляется на основе единого Плана счетов, и учетная политика организации.

Согласно действующим нормативным документам и Инструкции по применению Плана счетов учет денежных средств осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

На счетах учета денежных средств обобщается информации о наличии и движении денежных средств, хозяйственных операций, связанных с денежными средствами организации.

Таким образом, нормативно-правовое регулирование учета денежных средств соответствует 4 уровням регулирования бухгалтерского учета.

3.2 Задачи бухгалтерского учета денежных средств

Задачи бухгалтерского учета денежных средств представлены на рис. 1.

Рисунок 1 ? Задачи бухгалтерского учета денежных средств

Таким образом, можно сделать вывод, что бухгалтерский учет денежных средств призван обеспечивать органы управления предприятия информацией об их фактическом наличии и использовании.

3.3 Синтетический и аналитический учет денежных средств

Для организации учета информации о наличных денежных средствах в организации используется счет 50 «Касса».

К счету 50 могут быть открыты субсчета:

? 50-1 «Касса организации» - учитываются денежные средства в кассе организации,

? 50-2 «Операционная касса» - учитывается денежные средства в кассе, используемые в операционной деятельности организации или ее подразделения, субсчет открывается при необходимости,

? 50-3 «Денежные документы» - учитываются находящиеся в кассе организации оплаченные билеты и аналогичные документы в сумме фактических затрат на их приобретение.

По дебету счета 50 «Касса» учитываются суммы денежных средств, которые поступили в кассу организации, а по кредиту - суммы выплат денежных средств, которые были произведены из кассы, а также выдача денежных документов.

Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца; оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 к которому открыт субсчет 1 «Касса организации» и отражаются в журнале-ордере № 1.

Таблица 1 - Основные бухгалтерские записи по счету 50 «Касса»

Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и в ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится отдельная строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости соответствуют количеству сданных кассиром отчетов.

При учете движения денежных средств в кассе и проведения кассовых операций предприятие руководствуется следующими документами:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, в ред. от 24.12.2010;

2) Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

3) Первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 51 «Валютный счет», прочих денежных средств (55, 57) и др.

На предприятии, согласно плану инвентаризации, проводится инвентаризация кассы, которая проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы за этот день включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем кассиром производится подсчет денежной наличности и других ценностей, находящихся в кассе, потом это делает комиссия. Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого оформляются результаты инвентаризации актом, который, кроме комиссии, подписывают кассир и главный бухгалтер предприятия. На оборотной стороне акта кассир как материально-ответственное лицо пишет объяснение о причинах недостач, а руководитель предприятия - решение по результатам проверки.

Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем, главным бухгалтером и кассиром (при полной выдаче заработной платы к расходному кассовому ордеру подкрепляется платежная ведомость). Выписываются приходные и расходные ордера главным бухгалтером.

Каждый день при завершении операций кассир подписывает расходные и приходные ордера, главный бухгалтер регистрирует их в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, присваивая им порядковые номера.

По данным журнала регистрации руководитель контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, главный бухгалтер проверяет полноту произведенных кассиром операций.

На предприятии кассиром ведется одна кассовая книга, при ее окончании заводится новая. Листы в книге должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны круглой печатью предприятия. На последней странице книги должна быть сделана запись: «В настоящей книге всего пронумеровано и прошнуровано 48 листов». Книга подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Таблица 2 - Основные бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»

Счет 51 «Расчетные счета» и счет 52 «Валютный счет» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранной валюте соответственно на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета отражается поступление, а по кредиту списание денежных средств по расчетным счетам организации. Аналитический учет ведется по каждому расчетному счету.

Таблица 3 - Основные бухгалтерские записи по счету 52 «Валютный счет»

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 и 52 служит журнал-ордер и оборотно-сальдовая ведомость по счету. Основанием для заполнения этих регистров являются проведенные и обработанные выписки из расчетного и валютного счета организации.

Каждая выписка записывается отдельной строкой итоговыми суммами по корреспондирующим счетам. По окончании месяца в журнале-ордере и ведомости подсчитываются итоги, итоги журнала-ордера являются основанием для записей в главную книгу.

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.д.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

? 55-1 «Аккредитивы»;

? 55-2 «Чековые книжки» и др.

Таблица 4 - Основные бухгалтерские записи по счету 55-1 «Аккредитивы»

Таблица 5 - Основные бухгалтерские записи счет 55-2 «Чековые книжки»

Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, чековой книжке отдельно. Группировка оборотов по счетам ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер и ведомость по счетам производится на основании выписок банка.

Расчетные, валютные и специальные счета должны быть зарегистрированы в налоговой инспекции по месту регистрации предприятия. На каждый счет должен быть заключен договор на расчетно-кассовое обслуживание или иной специальный договор, в котором определены такие показатели как, лимит остатка денежных средств у предприятия, сумма комиссионного вознаграждения банка, права и обязанности сторон.

На расчетный счет поступают денежные средства от заказчиков и вносятся денежные средства из кассы предприятия. Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование, инкассовое поручение.

Банк выдает предприятию выписку из расчетного счета, которая заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. В выписке отражается приход и расход денежных средств.

Счет 57 «Переводы в пути» применяется для отражения информации о движении денежных средств в пути, которые предназначаются для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачислены по назначению. Увеличение денежных средств в пути записывается по дебету, уменьшение по кредиту.

Таблица 6 - Основные бухгалтерские записи по счету 57 «Переводы в пути»

Группировка оборотов по счету № 57 ведется в журнале-ордере. Запись в журнал-ордер производится на основании документов, которыми оформляются хозяйственные операции по данному счету. Специфика учета денежных средств обусловлена, тем, что данный участок бухгалтерского учета является проблемным местом с точки зрения возможных злоупотреблений как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим.

Вместе с тем, можно сделать вывод, что учетный процесс в отношении операций, связанных с денежными средствами, отличается повышенными требованиями к оперативности учета, уровню контроля и организации, чем в отношении других участков бухгалтерского учета.

3.4 Бухгалтерская информация о денежных средствах и ее пользователи

Бухгалтерская информация о денежных средствах представляется в отчетности. Работа предприятия в условиях рыночной экономики предполагает детальное изучение бухгалтерской отчетности со стороны многих её пользователей.

Цель бухгалтерской информации о денежных средствах состоит в предоставлении пользователям полезных данных для принятия решений. В настоящее время практически на всех предприятиях признана целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей информации многочисленных пользователей, которых можно объединить в три основные группы:

1) непосредственно занимающихся бизнесом на данном предприятии;

2) находящиеся за пределами данного предприятия, но имеющие прямую финансовую заинтересованность в бизнесе;

2) лица, имеющие косвенную финансовую заинтересованность в деятельности предприятия.

Очевидно, что для каждой группы пользователей, необходимо предоставлять разную по степени детализации и объему бухгалтерскую информацию о денежных средствах. Первую группу пользователей составляют руководство предприятия, которые несут ответственность за ведение дел и за достижение поставленных предприятию задач. Объективно, пользователи данной группы должны располагать наиболее полной и детальной бухгалтерской информацией о денежных средствах предприятия.

Успех и выживание того или иного предприятия в условиях конкуренции возможны только, когда руководство предприятия сосредотачивает значительную часть своих усилий на двух важных задачах: рентабельности и ликвидности. Под рентабельностью понимается способность получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал и привлечь новый. Ликвидность означает иметь в своем распоряжении достаточно средств (наличных денег, ценных бумаг, имущества), преобразовав которые в наличные деньги, можно оплатить долги в срок. Бухгалтерская информация о денежных средствах должна быть представлена как непосредственно в отчетности, так и в виде детализированных отчетах для руководства.

Успех деятельности любого менеджера, как правило, зависит от того, насколько правильно и своевременно он принял то или иное решение. Многие из этих решений в значительной степени основываются на учетно-бухгалтерской информации и её анализе. Следовательно, бухгалтерская информация о денежных средствах представляет особую важность для данной группы. По этой причине менеджеры высшего звена являются одной из наиболее важных категорий пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Вторая категория пользователей отчетной информации представляет довольно большое количество лиц, не работающих на предприятии, но имеющих прямой финансовый интерес к результатам его деятельности. Это, прежде всего, учредители предприятия, а также различные кредиторы - поставщики или банки, у которых предприятие берет долгосрочные и краткосрочные ссуды. Очевидно, что для данной категории пользователей бухгалтерская информация о денежных средствах предприятия должна быть представлена в отчетности и в общих объемах без детализации, требуемой для пользователей первой группы. Вместе с тем, в ряде случаев банки могут получить доступ и к более детализированной информации о денежных средствах предприятия.

Третий круг лиц, имеющих косвенный финансовый интерес, составляют самые различные пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это - налоговая служба, органы государственной статистики, различные финансовые советники и т.д. Бухгалтерская информация о денежных средствах предоставляется с учетом конкретных условий, при которых она запрашивается.

3.5 Организация расчетных отношений предприятий в системе бухгалтерского учета денежных средств

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, а значит и плательщиком.

Предприятия систематически ведут расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками, подотчетными лицами, бюджетом, дебиторами и кредиторами, а также операции по получению, использованию и погашению кредитов.

Рациональная система учета и контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте в качестве, повышению ответственности предприятий за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженностей, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, соответственно, улучшению финансового состояния предприятия.

У предприятия возникают взаимоотношения с сотрудниками, выполняющими производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия.

У предприятия после проведения хозяйственных операций возникают обязательства по выплате налогов, что требует проведение расчетов с бюджетом.

Между предприятиями, учреждениями и организациями расчеты производятся в основном безналично. Безналичные расчеты ведутся путём перечисления денежных средств со счета плательщика с помощью банковских операций, замещающих денежные средства в обороте. Между предприятием и его персоналом расчеты производятся как в безналичном порядке (посредством перечисления заработной платы на банковские карты), так и наличными средствами, через кассу предприятия.

Расчетные счета открываются предприятиям и индивидуальным предпринимателям, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс.

Порядок открытия расчетного счета регламентируется инструкцией, в соответствии с которой предприятию в одном банке может быть открыт только один расчетный счет. Однако предприятие может открыть и второй счет в другом банке.

Банк должен уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета.

После подтверждения банком открытия счета и получения необходимой информации от банка о реквизитах счета можно проводить операции по расчетному счету.

С расчетного счета производятся платежи предприятия: оплата поставщикам, перечисления в бюджет, получение денежных средств в кассу предприятия.

На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей и вносятся денежные средства из кассы предприятия.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с раcчетного производятся в порядке поступления в банк, при соблюдении очередности платежей. Так получение денежных средств на выплату заработной платы, перечисление алиментов являются платежами первой очереди, расчеты с бюджетом платежами четвертой очереди, расчеты с поставщиками товаров и услуг - платежами шестой очереди.

Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основании документов: платежное поручение, расчетный чек, объявление на взнос наличными, платежное требование (выставляемых предприятиями имеющими на это право - энергетики, связисты и т.п.), инкассовое поручение (выставляемых налоговыми органами).

Наиболее часто юридические лица осуществляют расчеты с использованием кредитных карт следующие операции:

1) получение наличных денежных средств, для осуществления расчетов, связанных с оплатой командировочных (оплата гостиниц и проезда)расходов и представительских расходов;

2) расчеты за ГСМ;

3) расчеты за предоставленные товары, работы и услуги, так как данный вид оплаты посредством банковской карты является инструментом безналичных расчетов;

4) основной вид использование банковских карт на предприятиях - это расчеты с персоналом по выдаче заработной платы, путем перечисления на личные карточки сотрудников начисленной заработной платы, что позволяет сократить время расчетов с сотрудниками, особенно если они работают в разных местах, сократить расходы по содержанию кассы и улучшить климат в коллективе, за счет сохранения тайны оплаты труда на предприятии.

Современная экономика с ее нацеленностью на нестандартные решения в сложных условиях конкурентной борьбы предъявляет жесткие требования к бухгалтерскому учету, к профессионализму работников, к их умению оперативно и самостоятельно принимать решения из многих альтернативных вариантов.

Объем, задачи и сложность бухгалтерского учета денежных средств возрастает настолько, что неправильное отражение хозяйственных операций может привести к краху предприятия.

Можно сказать, что бухгалтерский учет напоминает медицинскую помощь, только с помощью бухгалтерского учета устанавливается не физиологическое состояние здоровья отдельного пациента, а экономическое здоровье предприятия.

3.6 Особенности отражения учета денежных средств в учетной политике организации

В учетной политике организации должен быть отражен ряд аспектов, связанных с учетом денежных средств. Прежде всего, в части учета денежных средств организации в рамках существенных способов ведения бухгалтерского учета должны быть раскрыты те моменты, без знания о применении которых невозможно достоверно оценить движение денежных средств организации. По аналогичной причине должны раскрываться и изменения в учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на движение денежных средств.

Вместе с тем следует отметить, что движение денежных средств организации, которое должно отражаться в форме № 4 бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств», не зависит от конкретных положений учетной политики. Данная специфика обусловлено строгим регулированием учета денежных средств, что не допускает какой-либо вариативности учетного процесса на данном участке бухгалтерского учета. Следовательно, данные аспекты не отражаются в учетной политике организации.

В учетной политике должны быть закреплены следующие нормы относительно учета денежных средств.

Таблица 7 - Отражение учета денежных средств в учетной политике организации

Основные нормы	Дополнительные аспекты
лимит остатка наличных денег в кассе организации	выручка от продажи признается в учете в обычном порядке или по мере поступления денежных средств
порядок хранения денежных средств и денежных документов в кассе	порядок проведения инвентаризации денежных средств организации
порядок проведения наличных расчетов с применением контрольно-кассовой техники или бланков строгой отчетности, перечень которых нужно утвердить	порядок пересчета стоимости денежных знаков в кассе
порядок выдачи денежных средств в подотчет	пересчет денежных средств организации в иностранной валюте производится в рубли на дату совершения операций в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности или по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ
размер и условия выдачи денежных средств на командировочные расходы (перечень лиц, работа которых носит разъездной характер, издается отдельным документом и не включается в учетную политику организации)	порядок проведения сверки данных по денежным средствам организации, подтверждения остатков денежных средств.

Дополнительно к данному разделу учетной политики в организации должны быть изданы приказы или распоряжения, которые касаются внутренних учетных процедур.

Отдельно может быть принято положение о кассовых операциях организации. Отдельным приложением к учетной политике регламентируются Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций.

В этом случае детализируется информация о лимите остатка наличных средств в кассе организации, который устанавливается отдельным приказом руководителя и на основе расчета главного бухгалтера объемов поступлений и выдачи денежных средств.

Величина лимита может корректироваться по мере возникновения необходимости отдельным приказом. Сам приказ должен храниться в папке общих приказов по предприятию, о чем должно быть соответствующее указание.

В случае, если организация имеет территориально распределенную структуру, определяется место проведения кассовых операций и хранения лимита денежных средств по месту нахождения головного предприятия или обособленных подразделений. При этом может специально указываться срок направления приказа об установлении лимита денежных средств в соответствующие подразделения организации.

Правила соблюдения порядка ведения кассовых операций должны включать указание о порядке осуществления расчетов с подотчетными лицами, как в наличном, так и в безналичном порядке.

При этом должно быть в обязательном порядке указано, что выдача денежных средств под отчет и компенсация документально подтвержденных хозяйственных расходов безналичным способом осуществляются по заявлению подотчетного лица с указанием в нем реквизитов, необходимых для перечисления на счет работника, открытый в кредитной организации, с применением как банковских карт, используемых в рамках зарплатного проекта, так и иных.

Также должен быть указан срок, в рамках которого должна быть произведена проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером организации, утверждение руководителем и окончательный расчет. Срок устанавливается с момента его представления подотчетным лицом.

Минимально необходимым является включение в учетную политику следующих норм в примерных формулировках относительно учета денежных средств.

Таблица 8 - Примерные формулировки относительно учета денежных средств для учетной политики организации

№	Формулировка
1	Денежные средства предприятия хранятся в главной кассе в пределах лимита
2	Из выручки предприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, командировочные расходы, социально-трудовые и хозяйственные нужды, за реализованный товар поставщикам, за векселя
3	Кассовые отчеты сдаются в бухгалтерию ежедневно
4	Денежные средства на хозяйственные нужды выдаются по расходному кассовому ордеру начальнику материально-технического отдела в под отчет
5	Деньги в под отчет и на командировочные расходы выдавать на срок не более одного месяца. По приезде из командировки сотрудник в течение 3-х дней должен отчитаться за произведенные им расходы

3.7 Раскрытие информации о денежных средствах в бухгалтерской отчетности организации

Согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», которым устанавливаются правила составления отчета о движении денежных средств в случаях, которые предусмотрены действующим законодательством, либо в случаях, когда организация добровольно приняла соответствующее решение о составлении такого отчета. Согласно действующим положениям, информация о денежных средствах организации должна содержаться в бухгалтерской отчетности, при этом в форме № 4 отражаются поступления денежных средств и денежных эквивалентов в организацию, платежи организаций, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периода.

Остатки денежных средств организации на начало и на конец отчетного периода отражаются в бухгалтерском балансе в строке 1250 «Денежные средства». Однако такого представления информации недостаточно, поэтому информация о движении денежных средств раскрывается и детализирована в отчет о движении денежных средств, а также более подробно отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчетности. Непосредственно в форме № 4 организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 23/2011, как форма отчетности, «отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости». Денежные средства организации отражаются в отчетности в рублях, а денежные средства в иностранной валюте пересчитываются по курсу ЦБ РФ в соответствии с положениями учетной политики. В ряде случаев возможно производить пересчет валюты в рубли по средневзвешенному курсу за месяц, что является оправданным в случае ведения организацией значительного объема внешнеторговой деятельности. Вместе с тем, если денежные средства в иностранной валюте отражаются в рублях на отчетную дату, то в отчетности должен быть указан официальный курс, установленный ЦБ РФ на отчетную дату. Согласно ПБУ 3/2006, «курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности отдельно от других видов доходов и расходов и финансовых результатов от операций с иностранной валютой. В отчетности раскрывается величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации».

В Отчете о движении денежных средств денежные потоки делятся на текущие, инвестиционные и финансовые, классифицируемые в зависимости от характера совершаемых операций. Дополнительно может учитываться фактор пользователей бухгалтерской отчетности, которые могут различным образом трактовать информацию, содержащуюся в отчете для принятия решений. В случае, если денежные потоки не поддаются однозначной классификации, то они классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Согласно ПБУ 23/2011, «Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно или свернуто. Отдельно отражается каждый существенный вид поступлений денежных средств или денежных эквивалентов. Денежные потоки отражаются свернуто тогда, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам».

В отчете о движении денежных средств отдельно от других денежных потоков отражается разница, возникающая вследствие пересчета денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте по курсу на разные даты. В случае, если в отчете указываются дополнительны пояснения, то на них должна быть указана ссылка в отношении соответствующей статьи.

Следует отметить, что согласно ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» организация должна раскрывать информацию о возможности привлечения дополнительных денежных средств:

1) суммы открытых организации, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

2) величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

...