Анализ учетной политики организации ТОО "SanMar Co."

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управление образования города Алматы

Алматинский государственный бизнес колледж

Цикловая комиссия учётно-экономических дисциплин

ОТЧЕТ

о прохождении производственной практики

Обучающейся: Измахуновой Дианы

Алматы - 2018 г.

Содержание

Введение

1. Общая характеристика организации ТОО «SanMar Co.»

2. Учетная политика организации как основа организации учета

3. Финансовая отчетность ТОО «SanMar Co.»

4. Аналитическая работа

5. Внутренний аудит

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

В условиях рыночной экономики значение и важность бухгалтерского учета приобретает особое внимание. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета как бухгалтерского, так и финансового, управленческого и экономического. На основе данных учета можно спрогнозировать дальнейшее действие, планировать, измерять и оценивать будущие затраты и поступления, то есть принимать управленческие решения.

Данные учета используют для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы.

Объектом прохождения практики является ТОО «SanMar Co.», основным видом деятельности, которого является выпуск кожевенно-меховых изделий различных видов. Целью производственной практики является изучение организации и ведениe бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета на примере ТОО «SanMar Co.». В отчете по производственной практике рассматривается и изучается организация бухгалтерского учета, а также проводится анализ и аудит этих разделов.

В соответствии с учебным планом я проходила производственную практику в товариществе с ограниченной ответственностью «SanMar Co.» с 23.03.2018 по 10.06.2018. Я была принята для прохождения практики в штат товарищества на должность помощника бухгалтера.

Совместно с руководителем практики непосредственно в товариществе был составлен план осуществления работы, который я успешно выполнила. В процессе прохождения квалификационной практики в мои задачи входило:

· ознакомиться с учредительным документом - уставом, утвержденным учредителем компании, налоговой политикой;

· ознакомиться со структурой организации;

· ознакомиться с содержанием экономической и организационной работ;

· ознакомиться с особенностями работы с базой данных;

· закрепить теоретические знания, полученные учащимся в процессе обучения;

· получить практические навыки ведения бухгалтерского учета в качестве бухгалтера;

· ознакомиться с организацией и выполняемыми функциями и обязанностями работников предприятия.

1. Общая характеристика организации ТОО «SanMar Co.»

Полное фирменное наименование: Товарищество с ограниченной ответственностью «SanMar Co.», сокращенное: ТОО «SanMar Co.».

ТОО «SanMar Co.» создано в 2010 году Ибрагимовой А.А. Местонахождение общества: Республика Казахстан, г.Алматы, ул. Абая, 72а. Товарищество является юридическим лицом, имеет в своем распоряжении как собственное, так и заемное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Товарищество имеет круглую печать со своим наименованием и указанием на место нахождения, бланки с фирменным наименованием и реквизитами, эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. Учредителями товарищества являются физические лица. Уставной капитал общества составляет 1000 000 тенге и на момент регистрации сформирован полностью. Характерными признаками ТОО «SanMar Co.» являются деление его уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества. Имущество товарищества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников. Вкладчики не отвечают по долгам общества, а несут лишь риск убытков (утраты вкладов). Основной целью товарищества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности товарищества является:

- розничная, оптовая, мелкорозничная, комиссионная торговля товарами строи материал;

- розничная, оптовая, мелкорозничная, комиссионная торговля;

- розничная, оптовая, мелкорозничная, комиссионная торговля продукцией производственно-технического назначения, металлами;

- строительство, монтаж, отделка, реконструкция, проектирование, составление смет, разработка интерьеров и ремонт объектов промышленного, сельскохозяйственного, социально-культурного и гражданского назначения;

- производство и реализация строительных материалов;

Товарищество в праве заниматься другими видами деятельности, не запрещенными законодательством Республики Казахстан.

В Товариществе с ограниченной ответственностью ТОО «SanMar Co.» 3 подразделения:

- основное управление;

- оптовая торговля;

- розничная торговля.

На сегодняшний день клиентами ТОО «SanMar Co.» являются такие компании как: «12 месяцев», «Polat», «Строймарт», «Двор и К» и т.д.

Инструктаж по охране труда и технике безопасности

Работодатель обязан обеспечить безопасные условия и охрану труда на предприятии. Работник должен соблюдать установленные правила, нарушение которых может привести к несчастным случаям и травмам. Чтобы знать эти правила, каждый сотрудник обязан пройти инструктаж по технике безопасности, а некоторые - и специальное обучение. Организовать этот процесс должен работодатель. Вводный инструктаж проходил в кабинете охраны труда с использованием наглядных пособий (плакатов, натурных экспонатов, макетов, моделей и т. п.). Времени он занимал немного, и оно было совмещено с инструктажем по пожарной безопасности. Примерный перечень вопросов, которые должны быть рассмотрены во время вводного инструктажа, можно найти в приложении 1.

Структура управления ТОО «SanMar Co.»

ТОО «SanMar Co.» имеет линейно-функциональную структуру. Линейно-функциональная структура обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов. При данной структуре управления комбинируется линейное и функциональное управление, при котором работник выполняет указание разных функциональных руководителей. Это позволяет сочетать централизацию и децентрализацию в управлении. Непосредственное управление подчиненными выполняют линейные, прямые руководители, начальники. Руководители функциональных подразделений осуществляют влияние на производственные подразделения формально. Как правило, они не имеют права самостоятельно отдавать им распоряжения, роль функциональных служб зависит от масштабов хозяйственной деятельности и структуры управления фирмой в целом. Функциональные службы осуществляют всю техническую подготовку производства, подготавливают варианты решений вопросов, связанных с руководством процессом производства.

Достоинства структуры:

Ш освобождение линейных руководителей от решения многих вопросов, связанных с планированием финансовых расчетов, материально-техническим обеспечением и др.;

Ш построение связей «руководитель -- подчиненный» по иерархической лестнице, при которых каждый работник подчинен только одному руководителю.

Недостатки структуры:

Ш каждое звено заинтересовано в достижении своей узкой цели, а не общей цели предприятия;

Ш отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействия на горизонтальном уровне между производственными подразделениями;

Ш чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали;

Ш аккумулирование на верхнем уровне полномочий по решению наряду со стратегическими множества оперативных задач.

2. Учетная политика организации как основа организации учета

Основным документом организации, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета при отражении хозяйственных операций, является учетная политика.

Согласно Закону Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 г. N 234 учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальными стандартами и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности. Учетная политика утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации.

Каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Понятие "учетная политика" появилось с принятием СБУ 1 "Учетная политика и ее раскрытие".

Базой и основой для формирования учетной политики являются КСБУ, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, обязательств.

При разработке учетной политики организация имеет право определить политику в области методов списания сырья, материалов и хозяйственного инвентаря в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.

Основными задачами учетной политики организации являются формирование набора четких инструкций, положений и методов, которые позволят упорядочить, унифицировать (насколько это возможно), регламентировать основные участки учета в организации, создать единую схему документооборота, систему оценки активов организации, сформировать отчетность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путем применения множества способов ведения бухгалтерского учета, к которым относятся: способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации. Основным требованием, предъявляемым к принятой в организации учетной политике, является то, что она не должна противоречить принятым нормативным актам Республики Казахстан.

В учетной политике утверждаются:

-выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для обеспечения необходимой информацией организация выбирает учетную политику в части построения учета затрат на производство. Выбор того или иного варианта зависит от ряда факторов, главными среди которых являются специфика деятельности, организационное построение, технологическая и управленческая структуры.

3. Финансовая отчетность «SanMar Co.»

Таблица 1 Технико-экономические показатели ТОО «SanMar Co.»

№	Показатели	2017	2018	Отклонение
				Абс,+-	Относ %
1	Объем реализованной продукции, тысяч тенге	258615	290061	+31446	+10,8
2	Среднесписочная численность работников, чел.	590	680	+90	+15,2
3	Среднегодовая стоимость ОПФ, тысяч тенге	217000	278300	+61300	+22,0
4	Среднегодовая стоимость текущих активов, тысяч тенге	198502	260604	+62102	+23,8
5	Производительность труда, тыс.т.	438	427	-97	-22,7
6	Фондоотдача, тенге	1,33	0,90	-0,43	0,47
7	Фондоемкость, тенге	1,05	1,10	+0,05	+4,5
8	Себестоимость реализованной продукции, тысяч тенге	228107	250958	+22851	+9,1
9	Валовый доход, тысяч тенге	30508	39103	+8595	+21,9
10	Расходы периода, тысяч тенге	28294	39000	+10706	+37,8
11	Доход до налогообложения, тысяч тенге	2214	103	-2111	-95,3
12	Корпоративный подоходный налог, тысяч тенге	664	31	-633	-204,2
13	Чистый доход, тысяч тенге	1550	72	-1478	-205,3
14	Оборачиваемость текущих активов	1,30	1,11	-0,19	-0,17
15	Дебиторская задолженность, тысяч тенге	5636	5042	-594	+9,7
16	Рентабельность продаж, %	0,88	0,86	-0,02	-0,02
17	Рентабельность активов,%	0,87	1,03	+0,71	+0,69

Объем реализованной продукции в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 31446 тысяч тенге или на 10,8%. Себестоимость реализованной продукции в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 22851 тысяч тенге или на 9,1 %. Среднесписочная численность работающих в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 90 человек или на 15,2 %. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 61300 тысяч тенге или на 22%, что свидетельствует о расширении производства и модернизации новой техники.

Среднегодовая стоимость текущих активов в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 62102 тысяч тенге или на 23,8%. Однако при росте объема реализации, производительность труда в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 97 тысяч тенге или на 22,7 %. Валовой доход в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 8595 тысяч тенге или на 28,2 %. Расходы периода в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличился на 10706 тысяч тенге или на 37,8 %. Чистый доход в 2018 году составил 72 тысячи тенге, однако по сравнению с 2017 годом уменьшился на 1498 тысяч тенге или 205,3%. Рентабельность продаж в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 0,02 тысяч тенге или на 0,02 %. Рентабельность активов в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 0,71 тысяч тенге или на 0,79 %.

Бухгалтерский учет на ТОО «SanMar Co.» организован в соответствии со стандартами с учетом отраслевой специфики и масштабов производства. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. Бухгалтерский учет в ТОО «SanMar Co.» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Задачей бухгалтерского учета является обеспечение формирования полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования внутренними и внешними пользователями. Бухгалтерская служба ТОО «SanMar Co.» состоит из групп, организуемых по функциональному признаку: материальная, расчетная группы, финансовый отдел, кассир. Бухгалтерский учет на заводе централизован.

В составе бухгалтерии функционируют:

-группа по учету затрат на производство;

-группа по учету ТМЦ и расчетов с поставщиками;

-группа по учету расчетов с рабочими и служащими;

-группа по учету реализации готовой продукции, товаров, услуг;

-группа по учету расчетов с прочими дебиторами, кредиторами.

Бухгалтерия состоит из следующих штатных единиц: главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно первому руководителю. Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером. Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию предприятия, учет незавершенного производства, учет расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств, начисление амортизации, учет движения ТМЗ. Экономист-финансист осуществляет - учет расчетов с рабочими и служащими (начисление заработной платы), учет расчетов с внебюджетными фондами, составление по ним квартальных отчетов и сдача их, учет расчетов с прочими организациями, акты сверок с прочими организациями, учет движения ТМЗ (материально-ответственные лица, материальные отчеты), учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Бухгалтер-кассир осуществляет получение и выдачу денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операции по приему, учету, хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременную доставку поручений в банк, обработку документов по журналу-ордеру № 2, ведение учета по К-2, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета, счетов депо и других счетов, проведение актов сверок по хозяйственным договорам. Заместитель главного бухгалтера, экономист-финансист, бухгалтер-кассир подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств и осуществляемых хозяйственных операций ведется способом двойной записи по плану счетов, разработанному на предприятии на основе Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, каждое рабочее место бухгалтера оснащено соответствующей оргтехникой. Компьютерная программа, используемая для бухгалтерского учета, разработана специально для ТОО «SanMar Co.» и учитывает специфику производства. Она содержит первичные документы и учетные регистры (ведомости, журналы ордера и т.д.), форма которых разработана на самом комбинате. В целом же бухгалтерский учет ТОО «SanMar Co.» организован на достаточно высоком уровне, а бухгалтерская служба выполняет поставленные перед ней задачи.

4. Аналитическая работа

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию, - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна быть такой, чтобы её хватало для производства всех первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на расчетном счете в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума. Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала. Чтобы деньги работали на предприятие, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли:

- расширять свое производство, прокручивая их в цикле оборотного капитала;

- инвестировать в доходные проекты других субъектов хозяйствования с целью сокращения расходов по обслуживанию долга;

- обновлять основные фонды, приобретать новые технологии и так далее.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в кредите. Денежные потоки планируются, для чего составляется план доходов и расходов на год с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам или пятидневкам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении довольно длительного времени, то следует предусмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности, тогда нужно спланировать источники привлечения заемных средств. В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и период нахождения капитала в данном виде активов. Период нахождения капитала в денежной наличности определяется следующим образом:

П_д.н.=Средние остатки свободной денежной наличности Х Дни периода

Таблица 2- Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств

	2017 г.	2018 г.
Средние остатки денежной наличности, млн. тенге	1758	3536
Суммы кредитовых оборотов по счетам денежных средств, млн. Тенге	71350	174265
Продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке, дни	8,9	7,3

Мы видим, что нахождение капитала в денежной наличности в 2018 году уменьшилось на 1,6 дня - это означает что организовано более планомерное поступление и расходование денежных средств на предприятии. Основной статьей баланса в текущих активах является дебиторская задолженность. Различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность, т.е. несвоевременно погашенная, срок оплаты по которой истек. Дебиторы это должники предприятию по расчетам за товары, работы, услуги, продукцию, возмещению ущерба, задолженность по претензиям и т.д. Просроченная дебиторская задолженность означает, что предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, также риск непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей. В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности. Если имеются суммы, по которым истекают сроки исковой давности, необходимо принять меры для их взыскания. В ТОО «SanMar Co.» проводят анализ состава и структуры дебиторской задолженности, который приведен в следующей таблице.

Таблица 3 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ТОО «SanMar Co.»

		Показатели 2017	Фактически 2018	Изменения	Темп роста %
				Абс +,-	Отн %
Дебиторская задолженность:
1	Авансовые платежи -счет 1610	830	-	-830	-	-
2	Счета к получению -счет 1210	3500	3780	+280	+8,0	+108,0
3	Задолженность работников и других лиц - счет 1250	63	62	-1	-1,6	101,6
4	Прочая дебиторская задолженность -счет 3390	1243	1200	-43	-3,5	103,5
Итого:	5636	5042	-594	-10,5	110,5

Из таблицы следует, что наибольший удельный вес составляют счета к получению, т.е. выручка за реализованную продукцию, затем прочая дебиторская задолженность, далее задолженность работников и других лиц.

Снизился долг за работниками на 1 тысячу тенге, прочая дебиторская задолженность снизилась на 43 тысячи тенге, что говорит о том, что на предприятии осуществляется контроль за платежно-расчетной дисциплиной.

Просроченной дебиторской задолженности нет. Имеющаяся дебиторская задолженность по счета к получению нормальная, в пределах сроков за реализованную продукцию. Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется в практике экономической работы через систему показателей и моделирование их взаимосвязи. К обобщающим показателям эффективности использования материальных ресурсов относятся: материалоемкость ресурсов продукции, материал-отдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов. Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных затрат к стоимости производимой товарной продукции:

Материалоемкость 2018 года = Сумма материальных затрат/ Объем производимой продукции = 242420 / 310504= 0,78

показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 тенге выпущенной продукции, то есть 0,78 материальных затрат фактически приходится на производство единицы продукции. Материалоотдача - показатель обратный материалоемкости, то есть:

Материалоотдача 2018 года = Объем производимой продукции / Сумма материальных затрат =310504 / 242420= 1,28

характеризует выпуск продукции на 1 тенге потребленных материальных ресурсов, с 1 тенге потребленных материалов произведено 1,28 продукции.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции показатель, характеризующий отношение материальных затрат к полной себестоимости продукции:

Удельный вес материальных затрат 2018 г = Сумма материальных затрат / Полная себестоимость продукции =(242420/289958)* 100 % = 83,6 %,

то есть 83,6 % полной себестоимости составляют материальные затраты.

Коэффициент материальных затрат - это отношение суммы фактических материальных затрат к величине материальных затрат, рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции.

Коэффициент материальных затрат = Сумма материальных затрат по плану / Сумма материальных затрат по факту =242400/242420=1

Это показатель соблюдения норм расхода материалов. Если коэффициент использования больше единицы, это означает перерасход материалов.

Если коэффициент использования меньше единицы, то это свидетельствует об экономии материальных ресурсов. В данном случае, сколько было запланировано израсходовать материальных ресурсов, приблизительно столько и было израсходовано. Повышение эффективности использования материальных ресурсов обуславливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение её себестоимости и рост дохода. Основными задачами анализа основных производственных фондов являются - определить обеспеченность предприятия основными фондами, эффективность использования производственной мощности предприятия, определить влияние использования основных фондов на изменение объема продукции и другие показатели, выявить резервы повышения эффективности использования основных фондов. Источниками анализа являются планы социально-экономического развития предприятия, планы технического развития предприятия, Отчет о наличии и движении основных средств, инвентарные карточки основных средств. Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности. Основными показателями характеризующими эффективность использования основных фондов является:

- фондоотдача,

- фондоемкость,

- фондорентабельность.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов используются следующие показатели:

1) фондорентабельность (отношение дохода к среднегодовой стоимости основных средств);

2) фондоотдача основных производственных фондов (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

3) фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции за отчетный период)

Анализ эффективности использования основных средств приведен в следующей таблице.

Таблица 4 - Анализ эффективности использования основных средств ТОО «SanMar Co.»

Показатели	2016	2017	2018
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тысяч тенге	208257	217000	278300
Доход реализованной продукции, т.т.	227588	258615	290061
Себестоимость реализованной продукции, т.т.	212938	228107	250958
Фондорентабельность, тенге	1,07	1,33	1,15
Фондоотдача, тенге	1,02	1,05	0,90
Фондоемкость, тенге	0,97	0,95	1,10

Данные анализа показателей за три года показывают, что в целом производственные мощности ТОО «SanMar Co.» увеличились, что привело к повышению уровня дохода предприятия и объема производства. ТОО «SanMar Co.» стремится избавиться от ненужных ему основных фондов с целью уменьшения платы за фонды и увеличение фондоотдачи. Рентабельность основных средств увеличивается за весь анализируемый период 2017 - 2018 гг., мы видим, что рентабельность выше единицы, значит оборудование работало в полную силу. Фондоемкость, показывает какое количество основных фондов было задействовано при производстве единицы продукции. Фондоотдача, показывает сколько снято продукции с единицы стоимости фондов. Фондоотдача рассчитывается по всем основным фондам.

На фондоотдачу оказывают влияние факторы первого уровня: доля активной части основных фондов, изменение фондоотдачи активной части основных фондов. Увеличение этих факторов будет положительно влиять на общую фондоотдачу. Фондорентабельность, показывает насколько рентабелен данный выпуск продукции. Таким образом, из года в год фондоотдача растет, фондорентабельность продукции повышается, а фондоемкость падает, что характеризует эффективное использование основных средств. Анализ использования рабочего времени на предприятии проводится с целью выявления резервов роста производительности труда на предприятии. При проведении анализа использования рабочего времени выявляют отклонения от плана по отработанным в среднем одним рабочим дней. При этом определяют влияние отдельных факторов на производительность труда и объем товарной продукции.

Влияние на производительность труда одного рабочего определяется путем умножения плановой среднедневной производительности труда на количество дней неявок одного рабочего. Затем, определяют влияние невыходов на объем товарной продукции путем умножения плановой среднедневной производительности труда на отклонение от планового баланса рабочих дней по причинам и на фактическую численность рабочих. Для этого сопоставляют фактические невыходы с плановыми, за отчетный период и определяют абсолютное отклонения от плана. Уменьшение числа нерабочих дней ведет к росту производительности труда и объема товарной продукции. Увеличение невыходов на работу по разным причинам является отрицательным явлением и снижает указанные показатели. По результатам произведенных расчетов определяют резервы увеличения объема выпуска продукции при условии устранения простоев и превышения фактических невыходов над плановыми.

При анализе сопоставляют фактическую производительность труда одного работающего с плановой за анализируемый период, а также за прошлый год и определяют следующие показатели:

1. Абсолютное отклонение.

2. Процент выполнения плана.

3. Абсолютные отклонения по плану.

4. В процентах к прошлому году по факту.

Для анализа использования фонда оплаты труда необходимо провести анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. В среднемесячной заработной плате различных категорий работающих необходимо учесть выплаты, не входящие в фонд зарплаты, а поступающие из фонда материального поощрения. Величина этих выплат принимается в размере 10% от фонда зарплаты основных производственных и вспомогательных рабочих и 50% от фонда зарплаты инженерно-технических работников и служащих. Так как, большую часть в формировании оборотного капитала занимает кредиторская задолженность, в ТОО «SanMar Co.» проводится анализ состава и структуры обязательств. Анализ обязательств начинается с изучения состава, структуры и динамики обязательств, которая приведена в следующей таблице.

Таблица 5 - Анализ состава и структуры обязательств ТОО «SanMar Co.»

		2017	2018	Структура
		Сумма	Уд. вес. %	Сумма	Уд. вес. %	Сумма	Уд. вес. %
1	Краткосрочные кредиты	1914	21,7	643	9,7	-1271	- 12,0
2	Счета и векселя	2899	32,8	1033	15,6	- 1866	- 17,2
3	Авансы полученные	189	2,0	523	7,9	+334	+ 5,9
4	Задолженность по налогам	275	3,1	379	4,1	+104	+ 1,0
5	Прочая кредиторская задолженность	2600	29,5	3462	52,2	+862	+ 22,7
6	Начислены расходы к оплате	965	10,9	698	10,5	-267	- 0,4
Текущие обязательства итого	8827	100	6628	100	-2199	-

Обязательства в целом в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизились на 2199 тысяч тенге, удельный вес их также снизился, что является хорошим показателем и свидетельствует, что на предприятии ведется работа по контролю за платежно-расчетной дисциплиной. В пассиве баланса отражаются источники образования средств. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования - долгосрочный (перманентный) и краткосрочный. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Собственный капитал является основой независимости капитала. Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него. Кроме того, следует иметь ввиду, что если уровень на финансовые ресурсы невысокий, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит заемные средства, оно может повысить размер собственного капитала. В тоже время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная за их своевременным возвратом и привлечения в оборот других капиталов.

Таблица 6 - Структура собственного капитала ТОО «SanMar Co.» за 2018 год

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Изменения
1.	Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса	59,6	68,7	+9,1
2.	Удельный вес заемного капитала	45,3	48,1	+2,8
3	Коэффициент финансового риска	0,76	0,70	+0,9

Доля собственного капитала имеет тенденции к увеличению, за 2018 год она увеличилась на 9,1 %, т.к. темп прироста выше темпов заемного капитала. Коэффициент финансового риска повысился на 9 % - это свидетельствует о том, что предприятие финансово зависимо от внешних инвесторов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В процессе анализа пассивов предприятия в первую очередь стоит изучить изменения в составе пассивов, структуре и дать оценку. Оценка изменений, которые произошли в структуре капитала, может быть разной с позиции инвесторов и с позиции предприятия. Для банка ситуация более надежна, если доля собственного капитала у клиента больше 50 %. Это исключает финансовый риск. Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, чем результат предприятия, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала.

При внутреннем анализе финансового состояния необходимо изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины отдельных слагаемых и дать изменениям за отчетный период. Привлечение заемных средств в оборот предприятия - нормальное явление. Это содействует временному улучшению финансового состояния, при условии, что средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, применению санкций и ухудшению финансового положения. Следовательно, разумные размеры заемного капитала способны улучшить финансовое состояние предприятия, а чрезмерные - ухудшить его.

Поэтому необходимо изучить состав, давность появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причину образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, установить сумму выплаченных санкций за просрочку платежей. Анализ структуры пассива баланса необходим для оценки рациональности формирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. При анализе собственного капитала уделяется внимание структуре и составу собственного и привлеченного капитала, он состоит из уставного капитала 852 тыс. тенге и непокрытого убытка в сумме 540 тысяч тенге в 2018 году. Нераспределенный убыток отчетного года может покрываться за счет резервного капитала.

Собственный капитал свидетельствует о финансовом состоянии предприятия, его устойчивости и долгосрочности. Он служит итоговой характеристикой финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Его удельный вес в итоге пассива баланса составил 68,7% в 2018 году на конец года, против 59,6% в 2018 году на начало года.

Таким образом, в 2018 году собственный капитал увеличился на 477 тысяч тенге и его доля увеличилась на 9,1%. Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности и производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависит финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана, влияние факторов на его прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - это затраты на 1 тенге реализованной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный, т.е. может рассчитываться в любой отрасли производства, и во-вторых, наглядно показывает прямую связь между стоимостью и доходом. Затраты на 1 тенге реализованной продукции рассчитываются отношением общей суммы затрат и объемом реализованной продукции в действующих ценах.

5. Аудит

Аудит денежных средств начинается с проверки фактического наличия денежных средств в кассе, проверки правильности и своевременности оприходования денежных средств и правильности списания денег в расход. По прибытию аудитора на предприятие проводится инвентаризация кассы путем полного пересчета денег и сопоставления полученных сумм с данными зафиксированными в бухгалтерском учете. Также аудитор проверяет приказы о назначении кассира, договора о полной материальной ответственности, соответствие помещения кассы рекомендациями по обеспечению сохранности денежных средств. Аудитор составляет акт инвентаризации денежных средств. Затем проверяется правильность оприходования денежных средств в балансе и их сверка с данными Главной книги.

Инвентаризацию денежных средств в кассе проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя ТОО «SanMar Co.». При инвентаризации не обнаружено никаких расхождений по документам и наличностью в кассе. Также не обнаружено нарушений кассовой дисциплины и злоупотреблений. Денежные средства были полностью и своевременно оприходованы. Списание денег в расход соответствуют документам, приложенным к кассовым отчетам.

В приходных и расходных документах заполнены все реквизиты, стоят все подписи, на каждом документе имеются расписки получателей, приходные документы погашены штампом «получено», расходные - штампом «оплачено» с указанием даты. Все записи в «Оборотно-сальдовой ведомости» соответствуют первичным документам на списание и оприходование денежных средств в кассе. Излишнее списание и повторного списания денежных средств не обнаружено.

Также аудитор установил, что касса находится в специально оборудованной комнате, то есть дверь железная, деньги выдаются из специально прорезанного окошечка, в помещение кассы никто посторонний не заходит. Были проверены и банковские операции. Этот этап включает проверку законности, достоверности и хозяйственной целесообразности операций на счетах денежных средств в банке. Аудитор проверил в каком банке открыт расчетный счет, соответствие сумм по выпискам банка с суммами, указанными в приложенных к ним первичных документов, со штампом банка, правильность и полнота зачисления денежных средств, сданных в банк наличными, правильность бухгалтерских проводок по операциям в банке, соответствие записей, указанных в выписке банка с записями «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 1040», полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним. Полноту банковских выписок установили по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств в предыдущей выписке банка по счету равняется остатку средств на начало периода в следующей выписке.

В выписках банка не было не оговоренных исправлений и подчисток, поэтому встречная проверка не проводилась. Аудитор сверяет соответствие синтетического аналитического учета с применением встречных проверок, аудитор выявляет правильность, своевременность и полноту оприходования наличности. В ходе проверки осуществляется формальная проверка первичных документов, в них не должно быть ошибок и исправлений, подчисток, все документы должны быть оформлены должным образом с соответствующими подписями, паспортными данными работников.

Аудитор проверяет правильность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, с целью выявления случаев сокрытия доходов и уменьшения отчислений налогов в бюджет. При аудите банковских счетов проверяется порядок их отражения и осуществления безналичных расчетов по счетам. Сверяются остатки на расчетных счетах, указанных в выписках банка с данными журнала-ордера №1 и ведомости по счету 1010, Главной книге, финансовой отчетности. По валютным счетам проверяется первичные документы по движению средств, договора поставок.

После завершения аудита денежных средств и проведения анализа потоков денежных средств составляется аудиторское заключение. Аудиторская проверка начинается с проверки достоверности обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор начинает работу с инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами. При этом устанавливается давность возникновения причины, в которых дебиторы признают свою задолженность, обоснованность создания резерва сомнительных долгов, правильность их использования, списание сумм с истекшим долгом необходимо проверить счет «Резерв по сомнительным долгам».

Величина его определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения в полной, частичной сумме. Также необходимо проверить учет дебиторов в разрезе предприятий, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым имеются просроченные сроки исковой давности. Особое внимание, аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Задолженность работников и других лиц». Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях по данным авансовых отчетов, утвержденных кредитами. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и оправдательных документов к ним, и сверяет их с разноской их в журнале- ордере №7 - счет 1250 - «Краткосрочная дебиторская задолженность работников и других лиц».

Проверяет подлинность подписей подотчетных лиц, распорядителей кредитов - руководителя предприятия, главного бухгалтера.

При этом проверяется:

- определен ли круг лиц, которым, предоставлено право получать деньги в подотчет;

- не выдаются ли деньги сверх установленных лимитов;

- не выдаются ли деньги подотчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданный подотчет;

- не допускалась ли доплата через подотчет расходов, которые могли быть оплачены непосредственно через кассу предприятия;

- имеются ли отметки руководителя о целесообразности произведенных расходов.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела;

- соответствие записей аналитического учета по счетам 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале - ордере №11;

- Главной книге и балансе.

В конце проверки аудитор, с помощью аналитических процедур изучая изменения структуры дебиторской задолженности, дает оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределяя дебиторскую задолженность по срокам образования. Определив ликвидность задолженности и на основе аналитических расчетов, делают вывод и дает рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности. По дебиторской задолженности остатки в разрезе дебиторов должны показываться в балансе развернутым сальдо, то есть по дебету и кредиту счетов каждого плательщика. Не допускается отражение свернутого сальдо, так как это ведет к скрытию реальности картины дебиторов и кредиторов предприятия.

Итогом контроля, за дебиторской дисциплиной является акт проверки аудитора. Проверку наличия и сохранности материалов начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

В ТОО «SanMar Co.» имеющиеся складские помещения соответствуют санитарным нормам и используются по назначению. Проверяется имеется ли пожарная и охранная сигнализации в складах. Соблюдаются ли правила приема, отпуска и хранения товарно-материальных ценностей. Подобраны и расстановлены квалифицированные материально-ответственные лица, заключены между ними договора о полной материальной ответственности. Оформлены ли правильно приходные и расходные документы, то есть все ли реквизиты заполнены. Соответствуют ли ведение складского учета и составление отчетности учетной политики, принятой на предприятии. Обследовав складское хозяйство, была проведена инвентаризация на складах в эксплуатации. Инвентаризация проводилась обязательно в присутствии материально - ответственного лица. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составил отчет по приходу и отпуску материалов на дату инвентаризации в двух экземплярах.

Первый отдается в бухгалтерию, а второй аудитору. Кроме того, председатель получил у материально-ответственного лица расписку в том, что все документы, относящиеся к приходным и расходным производственным запасам сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или несписанных в расход материалов нет. После этого комиссия приступает к взвешиванию, пересчету и осмотру. Результаты инвентаризации фиксируются в инвентаризационных описях. По каждой описи материально-ответственное лицо дает расписку о том, что все ценности в настоящей инвентаризационной описи проверены в его присутствии и внесены в опись и что претензий к инвентаризационной комиссии он не имеет. Опись аудитор передает в бухгалтерию для составления аналитической ведомости. Их подсчитывают главный бухгалтер и материально-ответственное лицо. Если установлены излишки или недостача, то материально-ответственное лицо дает письменное объяснение.

Аудиторская проверка основных фондов направлена на определение состояния основных средств, правильности начисления амортизации. Особое внимание аудитор должен сосредоточить на анализе структуры и динамике основных фондов, показателей характеризующих техническое их состояние (годности, коэффициент изменения, обновления), (что и было проверено).

На основе анализа этих показателей, характеризующих техническое состояние, структуру, эффективность использования основных фондов, можно сделать вывод, что в ТОО «SanMar Co.» основные средства постоянно обновляются, максимально эффективно используются для производства продукции, транспортные средства - для перевозки продукции. Единственно порекомендовать можно только то, что для более долгосрочного использования основных средств - это регулярный осмотр основных средств (1 - 2 раза в неделю).

Аудит основных средств осуществляется следующим образом:

1). - проверка наличия правильности классификации основных средств, ее оценки.

Для этого необходимо сверить остатки по синтетическим и аналитическим счетам 2400 - «Основные средства» и 2420 - «Амортизация основных средств» с данными в балансе, главной книге, журналах-ордерах. Разработочных таблиц по расчету амортизации. Оборотно-сальдовые ведомости как сводные, так и по каждому подотчетному лицу, в чьем подотчете находятся данные основные средства. Если установлено расхождение, необходимо выявить причины и рекомендовать провести инвентаризацию основных средств.

2) - проверка наличия и сохранности основных средств.

Для этого надо проверить создана ли постоянно действующая комиссия по инвентаризации основных средств, приходу основных средств, выбытию основных средств.

Назначены ли приказом материально-ответственные лица за сохранность основных средств.

Заключены ли с ними письменные договора о полной материальной ответственности.

Ведутся ли инвентарные карточки на каждое основных средств, имеются ли акты-приемки передач основных средств, ведется ли список инвентарных карточек, соответствует ли он данным в первичных документах и оборотно- сальдовым ведомостям, журналам-ордерам.

3). - имеется ли документация, подтверждающая факт получения каждого основных средств, т.е. акты приемки основных средств формы основных средств ОС-1 и т.д. по видам основных средств.

4). - проверка правильности оценки основных средств и корреспонденции счетов при приобретении, выбытии и ликвидации основных средств, ее передаче- приемке по бартеру, переоценке, приемке в аренду и сдаче в аренду.

5). - проверка начисления амортизации основных средств, использования методов начисления износа, норм износа, отнесение затрат при ремонте основных средств.

При поступлении объектов основных средств осуществленных путем строительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 - незавершенное строительство). ТОО «SanMar Co.» имеет задолженность только перед банком, поэтому проводится аудит краткосрочных кредитов банка, который был выдан, как уже отмечено на 2 года под основные средства. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банка и кредитным договором.

При аудиторской проверке установлено, что при оформлении кредита документы оформлены правильно, все необходимые реквизиты заполнены и документы скреплены подписями и печатями. Кредит используется нате цели, которые были указаны в договоре, кредит погашается своевременно, уплата процентов производится в соответствии с заключенным договором.

Установлено соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1110 «Краткосрочные предоставленные займы» и 2010 «Долгосрочные предоставленные займы». Все данные подтверждены выписками банка. Также было проверено соответствующее обеспечение гарантий и целевое использование денег. Синтетический учет и аналитический по счетам 1110, 2010 ведется правильно. На суммы погашенных кредитов дебетуются соответствующие счета 1110, 2010 «Кредиты банков», в корреспонденции со счетами по учету денежных средств счет 1040. При аудите обязательств, т.е. проверке кредиторской задолженности устанавливается ее достоверность.

...