Анализ учетной политики организации ТОО "SanMar Co."

Для этого сверяют данные баланса с Главной книгой, соответствие оборотно-сальдовым ведомостям в аналитическом и синтетическом учете. Проверяется правильность составления корреспонденции произведенных хозяйственных операции в журналах ордерах. При этом проверяют соответствие оправдательных документов к каждой хозяйственной операции: счета-фактуры, налоговые счета-фактуры, накладные, договора, т.е. проверяют не было ли безфактурных товарно-материальных ценностей. При аудите краткосрочных активов проверяется соответствие выделенного кредита его использование по целевому назначению. При аудите расчетов по налогам проверяется правильность начисления налогов всех видов, имеющихся в ТОО «SanMar Co.». По этим же счетам проверяется реальность отражения оборотов в соответствующих оборотно-сальдовых ведомостях и в Главной книге. Затем сличаются правильность отражения остатков по этим счетам в Главной книге и своевременность перечисления налогов в бюджет.

Сличались остатки, их реальность в оборотно-сальдовых ведомостях по этим счетам, а также в Главной книге и балансе. При аудиторской проверке установлено, что при оформлении кредита документы оформлены правильно, все необходимые реквизиты заполнены и документы скреплены подписями и печатями. Кредит используется на те цели, которые были указаны в договоре, кредит погашается своевременно, уплата процентов производится в соответствии с заключенным договором. Также, было проверено соответствующее обеспечение гарантий и целевое использование денег. Синтетический учет и аналитический по счетам 1110 и 2210 ведется правильно. Установлено соответствие остатков на начало и конец отчетного периода, отраженных в балансе и «Оборотно-сальдовой ведомости по счету: 601». Все данные подтверждены выписками банка.

При аудите расчетов по оплате труда главным является определение правильности начисления оклада, правильность отражения расчетов по оплате труда на счетах бухгалтерского учета, правильность удержаний из заработной платы, правильность исчисления налогов, связанных с заработной платой, правильность начисления различного рода надбавок, ночных, отпускных, премиальных и других видов доплат. По заработной плате проверялось правильность начисления заработной платы, соответствие штатному расписанию как работников, так и окладов, правильность удержаний из заработной платы, правильность отражения ее в журнале-ордере № 8 счета 3350, реальность остатков по счету 3350, обороты в оборотно-сальдовой ведомости, в Главной книге и балансе. При этом проверялось наличие оправдательных документов по заработной плате:

-наличие приказов на прием на работу;

-увольнение как штатного, так и нештатного персонала;

-справки об иждивенцах;

-РНН, СИК, удостоверений личности;

-трудовых книжек сотрудников.

Нет ли мертвых душ в ведомости начисления заработной платы, либо фиктивных трудовых договоров на оказание работ или услуг. Правильность соблюдения Законодательство о труде на очередной трудовой отпуск, сверхурочные дни, отпуск без содержания, экологические. Проверяют правильность формирования резерва на оплату отпусков, для равномерного включения его на расходы, корреспонденцию счетов. Уставный капитал - основной элемент собственного капитала. Представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности.

При проверке правильности формирования уставного капитала нужно установить, когда и в каком районе зарегистрировано данное предприятие, кто учредители, какова их доля в уставном капитале, каков порядок его формирования. В уставный капитал предприятия могут быть внесены деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права землепользования, права на результаты интеллектуальной деятельности. Уставный капитал государственного предприятия отражает сумму средств, выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности (стоимость всех затрат на строительные, монтажные, стоимость оборудования, оборотных средств).

Доля участника в уставном капитале это отношение вклада каждого участника к общей сумме уставного капитала. До момента регистрации предприятия участники должны внести не менее 25% общей суммы уставного капитала, но не менее минимального размера уставного капитала, установленного законодательством на день регистрации предприятия (100 размеров МРП).

Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия является:

а) для денежных средств - дата зачисления денежных средств на расчетный счет или внесения в кассу предприятия;

б) для основных средств, материальных и нематериальных активов - дата составления акта приемки-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

На основании актов приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, актов о приемки ТМЗ, накладных платежных поручений, ПКО и других первичных документов нужно проверить полноту и своевременность оприходования взносов учредителей. Аудитор составляет программу аудита уставного капитала. Она может быть такой:

- проверка соответствия показателей баланса данным главной книги;

- проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета;

- проверка правильности формирования уставного капитала;

- проверка полноты и своевременности оприходования взносов (вкладов) учредителей;

-проверка обоснованности изменения уставного капитала и своевременности внесения его в учредительный документы;

- инвентаризация имущества и иных имущественных прав в качестве взносов в уставный капитал предприятия;

- разработка и обоснованность предложений по устранению выявлений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

Главная книга, а так же журнал ордер № 13, в котором отражены обороты по кредиту этих счетов.

Кредит этих счетов показывает сумму задолженности учредителей, участников по вкладам в уставный капитал. Затем необходимо записи, проведенные в журнале ордере №13, сопоставить с данными аналитического учета, т.е. проверить правильность корреспонденции счетов при формировании уставного капитала.

При проверке необходимо выяснить вопросы:

1. все ли учредители внесли установленный законодательством размер вкладов в уставный капитал до регистрации предприятия;

2. сформирован ли уставный капитал полностью в соответствии с учредительными документами и требованиями законодательства;

3. что конкретно внесли учредители в качестве вкладов в уставный капитал;

4. как определяется размер вклада учредителя, переданного имущества в пользование;

5. как оценивается вклад участника в стоимостном выражении и в каких случаях требуется его оценка независимым экспертом.

Перед началом проведения аудиторской проверки учета затрат на производство, аудитор знакомится с принятой учетной политикой. Аудитор проверяет возможность ошибок при ведении учета затрат на производство. Аудитор на основании учетной политики выявляет неизменность выбранного в начале проверяемого периода метода учета затрат, его соответствие нормативным документам, также проверяет правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам. Затем аудитор устанавливает способ формирования себестоимости продукции, проверяет плановые калькуляции на каждую единицу продукцию. Для более углубленного аудита учет затрат на производство аудитор проверяет соответствие синтетического и аналитического учета, где просматривается взаимосвязь всех первичных документов по каждому объекту калькуляции.

При обследовании правильности определения затрат на производство продукции необходимо проверить достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильности распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией. Также производится проверка правильности учета накладных расходов, расходов по браку продукции. Аудитор должен убедиться, что готовая продукция учитывается на счете 1320 «Готовая продукция», которая полностью укомплектована, прошла испытания, приемку и сдана на склад по ордеру на выход готовой продукции из производства. Проверяется правильность корреспонденции счетов по учету затрат на производство продукции и разноска операций в журналах-ордерах, оборотно-сальдовых ведомостях, главной книге. На предприятии должны проводиться систематические проверки соблюдения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству, а также ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и ежедневных сводках с планом. При этом учитывается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины вызвавшие отклонения от него. Для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения. После проведения аудиторской проверки аудитором дается заключение, где помимо оценки учета затрат на производство, а также даются рекомендации по применению нескольких иных методов учета затрат и калькулирования себестоимости и прочие рекомендации по улучшению производственного учета. При проверке правильности ведения учета затрат на производстве продукции необходимо выяснить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на производство и калькуляцию себестоимости. Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, а также от группировки затрат на производство. Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на производство, необходимо ознакомиться с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

Проверяя, начисление износа основных средств аудитор должен установить, правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений.

При проверке материальных затрат аудитор должен определить, не числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах 1310 «Сырье и материалы», так как при списании на производственные счета стоимость одних видов материалов была перенесена на другие с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции. В финансовой отчетности проверяют показатели, характеризующие доход до и после налогообложения и правильность исчисления подоходного налога с юридических лиц. Величину чистого дохода можно определить и путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 5400 «Итоговый доход». Проверяя величину чистого дохода, аудитор должен иметь в виду, что методика ее определения в бухгалтерском учете отличается от налогового учета, поскольку доход от обычной деятельности до налогообложения в бухгалтерском учете не совпадают с налогооблагаемым доходом.

Таким образом аудит доходов и расходов включает в себя:

- правильность начисления затрат на производство продукции;

- формирование себестоимости выпущенной продукции, работ, услуг;

- правильность отражения состава общих и административных расходов;

- правильность расходов по реализации продукции;

- правильность корреспонденции счетов по доходам и расходам;

- правильность отражения их в ведомостях;

- достоверность и полнота отражения их в учетных регистрах;

- правильность разноски в оборотно-сальдовых ведомостях;

- правильность разноски в журналах-ордерах;

- правильность исчисления финансовых результатов в конце отчетного периода.

Заключение

В отчете отражена специфика бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, порядок проведения аудиторских проверок в ТОО «SanMar Co.». Предприятие перешло на ведение бухгалтерского учета согласно МСФО.

Изучив данные бухгалтерского учета можно сделать вывод, что доходность данного предприятия, его эффективное функционирование зависит во многом от правильной организации производства и его учета. Данные анализа финансово-хозяйственной деятельности показали, что предприятие полностью оснащено основными средствами, нематериальными активами, современной техникой. Руководство ТОО «SanMar Co.» не останавливается на достигнутых результатах. Внедряет новую продукцию, разрабатывает новую технологию производства, закупает современное оборудование, что в конечном итоге выгодно выделяет продукцию данного предприятия от продукции конкурентов.

Деятельность ТОО «SanMar Co.» это четко организованная и поставленная работа по выпуску кожевенно-меховых изделий. Следует отметить прогрессивное влияние организации производства на конечный результат, то есть рост объема реализованной продукции из года в год. Продукция ТОО «SanMar Co.» пользуется большим покупательским спросом. Цена реализации определяется спросом рынка. ТОО «SanMar Co.» стремится не просто увеличить темпы своего развития, а тщательным образом следит за качеством своей продукции. Доверие покупателей заработано качеством продукции, до настоящего времени в свой адрес ТОО «SanMar Co.» не имеет рекламаций, отсутствует возврат продукции.

Строи материалы пользуются хорошим покупательским спросом. В настоящее время продукция ТОО «SanMar Co.» реализуется не только в пределах города Алматы, но и вывозится за пределы области и Республики Казахстан. Система бухгалтерского учета поставлена на предприятии в соответствии со стандартами и нормативными актами Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет предполагает выполнение более чем сложных по сравнению со счетоводством бухгалтерских процедур, отражение в учете сложных разнообразных хозяйственных операций, надлежащее и полное составление всей финансовой отчетности. Бухгалтерия занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Она отражает реальные процессы производства, обращения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

капитал аудиторский денежный

Список используемой литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчености»

2. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 23.05.2007г №185

4. Закон РК «О налогах и других обязаткльных платежах в бюджет»

5. Закон РК «О бюджетной системе РК»

Приложение 1

Инструкция по охране трудадля бухгалтера

1. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ ОХРАНЫ ТРУДА

1.1. Настоящая инструкция предназначена для бухгалтера, работа которого связана с приемом и вводом информации на ПЭВМ более половины своего рабочего времени.

1.2. К самостоятельной работе допускаются лица, имеющие соответствующую квалификацию, прошедшие вводный инструктаж и первичный инструктаж на рабочем месте по охране труда и пожарной безопасности, инструктаж по электробезопасности, стажировку, обученные безопасным методам и приемам выполнения работ и оказанию первой помощи, пострадавшим при несчастных случаях на производстве. В течение месяца, со дня принятия на работу, работники должны пройти обучение и проверку знаний требований охраны труда.

1.3. Работник, не прошедший своевременно повторный инструктаж по охране труда (не реже одного раза в 3 месяца) не должен приступать к работе. Нельзя приступать к выполнению разовых работ, не связанных с прямыми обязанностями по специальности, без получения целевого инструктажа.

1.4. При поступлении на работу работник должен проходить предварительный медосмотр, а в дальнейшем - периодические медосмотры в установленные сроки.

2. ТРЕБОВАНИЯ ОХРАНЫ ТРУДА ПЕРЕД НАЧАЛОМ РАБОТЫ

2.1. Перед началом работы бухгалтер обязан: -осмотреть и привести в порядок рабочее место; -убедиться в отсутствии дискет в дисководах процессора персонального компьютера; -проверить правильность установки стола, стула, подставки для ног, пюпитра, положения оборудования, угла наклона экрана, положение клавиатуры и, при необходимости, произвести регулировку рабочего стола и кресла, а также расположение элементов компьютера в соответствии с требованиями эргономики и в целях исключения неудобных поз и длительных напряжений тела.

2.2. При включении компьютера необходимо соблюдать следующую последовательность включения оборудования: -включить блок бесперебойного питания; -включить периферийные устройства (принтер, монитор, сканер и др.); -включить системный блок

2.3. Работнику запрещается приступать к работе при: -обнаружении неисправности оборудования; -отсутствии углекислотного или порошкового огнетушителя и аптечки первой помощи.

2.4. На рабочем месте не должны находиться неиспользуемые в работе приспособления оборудования, оборудование и другие вспомогательные материалы.

2.5. Обо всех замечаниях и неисправности оборудования бухгалтер обязан сообщить своему руководителю -- главному бухгалтеру.

3. ТРЕБОВАНИЯ ОХРАНЫ ТРУДА ВО ВРЕМЯ РАБОТЫ

3.1. Выполнять только ту работу, по которой прошел обучение и которая прописана в должностной инструкции, инструктаж по охране труда и к которой допущен главным бухгалтером.

3.2. Во время работы бухгалтер должен быть внимательным, не допускать спешки и выполнять работу с учётом использования безопасных методов.

3.3. Не поручать свою работу посторонним лицам.

3.4. Во время нахождения на рабочем месте работники не должны совершать действия, который могут повлечь за собой несчастный случай: -не качаться на стуле; -не касаться оголенных проводов; -не работать на оборудовании мокрыми руками; -не размахивать острыми и режущими предметами. -не принимать пищу и напитки любого характера и содержания.

3.5. Соблюдать правила перемещения в помещении и на территории ТОО «SanMar Co.», пользоваться только установленными проходами. Не загромождать установленные проходы и проезды.

3.6. Хранить документацию в шкафах или в специально оборудованном помещении (архив, склад).

3.7. При использовании различных аппаратов и приспособлений нужно руководствоваться правилами (инструкциями), изложенными в технических паспортах, прилагаемых к аппаратам. Бухгалтер не должен пользоваться теми или иными приборами без предварительного обучения работе с ними.

3.8. Вследствие того, что большая часть времени посвящена работе на компьютере, необходимо каждые два часа, отвлекаться и делать перерыв 15 минут, для снижения утомляемости общефизического характера.

4. ТРЕБОВАНИЯ ОХРАНЫ ТРУДА В АВАРИЙНЫХ СИТУАЦИЯХ

4.1. О каждом несчастном случае, очевидцем которого он был, работник должен немедленно сообщить главному бухгалтеру, а пострадавшему оказать первую доврачебную помощь, вызвать врача или помочь доставить пострадавшего в ближайшее медицинское учреждение. Если несчастный случай произошел с самим работником, он должен по возможности обратиться в медицинское учреждение, сообщить о случившемся главному бухгалтеру или попросить сделать это кого-либо из окружающих.

4.2. В аварийной обстановке оповестить об опасности окружающих людей, доложить непосредственному руководителю - главному бухгалтеру о случившемся и действовать в соответствии с полученными указаниями.

4.3. В случае поломки оборудования работник должен отключить оборудование и сообщить об этом главному бухгалтеру.

4.4. В случае обнаружения пожара или признаков горения (задымление, запах гари, повышение температуры и т.п.) каждый работник ТОО «SanMar Co.» должен: - по возможности отключить электрооборудование; - нажать кнопку пожарной сигнализации и подать сигнал о пожаре; - сообщить о случившемся руководителю подразделения (указать должность); - немедленно вызвать пожарную охрану по телефону 0-01 (при этом необходимо назвать адрес объекта, место возникновения пожара, а также сообщить свою фамилию, имя, отчество, тел.); - принять меры по эвакуации людей; -принять по возможности меры по тушению пожара (используя имеющиеся средства пожаротушения) и сохранности материальных ценностей.

5. ТРЕБОВАНИЯ ОХРАНЫ ТРУДА ПО ОКОНЧАНИИ РАБОТЫ

5.1. По окончании работ необходимо соблюдать следующую последовательность выключения вычислительной техники: -произвести закрытие всех активных задач; -убедиться, что в дисководах нет дискет; -завершить работу операционной системы; -выключить питание системного блока (процессора); -выключить питание всех периферийных устройств; -отключить блок бесперебойного питания.

5.2. По окончании работ необходимо осмотреть и привести в порядок рабочее место.

5.3. Обо всех неисправностях, возникших в процессе работы, сообщить главному бухгалтеру.

5.4. Снять спецодежду и другие средства индивидуальной защиты и убрать их в специально отведенное место.

5.5. В конце рабочего дня вымыть лицо и руки теплой водой с мылом, при необходимости принять душ.

5.6. Обо всех недостатках, выявленных в течение работы, сообщить начальнику административно - хозяйственного отдела.

Приложение 2

Организация учетной политики и введения учета в ТОО "SanMar Co."

Бухгалтерский учет активов, собственного капитала, обязательств доходов и расходов, и осуществляемых хозяйственных операций ведется способом двойной записи по плану счетов, разработанному на предприятии на основе Рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Бухгалтерский учет на предприятии компьютеризирован, каждое рабочее место бухгалтера оснащено соответствующей оргтехникой.

Компьютерная программа, используемая для бухгалтерского учета, разработана специально для ТОО "SanMar Co." и учитывает специфику производства. Она содержит первичные документы и учетные регистры (ведомости, журналы ордера и т.д.), форма которых разработана в ТОО "SanMar Co.".

В целом же бухгалтерский учет ТОО "SanMar Co." организован на достаточно высоком уровне, а бухгалтерская служба выполняет поставленные перед ней задачи.

ТОО "SanMar Co." располагает различными видами основных средств необходимых для осуществления производственной деятельности.

В составе основных средств у ТОО "SanMar Co." имеется площадь, где расположены офисы организации.

Для хранения готовой продукции имеется два складских помещения.

Основные средства действуют в течение длительного времени (более 1 года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Поступление, движение и выбытие основных средств оформляются следующими документами: приходная накладная, расходная накладная, счетами-фактурами, счета, актами о ликвидации основных средств, актов приемки продукции по количеству и качеству, доверенность.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом. Так как в бухгалтерии применяется 1С-Бухгалтерия, поэтому многие данные об основных средствах хранятся в компьютере и на каждое основное средство открывается инвентарная карточка.

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

Амортизация - стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

В ТОО "SanMar Co." применяется равномерный метод начисления амортизации - этот метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.

Для учета износа основных средств, применяют счета раздела 2 "Долгосрочные активы" счет 2420 "Амортизация основных средств".

Если по объекту основных средств начисление износа прекращено, то в инвентарной карточке указывают с какого времени прекращено начисление амортизации. В инвентарном списке основных средств по месту нахождения или эксплуатации делают пометку "изношено".

В конце месяца распечатывается "Отчет по основным средствам". В отчете указываются группы основных средств, наименование, подразделение, в котором установлены или хранятся основные средства, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на начало месяца, изменение балансовой стоимости и изменение амортизации за период, балансовая стоимость, амортизация, остаточная стоимость на конец периода.

Основные средства для бесперебойной работы требуют уход, поэтому основные средства подвергаются осмотру и ремонту.

Ремонт подразделяют по организационно-техническим признакам на капитальный и текущий.

Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств, включают в расходы производства в том периоде в котором они возникли. Расходы на текущий ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объектов основных средств. На проведение капитального ремонта с подрядчиком заключают договор и составляется смета.

На предприятие ремонт проводится хозяйственным способом.

Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции отмечается в инвентарной карточке. Если для установки или ремонта был приглашен специалист, то приемка отремонтированных основных средств оформляется "Актом приемки продукции по количеству и качеству".

Акт, подписанный работником предприятия, уполномоченным на приемку основных средств и представителем субъекта производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию сдают в бухгалтерию. Акт подписывает бухгалтер и утверждает руководитель.

Если ремонт выполняет строительная организация, акт составляют в двух экземплярах. Затраты по ремонту основных средств выполняемые хозяйственным способом вне ремонтных цехов списывают непосредственно на издержки производства.

Основные средства списываются с баланса субъекта в результате ликвидации, реализации, обмена.

Списание основных средств оформляют "Актом о ликвидации основных средств", который применяется для оформления основных средств при полном или частичном списании, делают соответствующие изменения в компьютере.

Инвентаризация основных средств проводится не менее 1 раза в полгода.

Данные о фактическом наличии и техническом состоянии основных средств записывают в "Акте снятия остатков инвентаря", которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию предприятия. В актах указывают полное наименование объектов, цена, количество и сумма.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, созданная по приказу руководителя предприятия.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым данные отсутствуют или указаны не правильно, комиссия включает в акт и в инвентарные карточки недостающие сведения.

Основные средства не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению включению в акт не подлежат.

Данные акта заносят в "Отчет по основным средствам". Причем заполняются только те позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Также в конце месяца составляется Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 2400 "Основные средства".

В этой ведомости указываются полное наименование основных средств, сальдо на начало месяца, обороты за период по дебету и кредиту, сальдо на конец месяца.

Аналитический учет счетов ведется в карточках "Анализ счета" по каждому счету в отдельности.

Эти карточки распечатываются в конце месяца, в них указываются сальдо на начало периода данного счета, счета с которыми корреспондировал этот счет в течение периода, обороты за период, сальдо на конец периода по этому счету.

При поступлении объектов основных средств осуществленных путем строительства необходимо проверить обоснованность произведенных затрат на капитальное строительство и себестоимость капитальных вложений (счет 2930 - незавершенное строительство).

При этом затраты собираются на счете 2930 "Незавершенное строительство" следующим образом:

Д-т 2930, К-т 1300- списаны материалы, использованные на строительстве,

Д-т 2930, К-т 3350- списана зарплата рабочих,

Д-т 2930,К-т 3150- списан социальный налог,

Д-т 2930, К-т 3310- списаны услуги сторонних организаций;

Д-т 1420, К-т 3310- стоимость материалов и НДС их сторнируется и относится на увеличение строительства.

Собранные на счет 2930 "Незавершенное строительство" затраты и есть стоимость объекта и закрывается они в конце строительства после приемки и подписания акта выполненных работ проводкой Д-т 2400, К-т- 2930 - оприходован построенный строительный объект.

По приходу и выбытию основных средств и нематериальных активов осуществляются следующие хозяйственные операции.

Учет запасов на складе ведет материально ответственное лицо, в данном случае - кладовщик, которого назначает руководитель. Принятие ответственности за сохранность ценностей, вверенных материально-ответственному лицу, оформляется подписью на документе, по которому материалы передаются ему на хранение. Чаще всего этим документом является договор о полной материальной ответственности.

ТОО "SanMar Co." имеет расчетный счет, а также валютный счет в банках.

Движение денежных средств в национальной валюте по расчетному счету отражается на счете 1040, в иностранной валюте на счете 1050.

На основании первичных документов: платежных поручений, мемориальных ордеров, чеков производятся различные операции на расчетном счете.

Регулярно бухгалтер, отвечающий за операции по расчетному счету, посещает банк и получает выписку банка с расчетного счета. В этой выписке отражаются суммы по дебету и кредиту счета, и выводится остаток.

В бухгалтерии ТОО "SanMar Co." регистрируются все входящие и исходящие документы по расчетному счету в "Карточке счета: 1040". В этой карточке отражаются все документы, на основании которых были сделаны изменения на расчетном счете, изменения по дебету и кредиту, а также текущее сальдо, в конце выводится сальдо на определенную дату.

Затем составляется Журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 1040 Наличность на расчетном счете. В нем обобщаются все данные из "Карточки счета 1040".

При учете денежных средств на расчетном счете составляются следующие проводки.

Учет наличности в кассе в ТОО "SanMar Co." ведется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций. Учет наличности в кассе ведется в разделе 1 счете 1010 "Денежные средства в кассе в тенге" и счете 1020 "Денежные средства в кассе в валюте". По дебету счета отражаются остатки денежных средств на начало месяца и на конец месяца и поступление денежных средств, по кредиту - выбытие денежных средств.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам. Поступают денежные средства с расчетного счета, за неиспользованный аванс и так далее.

Выдаются деньги из кассы по расходным ордерам. Выдают деньги в подотчет, в виде заработной платы, сдают на расчетный счет и тому подобное.

При этом будет следующая корреспонденция счетов.

Таблица 1. Хозяйственные операции по учету денежных средств в кассе

№ п/п	Корреспонденция счетов	Дебет	Кредит
1.	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	1010	1040
2.	В счет погашения прочей дебиторской задолженности	1010	1280
3.	По неиспользованному авансу	1010	1250
4.	В виде кредитов	1010	3010
5.	За реализованную продукцию, работы, услуги	1010	1210
6.	Выданы из кассы подотчетные суммы	1250	1010
7.	Выдача аванса под поставку товарно-материальных запасов	2910	1010
8.	Сданы денежные средства из кассы на расчетный счет	1040	1010
9.	Погашен кредит	3010	1010
10.	Выдана из кассы заработная плата	3350	1010

В конце дня составляется отчет кассира и подшивается в кассовую книгу. В этом отчете указывается на основании, каких документов поступили или были выданы деньги, кто внес или получил, номер корреспондирующего счета, подсчитан приход или расход и выведен остаток.

Затем все произошедшие изменения по кассе группируются в "Журнале-ордере №1 и Ведомости по счету 1010 "Денежные средства в кассе в национальной валюте".

При инвентаризации проверяется фактическая наличность денежных знаков и других ценностей, находящихся в кассе. Проверке подвергаются также бланки строгой отчетности. В акте инвентаризации наличие денежных средств сверяется с данными учета на день инвентаризации определяется результат.

Аналитический учет ведется в карточках "Анализ счета", в которых указывается корреспонденция счетов в отдельности по каждому счету.

В отчете о доходах и расходах отражаются доходы и расходы предприятия в текущем году. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка. Отчетным периодом для ТОО «SanMar Co.» считается календарный год. Для оперативной информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся ежемесячно. Результат изменения в учетных оценках включается при определении чистого дохода или убытка отчетного периода. Доход оценивается по стоимости, полученной от реализации готовой продукции. Доход должен признаваться только в размере понесенных подрядных затрат, которые вероятно будут возмещены. Доходы и расходы должны признаваться как доход и расход за отчетный период, в течение которого они были предъявлены и понесены. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Учет доходов от основной деятельности осуществляется на счет 6010 - Доходы от реализации продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету доходов

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Предъявлены счета покупателям за отгруженную готовую продукцию	1210	6010
	Отражается сумма НДС	1210	3130
2.	Поступила оплата реализации товаров, работ, услуг в кассу или на расчетный счет	1010, 1040	1210
3.	Сумма дохода, полученная от реализации товаров, работ, услуг в конце отчетного периода, списывается на нераспределенный доход (непокрытый убыток)	6010	5410

Для учета себестоимости реализованной продукции, работ, услуг предназначается счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».

Затраты по производству продукции включают:

- затраты, связанные с выпуском данной продукции;

- сумму материальных расходов с обязательным указанием конкретных материалов, используемых при выпуске данной продукции;

-сумму заработной платы работникам, занятым выпуском данной продукции;

- сумму отчислений от заработной платы этих работников;

- износ зданий и оборудования;

- плату за наем зданий и прокат оборудования;

- страховые платежи;

- накладные расходы;

- прочие непредвиденные расходы.

Себестоимость реализованной продукции на дебете счета 7010 в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)».

В конце года счет 7010 и счет 6010 должны быть закрыты на счет 5400 «Итоговый доход (убыток)»: Дт 6010 Кт 5410 - доходы списываются на прибыль,

Дт 5410 Кт 7010 - расходы списываются на убыток;

Дт 5400 Кт 5410 - доход,

Дт 5410 Кт 5400 - убыток.

Расходы периода предприятия учитываются на счетах: 7110, 7210, 7310, которые списываются на уменьшение итогового дохода предприятия в том отчетном периоде, в котором они произведены и не переносятся на следующие периоды в составе остатков незавершенной продукции.

Учет расходов работников, занятых реализацией продукции ведут на активном счете 7110 «Расходы работников, занятых реализацией продукции».

Корреспонденция по учету расходов работникам, занятых реализацией продукции приведена в следующей таблице.

Таблица 3 - Хозяйственные операции по учету расходов работников, занятых реализацией продукции

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена заработная плата работникам, связанным с реализацией продукции, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации продукции	7110	3350
2	Начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе реализации	7110	2420
3	В конце отчетного периода учтенные расходы списываются на счет нераспределенный доход (непокрытый убыток)	5410	7110

Общими и административными являются общие расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом и управлением всей его производственно-хозяйственной деятельностью, а также другие расходы, не включаемые в себестоимость производимой продукции. Общие и административные расходы счет 7210 не зависят от изменения объема производства.

Таблица 4 - хозяйственные операции по учету общих и административных расходов

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация и износ основных средств	7210	2420
2.	Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировки, хозяйственные и представительские расходы	7210	1250
3.	Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу	7210	3350
4.	Отчисления от заработной платы	7210	3150
5.	Стоимость принятых и оказанных услуг	7210	3310
6.	Создан резерв на ремонт основных средств	7210	3200
7.	Начислены налоги, подлежащие оплате в бюджет	7210	3120
8.	В конце отчетного периода сумма общих и административных расходов списывается на результаты финансово-хозяйственной деятельности	5410	7210

После списания общих и административных расходов за счет итогового дохода, счет 7210 должен быть закрыт. К расходам по процентам относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и др. Процент - часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал. Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе производительного использования ссудного капитала. Для учета расходов по процентам предназначен активный, сложный счет 7310 «Расходы по вознаграждениям».

Таблица 5 - Хозяйственные операции по учету расходов по вознаграждениям

№ п/п	Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1.	Начислены проценты за кредит банка	7310	3400
2.	Оплачены проценты за кредит через расчетный счет	3400	1040

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям», списываются с кредита этого счета в дебет счета 5410 «Итоговый доход (убыток)». После этой записи счет 7310 закрывается на финансовый результат. В ТОО «SanMar Co.» все эти операции ведутся в карточках «Анализ счета». Для отражения операций по счетам доходов и расходов используются журнал-ордер № 11 и аналитические данные к счетам 6010 и 7010. На основании ведомости заполняются журнал-ордер №11, ведомость №5 «Расходов по оплате труда» к журнал-ордеру №10 по учету расходов периода. Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри предприятия и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления бухгалтерской отчетности представляют собой документооборот. Система документирования хозяйственных операций обеспечивает всю полноту отражения деятельности предприятия.

Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО «SanMar Co.» обеспечивает всю полноту отражения деятельности предприятия. Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, несут все лица подписавшие документ. Бухгалтерский учет ведется на основе журнально-ордерной системы.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Электронный вид первичного документа имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. На основании произведенных хозяйственных операций заполняются первичные документы (накладные, счет-фактуры, выписки банка, платежные документы, акты, накладные на отпуск продукции) и записывается корреспонденция счетов в журналах-ордерах по учету доходов и расходов. Составляются оборотно-сальдовые ведомости по счетам доходов и расходов. На основании данных журналов-ордеров заполняется Главная книга. Затем составляется финансовая отчетность, состоящая из пяти основных форм:

-форма №1 - бухгалтерский баланс;

-форма №2 «Отчет о доходах и расходах»;

-форма №3 «Отчет о движении денежных средств»;

-форма №4 «Отчет о движении собственного капитала»;

-форма №5 «Отчет о движении основных средств».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда".

Начисление зарплаты осуществляется на основании штатного расписания и тарифной ставки, в зависимости от формы оплаты труда.

ТОО "SanMar Co." применяется сдельная и повременная оплата труда. При сдельной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от нормы выработки. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о норме выработке. При повременной оплате труда начисляют зарплату в зависимости от проработанного времени в данном месяце.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Основная оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ включает в себя: оплату за отработанное время, премии, за работу в ночное время, за сверхурочные работы и т.п.

Дополнительная заработная плата включает в себя: оплату очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

Трудовые договоры заключаются преимущественно с руководящим составом на срок до 3 лет.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей к выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые и случайные работы, производятся различные рода удержания. По своему характеру эти удержания делятся на 2 группы обязательных удержаний.

К числу обязательных удержаний относятся индивидуальный подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

Удержания из заработной платы производятся: 10% в пенсионный фонд от начисленной заработной платы, индивидуальный подоходный налог с заработной платы за минусом 1МРЗ (минимальный размер месячной заработной платы) минимально 10%. Удержанные налоги перечисляются в бюджет ежемесячно до 5 числа каждого месяца.

От фонда оплаты труда за минусом пенсионного фонда исчисляется социальный налог в размере 20% и более по таблице, в зависимости от суммы заработка, который списывается в конце месяца на затраты.

Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "депонировано", составляет реестр невыданной зарплаты и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками суммы заработной платы.

Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет.

Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности в ТОО "SanMar Co." организуется в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

-Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" с учетом всех изменений и дополнений, имеющие место по состоянию на 2018 год;

-Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Приказом Министра финансов Республики Казахстан № 542;

Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ТОО "SanMar Co.";

нормативными актами, методическими рекомендациями, инструкциями к вышеназванным документам и другими нормативными актами по организации бухгалтерского учета;

Учетной политикой.

Лица, уполномоченные вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, обязаны соблюдать законодательство Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, МСФО.

Бухгалтерский учет в ТОО "SanMar Co." ведется автоматизированным способом. Выходными документами, получаемыми из базы данных используемого программного продукта являются:

-ведомости аналитического учета;

-оборотные ведомости в разрезе субсчетов;

-оборотно-сальдовые ведомости;

-главная книга.

Ответственность за соблюдение технологического документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документ.

Внутренний и внешний контроль за соответствием бухгалтерского учета и финансовой отчетности ТОО "SanMar Co." требованиям законодательства Республики Казахстан осуществляется путем проведения аудита независимыми аудиторскими организациями, масштаб проверок которых определен законодательством Республики Казахстан об аудиторской деятельности.

Рекомендации по снижению учетной стоимости и суммы накопленной амортизации

По состоянию на 31.03.2018 г. ТОО "SanMar Co." провела переоценку недвижимого имущества. На момент переоценки балансовая стоимость зданий составляла 1 455 347 276,06 тенге, рыночная стоимость по данным независимых оценщиков 823 741 000 тенге, т.е. произошло уменьшение стоимости. Находим коэффициент = 823 741 000 / 1 455 347 276 = 0,57. Используя данный коэффициент необходимо снизить как учетную стоимость, так и сумму накопленной амортизации и привести проводки при уценке стоимости недвижимого и движимого имущества.

Согласно МСФО № 16 "Основные средства" предприятия могут учитывать основные средства, выбрав одну из следующих моделей:

. Модель учета по фактическим затратам.

. Модель учета по переоцененной стоимости.

Первая модель предполагает, что после первоначального признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости (ранее в стандарте использовался термин "первоначальная стоимость") за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Вторая модель предполагает, что после признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно измерена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

Выбранная модель учета основных средств должна быть закреплена в учетной политике и применяться ко всему классу основных средств.

При переоценке корректируется не только себестоимость актива (первоначальная стоимость), но и накопленная к дате переоценки амортизация.

Переоценку можно отразить:

методом коррекции амортизации, когда накопленная на дату переоценки амортизация основных средств пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости; либо методом аннулирования амортизации; либо

методом аннулирования амортизации, когда накопленная на дату переоценки амортизация основных средств вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а чистая величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Размещено на Allbest.ru

...