Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

УО «Белорусский государственный экономический университет»

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский финансовый учет в промышленности

на тему: Учет амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

Студент

ВШУБ, 4-й курс, 17 ВВУ-3 Т.С. Парфинович

Руководитель

ассистент О.А. Бондаренко

МИНСК 2019



РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 33 с., 1 табл., 23 источника, 6 прил.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, АМОРТИЗАЦИЯ, УЧЕТ, ДОКУМЕНТООБОРОТ, ВЕДОМОСТЬ, КАРТОЧКА

учет налоговый беларусь амортизация

Объект исследования - финансовая деятельность ГЛХУ «Узденский лесхоз»

Предмет исследования - методика начисления, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.

Цель работы: изучение методологии и организации учета амортизации основных средств исследуемой организации и разработка основных направлений по совершенствованию методики начисления и учета амортизации основных средств.

Исследования и разработки: изучены экономическая сущность и природа амортизации основных средств; рассмотрены нормативные правовые акты и методические аспекты бухгалтерского учета основных средств; исследована методика начисления бухгалтерского учета амортизации основных средств в исследуемой организации.

Область возможного фактического применения: в практической деятельности исследуемой организации и организаций всех форм собственности Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Амортизация основных средств как объект финансового учета

1.1 Экономическая сущность и природа амортизации основных средств, объекты ее начисления

1.2 Задачи и значение учета амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Республике Беларусь

2 Бухгалтерский учет амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

2.1 Документальное оформление начисления амортизации основных средств

2.2 Учет амортизации основных средств

2.3 Совершенствование учета амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

Заключение

Список использованных источников



ВВЕДЕНИЕ

Тема курсовой работы «Учет амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета». Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. В результате реформы в системе национального учета предприятию дана возможность самостоятельного выбора метода начисления амортизации основных средств. Однако к разным объектам основных средств применимы разные методы. Поэтому правильный выбор метода и правильное отражение амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете на сегодняшний день является актуальным.

В условиях открытой рыночной экономики в хозяйственный оборот вовлекается все, что способно приносить доход. В конечном итоге этот подход способствует повышению эффективности общественного производства.

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

К числу объектов учета, не свойственных административно-командной системе управления, относятся нематериальные активы, которые являются неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия.

Среди сегментов развитого рынка они являются составной частью рынка товаров и услуг. Нематериальные активы получили широкое применение и их доля весьма значительна в составе имущества отдельных фирм.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт. Это является их отличительной особенностью. 

Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета амортизации основных средств.

При этом ставятся следующие задачи:

- изучение экономической сущности амортизации основных средств;

- порядок начисления амортизации по ним,

- рассмотрение проблем, которые могут возникнуть при начислении амортизации основных средств.

Объект исследования - хозяйственная деятельность ГЛХУ «Узденский лесхоз»

Предмет исследования - методика начисления, бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств.

На сегодняшний день лесхоз осуществляет свою деятельность в сфере лесозаготовки, деревообработки. В лесхозе для осуществления деятельности имеется лесозаготовительная техника (харвестеры, форвардеры), машины погрузочно-транспортные (МПТ), сортиментовозы.

Для осуществления деятельности в области деревообработки в лесхозе имеется линия лесопиления, которая предназначена для рациональной переработки круглого леса, в том числе тонкомерного сырья и баланса, в обрезную доску и паллетную заготовку. Также имеются станки, для изготовления других видов пилопродукции.

На сегодняшний день пилопродукция ГЛХУ «Узденский лесхоз» используется многими предприятиями всех регионов республики.

Основными видами продукции поставляемой на экспорт являются:

- пиломатериалы обрезные и необрезные (доска) хвойных;

- пиломатериалы для изготовления тары (заготовки для европоддонов) хвойных пород;

- топливная щепа

- оцилиндрованная древесина.

Продукция поставляется на рынки Литвы, Польши, Румынии, Эстонии, Словаении, Латвии и другие страны. Планомерно ведется работа по продвижению продукции в этих странах и выходу на рынки других государств.

1 АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ КАК ОБЪЕКТ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА

1.1 Экономическая сущность и природа амортизации основных средств, объекты ее начисления

В экономической литературе встречаются различные определения амортизации и износа основных средств организации.

Слово «амортизация» имеет латинское происхождение. А - частица отрицания, морт - смерть. Таким образом амортизация означает бессмертие основных средств. Таким образом , цель амортизации состоит в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые активы [21, c. 115].

Амортизация (от сред. - век. лат. amortisatio - погашение) -это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг , расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы [3, c. 41].

Амортизация - экономический показатель степени восстановления капитала, затраченного в основные средства и нематериальные активы [20, c. 115]

Однако, прежде всего следует руководствоваться законодательными актами Республики Беларусь. В первую очередь следует обратиться к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Данная инструкция определяет амортизацию как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг. Этот процесс включает в себя:

распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом;

систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов в затраты на производство [16].

Амортизация обусловлена особенностями участия основных средств в процессе производства. Основные средства, по определению Общегосударственного классификатора «Основные средства и нематериальные активы», - это совокупность приобретенных или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменную натуральную форму в течение длительного (более года) периода и используемых в процессе производства товаров, оказания рыночных нерыночных услуг [3, c. 20].

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете организации основные средства, используемые (неиспользуемые) в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.

Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам амортизационных отчислений. Начисленные суммы амортизации включаются в себестоимость выпускаемой продукции или издержки обращения и одновременно за счет амортизационных отчислений создается амортизационный фонд, используемый для полного восстановления и капитального ремонта основных средств. Поэтому правильное планирование и фактическое начисление амортизации способствует точному исчислению себестоимости продукции, а также определению источников и размеров финансирования капитальных вложений и капитального ремонта основных фондов [4, с. 247].

Амортизационные отчисления - начисления с последующим отчислением, отражающие процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимых с их помощью продукции, работ и услуг в целях аккумуляции денежных средств для последующего полного восстановления. Они начисляются как на материальные ценности, так и на нематериальные активы. Амортизационные отчисления производятся по установленным нормам амортизации, их размер устанавливается за определенный период по конкретному виду основных фондов (группе; подгруппе) и выражается, как правило, в процентах на год износа к их балансовой стоимости.

В зависимости от конкретных условий начисления амортизации амортизируемой стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления , могут быть:

- первоначальная стоимость объектов с учетом их переоценок;

- остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов.

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и величины накопленной амортизации.

В ГЛХУ «Узденский лесхоз» под амортизируемой стоимость понимается первоначальная стоимость объекта с учетом проводимых переоценок.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:

1. модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат.

Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается учетной политикой организации или комиссией в каждом случае;

2. проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

3. выявления ошибки в определении амортизируемой стоимости;

Норма амортизации - доля амортизируемой стоимости объекта, подлежащей включению в издержки производства, в состав операционных расходов в течение срока полезного использования или списанию на внереализационные расходы на протяжении нормативного срока службы в соответствии с утвержденными способами и методами начисления амортизации [15].

Нормативный срок службы объектов основных средств устанавливается в соответствии со значениями, приведенными в классификации амортизируемых основных средств.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта [2, c. 53].

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции, при принятии объекта основных средств к учету.

В исследуемой организации нормативные срои службы и сроки полезного использования устанавливаются в соответствии с данными временного республиканского классфикатора основных средств и нормативных сроков их службы.

Задача амортизации (износа) - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически [4, с. 250].

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Таким образом, износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

1.2 Задачи и значение учета амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).

 Исходя из определения понятия «амортизация» можно утверждать, что её цель заключается в накоплении денежных средств, на которые после полного износа основных средств приобретаются новые объекты.

Задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

-контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

-правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- своевременное отражение в учете износа основных средств;

- контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

- обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту [23, c. 187].

Основная задача амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Бухгалтеры обычно не делают разницы между физическим и моральным износом, так как их интересует срок эксплуатации основных средств, невзирая на возможный срок их службы.

Во-вторых, термин «амортизация», используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки [8, c. 325].

Основная функция амортизации - обеспечение воспроизводства, восстановления основных средств.

Вторая функция - учетная.

Кроме того, амортизация выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных средств: чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Бухгалтерский учёт амортизации основных средств, осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверждённой постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 г. № 37/18/6 [16].

Документ определяет условия регулирования процесса воспроизводства основных средств и нематериальных активов организациями и индивидуальными предпринимателями путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением соответствующих способов и правил.

Данный документ гласит, что амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

-распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией;

- систематическое включение организацией (за исключением бюджетной) относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета основных средств в Республике Беларусь

В Республике Беларусь нормативно-правовое регулирование учета основных средств осуществляется на основе следующих документов:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением министерства финансов Республики Беларусь 30.04.2012 года № 26.

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в коммерческих и некоммерческих организациях (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации; организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета (далее - организации).

На основании данной инструкции и иных нормативных правовых актов министерства финансов Республики Беларусь, регламентирующих учетную политику, организации разрабатывают локальные правовые акты, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

– формы применяемых первичных учетных документов, которыми подтверждаются поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств; порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации [16].

2. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12 июля 2013 г. N 57-З, с изменениями и дополнениями.

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Действие закона распространяется на юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы (далее - организации), а также на индивидуальных предпринимателей [11].

3. Постановление министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства экономики Республики Беларусь».

Постановление № 161 содержит указание на возможность применения поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы основных средств.

Поправочные коэффициенты приведены в виде сносок, относящихся либо ко всем объектам основных средств, объединенных одним шифром, либо к конкретному виду основных средств. Наличие поправочных коэффициентов обусловлено рядом факторов - агрессивная среда, более интенсивная эксплуатация, использование для целей обучения, отраслевые особенности эксплуатации [12].

Необходимо подчеркнуть, что применение поправочных коэффициентов, указанных в виде сносок, содержащихся в постановлении № 161, является правом, но не обязанностью организации.

По отдельным объектам основных средств, превышение допустимых сроков эксплуатации которых связано с повышенной опасностью для жизни и здоровья людей, предусмотрена необходимость при наличии в технической документации данных об ином сроке службы (ресурсе), отличном от определяемого постановлением № 161, устанавливать нормативный срок службы на основании указанных технических документов. Это, например, относится к группе «Воздушные суда», «Средства систем управления воздушным движением».

При появлении новых видов эксплуатируемых основных средств, отсутствующих в постановлении № 161, нормативные сроки службы устанавливает самостоятельно комиссия по проведению амортизационной политики организации на основании технической документации организаций-изготовителей, а при ее отсутствии - путем оценки данной комиссией технического состояния объекта. Такое право комиссии предусмотрено п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.

При этом определено, что при расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный 1 году, и более чем на 1 год комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя.

5. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 «Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» [15].

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в хозяйственной деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил.

6. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З). Устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и (или) местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, а также институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в настоящем Кодексе, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права [9].

Ежегодно принимаются различные акты и законы по учету основных средств на предприятиях, что связано с постоянно изменяющейся нормативно-правовой базой Республики Беларусь. Это необходимо для того, чтобы вовремя пресечь различного рода правонарушения в сфере бухгалтерского учета ос, а в случае когда правонарушение было совершено - принять соответствующие меры для его устранения.



2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЦЕЛЯХ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Документальное оформление начисления амортизации основных средств

Организации Республики Беларусь обязаны начислять амортизацию с составлением регистров бухгалтерского учета. Это необходимо потому, что амортизация входит в состав затрат и уменьшает прибыль организации, исчисляемую как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогового учета.

В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов:

- карточку расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов);

- разработочную таблицу «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)».

Предложенные формы следует составлять отдельно для основных средств и отдельно для нематериальных активов.

Организации Республики Беларусь могут разрабатывать индивидуальные формы регистров, но тогда необходимо, чтобы их формы:

- содержали все обязательные реквизиты первичных учетных документов, оговоренные в Законе «О бухгалтерском учете и отчетности»

- были утверждены руководителем;

- были описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

Карточка расчета амортизационных отчислений применяется организациями для отражения сгруппированных сведений, необходимых для расчета амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств [7].

Карточки заполняются:

- по объектам, числящимся в эксплуатации, - по состоянию на 1 января отчетного года;

- по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учет;

- по объектам, применительно к которым изменялись условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

В ГЛХУ «Узденский лесхоз» Рассмотрим порядок заполнения данной карточки на примере данных исследуемой организации. На балансе ГЛХУ «Узденский лесхоз» Автомобиль МАЗ -6303 А 8 (1328). (Приложение А)

В первую очередь заполняется графа, где указывается отчетный период. В нашем случае это 2018 год.

В графе «Период начисления амортизации без изменения условий» указывается промежуток времени, в течение которого не планируются изменения установленного на начало отчетного года порядка начисления амортизации по объекту. По исследуемому объекту данный период принимается равным году (от 01.01.2018 по 31.12.2018).

Особенности заполнения граф с общим наименованием «Дополнительные исходные данные для начисления амортизации» зависят от того, числился ли объект в учете на дату открытия карточки или карточка открывается на объект, вновь вводимый в эксплуатацию.

Если объект числился в учете по состоянию на дату открытия карточки, то соответствующие данные вносятся в графы «амортизируемая (недоамортизированная) стоимость», «нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)» - по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности; «способ (метод) начисления амортизации»; «поправочный(е) коэффициент(ы)» - при его применении; «коэффициент ускорения (до 2,5)» - при принятии нелинейного способа начисления амортизации. В качестве документа-основания указывается протокол заседания комиссии по проведению амортизационной политики.

Так как тягач на дату открытия карточки еще числился на балансе организации, то сюда соответственно внесены следующие данные: амортизируемая стоимость - 110 551,59 белорусских рублей, срок полезного использования принят равным 84 месяца, применяется линейный способ начисления амортизации, поправочные коэффициенты и коэффициент ускорения не применялись.

При открытии карточки на вновь вводимый объект графы «нормативный срок службы (остаточный нормативный срок службы)», «срок полезного использования (остаточный срок полезного использования)» по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности, не заполняются.

При выборе для объекта производительного способа начисления амортизации графы, содержащие информацию о нормативном сроке использования или о полезном сроке использования и информацию о коэффициентах ускорения, не заполняются.

Норма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из внесенной информации о принятом нормативном сроке службы или сроке полезного использования.

В нашем случае годовая норма составляет 14,285714% (100% /7), а месячная норма амортизационных отчислений составляет 1,190476% (14,285714% / 12).

«Код счета (субсчета) отнесения амортизационных отчислений - дебет» устанавливается исходя из местонахождения объекта и особенностей его функционирования. «Код счета (субсчета) учета амортизационных отчислений - кредит» устанавливается исходя из особенностей функционирования объекта (код субсчета счетов 02 «Амортизация основных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов»).

Так как объект используется при осуществлении дополнительного вида деятельности (грузоперевозки), счет отнесения амортизационных отчислений устанавливается 23, счет учета амортизационный отчислений - 02, так как это объект основных средств.

Графы «Сумма амортизационных отчислений фактически начисленная» заполняются в конце отчетного года.

За отчетный год фактически начислена амортизация в сумме 11 844,81рублей, а с начала использования объекта - 11 844,81 рублей.

В графу «Сумма амортизационных отчислений на единицу использования ресурса» вносится соответствующий показатель, исчисляемый при выборе производительного способа начисления амортизации.

В графу «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» вносится сумма, исчисляемая при выборе линейного или нелинейного способа начисления амортизации.

За отчетный месяц начислению подлежит амортизация в сумме 1 316,09 рублей.

Если в течение отчетного года условия начисления амортизации не изменялись, по его окончании фактически начисленная сумма амортизационных отчислений складывается за год, а также нарастающим итогом с начала эксплуатации объекта. При ее определении принимается в расчет и переоценка амортизационных отчислений, данные о проведении которой также вносятся в карточку (в отдельную графу «Сумма переоценки накопленной амортизации»).

Информация о периодах, в течение которых амортизация не начисляется, вносится в карточку отдельной строкой. При этом в графе «Сумма амортизационных отчислений, подлежащая начислению за месяц отчетного года» ставится прочерк.

В карточке указываются фамилия, инициалы и подпись бухгалтера, ответственного за расчет амортизационный отчислений.

По учетным данным карточек формируются регистры аналитического и синтетического учетов начисленной амортизации или выходные машинограммы.

В ГЛХУ «Узденский лесхоз» применятся следующие регистры бухгалтерского учета: карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств и отчет по основным средствам. Разработочная таблица в данной организации не составляется.

Порядок заполнения и использования карточки расчета амортизационных отчислений изложен выше. Отчет по основным средствам является произвольной формой, используемой внутри предприятия. Данная форма предлагается программой «1С:Бухгалтерия» и используется для обобщения информации о начисленной амортизации. В данном отчете объекты основных средств группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. Условно отчет можно разделить на 3 части: данные на начало периода, изменение за период и данные на конец рассматриваемого периода. Рассмотрим отчет по основным средствам ГЛХУ «Узденский лесхоз» за 12 месяцев 2018 года.

Каждая из частей отчета отражает данные о восстановительной стоимости, начисленной амортизации и остаточной стоимости объекта. Отчет построен таким образом, что каждая строка может дать полную информацию о начальной стоимости объекта, начисленной амортизации на начало периода, а также изменении этих величин в течении периода. Данный отчет составляется по всем объектам основных средств, числящихся на балансе организации, что позволяет составить наиболее полную картину об амортизируемых объектах организации. Как говорилось выше, объекты в отчете группируются в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования. В начале каждой группы приводится итоговая сумма по каждой графе. Например, по группе основных средств «Машины и оборудование» балансовая стоимость на начало периода составила 6 733 911,02 рублей, с последующим снижением в течение периода на 3 347 815,26 рублей и в конце отчетного периода балансовая стоимость объектов данной группы составила 3 386 095,76 рублей. Также приводятся данные о начисленной амортизации за отчетный период (509 875,54 рублей и сумме с начала эксплуатации (3 347 815,26 рублей). Далее приводятся данные по каждому объекту, входящему в данную классификацию. В нашем случае автомобили, бензопилы, прицепы. Наименование каждого объекта указывается полностью, например Автомобиль МАЗ 6303 А 8 (1328). Также указывается инвентарный номер каждого объекта.

В конце отчета приводятся итоговые суммы по всем графам по всей совокупности объектов, числящихся на балансе организации.

Исследуемый отчет приведен в приложении к курсовой работе. (приложение Б).

В ГЛХУ «Узденский лесхоз» для обобщения данных используется документ «Анализ счета 02.2». (приложение В, Г, Д). Счет 02 бухгалтерского учета «Амортизация основных средств» - предназначен для отражения и обобщения данных об амортизации различных объектов основных средств, накопленных в период их эксплуатации. Сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета отвечающими за отражение производственных затрат и/или затрат на реализацию продукции; при выбытии объектов основных средств (в результате их продажи, безвозмездной передаче, списании и пр.), их порче или недостаче, сумма накопленной по ним амортизация должна быть списана со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (а конкретно в кредит специального субсчета «Выбытие основных средств», если он предусмотрен).

Так же ежемесячно посредством программы «1С:Бухгалерия» формируется журнал-ордер № 8 по счетам 01 «основные средства», 04 «нематериальные активы», 97 «Арендные обязательства». (приложение Е). В журнале указываются все группы основных средств. Остаток на начало месяца составляет 6 664 634,46 рублей. Видно движение основных средств. В нашем случае в декабре 2018 года поступило основное средство в группе «здания», а именно ввелась в эксплуатацию квартира в блокированном жилом доме (г. Узда) на сумму 70 974,29 рублей. Выбыли основные средства из группы машины и оборудование, а именно бензопила MS 361-N, и две мотопилы на общую сумму 1 697,73 рублей.

Таким образом, начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». Также организация может разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

2.2 Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на создаваемый продукт. Постепенное перенесение стоимости на вновь изготовленный продукт называется амортизацией.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств, формирования и использования амортизационных фондов осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь, Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями).

Объектами начисления амортизации являются основные средства, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. Амортизация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, начисляется ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости и норм амортизации, рассчитанных организацией самостоятельно на основании установленных сроков полезного использования.

По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется ежемесячно исходя из нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости [16].

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации амортизируемая стоимость - это стоимость объекта основных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.

Срок полезного использования может быть принят равным по величине нормативному или расчетному периоду эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.

По объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации осуществляется линейным, нелинейным либо производительным способом; по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, - линейным способом исходя из нормативного срока службы.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации могут быть пересмотрены в случаях, установленных Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования производится по решению комиссии [16].

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования.

При линейном способе амортизация определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую линейную норму амортизационных отчислений.

Пример. В текущем году приобретен объект основных средств стоимостью 15 тыс.руб. Установлен срок полезного использования - 10 лет. В этом случае амортизируемая стоимость равна 15 тыс.руб., годовая норма амортизации - 10% (100% / 10 лет), сумма амортизации за год - 1,5 тыс.руб. (15 тыс.руб. x 10% / 100%) [4, c. 251].

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования. Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси);

оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений;

фирменные наименования, товарные знаки.

При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1,0 до 2,5.

Метод суммы чисел построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

Например - Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого - 1,5 тыс.руб. Установлен срок полезного использования - 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5/15 от амортизируемой стоимости, что составит 0,5 тыс.руб., вовторой год - 4/15 (0,4 тыс.руб.), в третий год - 3/15 (0,3 тыс.руб.), в четвертый год - 2/15 (0,2 тыс.руб.), в пятый год - 1/15 (0,1 тыс.руб.).Общая сумма амортизационных отчислений равняется 1,5 тыс.руб. (0,5+0,4+0,3+0,2+0,1) При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного действия объекта и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Например - Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого - 1,5 тыс.руб. Установлен срок полезного использования - 5 лет. Годовая норма амортизации исходя из срока полезного использования - 20%. (100 / 5). Коэффициент ускорения принимается равным 2,0. Норма амортизационных отчислений с учетом коэффициента ускорения - 40% (20 x 2,0). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 0,6 тыс.руб.(1,5 x 40%). Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1,5 тыс.руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (0,6 тыс.руб.), что составляет 0,36 тыс.руб. ((1,5 - 0,6) x 40%). В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется ,0,216 тыс.руб. ((1,5 - 0,6 - 0,36) x 40%), в четвертый год - 129,6 тыс.руб. ((1,5 - 0,6 - 0,36 - 0,216) x 40%), в пятый год - 0,1944 тыс.руб. (1,5 - 0,6 - 0,36 - 0,216 - 0,1296) [4, c. 252].

Месячная норма (сумма) амортизации составляет 1/12 годовой нормы (суммы). При сезонном использовании объектов ОС данная норма (сумма) рассчитывается исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждается комиссией [16].

В учетной политике следует закрепить вариант расчета амортизации: исходя из месячной нормы либо суммы. При этом выбранный вариант в течение года не пересматривается (п. 31 Инструкции N 37/18/6).

Амортизируемая стоимость - это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления [17].

Амортизируемой стоимостью могут являться:

первоначальная (переоцененная) стоимость объектов;

недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом последующих переоценок [17].

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпускаемой продукции (ресурса).

Пример. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого - 80 тыс.руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации - 10 тыс. единиц.За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 8,00 рублей (80 тыс.руб. / 10 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц - 16 тыс. руб. (8,00 x 2 тыс.ед.).

Начисление амортизации производится:

- по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

- по основным средствам учреждаемой организации - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была произведена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации производительным способом начинается с даты ввода объекта в эксплуатацию.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования и вне зависимости от источников их приобретения [4, c. 252].

В случае если объекты приняты к бухгалтерскому учету в состав ОС, но фактически не эксплуатируются, амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (ч. 2 п. 34 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации при использовании линейного и нелинейного способов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем:

- выбытия ОС [16];

- принятия ОС к бухгалтерскому учету в качестве актива, предназначенного для реализации;

- полного включения амортизируемой стоимости ОС в затраты на производство, расходы на реализацию, в состав прочих расходов по текущей деятельности, прочих расходов [16].

При использовании производительного способа начисление амортизации прекращается:

- с даты окончания эксплуатации ОС по причине их выбытия или принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации [16];

- с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения амортизируемой стоимости в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы [16].

С 2019 г. организации вправе не начислять амортизацию только по объектам ОС, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств [12].

В случае отклонения оставшейся недоамортизированной суммы амортизационных отчислений в последний месяц начисления амортизации от суммы амортизационных отчислений, произведенных в предыдущих месяцах текущего года, указанная оставшаяся сумма учитывается в составе амортизационных отчислений последнего месяца в полном размере [17].

...