В зависимости от того, какую функцию выполняют ОС в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации, а также используются ли они в предпринимательской деятельности, ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском учете отражаются следующими записями указанные в таблице 1.

Таблица 1. Отражение амортизационных отчислений в бухгалтерском учете

Примечание: Источник - собственная разработка.

Ежемесячные суммы амортизационных отчислений в налоговом учете отражаются следующим образом.

2. Отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемых при налогообложении, в случаях, если ОС (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК):

- используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации;

- находятся в простое, в т.ч. в связи с ремонтом, продолжительностью до 3 месяцев;

- находятся в запасе.

2. Отражаются в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемых при налогообложении, в случаях, если ОС (подп. 1.14 п. 1 ст. 131 НК):

- не используются в предпринимательской деятельности;

- не находятся в эксплуатации (находящиеся в простое, в т.ч. в связи с ремонтом, продолжительностью свыше 3 месяцев).

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации, реконструкции, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования с полной остановкой объекта или его части, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством Республики Беларусь [15].

2.3 Совершенствование учета амортизации основных средств в целях финансового и налогового учета

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей:

- затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации;

- плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией.

- если результатом выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь, не стало создание амортизируемого имущества, расходы на такие работы могут быть приняты в затраты по производству и реализации с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно;

- и иные, установленные Налоговым кодексом Республики Беларусь [11].

Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения. На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др. Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки [18].

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия. Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии. Таким образом, износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства. амортизация синтетический учет бухгалтерский [9].

Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет и анализ должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную. Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по трем направлениям. В настоящее время нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов характеризуют только возмещение необходимых затрат на приобретение нового объекта по мере его физического износа и не отвечают экономическому содержанию амортизации.

Некоторые организации, в силу своего финансового положения, не всегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Поэтому было бы целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождать предприятия от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроков службы объектов в результате использования метода ускоренной амортизации. При увеличении ставок амортизационных отчислений снижается налог на прибыль, что приводит к оставлению большей части средств на предприятии. Сэкономленные в результате снижения налога на прибыль дополнительные средства будут направлены на пополнение активов предприятия, что при прочих равных условиях приведет к росту его объемов производства и реализации продукции. Организация может наилучшим способом распорядиться освободившимися инвестиционными ресурсами (ведь средства в виде налога идут сначала в доходную часть бюджета, а затем они же возвращаются обратно в организацию из расходной части бюджета) [15].

С учетом того, что нормы амортизационных отчислений являются не только основой формирования их абсолютной величины, но и играют важную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений и платежей, в формировании показателей эффективности работы организаций, вопросы их совершенствования имеют особую практическую значимость. В связи с этим разработка обоснованных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов является многоаспектной проблемой. При включении в нормы амортизационных отчислений не только затрат на приобретение объекта, но и затрат на проведение капитальных ремонтов создаются финансовые возможности заменять морально устаревшее и физически износившееся оборудование новым. При таком подходе формирования амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов они будут соответствовать своему назначению. В исследуемом предприятии за предыдущие годы наблюдается обновление основных средств и нематериальных активов путем их покупки в кредит или за счет собственных средств.

Поэтому необходимо осуществлять всесторонний контроль за техническим состоянием, условиями эксплуатации и хранения основных средств. В связи с этим работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать полноту и своевременность принятия к учету и списания средств, своевременно прекращать и начинать начисление амортизации, предупреждать нарушение учетной дисциплины. Важным здесь также является правильное и оперативное оформление расчетов сумм амортизации и полнота включения их в затраты на производство продукции (работ и услуг).

Предлагаем использование наиболее оптимального способа: метод уменьшаемого остатка с использованием коэффициента 2 при начислении амортизации основных средств. Это обусловлено следующими факторами: Большая часть стоимости активной части основных фондов списывается в первые годы эксплуатации, соответственно в этот период заметно возрастает доля амортизационных отчислений в структуре затрат предприятия наряду с уменьшением доли других элементов затрат. Возрастает и себестоимость продукции предприятия в целом. Известно, что предприятие, занижающее сроки службы (использующее ускоренные методы начисления амортизационных отчислений), имеет возможность относить на себестоимость продукции большую амортизационную сумму и тем самым сокращать налогооблагаемую базу предприятия. Естественно, оно будет располагать и большей финансовой базой для обновления производственного аппарата при условии целевого использования амортизационных отчислений. В нашем случае предприятие ГЛХУ «Узденснкий лесхоз» не исключение.

Применение данного метода позволит оказывать влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия.

Данный метод по всем экономическим показателям наиболее выгоден перед другими способами. Начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на недвижимость предприятия.

Следующим направлением совершенствования учета основных средств ГЛХУ «Узденский лесхоз» рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

В бухгалтерском учете нормативные сроки службы основных средств определяются в соответствии с классификацией амортизируемых основных средств, которая установлена Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - Классификатор № 161) [14].

Если значение нормативного срока службы по Классификатору № 161 на 1 год и более расходится со сроком эксплуатации, указанным в технической документации организации-изготовителя, то организация вправе определить нормативный срок службы в соответствии с технической документацией организации-изготовителя (п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Если же основное средство вообще не включено в Классификатор № 161, то его нормативный срок службы можно определить на основании технической документации организации-изготовителя, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния основного средства.

Иногда на практике организации сталкиваются с ситуацией, когда нормативный срок службы основного средства в Классификаторе № 161 не совпадает со сроком службы, указанным изготовителем в документах, не являющихся технической документацией (например, в прайс-листе).

Возникает вопрос: можно ли учесть при налогообложении амортизационные отчисления по основному средству, если организация определит для него срок полезного использования, исходя из срока службы, указанного в прайс-листе изготовителя, который будет меньше нормативного срока службы, установленного Классификатором № 161?

 Есть пример судебного решения, подтверждающего неправомерность включения в затраты, учитываемые при налогообложении, амортизационных отчислений по основному средству, для которого нормативный срок службы определен на основании данных прайс-листа изготовителя и ГОСТ, в то время как в соответствии с установленной классификацией амортизируемых основных средств для него предусмотрено большее значение нормативного срока службы.

Таким образом, прайс-листы изготовителя не являются технической документацией завода-изготовителя. Поэтому, если срок службы в прайс-листах окажется меньше нормативного срока службы, предусмотренного Классификатором № 161, и организация установит срок полезного использования основного средства, исходя из срока службы в прайс-листе, то она неправомерно завысит затраты, учитываемые при налогообложении, и соответственно занизит сумму налога на прибыль по причине излишне начисленной амортизации.

При отсутствии же технической документации завода-изготовителя организация праве установить нормативный срок службы самостоятельно только в случае, если основное средство не указано в Классификаторе № 161.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационные отчисления являются основой для погашения расходов на ремонт, модернизацию, реконструкцию основных средств. Кроме того, правильное начисление амортизации играет важную роль при формировании налогооблагаемой прибыли у предприятия, так как на сумму амортизационных отчислений уменьшается валовой доход. В случае если выявляются ошибки относительно неправильного начисления амортизации основных фондов налоговыми органами, такая ошибка рассматривается как существенная и к предприятию применяют штрафные санкции. Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 №37/18/6 (далее - Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов).

Износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

Начисление амортизации должно сопровождаться составлением регистров бухгалтерского учета. В первую очередь рекомендуется применять регистры, формы которых содержатся в инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Это карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объектов основных средств (нематериальных активов) и разработочная таблица «Расчет амортизации основных средств (нематериальных активов)». Также организация может разрабатывать собственные формы, которые должны содержать обязательные реквизиты, быть утверждены руководителем организации, а также описаны в организационно-техническом аспекте учетной политики и приложены к ней.

Стратегия проведения амортизационной политики в текущей деятельности ГЛХУ «Узденский лесхоз» осуществляется постоянно действующей комиссией, состав которой утверждается приказом директора.

Практический анализ системы бухгалтерского учета основных средств и учетной политики ГЛХУ «Узденский лесхоз» позволяет сделать следующие выводы:

1 На предприятии используется журнально-ордерная форма учета основных средств.

2 На предприятии применяются следующие первичные документы по учету основных средств: акт приема-передачи основных средств, акт на списание основных средств, накладная на внутреннее перемещение основных средств, инвентаризационная опись, расчет амортизации основных средств. На основании первичных документов составляются такие учетные регистры: инвентарная карточка учета основных средств, карточка учета движения основных средств; инвентарные списки основных средств. Учетные регистры являются основанием для составления накопительных ведомостей и на основании итоговых данных заполняется Главная книга.

3 Начисление амортизационных отчислений в целях бухгалтерского учета ведется линейным методом, срок полезного использования основных средств для целей бухгалтерского учета устанавливается согласно нормативным документам по начислению износа.

4 В качестве основного направления совершенствования учета основных средств ГЛХУ «Узденский лесхоз» рекомендуется проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, оперируя субсчетами и счетами аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

5 Были изучены формы финансовой отчетности (ведомости по счету 02, учетная политика организации), в которой отражается информация по учету основных средств. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», а учет их амортизации ведется на счете 02 «Износ основных средств» в разрезе элементов операционных затрат.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1 Байкова З. Выбор оптимального способа начисления амортизации. // Главный Бухгалтер. - 2017. - №26

2 Бухгалтерский учет в организациях автомобильного транспорта: учеебно-методическое пособие./ под общ ред А.Д. Молоковича, Мн..: ФУАинформ, 2006- 720 стр.

3 Бухгалтерский учет на автотранспорте : учебное пособие /под. ред. П.Я. Папковской. - Минск: БГЭУ, 2007.- 367с.

4 Бухгалтерский финансовый учет и отчетность : теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность : практическое пособие / Н.И. Ладутко [ и др.] ; под общей ред. Н.И. Ладутько. - Минск : Альфа-книга, 2016 - 944 с.

5 Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами: постановление Министерства финансов Республики Беларусь, 20 декабря 2001 г., № 127 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2001. №14, - 8/7664

6 Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: утв. постановлением Министерства финансов Респ. Беларусь 30.09.2011 г., № 102 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. № 12 - 8/24697.

7 Кондакова Н. А., Составляем регистры бухгалтерского учета для начисления амортизации основных средств. // Главный Бухгалтер. Учетная и отчетная документация.-2017.-№1

8 Курдукова, Юлия Михайловна Современные организационно-методические подходы к учету амортизации основных средств.// Автореферат к диссертации кандидата экономических наук.- Москва, 2006

9 Левкович О.Л., Тарасевич И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ О.Л. Левкович., И.Н. Тарасевич. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск.: Амалфея, 2010. 503с.

10 Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) от 19.12.2002 г. № 166-3 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

11 Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 г. № 71-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

12 О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ.Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-3 // Нац.реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2019. - 2/2055.

13 О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах: Постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 30 октября 2017 г. № 802 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

14 Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь : постановление Министерства экономики Респ. Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

15 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление Минфина Респ. Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50: в ред. постановления Минфина Респ. Беларусь от 30.06.2014 г., № 46 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

16 Об утверждении инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов : постановление министерств экономики Респ. Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Респ. Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

17 Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета : постановление Минфина Респ. Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 26 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2019.

18 Основные средства: учет и амортизация. - 3-е изд., перераб. - Мн.: ООО "Информпресс", 2003. 344с.

19 Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. 472 с

20 Сафонова Г. Использование амортизационных фондов. // Главный Бухгалтер. - 2008. - №48

21 Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебно-методическое пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 11-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Книжный Дом, 2005. 608 с.

22 Черва А. Амортизационная политика организации. // Главный Бухгалтер.-2007.- №30.

23 Экономика предприятия : учеб. Пособие / Л.Н. Нехорошаева, Н.Б. Антонова, Л.В. Гринцевич [и др.]; под ред. Д-ра экон. Наук, проф. Л.Н. Нехорошаевой. - БГЭУ, 2008. - 719 с.

Размещено на Allbest.ru