Организация учёта расчётов с бюджетом

Размещено на http://www.allbest.ru//

государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Жирновский нефтяной техникум»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Организация учёта расчётов с бюджетом

Разработал: /Н.Д. Петровец/

Руководитель ВКР: /В.С. Небензя/

Рецензент: /С.В. Ендовицкий/

Консультант нормоконтроля: /С.В. Ендовицкий/

2019

Введение

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами. На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Следовательно, учет расчетов с бюджетом является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности предприятия.

Главной задачей хозяйственной деятельности предприятия является, получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия. Однако получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам.

Таким образом, актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизме формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия. В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия.

Цель работы - организация учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам на предприятии.

Для достижения цели предлагается решить следующие задачи:

- изучить виды, сущность и основные функции налогов и сборов;

- проанализировать автоматизацию учета по налогам и сборам на предприятии;

- сделать выводы по полученной информации;

Объект исследования: Общество с ограниченной ответственностью производственно - технической комплектации «Владспецстрой», (далее ООО ПТК «Владспецстрой»).

ГЛАВА 1. Теоретическая часть

1.1 Налоговая система РФ, виды налогов и сборов и их функции

учёт налог прибыль

Налог Ї это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти. Налоги Ї это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений. Однако современное законодательство отстранилось от всех "неденежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации [1]. Налог Ї обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ) [1].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Основная ставка НДФЛ в РФ составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки. Сумма налога исчисляется в полных рублях, при этом сумма налога округляется до полного рубля в большую сторону, если она составляет 50 коп. и более (п. 6 ст. 52 НК РФ). Основная часть НДФЛ (прежде всего, с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. В этом случае по итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо должно перечислить в бюджет. Декларацию необходимо сдать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность. Сбор Ї обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) [1, ст. 8 части I НК РФ]. Перечни налогов и сборов установлены НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации [2]. В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина;

- налог на дополнительный доход от добычи углеродного сырья.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

В состав региональных налогов и сборов входят:

-налог на имущество организаций;

-налог на игорный бизнес;

-транспортный налог;

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- торговый сбор;

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой. В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога Ї это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. В экономической теории выделяют как функции отдельного налога, так и функции налоговой системы в целом. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Дадим характеристику следующим основным функциям налогов.

Первой и наиболее последовательно реализуемой является фискальная функция. Фискальная функция выступает в качестве первоначальной, поскольку она является причиной возникновения и существования налогов. Фискальная функция создает материальную основу государственной политики. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов Ї формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и необходимых для осуществления собственных функций.

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее. Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Изначально регулирующая функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Третьей основной функцией налогов, является стимулирующая. Стимулирующая функция ориентирует налоговой механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Ради достижения необходимого ему эффекта государство готово допустить временную потерю части налоговых средств путем предоставления льгот, отсрочки платежей, налоговых каникул.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д. Объективно существует своего рода оптимальный уровень изъятия в бюджет дохода у налогоплательщика, который достаточен для стимулирования производства. Его превышение подрывает саму основу хозяйственной деятельности предприятия.

Задача стимулирующей функции налогов состоит в том, чтобы наряду с применением оптимального уровня изъятий, создавать стимулы для развития приоритетных отраслей и производств, обеспечивающих экономический прогресс общества.

Некоторые исследователи кроме вышеназванных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Вместе с тем, эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере. В принципе, через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря ей возникает возможность оценивать эффективность каждого налогового канала в целом, выявлять необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы.

Кроме налогов в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины и другие обязательные платежи. Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования.

1.2 Нормативное регулирование по налогам и сборам

Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации. Система российского налогового законодательства это - взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы. Поскольку налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации, оно включает три уровня нормативно-правового регулирования - федеральный, региональный и местный.

Анализ ст.1 НК РФ позволяет сформировать состав налогового законодательства как трехуровневую систему правового регулирования, включающую в себя:

1) Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах;

2) Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, включающее региональные законы о налогах и сборах;

3) Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 1 законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Так же как и налогообложение, бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами, и имеет несколько уровней. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей таблице 1.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2 уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4 уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Первым законодательным актом, положившим начало системному формированию налоговой системы в условиях российской экономики, был Закон РФ от 11.11.2003 N 139-ФЗ"Об основах налоговой системы в РФ" [2],

который содержал официальное определение понятия налоговой системы как совокупности налогов, сборов и других платежей, взимаемых в установленном порядке. Этот закон, за некоторыми исключениями, утратил силу. Принятый вместо него Налоговый Кодекс РФ [1] не содержит определения налоговой системы.

Принципы построения налоговой системы РФ и принципы налогообложения представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Принципы построения налоговой системы РФ.

Принцип справедливости - это, прежде всего, налогообложение, справедливое в глазах общественного мнения. Основополагающие принципы справедливости, без которых невозможно эффективное налогообложение, это:

- равномерность и прогрессивность распределения налогового бремени;

- глобальность и всеобъемлемость налогообложения;

- целенаправленность налоговых поступлений.

Изучение механизма налогообложения предполагает определение основных участников налоговых отношений, к которым относятся субъекты хозяйственной деятельности и государственные органы. На рис. 2 представлена схема взаимосвязи участников налоговых правоотношений. Налогоплательщик (субъект налогообложения) Ї это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.

В соответствии со ст. 19 части первой Налогового кодекса РФ [1] налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

В соответствии со ст. 24 части первой НК РФ [1] налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ [1]. Налоговыми органами в Российской Федерации в соответствии со ст. 30 части первой НК РФ [1] являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) и его подразделения в Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом [1], полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы. Налоговые органы и таможенные органы осуществляют свои функции и взаимодействуют посредством реализации полномочий и исполнения обязанностей, установленных Налоговым Кодексом и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

Рисунок 2 - Участники налоговых правоотношений.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ [1], Положение о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506) [3], МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль. Структура налоговых органов представлена на рис 3.

Рисунок 3 - Система налоговых органов Российской Федерации.

Поскольку основные задачи всех звеньев системы едины (рис. 3), то налоговым органам всех уровней присущи общие функции:

учет налогоплательщиков; контроль за соблюдением налогового законодательства участниками налоговых правоотношений;

определение в установленных случаях суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиками;

ведение оперативно-бухгалтерского учета сумм налогов;

возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

разъяснительная работа и информирование налогоплательщиков о порядке применения налогового законодательства;

применение мер ответственности к нарушителям налогового законодательства;

взыскание недоимок, пеней и штрафов с нарушителей налогового законодательства;

контроль за соблюдением законодательства о наличном денежном обращении.

С 1 января 2003 года было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др.

Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ. Очевидно, что для получения налоговой базы по налогу на прибыль постоянные разницы в виде расходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы, должны увеличивать бухгалтерскую прибыль.

1.3 Формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с действующим законодательством организации всех форм собственности (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) должны формировать учётную политику для целей ведения бухгалтерского и налогового учёта. 

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формирование учётной политики организации для целей бухгалтерского учёта (приложение А) организации относительно свободны в формировании элементов и положений учётной политики, руководствуясь при этом законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, нормативными актами Минфина Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта. 

Непосредственно основы формирования и раскрытия учётной политики организации регулируются Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008). 

Цели, для которых в каждой организации составляется и утверждается учётная политика, определены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации - это постановка и ведение бухгалтерского учёта. Исходя из этого, отсутствие у какого-либо юридического лица составленной и в надлежащем порядке утверждённой учётной политики следует считать нарушением правил бухгалтерского учёта с дальнейшим применением финансовых санкций. 

Для расчета своих налоговых обязательств налогоплательщику, как правило, недостаточно данных бухгалтерского учета. Для правильного определения налоговой базы и суммы налога к уплате ведется налоговый учет.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (приложение Б). 

При составлении учётной политики для целей ведения налогового учёта организации также относительно свободны, выбирая между возможными вариантами отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности. 

На практике учетная политика для целей налогообложения формируется обычно именно плательщиками налогов в рамках ОСНО, поскольку для них бухгалтерский и налоговый учет характеризуется наибольшим количеством различий, а сам налоговый учет, к примеру, прибыли и НДС, - множественностью подходов.

Налоговая учетная политика оформляется либо как отдельный документ, либо как приложение к бухгалтерской учетной политике и утверждается руководителем организации.

Учитывая, что ведение учета без использования специализированных бухгалтерских программ в настоящее время редкость, особенности налоговой учетной политике должны быть указаны и в применяемой бухгалтерской программе (к примеру, 1С). Ведь если не указаны параметры учетной политики налогового учета (о чем на экране компьютера может появляться соответствующее предупреждение), рассчитать в автоматическом режиме свои налоговые обязательства и в целом вести верно налоговый учет в программе не получится.

Так, при формировании учетной политики организации в целях расчета налога на прибыль надо, в частности, предусмотреть:

метод определения доходов и расходов (начисления или кассовый);

метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) и факт применения амортизационной премии;

методы списания материалов и товаров, а также порядок определения покупной стоимости товаров;

метод оценки НЗП;

факт создания налоговых резервов.

В части, НДС, например, в учетной политике могут быть предусмотрены вопросы ведения учета при наличии облагаемых и необлагаемых НДС операций, нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений и т.д.

При этом налоговый учет не ограничивается одним лишь налогом на прибыль. Учетная политика, содержащая правила ведения налогового учета, необходима всегда, когда действующим налоговым законодательством предусмотрена вариативность тех или иных методов учета или отдельные вопросы вообще не урегулированы. Поэтому при составлении Учетной политики для налогового учета наряду с налогом на прибыль, речь может идти об НДС, налоге на имущество и т.д.

Следует учитывать, что принятые и закреплённые в учётной политике организации элементы, как в целях бухгалтерского, так и налогового учёта, уже являются обязательными для применения и их нарушение приводит к нарушению положений действующего законодательства с применением финансовых санкций. 

ООО ПТК «Владспецстрой» в рамках исполнения договора бухгалтерского обслуживания ежегодно разрабатывает и представляет к утверждению приказ об учетной политике для каждой обслуживаемой организации. Грамотный Приказ об учетной политике не только является одним из способов налоговой оптимизации, но и минимизирует трудоёмкость учётной работы. 

1.4 Организация учета по налогам и сборам

Расчеты с бюджетами (федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисления начисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которому открыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Ставка налога на прибыль составляет 20%. На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этим налогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относить в дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль». Запись по начислению налога на прибыль следующая:

Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 68 «Расчетов по налогам и сборам», субсчет 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

Д-т 68 «Расчетов по налогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет».

Сальдо по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

Учет налога на прибыль осуществляется следующими проводками:

Таблица 2 - Корреспонденция счетов по учету налога на прибыль

Содержание операции	Основание	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	Декларация по налогу на прибыль организации, Бухгалтерская справка	99	68
Отражен отложенный налоговый актив	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	09	68
Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	68	09
Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налоговая прибыль	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	99	09
Отражено отложенное налоговое обязательство	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	68	77
Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	77	68
Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль	Налоговые регистры, Бухгалтерская справка	77	99
Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль	Выписка банка по расчетному счету	68	51
Уплачен налог на прибыль	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету	68	51

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» имеет субсчета:

19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости: от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) -- при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» -- при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам -- учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51 и т.д.).

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Начисление налога на доходы физических лиц отражают с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дт сч. 70 -- Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам экономического субъекта;

Дт сч. 75-2 -- Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками экономического субъекта;

Дт сч. 76 -- Кт сч. 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» -- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. Налоговые ставки устанавливаются субъектами Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог».

1.5 Учет налога на прибыль согласно национальным стандартам

В России учет налога на прибыль регламентируется, помимо Налогового кодекса РФ, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», которое устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:

- российские организации:

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации;

- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков в отношении налога на прибыль по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

Следует учитывать, что в налоговом учете существует ограничение максимальной суммы резерва - она не должна превышать 10% выручки того периода, за который создается резерв. При этом организация по своему усмотрению может установить меньший предельный размер отчислений в резерв (например, 5% от выручки).

Для целей налогового учета порядок создания резерва по сомнительным долгам и определения его величины четко установлен законодательством (п. 3 ст. 266 НК РФ). В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить только сам факт создания резерва, поскольку это является правом налогоплательщика, применяющего метод начисления. При этом решение о создании или об отказе от создания резерва по сомнительным долгам должно приниматься.

Отчисления в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, уменьшая, соответственно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 265).

Создавать резервы по сомнительным долгам и включать их в расходы для целей налогообложения могут только организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, то есть при применении УСН такой резерв в налоговом учете не создается (пп. 7 п. 1 ст. 265, ст. 266 НК РФ).

Есть несколько причин, чтобы создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете.

Первая причина - резерв поможет понять реальные обязательства покупателей и заказчиков.

Вторая причина - финансовый результат в бухгалтерской отчетности будет отражать истинную картину.

Третья причина - создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете позволит компании заранее учесть возможные убытки по безнадежным долгам.

В бухучете резерв всегда нужно создавать при возникновении сомнительной дебиторской задолженности. А вот в налоговом учете компания вправе выбирать - создавать его или нет (письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295).

Чтобы создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, нужно выполнить следующие действия.

Во-первых, убедиться, что можно создать резерв. Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления.

Во-вторых, отразить соответствующий порядок в учетной политике.

В-третьих, определить сумму отчислений. Как это сделать, установлено статьей 266 НК РФ.

В-четвертых, списать безнадежный долг.

В-пятых, если будет создаваться резерв в следующем периоде, надо перенести остаток резерва на следующий период.

Если нет - остаток резерва включить в доходы. Создание резерва оформить приказом.

К сомнительной задолженности относятся любые долги перед налогоплательщиком, возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не погашенные в сроки, установленные договором. Обязательное условие: задолженность признается сомнительной только в случае, если она не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ).

Действует правило, согласно которому сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней включается в резерв в размере 50 %, а со сроком возникновения свыше 90 календарных дней -- в полном объеме (п. 4 ст. 266НК РФ).

В настоящее время величина резерва по итогам отчетного периода не должна превышать наибольшую из следующих величин:

- 10% выручки за текущий отчетный период;

- 10% выручки за предыдущий налоговый период (год).

Сумма резерва по итогам налогового периода, как и прежде, не должна превышать 10% годовой выручки.

Также с 01.01.2017 по 31.12.2020 организация вправе уменьшить прибыль отчетного (налогового) периода, облагаемую налогом по общей ставке, на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, но не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Иными словами, налогоплательщик обязан уплатить налог не менее чем с половины полученной прибыли.

ГЛАВА 2. Практическая часть

2.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ПТК «Владспецстрой» расположено в г. Нижний Новгород. Предприятие является коммерческой организацией, действие которой направлено на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Основные виды деятельности ООО ПТК «Владспецстрой»:

- добыча строительного песка;

- изготовление ЖБИ и конструкций;

- изготовление асфальтобетона.

ООО ПТК «Владспецстрой» действует в соответствии с:

Гражданским Кодексом РФ;

Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об обществах с ограниченной ответственностью";

Уставом;

другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц;

Договор об учреждении Общества с ограниченной ответственностью.

ООО ПТК «Владспецстрой» имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

Средняя численность работающих в ООО ПТК «Владспецстрой» составляет 98 человек. Форма, система, размеры оплаты труда работников устанавливаются генеральным директором.

Имущество ООО ПТК «Владспецстрой» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств. Высшим органом управления этого ООО ПТК «Владспецстрой» является общее собрание участников общества. Собрания бывают очередные и внеочередные. Все участники ООО ПТК «Владспецстрой» имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью ООО ПТК «Владспецстрой» осуществляется генеральным директором - единоличным исполнительным органом общества. Генеральный директор общества подотчетен общему собранию участников общества.

ООО ПТК «Владспецстрой» использует линейно - ступенчатую структуру управления. За время своего недолгого существования организация произвела продукции на многие миллионы рублей и не сдает своих позиций.

ООО ПТК «Владспецстрой» применяет общую систему налогообложения.

Анализ основных экономических показателей, выполненный по данным бухгалтерской отчетности, показал, что за последние три года выручка от реализации и себестоимость с каждым годом увеличивалась. В 2018 году в ООО ПТК «Владспецстрой» в два раза увеличилась выручка от реализации произведенной продукции, за аналогичный период прошлого гола, себестоимость соответственно тоже в два раза увеличилась. Коммерческие расходы были снижены.

В 2018 году ООО ПТК «Владспецстрой» выплатило немалую сумму средств за предоставленные организации в пользование денежные средства. Предприятие активно ведет свою хозяйственную деятельность, берет кредиты, увеличивает запасы, увеличивает выпуск готовой продукции, что конечно сказывается на финансовом состоянии. Миссия ООО ПТК «Владспецстрой» формулируется следующим образом: «Производство с учетом всех желаний заказчика». В настоящее время в качестве генеральной цели ООО ПТК «Владспецстрой» правомерно рассматривает и экономическую цель, то есть получение расчетной величины прибыли от производства работ и продукции.

Проведем анализ финансового состояния и результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО ПТК «Владспецстрой» за 2016-2018 гг. на основе данных бухгалтерской отчетности организации. В таблице 3 представлен анализ имущества и источников его формирования исследуемой организации за анализируемый период.

Таблица 3 - Анализ имущества и источников его формирования в ООО ПТК «Владспецстрой»

Показатель	Значение показателя	Изменение за анализируемый период
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	± %
	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018	на 31.12.2016	на 31.12.2018
Актив
1.Внеоборотные активы	2 768	8 574	7 861	2,4	6	+5 093	+184
в том числе: основные средства	2 768	8 574	7 861	2,4	6	+5 093	+184
2.Оборотные, всего	110 425	105 416	123 417	97,6	94	+12 992	+11,8
в том числе: запасы	18 189	18 297	10 697	16,1	8,1	-7 492	-41,2
дебиторская задолженность	85 772	84 942	99 122	75,8	75,5	+13 350	+15,6
денежные средства	5 947	1 645	13 301	5,3	10,1	+7 354	+123,7
Пассив
1. Собственный капитал	14 278	18 448	30 311	12,6	23,1	+16 033	+112,3
2.Долгосрочные обязательства, всего	-	-	-	-	-	-	-
3.Краткосрочные обязательства, всего	98 915	95 542	100 967	87,4	76,9	+2 052	+2,1
Валюта баланса	113 193	113 990	131 278	100	100	+18 085	+16

Данные таблицы 3 показали, что структура активов организации на 31 декабря 2018 г. характеризуется большой долей (94%) текущих активов и малым процентом внеоборотных средств. Активы организации в течение анализируемого периода увеличились на 18 085 тыс. руб. (на 16%). Учитывая увеличение активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - на 112,3%. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как положительный фактор.

В таблице 4 представлен анализ финансовых результатов деятельности ООО ПТК «Владспецстрой» за 2017-2018 гг.

Таблица 4 - Анализ финансовых результатов деятельности ООО ПТК «Владспецстрой»

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне- годовая величина, тыс. руб.
	2017 г.	2018 г.	тыс. руб.	± %
1. Выручка	319 085	401 928	+82 843	+26	360 507
2. Расходы по обычным видам деятельности	313 948	380 406	+66 458	+21,2	347 177
Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	5 137	21 522	+16 385	+4,2 раза	13 330
4. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате	271	-4 885	-5 156	_	-2 307
5. Прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)	5 408	16 637	+11 229	+3,1 раза	11 023
6. Проценты к уплате	-	10	+10	-	5
7. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-1 238	-4 764	-3 526	_	-3 001
8. Чистая прибыль (убыток) (5-6+7)	4 170	11 863	+7 693	+184,5	8 017
Совокупный финансовый результат периода	4 170	11 863	+7 693	+184,5	8 017
Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса	4 170	11 863	х	х	х

По результатам проведенного анализа таблицы 4, можно сказать, что за последний год годовая выручка составила 401 928 тыс. руб., что значительно (на 82 843 тыс. руб., или на 26%) больше, чем за 2017 год. За последний год прибыль от продаж равнялась 21 522 тыс. руб. Финансовый результат от продаж за весь рассматриваемый период очень сильно вырос (+16 385 тыс. руб.). Изучая расходы по обычным видам деятельности, следует отметить, что организация учитывала общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.

Средний показатель рентабельности проданных товаров (продукции работ услуг) по виду экономической деятельности - производство готовых металлических изделий в 2018 году составил 5,5%, в 2017 году этот показатель был равен 1,6%. Таким образом, мы наблюдаем низкий уровень рентабельности проданных товаров при среднеотраслевом значении 22,4%.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО ПТК «Владспецстрой» осуществляется главным бухгалтером согласно Положению об учетной политики. Форма ведения бухгалтерского учета - автоматизированная с использованием программного обеспечения «1С-Бухгалтерия предприятия».

Далее проведем анализ оценки стоимости чистых активов ООО ПТК «Владспецстрой» за 2016-2018 гг., результаты которого представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ оценки стоимости чистых активов ООО ПТК «Владспецстрой»

Показатель	Значение показателя	Изменение 2018 к 2016 гг.
	в тыс. руб.	в % к валюте баланса	тыс. руб.	± %
	2016 г.	2017 г.	2018 г.	на 31.12.2016	на 31.12.2018
1. Чистые активы	14 278	18 448	30 311	12,6	23,1	+16 033	+112,3
2. Уставный капитал	59	59	59	0,1	<0,1	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом	14 219	18 389	30 252	12,6	23	+16 033	+112,8

Результаты анализа, представленные в таблице 5, показали, что чистые активы организации на 31.12.2018 намного (в 513,7 раза) превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

В таблице 6 представлены результаты анализа соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО ПТК «Владспецстрой» за исследуемый период.

Таблица 6 - Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в ООО ПТК «Владспецстрой»

Активы по степени ликвидности	2017 г., тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	2017 г., тыс. руб.	Прирост за анализ. период, %	Излишек/ недостаток платеж. средств тыс. руб.,
А1. Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)	13301	+123,7	?	П1. Наиболее срочные обязательства (текущ. кред. задолж.)	100967	+2,1	-87 666
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)	99122	+15,6	?	П2. Среднесрочные обязательства	0	-	+99 122
А3. Медленно реализуемые активы (прочие оборот. активы)	10994	-41,2	?	П3. Долгосрочные обязательства	0	-	+10 994
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	7861	+184	?	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал)	30311	+112,3	-22 450

Проведенный анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения (таблица 6) показал, что из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме одного. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 87 666 тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочные кредиты и займы (среднесрочные обязательства) отсутствуют.

2.2 Организация учета по налогу на прибыль

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ [1] признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации в ООО ПТК «Владспецстрой» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

С 1 января 2019 года в ООО ПТК «Владспецстрой» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (далее ПБУ 18/02). Ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных органи...