Организация учёта расчётов с бюджетом

Рассмотрим исчисление налога на прибыль ООО ПТК «Владспецстрой». Расчет начинается с установления разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которая складывается из двух частей: «постоянных разниц» и «временных разниц». Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым имеются ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров; работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах и др.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей бухгалтерского учета расходы принимаются к учету и признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они учитываются для целей расчета налогооблагаемой базы. Для целей налогообложения к учету принимаются не все расходы, отраженные в бухгалтерском учете. Ряд расходов для целей налогообложения учитывается только в пределах установленных норм, а ряд расходов вообще не принимается к учету при налогообложении прибыли.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм, установлены статьей 264 НК РФ, и к ним можно отнести представительские расходы, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Расходы, вообще не учитываемые в целях налогообложения, определены статьей 270/НК РФ.

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспонденции с кредитом счета 68 -2 «Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам». ПНО могут уменьшать или увеличивать бухгалтерскую прибыль. Постоянные положительные разницы ведут к увеличению налоговой базы и суммы налога на прибыль. Если положительную постоянную разницу умножить на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Отрицательные постоянные разницы приводят к уменьшению налоговой базы и суммы налога на прибыль и образуют постоянный налоговый актив (ПНА). Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА) признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).«Отложенные налоговые обязательства» отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Краткосрочные обязательства».

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения. Для определения текущего налога на прибыль определяется текущая прибыль (убыток) на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка). Схема корректировки условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) имеет следующий вид (рисунок 4):

Размещено на http://www.allbest.ru//

Рисунок 4 - Схема расчета текущего налога на прибыль

С учетом этой схемы (рисунок 4) и данных бухгалтерского учета текущий налог на прибыль определяется по следующей формуле:

ТНП = УРНП + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, (1)

где ТНП - текущий налог на прибыль;

УРНП - условный расход по налогу на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09;

- если кредитовый оборот превышает дебетовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»);

ОНО - отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77;

- если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «минус»).

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2).

Для понятия механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета приведем пример расчета текущего налога на прибыль.

За первый отчетный квартал 2018 года по данным бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках ООО ПТК «Владспецстрой» отразила прибыль до налогообложения (бухгалтерскую прибыль) в сумме 1 380 750 рублей (таблица 7).

Таблица 7 - Отчет о прибылях и убытках (в сокращенной форме)

Показатель	За отчетный период
наименование	код
1	2	3
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	1 380 750
Отложенные налоговые активы	141	2 421
Отложенные налоговые обязательства	142	(3 150)
Текущий налог на прибыль	150	(276 216)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	1 104 863
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	954

С учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Расчет налога на прибыль организаций» Декларация по налогу на прибыль организаций за налоговый период приняла следующий вид (таблица 8) (расчет приведен в сокращенной форме):

Таблица 8 - Декларация по налогу на прибыль (в сокращенной форме)

Показатели	Код строки	Сумма, руб.
1	2	3
Итого прибыль (убыток)	050	1381079
Налоговая база для исчисления налога	180	1381079
Ставка налога на прибыль - всего (20%)	210	276 216
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего	250	276 216

Величина текущего налога на прибыль (276 216 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отраженная в отчете о прибылях и убытках, равна величине налога на прибыль (276 216 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отраженного в Декларации по налогу на прибыль организаций. Для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 25943 руб., при этом для целей налогообложения приняты представительские расходы в сумме 21968 руб. (возникла постоянная разница в сумме 3975 руб.)

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец отчетного периода, составила 12104 руб. (возникла вычитаемая временная разница в сумме 12104руб.).

Для целей бухгалтерского учета начисленная амортизация объекта основных средств составила 24 000 руб., а для целей налогообложения принята в качестве расходов сумма 39 750 руб.

№ п/п	Виды доходов и расходов	Суммы, учитываемые при определении бухгалтерской прибыли (убытка) (руб.)	Суммы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли (убытка) (руб.)	Разницы, возникшие в отчетном периоде (руб.)
1.	Представительские расходы	25943	21968	3975 (постоянная разница)
2.	Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту	12104	-	12104 (вычитаемая временная разница)
3.	Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество	24000	39750	15750 (налогооблагамая временная разница)

Амортизация объекта основных средств начислена в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложения - по нел

инейному способу, так как при начислении по нелинейному способу сумма остаточной стоимости объекта основных средств будет меньше, чем при начислении по линейному способу.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, который можно было принять к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 15 750 руб. (39 750 - 24 000). Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства: 15 750 руб. х 20%/100% = 3 150 руб. Представленные выше исходные данные приведены в таблице 9.

Вся схема расчета текущего налога на прибыль в ООО ПТК «Владспецстрой» отражена в бухгалтерском учете в таблице 10 следующими проводками:

Таблица 10 - Расчет текущего налога на прибыль

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1.	Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (1380750х20/100)	99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»	68-2	276 150
2.	Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период) (3975х20/100)	99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»	68-2	795
3.	Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам) (12104 х 20/100)	09	68-2	2421
4.	Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по амортизации) (15750х24/100)	68-2	77	3150
5	Отражена сумма текущего налога на прибыль (п.1 + п.2 + п.3 - п.4)	99	68	276 216

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определилась в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которая в данном случае составила 276 216 руб. (276 150 + 795 + 2491 - 3150).

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, с использованием способа корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. Требуемые корректировки указаны в таблице 11.

Таблица 11 - Расчет налогооблагаемой прибыли

№	Название операции расчета	Сумма (руб.)
1.	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль) (руб.)	1381750
2.	Увеличивается на (руб.) в том числе: (3975 + 12104)	16079
	представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством (руб.)	3975
	на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту (руб.)	12104
3.	Уменьшается на (руб.) в том числе:	15750
	величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения (руб.).	15750
4.	Итого налогооблагаемая прибыль (руб.) (п.1 + п.2 - п.3)	1381079

Налогооблагаемая прибыль равна 1381079 руб.

ООО ПТК «Владспецстрой» в октябре 2018 г. начислило Рожкину Е. П. за использование собственной машины в служебных целях компенсацию в сумме 2 700 руб. Рабочий объем двигателя -- 2 300 куб. см.

Согласно законодательным нормам в налоговом учете можно принять к расходам лишь 1 500 руб.

Рассмотренная ситуация отразилась в бухгалтерском учете ООО ПТК «Владспецстрой» следующими проводками по начислению постоянного налогового обязательства.

Дебет 26 Кредит 73 2 700 -- начислена компенсация Рожкину.

Дебет 73 Кредит 50 2 700 -- компенсация выдана Рожкину из кассы.

Дебет 99 Кредит 68 240 -- отражено постоянное налоговое обязательство ((2 700 -- 1 500) х 20 %).

Уплату налога на прибыль и подачу декларации ООО ПТК «Владспецстрой» производит по итогам каждого налогового периода (квартала), за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Внесение авансовых платежей ООО ПТК «Владспецстрой» производит ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по нормам главы 25 НК РФ [1] в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. Применение данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль, которую вы реально должны уплатить в бюджет.

Основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции, производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

ООО ПТК «Владспецстрой» в учетной политике для целей налогообложения на 2017 год установила формирование резерва по сомнительным долгам. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются поквартально, соответственно, резерв создается и корректируется на последнюю дату каждого квартала.

По результатам инвентаризации, проведенной на 31.03.2017 ООО ПТК «Владспецстрой» выявило четырех должников с сомнительной дебиторской задолженностью. Выручка за первый квартал составила 3 млн. руб. (без НДС). Рассчитаем сумму резерва:

Таблица 12 - Формирование резерва по сомнительным долгам за 1 квартал 2017 г.

Наименование должника	Количество дней просрочки	Сумма задолженности с учетом НДС, руб.	Сумма отчислений в резерв, руб.
ООО «Вектор»	105	200 000	20 000 (200 000 х 100%)
ИП Соколов В.В.	87	100 000	50 000 (100 000 х 50%)
ООО «Строитель»	54	300 000	150 000 (300 000 х 50%)
ООО «Факел»	10	400 000	0 (50 000 х 0%)
Общая сумма резерва по расчету	400 000 (200 000 + 50 000 + 150 000)
Ограничение размера резерва (10% от выручки)	300 000 (3 000 000 х 1%)
Сумма резерва с учетом ограничения	300 000 (берем наименьшее значение)

Таким образом, ООО ПТК «Владспецстрой» сформировыало в 2017 г. резерв и учтет во внереализационных расходах 1 квартала 2017 года 300 000 руб.

По результатам инвентаризации на 30.06.2017 выяснилось, что ООО «Строитель» погасило задолженность, а ООО «Вектор» ликвидировалось, то есть его задолженность стала безнадежной. Новых сомнительных долгов не выявлено. Выручка за полугодие составила 6 млн. руб. Определим сумму корректировки созданного ранее резерва по сомнительным долгам.

Так как организация создает резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности списываются за счет созданного ранее резерва, а не относятся в расходы (в сумме, не превышающей сумму резерва). То есть задолженность ООО «Вектор» подлежит списанию за счет резерва в полном объеме. Остаток резерва составит 100 000 руб. (300 000 - 200 000).

2.3 Организация учета НДФЛ и НДС

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23

Налогового кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019).

Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ООО ПТК «Владспецстрой», выступает в качестве налогового агента.

Работодатели, выступая в роли налоговых агентов, обязаны с доходов, выплачиваемых своим сотрудникам, рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ. При этом подоходный налог (НДФЛ) работодатели должны удерживать в полной мере как с выплат сотрудникам, работающим по трудовым договорам, так и с выплат физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

НДФЛ за работника рассчитывается по следующей формуле: НДФЛ = (Доход работника за месяц - Налоговые вычеты) x Налоговая ставка.

Подоходный налог рассчитывается по окончанию каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода (т.е. учитываются суммы налогов удержанные в предыдущих месяцах).

Работник получает на руки «чистую» зарплату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет.

Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

Налоговым периодом признается календарный год. При расчёте НДФЛ учитывается весь доход, который работодатель выплачивал своему сотруднику в течение календарного месяца, за исключением тех доходов, которые по закону НДФЛ не облагаются (ст. 217 НК РФ). Налоговая ставка для расчёта подоходного налога составляет 13% (практически для всех доходов выплачиваемых сотрудникам) или 30% (в случае выплат иностранным работникам).

С 2015 года при выплате дивидендов применяется налоговая ставка 13%. При расчёте подоходного налога величина налоговой базы может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. Применять налоговые вычеты можно только для доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением дивидендов). Лимит стандартных вычетов НДФЛ на иждивение детей до совокупного дохода 350 000 рублей.

Порядок и сроки уплаты НДФЛ в 2019 году.

В 2019 году работодатели обязаны удерживать и перечислять НДФЛ один раз по итогам каждого месяца. Делать это необходимо не позднее следующего дня, после выплаты зарплаты (при окончательном расчёте дохода работника за месяц).

Право на детский вычет при расчете НДФЛ имеет родитель, в том числе приемный, супруг (супруга) родителя, усыновитель, опекун, попечитель, на обеспечении которых находится ребенок. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет либо учащегося по очной форме обучения в возрасте до 24 лет - студента, аспиранта, ординатора, интерна, курсанта (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Для получения стандартного вычета на ребенка работник должен представить в бухгалтерию своей организации заявление и документы, подтверждающие право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ) (приложение Д).

Пример: Беляевой М. Л. начислена заработная плата в размере 12000 руб. Беляева М. Л. имеет на иждивении одного ребёнка. Из заработной платы был удержан налог на доходы физических лиц - 1508 руб., ((12000-1400)* 13%), таким образом, работник получит «чистую» заработную плату в размере 10492 руб.(12000-1508).

ООО ПТК «Владспецстрой», выступая в качестве налогового агента, обязан:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Так, с ООО ПТК «Владспецстрой» на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [1] могут быть взысканы пени за несвоевременное перечисление налога. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [1] неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

Итак, согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ [1], в ООО ПТК «Владспецстрой» обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным налоговым ставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода. При этом исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных работником от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

ООО ПТК «Владспецстрой» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма всех удержаний не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога ООО ПТК «Владспецстрой» письменно сообщает в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев.

НДФЛ в бухгалтерском учете ООО ПТК «Владспецстрой» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-8) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

ООО ПТК «Владспецстрой» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ). Налоговая карточка предназначена для учета персонально по каждому налогоплательщику:

- доходов, полученных в налогооблагаемом периоде, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

- налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

- суммы налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу;

- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

- сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежащего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полученного дохода;

- сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

- результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

По итогам года ООО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговые органы «Справку о доходах физического лица за год» (форме № 2-НДФЛ), утверждаемую МНС РФ. Сроки предоставления - до 30 марта, года, следующего за истекшим расчетным периодом. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухгалтерском учете информация о расчетах по начислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее НДС), отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

ООО ПТК «Владспецстрой» использует метод начисления, и начисление НДС отражается в учете по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Ставка по НДС, применяемые в ООО ПТК «Владспецстрой», с 1 января 2019 г. составляет 20%. В анализируемом периоде ставка составляла 18%.

При продаже активов, отличных от товаров, продукции, работ, услуг (например, основных средств, материалов и т.п.) начисление НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). С момента отгрузки и до момента оплаты товаров, продукции (работ, услуг) НДС, причитающийся к получению от покупателя, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете (например, субсчет «Расчеты по отложенному НДС») без формирования задолженности перед бюджетом.

После получения оплаты, начисление НДС подлежащего к уплате в бюджет, отражается в учете по дебету счета-76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по отложенному НДС») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»). Перечисление сумм НДС в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

ООО ПТК «Владспецстрой» при расчетах с бюджетом по НДС предъявляет к вычету сумму НДС, уплаченную поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Для учета сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров, работ, услуг, а также основных средств и другого имущества, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Уплаченные организацией суммы налога по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76).

Таким образом, в общем случае при принятии товаров к учету уплаченная сумма НДС не включается в стоимость приобретенных товаров. Впоследствии ООО ПТК «Владспецстрой» предъявляет уплаченную поставщику сумму НДС к вычету при расчетах с бюджетом.

Списание (вычет) накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». При получении авансов от покупателей и заказчиков организация начисляет и уплачивает в бюджет НДС с полученных сумм авансов. Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После получения оплаты за отгруженный товар (работу, услугу) производится начисление НДС по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Одновременно производится вычет ранее уплаченного в бюджет налога с полученного аванса, что отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

ООО ПТК «Владспецстрой» оформляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж по установленным формам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в счетах - фактурах, получаемых от поставщиков. В табл. 13 показаны бухгалтерские записи, отражающие операции, по начислению, перечислению, принятию к учету и вычету.

После оплаты и принятия на учет товаров и при условии, что они предназначены для осуществления коммерческой деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения производятся в полном объеме вычеты уплаченных покупателями сумм НДС. В случае нарушения этих и других условий порядок отражения в учете суммы уплаченного НДС может быть иным. Так, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

Таблица 13 - Начисление, перечисление, принятие к учету и вычет сумм НДС

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного имущества (товара, продукции, основных средств, материалов и т.д.)	19	60
2.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенному имуществу	68-1	19
3.	Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)	90-3	68-1
4.	Начислен НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании метода начисления)	91-2	68-1
5.	Отражена сумма НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода) без формирования задолженности перед бюджетом	90-3	76
6.	Отражена сумма НДС с выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности, без формирования задолженности перед бюджетом (при использовании кассового метода)	91-2	76
7.	Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)	76	68-1
8.	Начислен НДС с оплаченной выручки от продаж по видам деятельности, не относящимся к обычным видам деятельности (при использовании кассового метода)	76	68-1
9.	Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (аванса) под поставку товара	62	68-1
10.	Перечислена с расчетного счета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	68-1	51

В случае принятия ООО ПТК «Владспецстрой» указанных выше сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В случае недостач и потерь от порчи материальных ценностей до момента отпуска их в производство, уплаченные по ним суммы НДС, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В указанных выше случаях операции по учету уплаченных сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками, представленными в таблице 14.

Таблица 14 - Записи на счетах бухгалтерского учета операции по учету уплаченных сумм НДС

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта ОС, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению	08-3	19-1
2.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости объекта НМЛ, предназначенного для операций по производству и/или реализации продукции, не подлежащей налогообложению	08-5	19-2
3.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг) сторонних организаций, используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) основного производства, не подлежащих налогообложению	20	19-3
4.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, не подлежащих налогообложению	23	19-3
5.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общепроизводственных нужд	25	19-3
6.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) для собственных общехозяйственных нужд	26	19-3
7.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых для операций по производству продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, не подлежащих налогообложению	29	19-3
8.	Уплаченная сумма НДС учтена в стоимости работ (услуг), используемых при реализации товаров, не подлежащих налогообложению	44	19-3
9.	Списаны суммы НДС, связанные с операционными и внереализационными расходами	91	19
10.	Списаны суммы НДС по недостающим материальным ценностям	94	19
11.	Списана сумма НДС, относящаяся к стоимости материальных ценностей, утраченных в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	19

Пример начисления НДС и отражения в бухгалтерском учете операции по поступлению объекта основных средств в ООО ПТК «Владспецстрой» приведен в таблице 15.

ООО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица 15 - Отражение в бухгалтерском учете хозяйственной операции по поступлению объекта основных средств в марте 2019г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.	Наименование документа
		Дебет	Кредит
1.	Отражена стоимость комплекта мебели поступившего для отдела заказов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-5	60	34276-28	Счет-фактура
2.	Отражена сумма НДС от стоимости объекта ОС (20%)	19-1	60	6169-72	Счет-фактура
3.	Произведена оплата за объект ОС (включая НДС)	60	51	40446-00	Платежное поручение
4.	Комплект мебели принят к учету по первоначальной стоимости	01	08-5	34276-28	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств
5.	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту ОС	68-1	19-1	6169-72	Акт о приеме- -передаче объекта основных средств

2.4 Организация учета расчетов с местным и территориальным бюджетом

ООО ПТК «Владспецстрой» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» обособленно (субсчете 68-5 «Расчеты по налогу на имущество»). Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). Перечисление суммы налога на имущество организаций в бюджет субъекта РФ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество ООО ПТК «Владспецстрой», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации

Таким образом, в ООО ПТК «Владспецстрой», для расчета налоговой базы учитываются дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом кредитового остатка по счету 02 «Амортизация основных средств». В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В данном случае для расчета налоговой базы учитывается соответствующее этим объектам основных средств сальдо по дебету счета 01 «Основные средства» за вычетом суммы износа, начисленного по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

Пример. ООО ПТК «Владспецстрой» имеет бетоносмеситель и его остаточная стоимость по месту нахождения организации на 01.01.2017 года составляет 124 000 руб. По данному объекту основных средств ежемесячно линейным способом начисляется амортизация в размере 2 000 руб. Остаточная стоимость объекта основных средств по месяцам распределена следующим образом, (таблица 16):

Таблица 16 - Начисление амортизации линейным способом

Остаточная стоимость объекта основных средств по состоянию на:
1 января 2017	124000
1 февраля	122000
1 марта	120000
1 апреля	118000
1 мая	116000
1 июня	114000
1 июля	112000
1 августа	110000
1 сентября	108000
1 октября	106000
1 ноября	104000
1 декабря	102000
1 января нового отчетного года 2018	100000
ИТОГО за налоговый период (календарный год):	1 456 000

Для целей налогообложения среднегодовая стоимость имущества организации определится следующим образом: календарный год: 1 456 000 :13 = 112 000 руб., где 13 - число месяцев в году (12), увеличенное на 1.

Для целей налогообложения средняя стоимость имущества по отчетным периодам определится следующим образом:

1 квартал: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000): 4 = 121 000 руб.

1 полугодие: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000) : 7 = 118000руб.

9 месяцев: (124 000 + 122 000 + 120 000 + 118 000 + 116 000 + 114 000 + 112 000 + 110 000 + 108 000 + 106 000) : 10 = 115 000 руб.

где 4, 7,10 - число месяцев в отчетных периодах (3, 6, 9) плюс 1.

Размер налоговой ставки на имущество ООО ПТК «Владспецстрой» составляет 2,2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами органами субъектов РФ. Устанавливать ставку налога для отдельных организаций не разрешается. НК РФ установлен следующий порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций:

- сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Необходимо отметить, что при определении величины авансового платежа по налогу по итогам каждого квартала авансовые платежи, исчисленные за предыдущий отчетный период в ООО ПТК «Владспецстрой», не учитываются. Только лишь после истечения налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет определяться как разница между суммой налога, исчисленной за весь налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Например, при использовании данных вышеприведенного примера и налоговой ставки 2,2%, сумма авансового платежа по итогам каждого отчетного периода (квартала) составит:

1 квартал - 121 000 руб. х (2,2% : 4) = 665 руб. 50 коп.

1 полугодие - 118 000 руб. х (2,2% : 4) = 649 руб. 00 коп.

9 месяцев - 115000руб. х (2,2% : 4) = 632руб. 50коп.

Сумма налога на имущество по итогам налогового периода, составит:

112 000 руб. х 2,2% = 2 464 руб. 00 коп.

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит:

2 464,00 - 665,50 - 649,00 - 632,50 = 517 руб. 00 коп.

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате организациями в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня представления квартальной отчетности, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за год. Исчисленная сумма налога вносится в бюджет субъекта РФ с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Налог на имущество организаций включается в состав прочих расходов организации. Сумма налога, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-5) и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

ООО ПТК «Владспецстрой» по истечении каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (приложение В). Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в ООО ПТК «Владспецстрой» представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты по транспортному налогу в ООО ПТК «Владспецстрой» производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.

В ООО ПТК «Владспецстрой» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно.

Налоговая баз зависит от вида транспортного средства и указывается в технической документации на него.

Налоговая ставка установленная в отношении конкретного транспортного средства региональным законом по месту нахождения такого транспортного средства. Местом нахождения, например, автомобиля, является место нахождения организации, на которую автомобиль зарегистрирован (п. 5 ст. 83 НК РФ).

Ставки транспортного налога регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации. Базовые ставки можно посмотреть в ст. 361 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации они могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 10 раз. Регионы, наряду с изменением ставки транспортного налога, в 2018 году могли устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Формула расчета налога на транспорт в 2018 году представляет собой перемножение налоговой базы с региональным значением налоговой ставки. Такая схема подходит для стандартных случаев, когда стоимость не превышает 3 млн рублей, а в собственности автомобиль был - не менее года.

В роли налоговой базы могут выступать лошадиные силы, показатель статической тяги реактивного двигателя.

Для автомобилей, приобретенных в течение налогового периода, формула расчета транспортного налога будет выглядеть немного иначе:

Налоговая база * Ставка налога * (количество месяцев владения / 12).

Расчет суммы к уплате транспортного налога за неполный месяц владения предполагает учет месяца приобретения как полного, если сделка по приобретению была заключена в первой половине месяца. Если факт появления транспортного средства в собственности наступил после 15 числа, то за этот месяц налог не начисляется. Для дорогих авто расчет суммы транспортного налога производится с участием дополнительного показателя - повышающего коэффициента, на который умножается полученное по обычной формуле значение налога.

Размер налога = Ставка налога * Налоговая база * (Количество месяцев владения / 12) * Повышающий коэффициент.

Организации должны уплачивать транспортный налог авансовым способом, если иной способ оплаты налога не определен в региональном законодательстве. Авансовые платежи платят ежеквартально по окончании очередного квартала. В этом случае окончательная сумма транспортного налога, которую надлежит оплатить после 1 февраля года, следующего за отчетным, определяется как разность рассчитанного за год налога и сумм авансов, уплаченных за этот налоговый период. 

Итоги этих расчетов ежегодно оформляются в виде налоговой декларации, подаваемой в ИФНС в срок до 1 февраля года, наступающего за отчетным.

Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Суммы платежей по транспортному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу»). Перечисление транспортного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-6 «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Налоговую декларацию по транспортному налогу ООО ПТК «Владспецстрой» представляет в налоговый орган.

Налогоплательщики-организации в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, исчисляемые по итогам отчетных периодов. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года.

Авансовые платежи определяются по итогам отчетного периода исходя из действующих налоговых ставок и налоговой базы. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в размере одной четвертой от общей суммы транспортного налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода.

Налогоплательщики-организации производят окончательную уплату суммы налога, исчисленной за налоговый период по транспортному налогу, за вычетом сумм, уплаченных в виде авансовых платежей, не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом по транспортному налогу.

Срок уплаты транспортного налога за 2018 год устанавливают региональные власти. При этом есть одно условие -- срок уплаты налога по итогам налогового периода не может быть ранее срока сдачи декларации (п. 1 ст. 363 НК РФ). Декларацию компании должны сдать до 1 февраля (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

В собственности у ООО ПТК «Владспецстрой» грузовик, мощность которого 155 лошадиных сил. Для определения размера налога за 2018 г. использовалась ставку 50.00 рублей за 1 л. с.

Сумма транспортного налога за 2018 г. составила: 155 * 50 = 7750 руб.

Заключение

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Доходами от реализации в ООО ПТК «Владспецстрой» признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

С 1 января 2016 года в ООО ПТК «Владспецстрой» налог на прибыль в бюджет определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». Механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода. Налогооблагаемая прибыль (убыток) - налоговая база по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитывается в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ, вступившей в действие с 25 января 2019 года. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения - с заработной платы - удерживает и уплачивает работодатель, в данном примере ООО ПТК «Владспецстрой», выступает в качестве налогового агента.

Ставки по НДС, применяемые в ООО ПТК «Владспецстрой», составляют 20%. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах. Данные, используемые при учете и исчислении налога, подтверждаются первичными учетными документами: справки бухгалтера и расчеты налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

ООО ПТК «Владспецстрой» уплачивает в территориальный бюджет налог на имущество организации и транспортный налог. С 1 января 2016 года расчеты по налогу на имущество в ООО ПТК «Владспецстрой» производиться в соответствии с главой 30 «Налог на имущество организаций» и законами субъектов РФ. При определении налоговой базы имущество ООО ПТК «Владспецстрой», признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Расчеты по транспортному налогу в ООО ПТК «Владспецстрой» производятся в соответствии с главой 28 «Транспортный налог» НК РФ. В ООО ПТК «Владспецстрой» сумму транспортного налога исчисляют самостоятельно. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

На предприятии используется программа, «Налогоплательщик...