Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

Упрощенные системы учета приводят к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих эти методы налогоплательщиков. Снижения уклонения от налогообложения можно добиться еще и за счет того, что признаки, на основании которых рассчитывается вмененный доход может быть сложнее скрыть или исказить, чем те, на которых основывается вычисление налогооблагаемого дохода в соответствии с общепринятым бухгалтерским учетом. В свою очередь снижение уклонения от налогообложения может служить более справедливому распределению налогового бремени.

По состоянию на 01.01.2007 г. в Российской Федерации зарегистрировано 4496,9 тыс. индивидуальных предпринимателей и 3070,7 тыс. организаций, из которых (по данным Госкомстата России) около 880 тыс. являются малыми предприятиями, в то же время, по данным налоговых органов, более половины организаций (в т.ч. малых предприятий) не осуществляют хозяйственную деятельность, не представляют налоговую отчетность или сдают «нулевые» балансы.

По данным Госкомстата, средняя численность занятых на малых предприятиях работников по состоянию на 01.01.2007 г. составляла 7621,1 тыс. человек, численность населения по месту основной работы в сфере предпринимательской деятельности без образования юридического лица и по найму у физических лиц - 7455,0 тыс. человек. Таким образом, в сфере малого бизнеса легально занято около 15 млн. человек, или 24% от общей численности занятого населения в стране.

При некотором снижении с 2002 по 2006 год общего количества малых предприятий и численности занятых в них работников общее количество зарегистрированных за указанный период индивидуальных предпринимателей возросло почти на 1 миллион.

Таким образом, развитие малого бизнеса в стране наблюдается в большей степени в сфере индивидуального предпринимательства без образования юридического лица. Об этом свидетельствует также тот факт, что более половины парка контрольно-кассовых машин (1,2 млн., или 53,3%) зарегистрировано в налоговых органах за индивидуальными предпринимателями и их доля на протяжении последних лет постоянно растет. Следует также отметить, что по состоянию на 01.01.2006 г. количество индивидуальных предпринимателей, зарегистрировавших контрольно-кассовые машины в налоговых органах, составило 727,0 тыс. и увеличилось за предыдущие два года на 51,4%, в то время как по организациям аналогичные показатели составляют 392,8 тыс. и 8,3% соответственно.

Несмотря на то, что статьей 4 Федерального закона от 14.06.95 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» предусматривалась разработка особого порядка регистрации и постановки на учет малых предприятий в правовых нормативных документах, этот особый статус не получил отражения. Нет понятия малого предпринимательства и в Налоговом кодексе РФ. В связи с этим ФНС России не располагает информацией о количестве зарегистрированных в налоговых органах малых предприятий, что не позволяет налоговым органам сформировать необходимую и регулярно обновляемую информационную базу по учету малых предприятий в отраслевом и региональном разрезе с целью получения оперативной, полной и достоверной информации об их деятельности (в т.ч. о суммах поступающих налогов). По экспертным оценкам, доля поступления налоговых платежей в контролируемый ФНС России консолидированный бюджет от малых предприятий в целом не превышает 8-10%.

В настоящее время на территории Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого бизнеса, как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

1.Общеустановленная система налогообложения, предусматривающая уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодательством о налогах и сборах федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

2.Специальные налоговые режимы, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса, применяются по выбору субъекта малого бизнеса, т.е. в добровольном порядке.

Упрощенная система налогообложения относится к виду специальных налоговых режимов для малого и среднего бизнеса.

1.4 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 года Президент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005-2006 гг. В результате был принят Федеральный закон от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ. Теперь порог, дающий право применять упрощенную систему налогообложения, составляет 15 млн. руб. (ранее - 11 млн. руб.). Но, отметим, что одновременно, изменения ограничивают те организации, которые получали внереализационный доход, включая в расчет доходов все доходы, существующие у организации, в том числе внереализационные, например:

· от долевого участия в других организациях;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

· в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

· в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе.

Изменениями, внесенные абзацем четвертым-пятым пункта 2 статьи 1 Федерального Закона от 21 июля 2005 года №101-ФЗ, с 1 января 2006 года статья 346.12 НК РФ дополнена абзацем, в котором сообщается, что величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, «подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее». Итак, индексация будет происходить на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год.

Принятие главы 262 Налогового Кодекса РФ улучшила существующую систему упрощенного налогообложения в РФ. Можно выделить следующие преимущества существующей системы упрощенного налогообложения по сравнению с действовавшей ранее:

· расширение круга предприятий, которые могут перейти на упрощенную систему налогообложения;

Прежде всего, значительно увеличился уровень денежных поступлений, при достижении которого предприятия теряли право на применение УСН. Если при ранее действующей системе «порог» выручки равнялся ста тысячам минимальных размеров оплаты труда, то в новой системе, чтобы потерять право применения УСН фирма должна получить доход от реализации более 15 млн. рублей за год.

Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСН по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСН могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 262 Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСН организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий.

· снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСН;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСН. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСН, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСН. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

· упрощение процедуры перехода на УСН;

Для перехода на УСН достаточно подать заявление о переходе, указать размеры своих доходов и предоставить расчеты о стоимости основных средств и нематериальных активов. Ликвидированы условия о наличии патента, отсутствии задолженности по налогам и сборам и т.д.

· упрощение процедуры уплаты УСН;

Для уплаты УСН достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСН, выписку из книги доходов и расходов и т.д.

К достоинствам УСН для фирм можно отнести:

· значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН - единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Что касается индивидуальных предпринимателей, то для них УСН означает освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц). Так же как и организации, индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

· право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

К недостаткам УСН, в частности, относят:

· Вероятность утраты права работать по УСН.

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизируемого имущества и т.п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

· Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

· При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

· Перечень затрат, которые учитывают при расчете УСН, является закрытым. Поэтому фирмы, применяющие УСН, при выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» не смогут отразить многие затраты.

Из перечня расходов, учитываемых при налогообложении, оказались исключенными отдельные крупные статьи, такие, как амортизация основных средств, затраты на НИОКР, стоимость приобретаемых ценных бумаг и имущественных прав, добровольное страхование имущества, судебные расходы. Кроме того, при значительном упрощении системы налогового и бухгалтерского учета отдельные расходы (на рекламу, личный транспорт, уплату процентов по кредитам и займам и др.) требуют сохранения усложненного порядка учета, который существует при налогообложении прибыли. В результате возникает парадокс: одна статья Налогового кодекса упрощает учет, а другая - сохраняет старый режим учета.

· Перед переходом на УСН необходимо восстановить НДС по оприходованным, но не списанным ценностям;

· У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности;

· Введение двух ограничений при уплате налога на доходы, уменьшенные на величину расходов, а именно 15% (но не менее суммы минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов), не позволяет низкорентабельным малым предприятиям переходить на новую систему налогообложения, так как уплата налога на прибыль в размере 24% им более выгодна.

· При выборе системы налогообложения «доходы минус расходы» предприятиям трудно отстаивать подтверждение расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы, в спорах с налоговыми органами.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

При введении современной системы упрощенного налогообложения в РФ был обобщен мировой опыт развития малого предпринимательства. При этом можно отметить такие преимущества перед аналогичными системами упрощенного налогообложения развитых стран как более низкие налоговые ставки, возможность выбора различных систем упрощенного налогообложения. Отметим также, что в некоторых странах переходной экономики (например, в Украине) отсутствуют налоговые системы аналогичные российской упрощенной системе налогообложения.

Среди положительного опыта применения упрощенной системы налогообложения в странах с переходной экономики отметим систему налогообложения республики Казахстан в которой предприниматели при применении упрощенной системы налогообложения имеют большую возможность выбора, в том числе таких систем налогообложения как разовый талон и патент. Система разовых талонов выгода предпринимателям и фирмам, занимающихся хозяйственной деятельностью эпизодически. При выборе патентной системы оплата налогов патент фактически выдается бесплатно (в отличие от ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения в нашей стране), а оплата налога осуществляется в зависимости от выручки. Отметим также более низкие налоговые ставки.



2. Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Парк-Отель «Юность» предприятии, применяющем упрощенную систему налогообложения, а также разработка рекомендаций и предложений по эффективности использования данной системы для снижения задолженности на примере предприятия

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Предприятие ООО «ПАРК-ОТЕЛЬ ЮНОСТЬ» было основано 20.08.2012 года.

Оно занимается гостиничным и туристическим проведением досуга, а также ресторанным бизнесом. Организационно-правовая форма предприятия- общество с ограниченной ответственностью. Единственным учредителем и генеральным директором является Аксенова Александра Владимировна.

Юридические данные предприятия:

1. ИНН: 7420016239

2. КПП: 741501001

3. ОГРН: 1127420000751

4. Система налогообложения: упрощенная УСН

5. Основной вид деятельности: Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания

ООО Парк-Отель «Юность» занимает 11909 место в регионе по объему выручки и 155 место в отрасти.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 Организационная структура предприятия

Генеральный директор: Аксенова Александра Владимировна.

Линейные руководители: Беккер Андрей Викторович и Кондик Жанна Александровна.

Отдел персонала: отдел кадров, ресепшен (3 человека: линейный руководитель, менеджер ресепшена, менеджер по хозяйственной деятельности.)

Ресторан: Отель-менеджер (Линейный руководитель), банкет-менеджер, менеджер по организации мероприятий местного и выездного характера, администратор ресторана, повара, официанты,посудомойщицы, уборщицы.

Бухгалтерия: бухгалтер, бухгалтер-калькулятор, администратор ресторана.

Отдел программирования: Специалист по сетевому обеспечению: системный аналитик, программист, системный администратор.

Сервисный отдел: сервисный администратор, веб менеджер.

Обслуживающий персонал: официанты, повара, посудомойщицы и уборщицы.

Основные экономические показатели ООО Парк-Отель «Юность» представлены в таблице 2.



Таблица 2

Основные экономические показатели ООО Парк-Отель «Юность»

Показатели	2016 г.	2017 г.	Изменения
Выручка от реализации работ, услуг тыс. руб.	19 065	23 984	+4919
Себестоимость выполняемых работ, тыс. руб.	16 354	26 179	+9825
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	2711	-2285	-4996
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	7608	-2714	-10322
Рентабельность продаж, %	14,22	-9,53	-23,75
Рентабельность затрат, %	16,58	-8,73	-25,31

Выручка от продаж в 2017 году, по сравнению с 2016 годом, вырасла на 4919 тысяч рублей, чо является положительным моментом.

В то же время себестоимость выполняемых работ увеличилась на 9825 тысяч рублей, что является отрицательным моментом и значительно повлияло на прибыль и рентабельность продаж.

Прибыль от продаж снизились на 4996. Чистая прибыль снизились на 10322 тысяч рублей в отчетном году, по сравнению с прошлым. Эти факты являеются отрицательными.

Рентабельность продаж и затрат упала на 23,75 и 25,31 процента, соответсвенно, приняв отрицательное значение.

2.2 Бухгалтерский учет всех видов дебеторской и кредиторской задолженностей предприятия

Все взаиморасчеты организации с физическими и юридическими лицами обязательны к отражению в бухгалтерском учете. Операции внутри предприятия также следует записывать с помощью счетов. Взаиморасчеты можно разделить на несколько видов:

1. Операции с поставщиками. Любая компания в ходе деятельности заключает договора с другими организациями. Предметом таких контрактов могут быть:

а) поставка продукции и прочих МПЗ;

б) оказание услуг (транспортные, доставка);

в) выполнение работ (установка оборудования);

Все операции фиксируются отдельно по каждому поставщику с использованием счета 60.

Принятые обязательства по оплате начисляются по кредиту, а выданные контрагентам авансы по дебету. Поэтому на конец отчетного периода счет 60 может иметь двойное сальдо.

Проводки

Дебет	Кредит	Суть операции.
07	60	Принято оборудование, подлежащее монтажу.
08	60	Транспортные услуги включены в стоимость НМА.
10	60	Приняты к учету материалы.
19	60	Принят к учету НДС по поступившим материалам.
41	60	Поступили товары
51	60	Получен аванс от поставщика.
76	60	Предъявлена претензия поставщику.

2. Операции с покупателями и заказчиками.

Оплата может производиться покупателями после получения материалов или в виде предоплаты.

Учет ведется по всем заказчикам отдельно. Проводки составлены с применением счета 62. Полученная предоплата отражается по кредиту, а перечисленные деньги от покупателя по дебету счета. Он на отчетную дату может иметь двойное сальдо.

Дебет	Кредит	Значение операции.
62/1	90	Начислен доход от продаж
62/1	91	Начислен доход от реализации ОС, ТМЦ, НМА.
51	62/1	Получена оплата, или поступил аванс на расчетный счет
50	62/1	Поступил аванс или получена оплата наличными деньгами в кассу организации.
62/2	62/1	Зачет аванса
62/3	62/1	Получен в счет оплаты вексель.
51	62/3	Погашен вексель
62/3	90/1	Номинал превысил сумму договора

3. Операции с подотчетными лицами.

Иногда у предприятия возникает необходимость оплатить наличными денежными средствами какие-либо расходы ( закупить канцелярию, отправить работника в командировку). В таких случаях необходимая сумма выдается сотруднику под отчет. О потраченных средствах лицо обязано сообщить составив авансовый отчет.

Расчеты в таких случаях фиксируются в журналах операций с помощью счета 71.

Дебет	Кредит	Хозяйственная операция.
71	50,51	Выданы деньги под отчет.
50	71	Остаток сумм возвращен в кассу
20, 25, 26,44	71	Списаны командировочные расходы в счет себестоимости.
10, 41	71	Куплены материалы за подотчетные суммы
94	71	Отражены невозвращенные деньги.
70	94	Произведено удержание этих средств из заработной платы

4. Операции с персоналом. Сюда входят такие категории выплат как: выплата заработной платы, отпускные, социальные пособия и дивиденды.

Все эти расчеты отражаются на счете 70. По дебету показываются суммы всех необходимых удержаний, по кредиту величина начислений.

Суммы подлежащие выплате заработной платы являются для предприятия кредиторской задолженностью перед сотрудником.

Проводки

Дебет	Кредит	Хоз. операция.
20	70	Начислена заработная плата сотруднику основного производства
44	70	Начислена заработная плата продавцу в точке реализации.
69	70	Начислено пособие.
70	50	Вычтен НДФЛ
70	51	Перечислена заработная плата на карт счет.

Кроме оплаты труда с работниками могут вестись и другие расчеты:

а) начисление суммы материального ущерба;

б) займы и ссуды, персоналу и т.д.

Все эти действия фиксируются на счете 73. По дебету начисляются суммы всех долгов рабочего, по кредиту их списание. Для предприятия остаток на счете 73 является дебиторской задолженностью.

Проводки

Дебет	Кредит	Хоз. операция.
73/1	50, 51	Выдан займ.
73/1	91/1	Начислены проценты по ссуде.
50, 51	73/1
73/2	94	Недостача списана на виновное лицо.
50, 51	73/2	Недостача оплачена деньгами.
10, 41	73/2	Возмещена недостача аналогичными ТМЦ
70	73/2	Ущерб удержан из заработной платы.
50	73/2	Стоимость материального ущерба списана с ответственного лица.

5. Операции с разными дебеторами.

Кроме покупателей и сотрудников дебиторку создают учредители и прочие контрагенты.

Расчеты с ними отражаются на 75 счете. При этом сальдо возникает когда вкладчик уже заключил договор о внесении доли в уставный капитал, но сам платеж еще не совершил. По закону в момент образования организации все учредители должны внести хотя бы 75% от своих обязательств. Остальная сумма может в течении одного года существования предприятия числиться как долг. Выплата дивидендов также формируется на счете 75.

Проводки.

1. Д 75 К 80- начислены обязательства вкладчиков по взносам в уставный капитал;

2. Д 75 К 50, 51- Выплата дивидендов.

Остальные расчеты с дебиторами совершаются с использованием счета 76. К таким операциям относятся:

а) страхование имущества и ответственности;

б) образование претензий к поставщику в связи с ненадлежащим количеством товара;

в) претензии к перевозчику из-за недостачи;

г) претензии к кредитной организации за ошибочно начисленной либо списанной суммы.

Проводки

Дебет	Кредит	Хоз. операция.
76/1	51	Перечислены страховые взносы.
76/1	10, 40, 41	Списаны потери по страховым случаям
76/2	10	Выявлена недостача и поставщику предъявлена претензия.
76/3	91	Начислены дивиденды к получению

6. Операции с прочими кредиторами.

С помощью счета 75 также отражается:

а) кредиторская задолженность перед учредителями по выплате дивидендов;

б) производственные взносы вкладчиков в капитал предприятия.

Проводки

Дебет	Кредит	Операция
51	75	Взнос денег на расчетный счет в качестве вклада.
50	75	Взнос наличных денег в кассу для обеспечения доли.
10, 41	75	Взнос ТМЦ в качестве вклада
84	75	Начислены дивиденды

Расчеты по прочим операциям отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Операция
51	76/2	Удовлетворена претензия поставщику в виде перечисления от него денег
10	76/2	Претензия не удовлетворена и списана
51	76/3	Получены дивиденды.

2.2 Особенности формирования документооборота задолженности при УСН

в Тематика будет направлена именно на списание дебеторской и кредиторской задолженности. Потому что любое их своевременное и досрочное погашение положительно влияет на всю дальнейшую деятельность организации. Тем более когда организация собирается сокращать свои расходы на налоговые платежи путема перехода с одной системы на другую. Об этом говорилось выше. А как раз сейчас организация покажет картину списания дебиторской и кредиторской задолженности при системе дох-расх*15%

Организации (УСН с объектом обложения "доходы минус расходы") необходимо списать дебиторскую и кредиторскую задолженности.

Какими документами оформить эту операцию и как ее отразить в налоговом учете (в Книге доходов и расходов)?

Списание кредиторской задолженности

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

На основании пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ.

Таким образом, сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за исключением кредиторской задолженности, указанной в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (письма Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883, от 21.02.2011 N 03-11-06/2/29, от 03.07.2009 N 03-11-06/2/118, от 25.12.2008 N 03-11-05/314, ФНС России от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303).

Из приведенных писем можно сделать вывод, что никаких особенностей и исключений для налогоплательщиков, применяющих УСН в части учета доходов от списания кредиторской задолженности, нет.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы при применении УСН признаются кассовым методом. То есть учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу организации, на дату поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также на дату погашения задолженности перед организацией иным способом.

Однако, когда речь идет о доходе в сумме невостребованной кредиторской задолженности, никакого движения денежных средств или иного имущества не происходит.

Специальных уточнений относительно того, что считать датой получения доходов при списании сумм кредиторской задолженности, в гл. 26.2 НК РФ не приводится.

Кредиторская задолженность может списываться по причине ликвидации кредитора (ст. 419 ГК РФ) либо по истечении срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ).

При ликвидации контрагента доход от списания кредиторской задолженности признается в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Если этот период приходится на предшествующие отчетные (налоговые) периоды, то включение таких сумм в состав внереализационных доходов производится путем представления уточненного расчета за соответствующий период (письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).

При этом тот факт, что срок исковой давности по задолженности не истек, не играет роли для включения кредиторской задолженности в доходы по этому основанию.

Смотрите постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2008 N Ф04-122/2007(142-А27-37), ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 N А55-11375/2006.

Несмотря на то, что приведенное письмо и арбитражная практика касаются плательщиков налога на прибыль, по нашему мнению, данная позиция применима и к "упрощенцам". Ведь независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, при ликвидации кредитора кредиторская задолженность перед ним перестает существовать.

Что касается списания кредиторской задолженности, не связанной с ликвидацией кредитора, списываемой по истечении срока исковой давности, то, по мнению специалистов финансового ведомства, данная задолженность учитывается в последний день того налогового (отчетного) периода, в котором срок исковой давности истек (письмо Минфина России от 23.03.2007 N 03-11-04/2/66).

Аналогичное мнение приведено в письмах официальных органов, посвященных порядку учета дохода от списания кредиторской задолженности при исчислении налога на прибыль (письма Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063584).

При этом, как указано в письме Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства организации.

Отметим, что данный пакет документов необходим для списания кредиторской задолженности и в бухгалтерском учете (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н).

Однако регулярность проведения инвентаризации расчетов с контрагентами определяется руководителем организации, то есть порядок списания просроченной кредиторской задолженности зависит от того, насколько часто в организации проводится инвентаризация расчетов (но не реже, чем один раз в год).

В то же время Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09 пришел к выводу, что обязанность учитывать доходы в виде просроченной кредиторской задолженности возникает вне зависимости от того, проводилась инвентаризация обязательств или нет (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12572/10). Некоторые же суды считают, что кредиторскую задолженность можно признать доходом и после даты истечения срока исковой давности. При этом должна быть проведена инвентаризация и издан приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Если данного распоряжения нет, то нет и оснований для списания кредиторской задолженности и включения ее в состав внереализационных доходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2008 N 3596/08).

По нашему мнению, для того, чтобы своевременно отразить в налоговом учете сумму внереализационных доходов от списания кредиторской задолженности целесообразно проводить инвентаризацию расчетов с контрагентами не реже одного раза квартал (п. 2 ст. 346.19, п. 4 ст. 346.21 НК РФ), тогда рассматриваемая задолженность будет списываться и в налоговом, и в бухгалтерском учете одновременно на основании:

- акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (можно разработать на основе акта по форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88);

- письменного обоснования списания кредиторской задолженности;

- приказа (распоряжения) руководителя организации о списании кредиторской задолженности.

Доход от списания кредиторской задолженности необходимо отразить в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), форма и порядок (далее - Порядок) заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (п. 2.4 Порядка) в том отчетном периоде, на который приходится истечение срока исковой давности или ликвидация контрагента.

Списание дебиторской задолженности

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, применяющий УСН, может уменьшить полученные им доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Этот перечень является закрытым, и в нем не предусмотрены расходы в виде списанной дебиторской задолженности, признанной нереальной для взыскания.

Таким образом, расходы в виде безнадежных долгов не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (дополнительно смотрите письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/2/57, от 13.11.2007 N 03-11-04/2/274).

В Книге учета доходов и расходов расходы, не поименованные пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ, не отражаются (п. 2.5 Порядка).

При этом для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо оформить такие же документы, что и для списания кредиторской задолженности (п. 77 Положения N 34н).

2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, ее состава и структуры

Проведем анализ состава и динамики оборотных средств, начав со сравнительного аналитического баланса.

Аналитический баланс это документ, в котором перегруппированы отдельные статьи бухгалтерского баланса. Статьи актива обобщены в группы по степени ликвидности, а статьи пассива в группы по срочности обязательств.

Оценка данных сравнительного аналитического баланса - позволит нам сделать предварительный анализ финансового состояния, позволяющий судить о платеже-, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации и характере использования финансовых ресурсов.

Сравнительный аналитический баланс представлен в таблице 3.



Таблица 3

Сравнительный аналитический баланс ООО Парк-Отель «Юность» за 2016-2017 гг.

Статьи баланса	Абсолютные величины, тыс. руб	Удельный вес, %.	Изменение (+; -)
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Тыс. руб	В % к началу года	Удел. веса
1	2	3	4	5	6	7	8
Внеоборотные активы
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	1380	1130	11,06	9,78	-250	81,88	-1,29
Итого по разделу	1380	1130	11,06	9,78	-250	81,88	-1,29
Оборотные активы
Запасы	7678	8902	61,56	77,01	+1224	115,94	+15,45
Краткосрочная дебиторская задолженность	2950	1035	23,65	8,95	-1915	35,08	-14,70
Денежные средства	465	493	3,73	4,26	+28	106,02	+0,54
Итого по разделу	11093	10430	88,94	90,22	-663	94,02	+1,29
Баланс	12473	11560	100	100	-913	92,68	-

Увеличение денежных средств на 28 тысяч рублей является положительным моментом.

Увеличение запасов на 1224 тысяч рублей можно объяснить стремлением обезопасить денежные средства вследствие высокой инфляции, а также эффективной экономики. Удельный вес запасов, как в 2017 году, так и в 2016, самый большой. В 2017 году он возрос на 15,45 процента.

Снижение основных средств в отчетном году, по сравнению с предыдущим, на 250 тысяч рублей или 1,29 процента в общей сумме актива баланса, можно считать негативным моментом.

Краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 1915 тысяч рублей. Ее удельный вес в общей сумме актива баланса уменьшился на 14,70 процента, при общем изменении валюты баланса в 2017 году на 913 тысяч рублей.

Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность полного кругооборота средств с момента приобретения оборотных средств (покупки сырья, материалов и тому подобного) до выхода и реализации готовой продукции. Кругооборот оборотных средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.

Оборачиваемость оборотных средств на различных предприятиях неодинакова. Это зависит от их отраслевой принадлежности, а в пределах одной отрасли - от организации производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов.

В процессе движения оборотные средства одновременно находятся на всех стадиях и во всех формах, в результате чего достигается непрерывность и ритмичность процесса производства на предприятии.

Рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО Парк-Отеля «Юность», используя следующие формулы:

Об_ДЗ = В / СрО_ДЗ

ОбДЗ - Оборачиваемость дебиторской задолженности (коэффициент);

В - Выручка;

СрОДЗ - Средний остаток дебиторской задолженности.

Об_ДЗ (в днях) = 365 / Об_ДЗ,

Об_ДЗ (в днях) - Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях.

Тр = Pнп/Pкп

Тр -показатель темпа роста;

Рнп - показатель на начало периода;

Ркп - показатель на конец периода.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности представлены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности ООО Парк - Отеля «Юность»

Показатель	2016 г.	2017 г.	Изменение	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1.Выручка от продажи продукции, тыс.руб	19065	23894	+4829,00	125,33
1	2	3	4	5
2. Себестоимость оказанных услуг, тыс.руб.	16354	26179	+9825,00	160,08
3. Среднегодовая величина дебиторской задолженности	1577	1992,5	+415,50	126,35
4. Среднегодовая стоимость денежных средств, тыр.руб.	316	479	+163,00	151,58
5. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности	12,089	11,992	-0,10	99,19
6. Длительность оборота дебиторской задолженности, дни	29,78	30,02	+0,24	100,81
7. Коэффициент оборачиваемости денежных средств	60,332	49,883	-10,45	82,68
8. Длительность оборота денежных средств, дни	1,14	0,75	-0,39	65,97

Среднегодовая величина дебиторской задолженности в 2017 году увеличилась на 415,50 тысяч рублей или 26,35 процента. При этом коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности уменьшился на 0,10 или 0,81 процета. А длительность одного оборота увеличилась на 0,24 пункта, что является отрицательным моментом, так как дебиторская задолженность чуть дольше проходит производственный цикл.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств уменьшился на 10,45 пункта в 2017 году, по сравнению с 2016 годом, или на 17,32 процента. Это связано с незначительным увеличением среднегодовой величины денежных средств в отчетном году на 163 тысячи рублей, на фоне увеличения выручки на 4829 тысяч рублей.

Длительность оборота денежных средств уменьшилась на 0,39 пункта, что является положительным моментом.

Важным элементом анализа кредиторской задолженности является оценка оборачиваемости.

Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют следующие показатели:

1. Оборачиваемость кредиторской задолженности.

О кз - оборачиваемость кредиторской задолженности;

В - выручка от реализации;

КЗ - кредиторская задолженность;

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

2. Период погашения кредиторской задолженности:

3. Далее проанализируем кредиторскую задолженность и найдем ее долю в общем объеме краткосрочных обязательств:

Дкз - доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств;

КО - краткосрочные обязательства.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ООО Парк-Отель «Юность» представлены в таблице 4.



Таблица 4

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности ООО Парк-Отель «Юность»

Показатель	2016 г	2017г	Изменение	Темп роста %
1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб	19065	23894	+4829,00	125,33
2. С/с оказанных услуг,тыс.р	16354	26179	+9825,00	160,08
3.Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности тыс.руб.	1918,5	2504,5	+586,00	130,54
4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	8,524	10,453	+1,93	122,62
5.Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни	0,19	0,14	-0,04	76,60

Отрицательным моментом является увеличение кредиторской задолженности в 2017 году на 30,54 процента или на 586 тысяч рублей. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности возрос на 1,93 пункта или 22,62 процента, это связано со значительным увеличением себестоимости оказанных услуг в отчетном году на 9825 тысяч рублей. Оборот кредиторской задолженности снизился на 0,04 пункта или на 23,42 процента. В целом изменения коэффициентов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности и длительности их оборота, можно оценить положительно.

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО Парк-Отель «Юность» за 2017 год представлена в таблице 5.

Таблица 5

Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности ООО Парк-Отель «Юность»

Дебиторская задолженность	На начало года, тыс.руб	На конец года, тыс.руб	Кредиторская задолженность	На начало года, тыс.руб	На конец года, тыс.руб
Краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:	2950	1035	Краткосрочная кредиторская задолженность,в том числе:	3061	1948
-покупатели и заказчики;	1147	521	-поставщики и подрядчики;	1575	563
- задолженность персонала перед организацией;	48	23	- задолженность перед персоналом организации;	214	172
- авансы выданные;	134	98	- задолженность перед государственными бюджетными фондами;	367	271
- прочие дебиторы.	1621	393	- задолженность по налогам и сборам;	354	312
			- авансы полученные;	59	11
			- прочие кредиторы.	492	580
Всего дебиторской задолженности	2950	1035	Всего кредиторской задолженности	3061	1948
Пассивное сальдо	111	913	Активное сальдо	-	-
Баланс	3061	1948	Баланс	3061	1948

Превышаются коэффициенты кредиторской долгосрочной задолженности на начало и конец года. Это говорит о том, что организация извлекла из оборота средства. Данную ситуацию оцениваем только отрицательно.

2.4 Анализ практики применения УСН

ООО ПАРК-ОТЕЛЬ "ЮНОСТЬ" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы 6%. Ведение учета на предприятии осуществляется частично вручную (расчет заработной платы, расчет единого налога), и частично с использованием программы 1С: Предприятие - Упрощенная система налогообложения. Учетная политика на 2017 год на предприятии отсутствует. Для налогового учета предприятия составляются налоговые декларации по упрощенной системе налогообложения, заполняется Книга учета доходов и расходов, расчеты и декларации по страховым взносам в пенсионный фонд. Также ежеквартально заполняется расчетная ведомость по средствам пенсионного страхования. К основным доходам организации относятся поступления на расчетный счет или в кассу организации от юридических и физических лиц за оказанные услуги. К основным постоянным расходам предприятия можно отнести: заработную плату работников и отчисления с нее, коммунальные платежи, оплата услуг банка, расходы на услуги связи, расходы на рекламу, расходы на выплату процентов за пользование заемными средствами, расходы на канцелярские принадлежности, расходы на обслуживание кассового аппарата. Расчет начисленной заработной платы в ООО ПАРК ? ОТЕЛЬ "ЮНОСТЬ" производится вручную в расчетных ведомостях, после чего информация заносится в базу данных, производится расчет НДФЛ, страховых отчислений, а также обобщение данных. Прочие расходы заносятся в программу 1С. Книга учета доходов и расходов на предприятии формируется в программе 1С. Декларации и расчетные ведомости для квартальной отчетности также формируются с помощью программы 1С. По окончании каждого квартала бухгалтер предприятия формирует необходимые регистры налогового и бухгалтерского учета. Проведем анализ доходов предприятия за два года.

Таблица 6

Доходы предприятия за 2016- 2017гг, руб.

Доходы	2016 г	2017 г	Изменение руб.	Темп роста.
Проживание	6 236 500	6 358 000	121 500	101,95
Ресторан	4 365 550	3 468 000	-717 550	79,44
Услуги клининга	374 190	277 440	-96 750	74,14
Прокат и аренда товаров для отдыха или спортивных товаров	187 090	289 000	101 910	154,47
Аренда площадей для проведения мероприятий	249 460	578 000	328 540	231,7
Развлекательная программа	748 380	554 880	-193 500	74,14
Прочие поступления	311 825	34 680	-277 145	11,12
Итого	12 473 000	11 560 000	-913 000	92,68

Вывод: Как показывает анализ, доходы фирмы уменьшились в 2017 году на 913 000 руб. При этом некоторые виды доходов показывают отрицательную динамику их движения. Прочие поступления и вовсе упали на 277 145 рублей или на 88,88%, что естественно считается крайне отрицательным моментом. 2016 год согласно данного анализа для организации был более продуктивный, чем от...