Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО "Солнце в бокале"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства предприятий - совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относят также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств.

Денежные средства - единственный вид оборотных средств, обладающий абсолютной ликвидностью, т.е. способностью легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Платежеспособность предприятия определяется сопоставлением уровня денежных средств с размером текущих обязательств предприятия. Кроме погашения обязательств, необходимы определенные запасы денежных средств - для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления выгодных инвестиций. С другой стороны, излишние запасы приводят к замедлению оборота, снижению эффективности их использования, потерям вследствие инфляции. Таким образом, задача учета - сохранение повседневной платежеспособности предприятия и извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций.

Кассовые операции являются одним из главных процессов в системе бухгалтерского учета практически любой современной организации. Этим и обусловлена актуальность выбранной темы. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и тому подобное.

Цель курсовой работы заключается в исследовании теоретико-методологических основ бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии и разработка предложений, направленных на их совершенствование.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

-изучить теоретический и методологические основы бухгалтерского учета в современном мире;

-изучить нормативно-правовую базу, определяющую ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

-дать организационно-экономическую характеристику ООО «Солнце в бокале»;

-провести анализ практики организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций на ООО «Солнце в бокале»;

-разработать предложения, направленные на совершенствование системы бухгалтерского учета кассовых операций в организации.

Объектом исследования является ООО «Cолнце в бокале» г. Симферополя, предметом деятельности которого является розничная торговля алкогольной продукцией.

Для проведения исследования, источниками информации послужила бухгалтерская документация кассовых операций ООО «Солнце в бокале» с 2017 по 2019 год.

Методологической и теоретической основой курсовой работы послужили: Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и иные аналогичные документы, а также труды экономистов Российской Федерации.

В процессе выполнения курсовой работы для решения поставленных вопрос применялись различные приемы и методы экономического исследования: методы сравнения, группировки, инвентаризации, документальной, логической и арифметической проверки, выборки, счета и двойная запись и другие.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

1.1 Кассовые операции как элемент метода бухгалтерского учета

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности. Вопросы, касающиеся кассовых операций, важны, поскольку проверка на предприятии начинается, как правило, с ревизии кассы. И по результатам такой проверки можно судить об организации и состоянии учёта на предприятии.

Касса - специально оборудованное место, расположенное в помещении кассового узла уполномоченного банка, для совершения уполномоченным банком валютно-обменных, кассовых и других операций с иностранной валютой, ценными бумагами в иностранной валюте, белорусскими рублями и иными ценностями с соблюдением требований соответствующих нормативных документов.

Кассовая дисциплина - выполнение предприятиями, предпринимателями в соответствии с законодательством РФ правил совершения приходных и расходных операций с наличными деньгами, обеспечение расходования денег из выручки в разрешённых пределах, согласованных с учреждением банка, установленных лимитов остатков (предельных остатков) касс, сроков сдачи выручки в учреждение банка или эксплуатационным предприятиям Министерства связи РФ.

Кассовые аппараты - аппараты, с помощью которых осуществляется приём наличных денежных средств при реализации продукции (товаров, работ, услуг).

Кассовые операции - операции по приёму и выдаче наличных денег из касс предприятия, предпринимателя.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира (в небольших организациях - бухгалтер-кассир), который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Начальники, главные бухгалтеры и заведующие кассами расчётно-кассовых центров обязаны обеспечить строгое соблюдение правил совершения эмиссионно-кассовых операций, осуществлять контроль за своевременным оприходованием денег, поступивших в кассы, и перечислением денег из оборотной кассы сверх установленного лимита в резервные фонды. [17, с. 125]

С каждым работником, осуществляющим операции с денежной наличностью и другими ценностями, начальник расчётно-кассового центра заключает договор о полной материальной ответственности. Указанную ответственность кассовые работники несут в соответствии с действующим законодательством.

На заведующего кассой расчётно-кассового центра возлагается материальная ответственность, связанная с хранением банкнот и монеты резервных фондов, оборотной кассы и других ценностей, находящихся в кладовых, и совершением операций с ними.

Кассовые работники несут полную материальную ответственность за недостачу денег и ценностей в сформированных ими пачках. корешках и в другой упаковке за их подписями, а также за обнаруженные среди отсортированных и упакованных ими денег неплатёжные и поддельные банкноты и монету, независимо от того, в каком учреждении Банка России обнаружены недостача, неплатёжный или поддельный денежный знак.

Все работники расчётно-кассового центра, которым поручается работа с ценностями и совершение операций с ними, обязаны знать и строго соблюдать установленный порядок работы с денежной наличностью.

1.2 Классификация денежных средств

Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, «выживаемость» и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта. Денежные средства необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. [12, с. 245]

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что разумное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности информация о денежных средствах представлена в двух формах, в том числе во втором разделе бухгалтерского баланса по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» и в отчете о движении денежных средств.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдаче наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия.

Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не предоставляется возможным в соответствии с существующими законами. А также должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных операций. [30, с. 69]

Основными задачами учета денежных средств являются:

1) Своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и организации.

2) Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств.

3) Оперативный, непрерывный контроль за сохранностью наличных денежных средств,денежных документов и ценных бумаг в кассе организации.

4) Контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению.

5) Своевременное и полное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств.

6) Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражении ее результатов в учете.

Таким образом, в настоящее время принято выделять два вида денежных средств:

- наличные деньги, они сущетсвуют в виде монет, банкнот и казначейских билетов;

- безналичные деньги, они представляют собой основную массу денежных средств на банковских счетах.

На рисунке 1 представлена классификация денежных средств организации.

Рисунок 1 -- Классификация денежных средств

В современных условиях денежные средства являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной деятельности экономического субъекта и выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидными, т.е. способными легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. [10, с.56]

Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Вообще рациональная организация контроля за состоянием наличных и безналичных расчетов способствует укреплению и соблюдению платежной дисциплины, выполнению обязательств перед поставщиками и заказчиками, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятий. [15, с. 163]

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Из этой цели вытекают основные задачи учета денежных средств, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 - Основные задачи учета денежных средств

бухгалтерский учет кассовый

Текущими задачами участка бухгалтерии являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и из кассы, управление денежной наличностью и денежными потоками организации.

1.3 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

Учет денежных средств на предприятиях России осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов, утвержденных Правительством.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных норм ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. [9, с. 51]

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

-нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

-методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера;

-акты Минфина России разъяснительного характера.

Основным регулятором сферы денежного обращения в Российской Федерации является Центральный Банк РФ (Банк России). Центральный банк России выполняет следующие функции:

- устанавливает правила проведения банковских операций;

- устанавливает правила осуществления расчетов в РФ;

- осуществляет обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации (если иное не установлено федеральными законами) посредством проведения расчетов по поручению уполномоченных органов исполнительной власти и государственных внебюджетных фондов, на которые возлагаются организация исполнения и исполнение бюджетов;

- принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает их действие и отзывает их;

- организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации и т.д.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств представлена в таблице 1.

Таблица 1- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации

Уровень 1
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации
Уровень 2
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
Уровень 3
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
Уровень 4
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Осуществление кассовых операций невозможно без участия наличных денежных средств. Приумножение, правильное использование наличных денежных средств, контроль за их сохранностью- одна из наиболее важных функций системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств в организации. От того, насколько успешно она выполняется, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и покупателями, платежей в бюджет и др. [7, с.78]

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств и денежных документов, выступают:

- ГК РФ, содержащий основные положения о денежных средствах и о видах расчетов, вытекающие из того, что деньги являются объектом гражданского оборота. Так, согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются с помощью наличных и безналичных расчетов;

- НК РФ (часть 2), устанавливающий, в частности, правила налогообложения операций с активами и обязательствами организации, выраженными в иностранной валюте, и прочих денежных операций;

- Федеральный закон о бухгалтерском учете, устанавливающий общие нормы учета, отчетности и контроля фактов хозяйственной жизни, отражающих наличие и движение денежных средств и их эквивалентов;

- Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее -- Закон № 54-ФЗ), согласно ст. 2 которого все организации / индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт и при продаже продукции, товаров (работ, услуг) обязательно применяют ККТ, которая, в свою очередь, согласно ст. 4 Закона № 54-ФЗ должна быть зарегистрированной в налоговых органах по месту учета организации / индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, быть исправной и опломбированной, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме;

- Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П, устанавливающее правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации;

- Положение о платежной системе Банка России, утвержденное Банком России 29 июня 2012 г. № 384-П, устанавливающее основные положения по обеспечению функционирования платежной системы Банка России, включая критерии участия, приостановления и прекращения участия в данной системе, формы безналичных расчетов и порядок осуществления перевода денежных средств, платежного клиринга и расчета, а также временной регламент ее функционирования;

- Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 24 апреля 2008 г. № 318-П, определяющее правила ведения кассовых операций с валютой Российской Федерации в виде банкнот и монет Банка России, при осуществлении банковских операций и других сделок, порядок работы с сомнительными денежными знаками, неплатежеспособными, не имеющими признаков подделки и денежными знаками Банка России, наличие признаков подделки которых не вызывает сомнения у кассового работника кредитной организации, а также правила хранения, перевозки и инкассации наличных денег в кредитных организациях на территории Российской Федерации;

- Указание Банка России от 7 октября 2013 г. № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», устанавливающее правила осуществления наличных расчетов в Российской Федерации в национальной валюте, а также в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации;

-Указание Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», устанавливающее порядок ведения кассовых операций юридическими лицами с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), уточняющее нормы Закона о бухгалтерском учете, в том числе в части учета и отчетности денежных средств;

- ПБУ 3/2006, устанавливающее для юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), особенности учета и отчетности активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости указанных активов и обязательств в валюту Российской Федерации;

- ПБУ 4/99, устанавливающее состав, содержание и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н), содержащий счета, предназначенные для учета наличных и безналичных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе и на банковских счетах, и правила их применения в целях организации синтетического и аналитического учета;

- Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», применяющийся в части соблюдения требований по группировке и детализации данных о движении наличных и безналичных денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе и на банковских счетах, и по составлению и представлению Отчета о движении денежных средств в прямой и косвенной формах;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49), устанавливающие общие правила планирования, организации и проведения инвентаризации денежных средств и денежных документов, документального оформления, учета и регулирования ее результатов и др.

Основными нормативно-методическими актами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций на современном этапе являются Указание Банка России от 7 октября 2013 года №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов» и Указание Банка России от 11 марта 2015 года №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (в ред. от 19.06.2017 г.).

Наличные денежные расчеты между юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями подлежат строгому контролю со стороны государства, они ограничены размерами, устанавливаемыми Банком России. Указанием Банка России от 07.10.2013 г. №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов установлен максимальный предел расчетов наличными деньгами между двумя юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями) в пределах одного платежа по одному договору в сумме 100 тысяч рублей. Осуществление расчетов наличными деньгами сверх установленного размера влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 руб. до 5000 руб., на юридических лиц- от 40 000 руб. до 50 000 руб.

Наличные деньги без ограничения можно расходовать в случае: выплаты заработной платы; выплаты начислений социального характера; выдачи денег под отчет; расходования средств на личные нужды предпринимателя, при условии что выплата не будет направлена на его предпринимательскую деятельность. В остальных операциях применяются ограничения, предусмотренные Указанием Банка России №3073-У.

При работе с наличными денежными средствами организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций (лимит остатка в кассе, лимит расчетов и т. п.) и документального оформления операций. В 2017 году изменены отдельные положения Указания №3210-У, таким образом, с 2018 года определенные виды кассовых операций будут осуществляться согласно новым правилам.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ООО «СОЛНЦЕ В БОКАЛЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика организации

Общество с ограниченной ответственностью «Солнце в бокале»- это юридическое лицо, действующее на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и устава, утвержденного общим собранием учредителей 09.10.2017 г. Общество зарегистрировано как юридическое лицо государственным регистратором Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Крым 13.10.2017 г.

Юридический адрес и фактическое месторасположение общества: 295033, Республика Крым, г. Симферополь, ул. Бородина, д.57, этаж 1.

Организация специализируется на розничной торговле алкогольными и безалкогольными напитками, табачными изделиями и пищевыми продуктами. Компания также имеет право управлять собственным или арендованным недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.

Основным видом деятельности ООО «Солнце в бокале» является розничная торговля напитками в специализированных магазинах (код ОКВЭД 47.25).

Уставный капитал организации по состоянию на 31.12.2019 составляет 200 000 рублей. Он сформирован учредителями, Вонсовским Юрием Владиславовичем и Силко Евгением Валериевичем, их доли 60 000 руб. и 140 000 руб. соответственно, оплачен в полном размере.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, но не отвечает по обязательствам своих участников.

Главным органом управления организации является собрание учредителей. Высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

К компетенции общего собрания относится:

-определение основных направлений деятельности общества;

-изменение устава общества, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

-принятие решения об участии общества в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

-назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и установление размера оплаты его услуг;

-утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

-принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;

-создание филиалов и открытие представительств общества;

-принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;

-решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Очередное собрание созывается не реже чем один раз в год, внеочередные собрания проводятся в случаях, если проведения такого общего собрания требуют интересы Общества и его участников.

Исполнительным органом ООО «Солнце в бокале» является директор общества- Силко Е.В. Общее собрание учредителей было проведено 09 октября 2017 года и постановило следующее: назначить директором общества Силко Евгения Валериевича и заключить с ним трудовой договор сроком на 5 лет. Директор действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе, увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания; осуществляет иные полномочия, не отнесенные Федеральным законом или уставом к компетенции общего собрания. Выписка из протокола Общего собрания учредителей представлена в Приложении В.

На рисунке 3 представлена организационная структура ООО «Солнце в бокале».

Рисунок 3- Организационная структура ООО «Солнце в бокале»

Таким образом, на предприятии есть торговый отдел (кассиры, старшие кассиры, продавцы-консультанты), транспортный отдел (логисты, грузчики, водители, заведующий складом), экономический и юридический отдел (бухгалтерия, юрист).

Функции учета хозяйственных процессов и результатов деятельности осуществляет бухгалтерский отдел, состоящий из главного бухгалтера и бухгалтера по первичной документации.

Главный бухгалтер находится в подчинении директора, несет ответственность за ведение бухгалтерского, налогового, статистического, финансового учета, а также за своевременность предоставления отчетности в соответствующие органы. Его права и обязанности определены трудовым договором и должностной инструкцией.

Главный бухгалтер ведет учет поступающих финансовых средств и основных ресурсов, своевременно и правильно отражает все хозяйственные операции предприятия на счетах бухгалтерского учета. Также он осуществляет расчеты по выплате заработной платы сотрудникам, платежи в бюджетные и внебюджетные фонды, расчеты с поставщиками.

На бухгалтера первичной документации возлагается контроль за оформлением первичных документов, за правильностью ведения учета в 1С:Розница, оприходование товарных накладных.

Организация арендовала свое имущество согласно договора субаренды нежилого помещения № 11 от 17 октября 2017 года. Срок договора - 10 лет, оплата аренды ежемесячная.

Среднесписочная численность персонала составляет 16 человек, включая административных, торговых, технических и складских работников. Материальными ресурсами организация обеспечена в полной мере. Все необходимое для деятельности, оборудование было приобретено организацией за собственные средства, поставлено на баланс организации.

Проведем оценку результативности использования ресурсов ООО «Солнце в бокале» на основании данных таблицы 3.

Таблица 3- Результаты финансовой деятельности ООО «Солнце в бокале»

Показатели	Год	Темп роста, %
	2017	2018	2019	2018/2017	2019/2018	2019/2017
Торговая выручка, тыс.руб.	43155	52639	74287	122	141,1	172,1
Себестоимость проданных товаров, тыс.руб.	32025	38257	55214	119,5	144,3	172,4
Валовая прибыль, тыс.руб.	11130	14382	19073	129,2	132,6	171,4
Коммерческие расходы, тыс.руб	1256	1748	2330	139,2	133,3	185,5
Прибыль от продаж, тыс.руб.	9874	12634	16743	128	132,5	169,6
Прочие доходы, тыс.руб.	158	169	201	107	119	127,2
Расходы, тыс.руб.	1123	1058	1211	94,2	114,5	107,8
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	8909	11745	15733	131,8	133,9	176,6
Налог на прибыль, тыс.руб.	5670	7450	8745	131,4	117,4	154,2
Чистая прибыль, тыс.руб.	3239	4295	6988	132,6	162,7	215,7

Проведенный анализ показал, что в 2019 году торговая выручка возросла почти в 1,7 раз или на 31 132 тыс.руб. по сравнению с 2017 годом. Себестоимость проданных товаров в 2019 году в сравнении с 2017 годом также возросла в 1,7 раз или на 23 189 тыс.руб. Таким образом, за анализируемый период темпы роста выручки и себестоимости продукции равны, что является нормой для молодого предприятия.

На основании этого, прибыль от продаж в отчетном году по сравнению с началом анализируемого периода возросла в 1,6 раз или на 6 869 тыс.руб. А в 2018 году прибыль возросла на 28% в сравнении с 2017 годом. Таким образом, основная деятельность организации является прибыльной и с каждым годом объемы продаж и прибыли возрастают.

Дальнейший анализ таблицы 3 показал, что в 2019 году прочие доходы увеличились на 43 тыс. руб. или 27,2% в сравнении с 2015 годом, а расходы увеличились всего на 88 тысяч или 7,8%. То есть, расходы превышают прочие доходы в 6 раз. Учитывая, что в расходы входят и затраты на аренду имущества, и заработная плата, и транспортные расходы, и прочие расходы, соотношение прочих доходов и расходов нельзя назвать неблагоприятным.

Прибыль до налогообложения в отчетном году возросла на 76,6% в сравнении с 2017 годом, и на 33,9% в сравнении с 2018 годом. Исходя из этого, произошел рост налога на прибыль на 54,2% с 2017 года.

Таким образом, несмотря на рост расходов организации, на рост налога на прибыль, финансовое состояние предприятия устойчивое, с каждым годом увеличивается чистая прибыль организации (в 2019 году в сравнении с 2017- в 2,2 раза), что говорит о благоприятном прогнозе для дальнейшей деятельности ООО «Солнце в бокале». Если в дальнейшем снижать расходы либо повышать прочие доходы организации, то получится твердый фундамент для успешной неубыточной деятельности.

Далее проведем оценку результативности финансово-хозяйс твенной деятельности ООО «Солнце в бокале». Для этого рассмотрим показатели, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Оценка результативности финансовой деятельности организации

Показатели	2018	2019	Отклонения
Оценка прибыльности и рентабельности	475161	1031995	+ 556834
Прибыль в распоряжении предприятия	33,7	32,2	- 4,4
Рентабельность общая	41,4	43,0	+ 1,6
Рентабельность совокупных активов	82,0	103,3	+ 21,3
Рентабельность текущих активов	56,7	51,9	- 4,8
Рентабельность основной деятельности	22,1	20,9	- 5,4
Рентабельность продаж.	192,5	174,7	- 17,8
Оборачиваемость совокупных активов	97,2	73,4	- 23,8
Оборачиваемость текущих активов	48,0	32,8	- 15,2
Оборачиваемость дебиторской задолженности	73,5	118,8	+ 45,3
Оборачиваемость производственных запасов	31,9	7,5	- 24,4
Оборачиваемость денежных средств	70,7	57,7	- 15,0
Оборачиваемость кредиторской задолженности	125,5	151,6	+ 26,1

Данные, приведенные в таблице 4, предоставляют возможность составить аналитическое заключение о финансовом состоянии предприятия. В структуре источников средств предприятия преобладает собственный капитал, при этом доля его увеличилась на 6,4% в отчетном году. Доля заемных средств уменьшилась с 25,4% в 2018 году до 19% в 2019 году.

Ликвидность предприятия характеризуется тем, что текущие активы полностью покрывают его обязательства. Однако свидетельством недостаточной платежеспособности является отношение денежных средств предприятия к его обязательствам. Наблюдается неспособность предприятия в срочном порядке расплатиться по своим долгам.

За отчетный год у предприятия наблюдается ускорение оборачиваемости оборотных средств на 23,8%, текущих активов на 15,2%, производственных запасов на 24,4%, а денежных средств на 15,0%. Также увеличилась рентабельность продаж на 15,2 %.

Анализ ликвидности и платежеспособности финансово-хозяйственной деятельности позволяет сделать вывод о том, что у организации в отчетном периоде неустойчивое финансовое положение. Предприятию следует пересмотреть статьи расходов, чтобы снизить их в будущих периодах.

2.2 Документальное оформление кассовых операций

Документация как способ оформления хозяйственных операций документами и обоснования бухгалтерских записей является одним из элементов метода бухгалтерского учета. С документацией тесно связаны другие элементы метода бухгалтерского учета, такие как, счета и инвентаризация. С 01.06.2014 ведение кассовых операций регулируется указанием Банка России «О порядке ведения кассовых операций» от 11.03.2014 № 3210-У (далее -- указание № 3210-У).

Основанием для отражения хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета могут быть только правильно оформленные документы, так как на их основании устанавливаются законность и целесообразность операций. Важное значение имеют документы при ревизии финансово-хозяйственной деятельности, при аудиторской проверке, при рассмотрении уголовных и гражданских дел в процессе дознания, следствия и суда, приобретая юридическую силу доказательства.

Весь процесс составления, проверки, обработки, группировки и отражения документов в соответствующих регистрах ООО «Солнце в бокале» осуществляет по определенному плану. Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется устанавливается порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом.

Для оформления кассовых операций ООО «Солнце в бокале» использует унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные Постановлением Госкомстатом РФ от 18.08.1998 №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Формами первичной учетной документации по учету кассовых операций в организации являются:

- приходный кассовый ордер (Приложение Д);

- расходный кассовый ордер (Приложение Ж);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (КО-3, код формы по ОКУД 0310003);

- кассовая книга (Приложение К);

- книга учета принятых и выданных денежных средств (КО-5, код формы по ОКУД 0310003).

Кассовые ордера - это документы, удостоверяющие законность поступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению. Кассовые документы могут оформляться либо в бумажном, либо в электронном виде. При электронном виде они распечатываются на бумаге.

Все кассовые документы, включая кассовую книгу, могут составляться в бумажном или электронном виде. Документы на бумажном носителе оформляются от руки или на компьютере и подписываются уполномоченными лицами. Электронные документы оформляются с применением технических средств с обеспечением их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потери информации. Они подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63-ФЗ.

Прием наличных денег в кассу в ООО «Солнце в бокале» производят по приходному кассовому ордеру (ф. № КО- 1), подписанному главным бухгалтером. Приходный кассовый (ПКО) и квитанцию к нему заполняет бухгалтер в одном экземпляре. В первой строке пишется наименование организации далее по порядку в установленных местах:

- порядковый номер ордера (нумерация ПКО производятся по порядку, начиная с первого января до конца года);

- дата поступления денежных средств;

- в графе “Корреспондирующий счет, субсчет” указывается кредитуемый в операции счет, т.е. фиксируется бухгалтерская проводка;

- при необходимости проставляется шифр аналитического учета и шифр целевого назначения поступивших средств;

- далее заносится сумма числом;

- ниже в строке “Принято от” указывается ФИО физического лица или наименование юридического лица;

- в строке “Основание” указывается источник поступления наличных денег, приходуемых в кассу, т.е. отражается содержание финансово-хозяйственной операции (вклад в уставный капитал, выручка от реализации услуг, продукции, товаров, остаток неиспользованных подотчетных средств, наличные деньги из банка);

- далее указывается сумма прописью;

- в строке «Приложение» указываются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию (накладная, квитанция, счет-фактура, банковский чек, выписка из решения собрания учредителей).

Прием наличных денег в кассу осуществляет кассир. Он при получении ПКО проверяет:

- наличие подписи главбуха или бухгалтера, а при их отсутствии - подписи руководителя, которые должны соответствовать имеющимся образцам;

- соответствие суммы наличных денег цифрами и прописью;

- наличие подтверждающих документов к ПКО;

- соответствие суммы, указанной в ПКО, и суммы фактически принятых наличных денег.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Если все документы проверены и замечаний нет, кассир подписывает ПКО, квитанцию к нему и ставит штамп, подтверждающий проведение кассовой операции. Вносителю отдается квитанция к ПКО на руки.

Выдача наличных денег производится непосредственно получателю, который может быть указан в платежной ведомости в расходном кассовом ордере, на основании паспорта.

Получив расходный кассовый ордер, кассир проверяет все, те же заполненные графы в нем аналогично как при получении приходного кассового ордера а также же, соответствие данных паспорта получателя и его и Ф.И.О. в расходном кассовом ордере.

При получении денег по расходному кассовому ордеру получатель указывает получаемую сумму в рублях - прописью, в копейках - цифрами и расписывается в нем. Кассир пересчитывает деньги под наблюдением получателя и выдает тому наличные деньги в сумме, указанной в РКО. Получатель обязан проверить сумму путем ее пересчета, не отходя от кассы. После выдачи наличных по РКО кассир подписывает его.

Выплаты заработной платы и прочие выплаты производятся на основании платежной или расчетно-платежной ведомости (Приложение Л). Срок выдачи денег на эти нужды определен руководителем и указан в платежных документах. Заработная плата в ООО «Солнце в бокале» выдается дважды в месяц: 5-го и 20-го числа.

Старший кассир выдает указанную в платежной ведомости сумму кассирам или уполномоченным лицам на выплату заработной платы, по РКО на срок, указанный в ведомости.

Получатель расписывается в расчетно-платежной или платежной ведомости напротив своей фамилии. Затем кассир пересчитывает сумму к выдаче так, чтобы работник мог наблюдать за его действиями и выдает работнику.

Получатель проверяет выданную сумму. Если сумма не соответствует указанной в платежных документах, претензии по этому поводу кассиром не принимаются, если работник не пересчитал сумму под наблюдением кассира.

В последний день выдачи заработной платы и прочих выплат в платежно-расчетной или платежной ведомости кассир считает и записывает в конце ведомости суммы депонированных и выданных средств, сверяет указанные суммы с итоговой. По фактически выплаченным суммам по платежной или расчетно-платежной ведомости оформляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого указывается в платежной ведомости.

Какие - либо исправления в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново. На исполненный расходный кассовый ордер ставится штамп “Оплачено”, он подписывается кассиром и регистрируется в кассовой книге.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовой книге не осуществляются. Обособленные подразделения передают юрлицу копию листа кассовой книги в установленном им порядке. Контролирует ведение кассовой книги главный бухгалтер, при его отсутствии -- руководитель.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге. Схема документооборота по кассовым операциям в ООО «Солнце в бокале» представлена на рисунке 4.



Рисунок 4 - Схема документооборота в ООО «Солнце в бокале»

Сдача наличных денежных средств в банк осуществляется по четко установленной форме объявления на взнос наличными и в определенный день- каждый понедельник (форма № 0402001). Объявление на взнос наличными подписываются лицами, вносящими деньги в банк. Объявление состоит из: объявление на взнос наличными, квитанции и ордера. Первая часть объявления остается в кассе банка. Вносителю денег выдается квитанция, которую он должен предоставить в кассу организации. В кассе ООО «Солнце в бокале» квитанция прилагается к расходному кассовому ордеру, по которому были выданы деньги для сдачи в банк.

Таким образом, проведя исследование порядка и правильности документального оформления кассовых операций в ООО «Солнце в бокале», можно с уверенностью сказать, что ведение учета и документальное оформление в исследуемой организации соответствует нормативным документам, регулирующим данный вопрос в Российской Федерации.

2.3 Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Синтетический и аналитический учет кассовых операций -- ответственный участок в любой учетной системе, когда есть наличный денежный оборот. Правильная организация аналитического и синтетического учета кассовых операций позволяет своевременно и в полном объеме получать всю необходимую информацию о кассовых операциях в нужной степени детализации.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, в ООО «Солнце в бокале» учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит -- выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу. К счету 50 «Касса» открыты субсчета: «Касса организации»; «Операционная касса»; «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 открываются соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается выдача беспроцентного займа учредителям. Такая операция совершается на ООО «Солнце в бокале» не более одного раза в месяц.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по видам.

В рамках исполнения указания № 3210-У компании рассчитан лимит остатка денег в кассе, который составляет 210 тыс. руб. Не устанавливать лимит вправе только малые компании и предприниматели (п. 2 указания № 3210-У).

В таблице 5 показаны учетные записи на счетах организации за 2019 год.

Таблица 5 - Схема учетных записей по счету 50 «Касса» в ООО «Солнце в бокале»

ДЕБЕТ	КРЕДИТ
С кредита счетов	Содержание хоз. операции	Сумма, руб.	В дебет счетов	Содержание хоз. операции	Сумма, руб
х	Остаток на 01.01.2019	6540	х	х	х
51	Получены деньги с расчетного счета банка	2680563	60	Оплачено поставщикам за поставленные товары	241256
62	Поступление наличных денег от покупателей	2368965	51	Выручка сдана на расчетный счет	2368965
71	В кассу возвращены неиспользованные подотчетные средства	125600	70	Выплачена заработная плата и отпускные работникам	1520412
67	Поступили наличные деньги для возврата по договору долгосрочного займа с учредителем	2000000	50	Погашен долгосрочный займ с учредителем	2000000
91.1	Оприходованы излишки наличных денег в кассе	189	71	Выданы наличные деньги под отчет	1043000
х	Оборот по дебету	7175317	х	Оборот по кредиту	7173903
х	Сальдо на 31.12.2019	7954	х	х	х

В 2019 году по счету 50 «Касса» в ООО «Солнце в бокале» были оформлены следующие записи.

1. Получены деньги с расчетного счета организации в Филиал «Южный» АО КБ «ИС Банк» (на выдачу заработной платы и отпускных, на выдачу подотчетных сумм и на другие расходы):

Дебет счета 50.1 «Касса организации» 2680563 руб.

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 2680563 руб.

2. Поступили наличные денежные средства в кассу от покупателей за проданные товары и услуги (выручка от основного вида деятельности):

Дебет счета 50.1 «Касса организации» 2368965 руб.

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 2368965 руб.

3. Поступили наличные денежные средства по договору долгосрочного беспроцентного займа с учредителем №1:

Дебет счета 50.2 «Операционная касса» 2000000 руб.

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным займам» 2000000 руб.

4. В кассу возвращены неиспользованные подотчетные средства:

Дебет счета 50.1 «Касса организации» 125600 руб.

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 125600 руб.

5. Оприходованы излишки денег в кассе по результатам инвентаризации денежных средств:

Дебет счета 50.1 «Касса организации» 189 руб.

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» 189 руб.

6. Сданы наличные денежные средства на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» 2368965 руб.

Кредит счета 50.1 «Касса организации» 2368965 руб.

7. Оплачено поставщикам за поставленные товары наличными деньгами из кассы:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 241256 руб.

Кредит счета 50.1 «Касса организации» 241256 руб.

8. Из кассы выплачен долгосрочный беспроцентный займ с учредителем по договору:

Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 2000000 руб.

Кредит счета 50.2 «Операционная касса» 2000000 руб.

9. Из кассы выдана заработная плата работникам и отпускные:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1520412 руб.

Кредит счета 50.1 «Касса организации» 1520412 руб.

10. Выданы наличные денежные средства из кассы под отчет на командировочные расходы:

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1043000 руб.

Кредит счета 50.1 «Касса организации» 1043000 руб.

Синтетический учет по счету 50 «Касса» ведут в журнале-ордере №1. Кассовые операции, отражаемые по кредиту счета 50 «Касса» записывают в журнал-ордер №1. Обороты по дебету этого счета записываются в нескольких журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1.

Основанием для заполнения этих ведомостей служат отчеты кассира. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Аналитический учет кассовых операций - это целая группа различного рода записей бухгалтерского характера, которые дают детальную информацию о передвижении средств хозяйствования. На ООО «Солнце в бокале» аналитический учет ведется в основном по счету 50.2 «Операционная касса». Он используется для возврата беспроцентного займа учредителю, соответственно движения по нему происходят стабильно в конце каждого месяца.

Также в организации открыт счет 50.3 «Денежные документы». Движения по нему происходят только во время командировок сотрудников. По этому субсчету предприятие хранит оплаченные авиабилеты, ж/д билеты.

На основании операций, совершенных по счету 50 «Касса» в 2019 году, можно сказать, что синтетический и аналитический учет в ООО «Солнце в бокале» ведется правильно, согласно законодательным актам Российской Федерации.

2.4 Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе

Инвентаризация является один из основных элементов метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия имущества и обязательств организации. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка и соответствие данным бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации в ООО «Солнце в бокале» определены руководителем.

Но проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- при выявлении фактов хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации.

В ООО «Солнце в бокале» инвентаризация проводится инвентаризационной комиссией, состав которой утвержден руководителем. Согласно учетной политике организации ревизия кассы проводится не реже 1 раза в два месяца. Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа руководителя организации комиссией в составе представителя администрации, главного бухгалтера, кассира (Приложение М).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы), выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации и приравниваются к наличным деньгам. Кассир подсчитывает выплаченные суммы по каждой ведомости и в конце ведомости делает запись о выплаченной сумме.

Кассир дает расписку о том, что к началу инвентаризации все приходные и расходные документы, подтверждающие движение денежных средств и документов, сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и вся денежная наличность, поступившая на его ответственность, оприходована, а выбывшая списана в расход. Это необходимо для предотвращения заявлений кассира после проверки кассы о наличии у него документов, не включенных в последний кассовый отчет. Отчет кассира проверяется с соблюдением правильности определения учетного остатка денежных средств в кассе на момент инвентаризации. Этот учетный остаток сверяется с записями в кассовой книге и в журнале-ордере.

...