Исследование учета расчетов с поставщиками и покупателями

Векселя бывают простые и переводные. Простой вексель иногда также называют соло-вексель, а переводной - тратта.

Простой вексель вписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

1. При расчетах простым векселем:

- покупатель - векселедатель, получая от поставщика товар, выписывает вексель;

- при истечении срока поставщик - векселедержатель предъявляет вексель к оплате,

- и покупатель его оплачивает.

Таким образом, в простом векселе векселедатель и плательщик - одно лицо. А потому простой вексель, по сути, содержит обещание перечислить деньги.

2. При расчетах переводным векселем (траттой) векселедателем (так называемым «трассантом») выступает поставщик, направляющий покупателю («трассату») вместе с товаром выставленный вексель, который акцептуется плательщиком (покупателем, трассатом) и возвращается векселедателю (поставщику).

При этом векселедатель может передать вексель третьему лицу - векселедержателю (ремитенту), который впоследствии при истечении срока предъявляет вексель к оплате, и покупатель осуществляет платеж по векселю в адрес этого лица.

Таким образом, в переводном векселе векселедатель и плательщик - разные лица. Переводной вексель содержит предложение уплатить деньги, направляемое векселедателем в адрес трассата.

Также векселя делят на товарные и финансовые - и хотя в законодательстве такой классификации не предусмотрено, на практике она существует:

- товарный вексель - это ценная бумага, которая выдается в счет оплаты товаров, работ или услуг;

- финансовый вексель - это ценная бумага, которая выдана безотносительно к каким-либо товарам, работам или услугам.

С точки зрения вексельного законодательства товарные и финансовые векселя абсолютно равнозначны: их составляют, выдают, индоссируют и оплачивают в одинаковом порядке. Более того, вексель, который изначально был финансовым, может превратиться в товарный.

В случае, если организация получает или передает вексель по индоссаменту, необходимо учитывать, что законодательство предусматривает возможность предъявления регрессных исков в индоссантам и трассанту.

Это означает, что в случае, если лицо, обязанное платить деньги по векселю, откажется это сделать, тот, кто оказался последним держателем данного векселя, вправе обратиться с требованием погасить данный вексель к предыдущим держателям - либо к той организации или предпринимателю, от которого этот вексель было получен, либо к предшествующим держателям, не считаясь с порядком подписей этих лиц на векселе. А лицо, оплатившее вексель в порядке регрессного иска, вправе обращаться с аналогичным требованием к другим «бывшим» держателям векселя.

Иными словами, в случае отказа должника платить по векселю, он фактически может «пойти обратно» по всей цепочке, и в этом смысле наибольший риск возникает у того, кто был первым держателем векселя.

2.3 Значение и задачи бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, покупателями и заказчиками, бюджетом, банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Основными задачами учета расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками и персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

РАЗДЕЛ 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОКУПАТЕЛЯМИ В ООО «Гефест»

3.1 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками в ООО «Гефест»

Бухгалтерский учет в ООО «Гефест» ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в учетной политике утверждаются:

1. Рабочий план счетов;

2. Формы первичных учетных документов;

3. Порядок проведения инвентаризации;

4. Правила документооборота;

5. Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Бухгалтерский учет ведется на компьютерах по рабочему плану счетов согласно приложению 5. Учет ведется с применением журнально-ордерной формы учета, способ ведения и обработки автоматизированный. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет главный бухгалтер ООО «Гефест»

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты. В основном, ООО «Гефест» производят оплату счетов поставщика и подрядчиков безналичной формой оплаты - платежными поручениями.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, товарные накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и так далее

( прил.6, 8, 9, 10, 11). Счета-фактуры ( прил. 9), поступившие в бухгалтерию ООО «Гефест» регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по принятию к учету поступивших материальных ценностей (работ, услуг).

По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

В ООО «Гефест» для обобщения информации о расчетах с поставщиками используется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета (см. прил. 5):

- 60.1 «Расчеты с поставщиками в рублях»;

- 60.2 «Авансы выданные в рублях»;

- 60.3 «Обратный выкуп в рублях»;

- 60.11 «Прочие услуги в рублях»;

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41, 43 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 44, 97 и др.).

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, предъявленная поставщиком, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы НДС, подлежащие налоговому вычету, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»)

ООО «Гефест» производит вычеты сумм НДС, предъявленных организации при приобретении материальных ценностей (работ, услуг), после приятия их к бухгалтерскому учету, при наличии правильно оформленных первичных документов (например, счетов-фактур) и при условии, что приобретенные материальные ценности (работы, услуги) предназначены для дальнейшего осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров ООО «Гефест» то можно произвести взаимозачет (применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 60.3 «Обратный выкуп»). С 1 января 2006 года действует следующий порядок принятия к вычету НДС при взаимозачете.

Налог, который принят к вычету при оприходовании продукции, необходимо перечислить "живыми" деньгами поставщику продукции при проведении зачета.

В бухгалтерском учете ООО «Гефест» операции по приобретению и оплате материальных ценностей (работ услуг) отражаются следующими проводками: (таблица 3)

Таблица 3

Корреспонденция счетов по отражению исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками в ООО «Гефест»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Основание для записи (первичный учетный или иной бухгалтерский документ, которым оформляется соответствующая операция)	Приложение
	Дебет	Кредит
1.Отражена задолженность организации по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам)	41	60	333-00	- приходный ордер, - накладная поставщика	прил. 10
2.Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материальных ценностей (работ, услуг)	19	60	33-30	- счет-фактура	прил. 9
3.Произведена оплата поставщику за приобретенные ценности (работы, услуги) (включая НДС)	60	51	366-30	- платежное поручение; - выписка банка; -ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	Прил. 11
4.Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятым на учет материальным ценностям (работам услугам)	68.2	19	33-30	- Счет-фактура	Прил. 9
5.При проведении взаимозачета	60.1	62.1		- договор; - акт зачета взаимных обязательств; - счет-фактура; - журнал-ордер №06

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету (на практике часто говорят: "счет - в счет"), а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Такое построение аналитического учета обеспечивает более точных данных о задолженности перед поставщиком ООО «Гефест». Аналитический учет обеспечивает получение следующих данных о задолженности поставщикам:

- по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по авансам выданным;

- по неотфактурованным поставкам.

В ООО «Гефест» применяется учет авансов выданных в счет предстоящих поставок материальных ценностей (работ, услуг) и осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно - на отдельном субсчете 60.2 «Авансы выданные». Сумма выданных авансов отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.2«Авансы выданные» в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств.

Суммы, отраженные на данном субсчете числятся до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашении долга за полученные материальные ценности. Далее суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком после поставки материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.2 «Авансы выданные» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.1«Расчеты с поставщиками».

Таблица 4

Корреспонденция счетов по отражению учета авансов выданных в ООО «Гефест»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма	Основание для записи (первичный учетный или иной бухгалтерский документ, которым оформляется соответствующая операция)	Приложение
	Дебет	Кредит
Операции, отражаемые в текущем месяце
1.Авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаро-материальных ценностей В этом случае формируется дебиторская задолженность.	60.2	51	732-60	-Договор - Платежное поручение; - Выписка банка; - Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	прил. 11
2.Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом после получения оплаты	19	60.2	66-60	Счет	прил. 8
3.Принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком товара	68.1	19	66-60	Счет-фактура, выставленная продавцом при получении оплаты, в счет предстоящих поставок товаров П.12 ст. 171 НК РФ (Вычеты сумм НДС), действует с01.01.2009г.	прил. 9
Операции, отражаемые после принятия оплаты поставщиком
4.При принятии товаров к учету отражена ее стоимость согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	41	60.1	333-00	Приходный ордер, накладная поставщика	прил. 10
5.Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком при отгрузке товаров	19	60.1	33-30	Счет-фактура	прил. 9
6.Восстановлены суммы НДС, ранее принятые к вычету в связи с перечислением сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров	19	68.1	33-30	Счет-фактура	прил. 9
7.Восстановленные суммы НДС отнесены на расчеты по авансам выданным	60.2	19	33-30	Счет-фактура	прил. 9
8.Отражен зачет сумм частичных оплат перечисленных поставщику, в счет задолженности за принятые к учету товары	60.1	60.2		-Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками -Бухгалтерская справка
9.Предъявлена к вычету сумма НДС по принятым на учет товарам	68.1	19		Счет-фактура	прил. 9

3.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями в ООО «Гефест»

Покупатели и заказчики - это организации, физические лица приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги (электроэнергия, вода и др.) и выполненные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен синтетический счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на нем отражается информация о:

задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности, на которое перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки;

расчетах по полученным авансам от покупателей;

- расчетах с покупателями за отгруженную им и не оплаченную продукцию.

Синтетический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещается с аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработки учетной информации. Тем не менее независимо от способа обработки первичных документов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях в хронологической последовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетического учета, необходимой для составления баланса организации и других форм отчетности.

Все факты хозяйственной деятельности организации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, т. е. соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Указанный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется на суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности и дебетуется на отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном, месяце включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов.

Процедура проведения взаимозачетных операций основана на действующих нормативных положениях по учету поставок материально-производственных запасов, а также по учету выручки от продажи товаров. Однако четких рекомендаций об отражении операций, связанных с взаимным погашением обязательств по расчетам, в нормативных документах не содержится. В связи с этим ООО «Гефест» необходимо четко вести регистры синтетического аналитического учета по сделкам, задолженность по которым зачтена в порядке взаимозачета. В качестве таких регистров используется машинограмма по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В этих регистрах в разрезе каждого договора дается запись по счетам синтетического учета о взаимозачете наряду с аналитической информацией, характеризующей факты выполнения договорных обязательств и первичные документы по сделкам.

Продажа материалов, товаров, работ, услуг, основных средств и прочего имущества, в ООО «Гефест» осуществляется в следующем порядке: по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством.

Взаимоотношения поставщика с покупателями регулируется договорами. На материалы, продажа которых осуществляется по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация предоставляет покупателю расчетные документы: платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и сопроводительные документы (спецификация, сертификаты и др.).

Несмотря на многообразные формы договоров в них обязательно должен быть сформулирован предмет договора - конкретные наименования и количество товаров или услуг, подлежащих реализации (статья 455 ГК РФ), а также сроки и условия выполнения договора. Как показывает хозяйственная практика, цена товара представляет собой существенное условие любого договора. Соблюдение требований, предъявляемых к оформлению договоров, весьма важно, поскольку их содержание предопределяет порядок документального оформления и отражения сделок в системе бухгалтерского учета. Одним из наиболее существенных моментов в договорах купли-продажи является условие о переходе права собственности на товары, переданную ООО «Гефет» покупателю. Другими словами, момент отчуждения имущества обязательно предусматривается в договоре между сторонами сделки (статьи 458, 459 ГК РФ), поскольку это условие является определяющим для отражения совершения факта продажи на счетах бухгалтерского учета. Моментом передачи товаров является не только момент ее вручения непосредственно приобретателю, но и сдача ее перевозчику для отправки покупателю или предприятию связи для пересылки. Вместе с тем следует отметить, что в договорах возможно установление иных условий перехода права собственности. Так, например, переход права ее собственности на отгруженную продукцию может быть предусмотрено договором по мере оплаты товара, или по исполнении любого иного условия.

Продажа продукции в ООО «Гефест» производится по договорным ценам, включая сумму НДС. Факт свершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммы задолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданной продукции. В договорах обязательно указывается, за счет какой из сторон сделки будет произведена оплата расходов по доставке продукции в адрес покупателя. Расходы по доставке продукции покупателю могут быть произведены за счет ООО «Гефест» и данные расходы будут входить в состав продажной стоимости. Это тоже должно найти отражение в договоре. При этих условиях расходы по транспортировке товаров, произведенные ООО «Гефест» должны быть возмещены покупателем.

Как отмечалось ранее, момент перехода права собственности наступает по мере отгрузки продукции, если договором не предусмотрено иное. Исходя из этого продажа продукции, работ, услуг отражается по методу начисления, что полностью соответствует допущениям и требованиям бухгалтерского учета: имущественной обособленности и временной определенности фактов хозяйственной деятельности. На балансе организации отражается только то имущество, которое принадлежит ей на праве собственности и именно до тех пор, пока это право собственности не передано в соответствии с договором другой организации. Фактическая отгрузка продукции считается фактом совершения сделки, который отражается на счете 90 «Продажи».

Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка в ООО «Гефест» оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Материально-ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено». Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленной продукции, массы груза согласно товарно-транспортной накладной; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Счета-фактуры (приложение 9) выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию (товары, работы, услуги), оказывающие услуги, как облагаемые так и не облагаемые НДС. Счет-фактура может выписываться при получении авансов. Предварительно ООО «Гефест» при необходимости выписывает счет на оплату в одном экземпляре, который направляется непосредственно покупателю товара. Так же и ООО «Гефест» является организацией, которой также выписывают вышесказанный документ. На основании счета-фактуры ООО «Гефест» начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю товаров, проданных им ООО «Гефест», счет-фактура необходима для возмещения сумм налога на добавленную стоимость (НДС). Следует обратить внимание на то, что покупатель не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен ООО «Гефест» при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще, чтобы товар был оприходован в учете.

Бланк счета-фактуры изготавливается и оформляется фирмой самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре ООО «Гефест» должны быть указаны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемых товаров; цена; налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров всего с учетом налога.

Счет-фактура как и товарная накладная (приложение 10) составляется на ООО «Гефест» в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки товаров или получения аванса, второй остается у ООО «Гефест» продавшей этот товар.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров. В ней указывается ИНН ООО «Гефест», период продажи, даты и номера выданных счетов фактур, наименования покупателей, их ИНН, КПП, даты оплаты счетов фактур продавца, всего продаж, включая НДС.

На ООО «Гефест» применяют платежное поручение по расчету с покупателями и заказчиками. Платежное поручение (приложения 11) выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж, как правило, представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Никакие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются. Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистрации платежных поручений. При этом ему присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле бланка платежного поручения.

В платежном поручении указывается ИНН, наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код, наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают гл. бухгалтер и руководитель организации. Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий ООО «Гефест» банк. Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Основная корреспонденция счетов по расчетам с покупателями в ООО «Гефест» (табл.5).

Таблица 5

Основная корреспонденция счетов по расчетам с покупателями в ООО «Гефест»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма,руб.	Основание для записи (первичный учетный, иной бухгалтерский документ, которым оформляется операция
	Дт	Кт
1.Поступили денежные средства в кассу за проданную продукцию	50	62.1	599,44	Анализ счета
2.Поступили денежные средства на расчетный счет за проданную продукцию	51	62	17471740,26	Анализ счета
3.Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции	62.2	62.1	751566,46	Анализ счета
4.Списаны невостребованные долги, ранее признанные сомнительными	63	62.1	15347,95	Анализ счета
5.Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию	62.1	90.1	16216884,46	Анализ счета
6.Отражена задолженность покупателей за проданные основные средства, материалы, нематериальные активы	62.1	91.1	71048,89	Анализ счета

3.3 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями

Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Статьей 12 Закона N 129-ФЗ установлено, что порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Случаи обязательного проведения инвентаризации установлены в п. 2 ст. 12 указанного Закона. В частности, инвентаризация расчетов обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" (далее - Методические указания), определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется п. п. 3.44 - 3.48 Методических указаний.

Инвентаризация обязательств, согласно учетной политики ООО «Гефест», проводится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 1 ноября.

О проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами издается приказ. Унифицированная форма такого приказа № ИНВ-22 утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации". Для проведения инвентаризации расчетов согласно п. 2.2 Методических указаний в ООО «Союзпромцентр» должна создаваться инвентаризационная комиссия. Приказ о создании инвентаризационной комиссии для проверки расчетов отсутствует.

Согласно пункту 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее - Методические указания), при инвентаризации проверяются также расчеты с покупателями и поставщиками.

Для осуществления надлежащего контроля за исполнением обязательств при расчетах с поставщиками и покупателями в ООО «Гефест» проводится инвентаризация задолженности, путем составления соответствующих актов сверок (прил.12). В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. После подписания документов сверки в бухгалтерской отчетности на основании этого акта формируется дебиторская (в случае уплаты авансовых платежей) или кредиторская задолженность.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 62»Расчеты с покупателями и заказчиками». В ходе проверки расчетов с контрагентами оформляется справка о дебиторской и кредиторской задолженности (приложение к форме № ИНВ-17). Она является основанием для составления акта инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 (прил.14). Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается в комиссии.

При проведении инвентаризации в ООО «Гефест» расчетов с поставщиками и покупателями были выявлены:

- дебиторская задолженность в сумме 582 (Пятьсот восемьдесят два) рубля 40 копеек;

- кредиторская задолженность в сумме 1579 (Одна тысяча пятьсот семьдесят девять) рублей 25 копеек.

Данные суммы были признаны безнадежными к взысканию и по распоряжению № 159-пр от 29.12.2009г, списаны как задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года).

По решению в распоряжении №159-пр от 29.12.09 г.:

1. Дебиторская задолженность на сумму 582 (Пятьсот восемьдесят два) рубля 40 копеек списана на финансовые результаты

Дт 91.2 Кт 60.1

2. Кредиторская задолженность на сумму 1579 (Одна тысяча пятьсот семьдесят девять) рублей 25 копеек

Дт 60.1 Кт 91.2

Просроченную кредиторскую задолженность следует включить в состав доходов не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Это надлежит сделать налогоплательщикам, которые определяют доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления (подп. 18 ст. 250 НК РФ). Такой доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 271 НК РФ.

При осуществлении данных операций нарушений выявлено не было.

После инвентаризации инвентаризационные описи и акты сверки расчетов хранятся в архиве бухгалтерии в течение 5 лет.

РАЗДЕЛ 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И покупателями И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ В ООО «Гефест»

4.1 Автоматизация учета расчетов с поставщиками и покупателями

Согласно, Учетной политике ООО «Гефест» бухгалтерский учет ведется на компьютерах, способ ведения и обработки автоматизированный.

Бухгалтерский учет в ООО «Гефест» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной версии "1С:Бухгалтерия 8.0" под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.

Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии «1:С»:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

- возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательные документы, в частности:

- оборотно - сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;

- анализы счетов, содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;

- сводные проводки - итоги по всем используемым корреспонденциям;

- анализы счета по датам - остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую дату отчетного периода;

- журналы ордера - выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям и другим признакам; карточки счетов - все проводки с данным счетом;

- отчеты произвольной формы разработанной пользователем для детального изучения хозяйственных процессов.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1:С”, отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Помимо «1С:Бухгалтерия 8.0» используются и такие прикладные программы как «1С-Торговля», «1С-Склад». С помощью программы 1С_Торговля отслеживается движение товаров и продажи.

Информация о каждом имеющемся на складе товаре занесена в базу данных. По запросу программа анализирует:

- количество оставшегося товара;

- правила его налогообложения;

- юридические ограничения на его продажу и др.

Одновременно с подачей сведений о проданном товаре программа производит соответствующую коррекцию (уточнение) товарной ведомости.

Обычно программное обеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается к концу рабочего дня. Вместе с тем имеется возможность обновлять данные об изменении цен и поступлении новых партий товаров.

1С-Склад контролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новых товаров. 1С_Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включая начисление зарплаты и формирование бухгалтерских отчетов. Автоматизация работы средствами 1С позволила выявить наличие товаров, которые реализуются быстро и медленно и составить рейтинг продажи товаров. Без программных средств эта задача была невыполнима, учитывая большую номенклатуру, с которой работает организация.

Минусом "1С:Бухгалтерия 8.0" является устаревшая версия данной программы, т.к она требует постоянных обновлений в связи с изменением законодательства, нормативов, ПБУ и т.д. Не смотря на то, что был специально создан отдел программирования по улучшению программы, в силу не квалифицированности самих программистов - незнание бухгалтерского учета, программное обеспечение искажает реальные данные бухгалтерского учета. Данная ситуация значительно затрудняет проводить своевременный и качественный учет, к тому же, аналитический учет производится почти вручную и требует огромного затрата времени.

На предприятии установлена также справочная компьютерная система “Консультант-бухгалтер”. Справочная система “Консультант Бухгалтер” - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система “Консультант Бухгалтер” представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям Справочная Система “Консультант Бухгалтер” не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации. Весь Информационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативные документы) включены документы, представляющие собой нормативные акты различных ведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую (Вопросы и ответы) - материал, содержащий ответы квалифицированных специалистов на вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практике.

Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов. Многоуровневый рубрикатор, базирующийся на Общеправовом классификаторе отраслей законодательства, облегчает поиск документов в Информационном Банке.

Режим гипертекста или перекрестных ссылок между документами помогает отслеживать их юридическую взаимосвязь. Папки документов позволяют длительно хранить сформированные подборки документов по некоторым тематикам.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1:С” и справочной системы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

4.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Гефест»

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета являются следующие:

- отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

- несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

- отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Некорректное оформление документов, подтверждающих произведенный взаимозачет может привести, например, к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции, не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями. Руководству ООО «Гефест» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию и в связи с большим документооборотом, производить инвентаризацию каждый квартал.

Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В части совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуются следующие мероприятия:

- создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Строго придерживаться графика документооборота, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов поставщиков и подрядчиков. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются суммы задолженности и сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и покупателями, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности расчетов с поставщиками и покупателями не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

- на высоком уровне организовать работу с договорами поставщиков, учитывая расчетные обязательства - по факту или по предоплате.

Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Проделанная работа позволяет сделать вывод о том, что в целом организация развивается динамично, несмотря на то, что коэффициент платежеспособности низкий. В связи с этим, рекомендовано руководству ООО «Гефест» более детально, по отделам (отдел альтернативной подписки, отдел сопутствующих товаров, оптовый отдел) проанализировать деятельность предприятия и разработать план погашения кредитов и займов. Для того, чтобы проанализировать финансовое состояние по каждому отделу необходимо вести бухгалтерский учет обособленно, по каждому отделу. Таким образом, действующий план счетов требует доработок и дополнений.

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками и покупателями на примере ООО «Гефест». Правильное и своевременное отражение операций по счетам бухгалтерского учета служит необходимым условием процесса производства. Эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии. Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенных принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

На примере предприятия ООО «Гефест» исследован порядок проведения бухгалтерского учёта. На предприятии бухгалтерский учет ведется в соответствии с Учетной политикой предприятия, Федеральным законом и положениями по бухгалтерскому учету. Существенных нарушений в области бухгалтерского учета нет. В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

В бухгалтерском учете имеются такие недостатки:

- инвентаризация расчетов на предприятии проводится 1 раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отсутствует приказ руководителя о назначении членов инвентаризационной комиссии;

Таким образом, для улучшения организации бухгалтерского учета рекомендовано:

- руководству ООО «Гефест» необходимо сформировать инвентаризационную комиссию и в связи с большим документооборотом, производить инвентаризацию каждый квартал.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123 - ФЗ, от 28.03.2002 № 32-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, от 28.05.2003 № 61-ФЗ, от 30.06.2003 № 86 ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ).

2. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 № 34н)

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ -9/99: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н (с учетом последующих изменений и дополнений, ред. от 27.11.06).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ -10/99: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н (с учетом последующих изменений и дополнений, ред. от 27.11.06).

7. Методические указания «о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

8. Методические указания «по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 №94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

11. Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 №97н (с учетом последующих изменений и дополнений)

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П, ред. от 02.05.2007, зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 N 4068)

13. О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве (Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2007))

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах (Минфин РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

15. Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) (Указ Президента РФ от 20.12.1994 N 2204).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: № 60н.

17. Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Об ООО) от 08.02.1998 N 14-ФЗ

18. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.(Серия «Высшее образования») - М.: ИНФРА - М, 2009.

19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности:практикум - 4-е изд., перераб. - М.: ИКЦ «Дело и сервис», 2009.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др; Под ред. П.С. Безруких.- 8-е изд., перераб. и доп.-М.: Бухгалтерский учет,. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»), 2009.

21. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.

22. Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - СПб.: Питер, 2009.

23. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х.Ш. Бухгалтерский учет: учеб. - практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009.

24. Забарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2008.

25. Н. Шишкоедова, эксперт (с) «Российский бухгалтер», «Расчеты векселями: сущность и механизм». 23.06.2008

26. 10000 и одна проводка по новому Плану счетов/Под общей редакцией Касьяновой Г.Ю. - 2-е изд. - М.: Информцентр XXI века, 2007.

27. Касьянова Г.Ю. 23 ПБУ: практический комментарий - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2010.

28. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. Пособие - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Омега-Л», 2010. Материалы организации

29. Бухгалтерский баланс (форма № 1) ООО «Гефест» г. Нижний Новгород.

30. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) ООО «Гефест» г. Нижний Новгород.

31. Первичные учетные документы по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2018 г. ООО «Гефест» г. Нижний Новгород.

32. Устав организации

33. Учетная политика организации

Размещено на Allbest.ru

...