Учет расчетов организации с бюджетом и внебюджетными фондами

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Курсовая работа

Тема:

Учет расчетов организации с бюджетом и внебюджетными фондами

Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджет организацией

1.2 Роль внебюджетных фондов в системе социального обеспечения населения

1.3 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Раздел 2. Бухгалтерский учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ООО «ЭлектроМонтаж»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭлектроМонтаж»

2.2 Организация учета расчетов с бюджетом на примере ООО «ЭлектроМонтаж»

2.3 Организация учета расчетов с внебюджетными фондами на примере ООО «ЭлектроМонтаж»

Раздел 3. Бухгалтерская и налоговая отчетность организации ООО «ЭлектроМонтаж»

3.1 Форма бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ЭлектроМонтаж»

3.2 Анализ налоговой нагрузки ООО «ЭлектроМонтаж»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Основным источником доходной части бюджета являются налоговые поступления, доля которых составляет до 90% всех статей дохода бюджета. Поэтому обеспечение полноты и достоверности начисления налогов и учета расчетов с бюджетом имеет важнейшее значение для формирования бюджетов всех уровней.

Актуальность данной темы не оспаривается ни наукой, ни практикой, ведь от того, насколько правильно построена в целом система налогообложения, которая является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Главной целью хозяйственной деятельности любого предприятия является получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственников имущества предприятия, но получение и использование прибыли по собственному усмотрению возможно только после расчетов c бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами по налогам и целевым сборам. Следовательно, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами является одним из важнейших направлений в хозяйственной деятельности предприятия, которая обязательно включает в себя уплату налогов и сборов в бюджеты различных уровней. В связи с этим перед организациями встает необходимость ведения бухгалтерского и налогового учёта и сдача налоговой отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. В связи с этим перед организациями встает необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогам и сборам, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Таким образом, в актуальности выбранной темы данной работы сомневаться не приходится.

Цель работы заключается в исследовании действующей системы учета расчетов организации с бюджетом и внебюджетными фондами.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

- определить теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на примере конкретной организации;

- изучить бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «ЭлектроМонтаж», проанализировать налоговую нагрузку предприятия проведя сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения с разными объектами налогообложения на примере ООО «ЭлектроМонтаж».

Объект исследования - Общество с ограниченной ответственностью «ЭлектроМонтаж».

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, три раздела, заключение, список использованных источников и приложения.

Раздел 1. Теоретические основы расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.1 Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджет

Налоговая система государства представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и в более широком смысле экономикой страны вообще.

Главным законодательным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [1].

Налог обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 части первой НК РФ) [1].

Сбор обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Перечни налогов и сборов установлены Налоговым кодексом РФ часть первая [1], а также Федеральными законами РФ (Приложение А).

Страховые взносы, разделенные по видам обязательного социального страхования, до 1 января 2017 года зачислялись в соответствующие внебюджетные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования. С 1 января 2017 года Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 34 «Страховые взносы». В эту главу вошли статьи 419 - 432, регулирующие правила начисления и уплаты страховых взносов. Таким образом, с 2017 года пенсионные, медицинские и взносы на случай нетрудоспособности и в связи с материнством (кроме взносов «на травматизм») - это часть налогового законодательства, а, следовательно, и перечисление их осуществляется не в указанные выше фонды, а в налоговые инспекции.

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (Приложение Б).

Элементы налога представляют собой совокупность принципов, терминов и правил, регламентируемую нормами законодательных актов. Сам налог является платежом, взимаемым уполномоченными государством органами в бюджет и внебюджетные фонды для улучшения благосостояния населения и содержания аппарата управления. Полноценное установление налога осуществляется только после определения основных его элементов и категорий лиц, обязующихся к уплате.

Каждый налог включает такие элементы: субъект, объект, источник, единица обложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы.

Субъект налога, или же налогоплательщик, физическое или же юридическое лицо, на которое законом возложено обязательство уплачивать налог.

Объект налога предмет, подлежащий обложению налогом (доход, имущество, товары). Иногда название налога обусловлено названием объекта, например, земельный налог, налог на доходы физических лиц.

Источник налога доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого уплачивается налог. У некоторых видов налога (например, налог на прибыль) объект и источник налога совпадают.

Единица обложения единица измерения здания (для налога на доходы физических лиц - денежная единица страны, для земельного налога - гектар, акр).

Налоговая ставка величина налога на единицу обложения.

Налоговый оклад сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы полное или же частичное избавление субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.). Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум наименьшая часть объекта, освобожденная от налога.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в полной сумме на единицу здания. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения. Установленные в сотых долях объекта ставки делятся на пропорциональные и прогрессивные.

Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:

фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций;

распределительная, суть которой состоит в распределении совокупного общественного продукта между юридическими и физическими лицами, отраслями и сферами экономики, государством в целом и его территориально-административными образованиями;

регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе;

контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики.

Принципы налогообложения - есть не что иное, как базовые правила, идеи, положения, которые применяются в сфере налогообложения. Таким образом, можно сказать, что они являются принципами построения всей налоговой системы. Современные принципы налогообложения - это ориентир для формирования налогово-правовой политики любого государства.

В статье 3 «Основные начала законодательства о налогах и сборах» НК РФ формулируются отдельные принципы установления налогов и сборов. Нормы данной статьи имеют существенное значение для системы правового регулирования обложения налогами и сборами, однако подавляющее большинство положений статьи носит декларативный характер или сформулировано излишне кратко.

К основным началам законодательства о налогах и сборах отнесены следующие:

каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц, места происхождения капитала;

налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;

не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом;

при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

1.2 Роль внебюджетных фондов в системе социального обеспечения населения

В ходе развития современной цивилизации общество пришло к выводу о необходимости социальной защиты людей. Для этих целей за счет бюджетных источников, средств предприятий и населения во всех государствах создаются общественные фонды потребления.

Общественные фонды потребления используются для финансирования учреждений просвещения и здравоохранения, содержания нетрудоспособных и престарелых граждан, оказания материальной помощи отдельным группам населения (одиноким матерям и многодетным семьям, семьям, потерявшим кормильца, безработным и др.).Объем средств, выделяемых на социальную защиту граждан, зависит от уровня экономического развития страны, состояния сферы материального производства. Источником формирования фондов, из которых финансируются мероприятия по социальной защите населения, служит национальный доход, созданный трудоспособными гражданами и прошедший затем перераспределение через бюджеты и внебюджетные фонды.

Мобилизуемые в бюджеты и внебюджетные фонды денежные средства позволяют государству осуществлять социальную политику.

В СССР средства общественных фондов потребления, используемые для социальной защиты населения, направлялись в государственный бюджет государственного социального страхования, который, в свою очередь, был составной частью государственного бюджета СССР.В соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 г. средства, направляемые на социальное обеспечение и социальное страхование, были выведены из государственного бюджета, и на их основе были созданы внебюджетные фонды. Такие действия были обусловлены стремлением центральных органов власти:

- усилить контроль представительных органов власти за целевым использованием общегосударственных средств на социальную защиту населения;

- передать исполнение бюджетов внебюджетных фондов из сферы государственной исполнительной власти органам управления специально созданных фондов;

- создать меткий механизм формирования и использования целевых внебюджетных фондов, соизмерить величины источников формирования этих фондов с суммами используемых ими средств;

- снять нагрузку с центрального бюджета, из которого раньше давалась дотация на социальную защиту населения.

Внебюджетные фонды - это совокупность денежных распределительных и перераспределительных отношений, в результате которых формируются фонды финансовых ресурсов, не входящих в бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение.

Внебюджетные фонды выполняют распределительную и контрольную функции. Распределительная функция выражается в перераспределении через внебюджетные фонды части национального дохода в пользу социальных слоев населения. Контрольная функция проявляется в сигнализации обществу о возникших отклонениях и производственном либо социальном процессе.

Внебюджетные фонды, как и бюджет, способствуют государственному регулированию социальных процессов, содействуют более справедливому распределению национального дохода между социальными слоями населения.

Бюджетным кодексом Российской Федерации установлено, что вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:

- социальное обеспечение по возрасту;

- социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;

- социальное обеспечение в случае безработицы;

- охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Установлено, что государственными внебюджетными фондами РФ являются Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования.

Пенсионный фонд Российской Федерации, образованный в соответствии с Постановлением Верховного Совета РСФСР как самостоятельное финансово-кредитное учреждение, осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения. Его деятельность регламентируется Положением о Пенсионном фонде. Важнейший принцип любого пенсионного фонда - солидарная ответственность поколений.

Средства Пенсионного фонда РФ формируются за счет трех главных источников: страховых взносов работодателей и работающих, ассигнований из федерального бюджета РФ. Часть средств поступает за счет капитализации (вложения в коммерческие структуры) временно свободных средств. Кроме того, Фонд привлекает добровольные взносы юридических лиц. При отсутствии средств Фонд может использовать кредиты банков.

Пенсионный фонд - это государственный централизованный внебюджетный фонд пенсионного обеспечения населения, предназначенный, прежде всего, на выплату пенсий.

Основными задачами управления Пенсионного фонда в федеральном округе являются:-координация и контроль за деятельность отделений Пенсионного фонда в федеральном округе;- взаимодействие с полномочным представителем Президента Российской Федерации;- координация программ социальной защиты пожилых и нетрудоспособных граждан;- взаимодействие с органами Федерального казначейства, Инспекции по налогам и сборам, органами государственной власти и местного самоуправления по вопросам прохождения средств и обобщения сведений о доходной части бюджета Пенсионного фонда.

Средства Пенсионного фонда РФ используются на:

- выплату трудовых пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы России;

-оказание материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;- выплаты пособий на погребение получателям пенсий;

- финансовое обеспечение текущей деятельности ПФ и его органов;- прочие расходы.

Размеры поступлений средств в Пенсионный фонд РФ и расходов средств отражаются в бюджете Пенсионного фонда.

Бюджет Пенсионного фонда утверждается в форме Закона Федеральным Собранием РФ.

Социальное обеспечение народа во всех государствах - одна из важных задач парламентов и правительств. Экономические реформы в России сопровождаются нарастанием проблем в социальной области, снижением материального благосостояния народа, ростом его бедности.

Фонд государственного социального страхования Российской Федерации выполняет следующие функции:

- концентрация денежных средств государства на социальное страхование;

- обеспечение гарантированных государством пособий гражданам по временной нетрудоспособности, беременности и родам и другим законным основаниям (по уходу за ребенком до достижения им полутора лет);

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение работников;

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников и социального страхования;

- частичное финансирование санаториев-профилакториев, оздоровительных лагерей для детей.

Фонд социального страхования Российской Федерации, (ФСС) создан 1 января 1991 года. Действует в соответствии с Указом Президента РФ от 7 августа 1992 г. как самостоятельное государственное некоммерческое финансово-кредитное учреждение. Фонд социального страхования, как и Пенсионный фонд, является автономным и строго целевым. Создан в целях обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и улучшения материальных условий определенных групп населения.

Фонд государственного социального страхования - централизованный фонд денежных ресурсов общегосударственного назначения.

Создается Фонд страховым методом с обязательным участием средств предприятий и организаций и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Источником образования Фонда являются: - страховые взносы работодателей - предприятий и организаций, которые вносят денежные средства в виде единого социального налога (взноса) по установленным ставкам;- страховые взносы граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью; - средства государственного бюджета (в форме дотаций) и доходы от инвестирования части временно свободных средств Фонда в банковские вклады;- прочие поступления.

Медицинское страхование является одной из форм социальной защиты населения в случае потери здоровья от любой причины.

Медицинское страхование ставит целью гарантировать гражданам при возникновении страхового случая (т.е. заболевания) получение медицинской помощи за счет накопленных государственных средств и финансирование профилактических мероприятий.

Условием осуществления медицинского обслуживания населения, предусмотренного медицинским страхованием, служит специальный Фонд медицинского страхования.

Деятельность Федерального фонда обязательного медицинского страхования направлена на выполнение следующих функций:

- финансовое обеспечение установленных Законом РФ прав граждан на медицинскую помощь за счет средств обязательного медицинского страхования;

- обеспечение реализации Закона «О медицинском страховании граждан РФ»; достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в системе обязательного медицинского страхования;

- обеспечение финансовой устойчивости системы медицинского страхования;

- аккумуляция финансовых средств Федерального фонда медицинского страхования;

- финансирование целевых программ.

Основная функция Федерального фонда состоит в выравнивании условий деятельности территориальных фондов по финансированию программ обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства Федерального фонда образуются за счет:

- части страховых взносов (отчислений) хозяйствующих субъектов и иных организаций на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральным законом;

- ассигнований из федерального бюджета на выполнение федеральных целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

- добровольных взносов юридических и физических лиц;

- доходов от использования временно свободных финансовых средств;

- поступлений из иных источников, не запрещенных законодательством РФ.

Территориальные фонды обязательного медицинского страхования создаются по решению органов государственной власти субъекта РФ.

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования выполняет следующие функции:

- аккумулирует финансовые средства территориального фонда на обязательное медицинское страхование;

- осуществляет финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования;

- осуществляет финансово-кредитную деятельность по обеспечению системы обязательного медицинского страхования;

- выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на проведение обязательного медицинского страхования;

- совместно с налоговыми органами осуществляет контроль за своевременным и полным поступлением в территориальный фонд страховых взносов;

- организует банк данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в территориальный фонд;

- осуществляет взаимодействие с Федеральным фондом и другими территориальными фондами.

1.3 Нормативное регулирование учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Под законодательством о налогах и сборах понимают совокупность актов законодательства, регламентирующих порядок и правила установления, введения и взимания налогов и сборов на территории Российской Федерации.

Система российского налогового законодательства это взаимосвязанная совокупность всех нормативных актов различного уровня, принятых представительными органами власти и содержащих налогово-правовые нормы. Поскольку налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению Российской Федерации, оно включает три уровня нормативно-правового регулирования федеральный, региональный и местный.

К актам налогового законодательства относятся также федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действовавшие на территории РФ на момент вступления в силу отдельных частей НК и прямо не признанные законодателем утратившими силу. Такие акты действуют в части, не противоречащей НК, и подлежат приведению в соответствие с ним.

Региональный и местный аспект налогового правотворчества вызывает повышенное внимание правовой науки. Согласно п.4 ст.1 НК РФ [1] законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК.

В настоящее время все нормативные решения субъектов РФ в сфере налогообложения должны приниматься исключительно в форме закона. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах включают решения и иные акты представительных органов муниципальных образований, принимаемые в соответствии с НК. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления в Минфин РФ и ФНС РФ, а также в финансовые органы субъектов РФ и территориальные налоговые органы (статья 16 НК). Согласно пункту 6 статьи 1 НК РФ указанные в данной статье законы и другие нормативные правовые акты именуются в НК РФ законодательством о налогах и сборах.

Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты иных органов исполнительной власти Российской Федерации и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также исполнительных органов местного самоуправления, принятые по вопросам налогообложения, не входят в понятие «законодательство о налогах и сборах». Вместе с тем НК РФ четко определены полномочия органов исполнительной власти по изданию конкретных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Тем самым ограничена возможность регулирования налоговых отношений подзаконными актами. С введением в действие части первой НК РФ ни Правительство РФ, ни Министерство финансов России, ни Министерство по налогам и сборам России не смогут принять и ввести в действие ни один нормативный акт в области налогообложения, кроме поименованных в НК РФ (статья 4 НК). Акты Правительства РФ, министерств и ведомств являются источниками налогового права, однако не входят в состав законодательства о налогах и сборах, то есть являются подзаконными актами.

Бухгалтерский учет в РФ регламентируется правовыми и нормативными документами, и имеет несколько уровней. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы представлены в виде таблице 1.1

Таблица 1.1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

№ уровня	Нормативная документация
I уровень	Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведения бухгалтерского учета
II уровень	Стандарты (положения) по бухгалтерского учету и отчетности
III уровень	Методические указания (рекомендации), инструкции, комментарии, Письма Минфина РФ и других ведомств
IV уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению. Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Положением о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 №783 Федеральный закон «О налоговых органах в Российской Федерации», МНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей налогоплательщиками, участвующим в выработке налоговой политики и осуществляющим ее с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов, сборов и других обязательных платежей, а также осуществляющим в установленном порядке валютный контроль.

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов. Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ. В Налоговом Кодексе устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов.

В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.

С 1 января 2017 года контроль за взиманием страховых взносов вернулся в сферу влияния налоговых органов, исключением являются страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, администрирование которых остается в ведении ФСС России.

С начала 2010 года, а точнее, с даты прекращения действия главы 24 Налогового кодекса о ЕСН и по 31 декабря 2016 года, то есть уже в течение семи лет, вопросами правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов занимаются органы контроля за уплатой страховых взносов, или, как мы привыкли называть их, внебюджетные фонды (ч.1 ст.3 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее - Закон №212-ФЗ)). Но с 1 января 2017 года Закон № 212-ФЗ утратил силу (п.5 ст.18 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ (далее - Закон №250-ФЗ)).

В связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование внесены изменения в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 03.07.2016 №243-ФЗ). Эти новшества вступили в силу с 1 января 2017 года с введением в Налоговый кодекс Раздела XI «Страховые взносы в Российской Федерации». Применительно к интересам работодателей, использующих наемный труд, они не будут касаться лишь взимания взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые, как и сейчас, будет проверять ФСС России. Новые статьи 419 - 432 части второй Налогового кодекса, во многом повторяя положения Закона № 212-ФЗ, пришли им на смену. Одновременно часть первая Налогового кодекса дополнена специальными положениями об администрировании страховых взносов налоговыми органами.

Ранее налоговое законодательство обязывало налогоплательщиков уплачивать налоги и сборы самостоятельно (п.1 ст.45 НК РФ). Однако в связи с вступлением в силу Федерального закона от 30.11.2016 №401-ФЗ ситуация изменилась. Этим законом в статью 45 НК РФ [1] внесены поправки, благодаря которым уплачивать налоги, сборы и страховые взносы за налогоплательщиков могут третьи лица.

Раздел 2. Бухгалтерский учёт расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами ООО «ЭлектроМонтаж»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «ЭлектроМонтаж»

ООО «ЭлектроМонтаж» является обществом с ограниченной ответственностью. Дата регистрации 08 июля 2008 года, регистратор Инспекция ФНС России по г. Находка Приморского края. Полное официальное наименование Общество с ограниченной ответственностью «Электромонтаж». Адрес (юридический, почтовый): 692918, Россия, Приморский край, г. Находка, бульвар Энтузиастов, дом 12 корпус 2 офис 6. Основным видом деятельности является производство электромонтажных работ.

Организационно-правовая форма (ОПФ) общества с ограниченной ответственностью. Тип собственности частная собственность. ООО «ЭлектроМонтаж» действует соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, законом об обществах, другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Решением о создании общества и Уставом. Общество имеет печать со своим наименованием, расчетный счет. Высшим органом управления общества является общее собрание учредителей. Руководство деятельностью ООО «ЭлектроМонтаж» осуществляется директором. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель, который создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Руководителем общества с ограниченной ответственностью «ЭлектроМонтаж» при подаче документов на государственную регистрацию было принято решение о применении упрощенной системы налогообложения и был выбран объекта налогообложения в виде доходов, который и был указан в заявлении о переходе на данный спецрежим.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Не все организации и ИП могут применять УСН. Не имеют права применять УСН в 2018 году в частности:

- организации, имеющие филиалы;

- ломбарды;

- организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных товаров;

- организации, в которых доля участия иных организаций более 25%; - организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек;

- организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных средств превышает 150 млн. руб.

Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2018 году, приведен в п.3 ст.346.12 НК РФ [1].

Применение упрощенной формы налогообложения для ООО освобождает его в общем случае от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС. В то же время упрощенцы уплачивают взносы во внебюджетные фонды при исполнении обязанностей налогового агента (п.5 ст.346.11 НК РФ).

Кроме того, предприниматели и организации на упрощенной системе платят НДС при импорте товаров (п.3 ст.346.11 НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.

Основной налог для организации на УСН - это собственно «упрощенный» налог.

Прошедший 2017 год для ООО «ЭлектроМонтаж» был достаточно напряженным. Это связано в первую очередь с колебаниями ценовой политики в области строительства, уменьшением количества заказов, повышением закупочных цен на материалы у поставщиков, повышением транспортных расходов, увеличением заработной платы сотрудников.

Для улучшения своего положения в отрасли ООО «ЭлектроМонтаж» предпринимает следующие меры:

- использование высококачественных материалов;

- высокое качество и широкий спектр предоставляемых услуг;

- ориентация на потребности Заказчика;

- индивидуальный подход к Заказчику;

- гибкая ценовая политика;

- подготовка высококвалифицированного персонала;

- сокращение сроков выполнения работ на объектах и повышение качества выполняемых работ (услуг);

- повышение производительности труда.

Бухгалтерский учет в организации ведется главным бухгалтером в соответствии с учетной политикой, утвержденной для целей бухгалтерского учета с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.

Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94-н (ред. от 08.11.2010) и утвержденного учетной политикой предприятия.

Налоговый учет организации включает в себя учет доходов, вычетов, сумм начисленного и уплаченного НДФЛ, по которому организация выступает налоговым агентом, и ведется в регистре налогового учета по НДФЛ. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма налогового регистра №1-НДФЛ).

Для расчета единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН используется объект налогообложения в виде доходов. Налоговая база по единому налогу определяется по данным книги учета доходов и расходов, которая является регистром по учету единого налога.

Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным бухгалтерского баланса. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия.

Анализ финансового состояния предприятия по данным баланса (Приложение В).

Активы предприятия подразделяются на внеоборотные или постоянные активы (основные средства) и оборотные активы (в балансе состоят из материалов, величины дебиторской задолженности, остатков денежных средств на расчетных счетах).

Наибольшую долю в активах предприятия занимают оборотные активы. В 2017 году их доля составила 93,7%.

Пассивы предприятия (источники финансирования) по признаку принадлежности разделяются на собственный капитал и заемный капитал (кредиторская задолженность). При этом в анализируемом предприятии в 2017 году наибольшую долю занимает заемный капитал. Таким образом, на предприятии достаточно собственных средств для покрытия всех своих обязательств.

Анализируя структуру баланса предприятия можно констатировать:

- валюта баланса значительно увеличилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом, но снизилась в 2017 году по сравнению с 2016 годом;

- темпы роста оборотных активов значительно выше, чем темпы роста внеоборотных активов в 2017 году;

- заемный капитал организации не превышает собственный капитал.

Таким образом, оценка анализа структуры баланса данного предприятия положительная.

2.2 Организация учета расчетов с бюджетом в ООО «ЭлектроМонтаж»

Объектом обложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, согласно статье 346.14 НК РФ признаются полученные доходы. К доходам, учитываемым для целей налогообложения, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК РФ определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации в ООО «ЭлектроМонтаж» признается выручка от реализации работ и услуг. В ООО «ЭлектроМонтаж» налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в бюджет, определяется и уплачивается в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99). Согласно действующего Законодательства РФ в декларации по УСН отражается сумма фактически оплаченных услуг, то есть применяется кассовый метод признания доходов.

Налоговая база по единому налогу определяется по данным налогового регистра - книги учета доходов и расходов (КУДиР). При этом доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, в книге учета доходов и расходов не отражаются. Учет средств целевого финансирования и расходов, оплаченных за счет этих средств, осуществляется в регистрах бухучета с помощью соответствующих аналитических признаков на счетах бухгалтерского учета. Основание: статья 346.24, подпункт 1 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. №03-11-06/2/77.

Книга учета доходов и расходов ведется автоматизировано с использованием типовой версии “1С: Бухгалтерия 8”, редакция 3.0. Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ, пункт 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. №135н. Записи в книге учета доходов и расходов осуществляются на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции. Основание: пункт 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 г. №135н, часть 2 статьи 9 Закона от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ.

Доходы и расходы от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, не учитываются. Основание: пункт 5 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ [2].

Для того чтобы узнать налоговую базу за период начисления налога, фактически полученные доходы подсчитываются поквартально нарастающим итогом. В конце налогового периода (года) подводится общий результат по доходам за этот период.

Авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, определяется по следующей формуле (2.1):

АвПл = Нб Ч 6%, (2.1)

где Нб - налоговая база, представляющая собой доход налогоплательщика, идущий нарастающим итогом с начала года, руб.

Сумма налога (авансового платежа) уменьшается на суммы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, а также суммы взносов по соответствующим договорам на добровольное личное страхование в пользу работников, исчисленные (отраженные в декларациях) и уплаченные за отчетный (налоговый) период в пределах не более 50% от суммы налога. Основание: пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, письма ФНС от 10 марта 2011 года №КЕ-4-3/3785 и то 12 мая 2010 года №ШС-17-3/210.

Сумма итогового платежа, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, будет рассчитываться по формуле (2.2):

Нгод = АвПл - Нвыч - АвПпред, (2.2)

где АвПл - авансовый платеж, соответствующий налоговой базе, рассчитанной с начала года до конца отчетного периода, рублей;

Нвыч - налоговый вычет, равный сумме страховых взносов, уплаченных в фонды, пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам, перечисленных платежей на добровольное страхование в пользу работников и торгового сбора, оплаченного в бюджет (если вид деятельности, осуществляемый налогоплательщиком, подпадает под этот сбор), руб;

АвПпред. - сумма авансов, уплаченных по итогам предыдущих отчетных периодов (такое вычитание предусмотрено пп. 3, 5 ст.346.21 НК РФ), руб.

Организация - плательщик УСН ежеквартально рассчитывает и перечисляет в бюджет авансовые платежи по налогу не позднее 25-го числа следующего за кварталом месяца, а также налог по итогам года не позднее 31 марта.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в бухгалтерском учете ООО «ЭлектроМонтаж» отражается по дебету счета 99-1 «Прибыли и убытки от хозяйственной деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-12 «Налог при упрощенной системе налогообложения»). Перечисление налога УСН в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-12) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета» (Приложение Г).

Для оформления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами используются платежные поручения.

Оформление платежных поручений на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей осуществляется в соответствии:

- Приказ Минфина России от 12.11.2013 №107н (ред. от 23.09.2015) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации»;

- Приказ Минфина России от 16.12.2014 №150н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. №65н».

В соответствии с данными правилами оформляются платежные поручения по перечислению налогов.

При перечислении налога в платежном поручении (Приложение Д) в обязательном порядке указывается код бюджетной классификации (КБК) налога по УСН.

КБК для УСН можно найти в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации РФ (Приказ Минфина от 01.07.2013 №65н). Так, для УСН с объектом налогообложения «доходы» общий КБК на 2018 год

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации и ИП, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи (налоговые агенты), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в соответствии со статьей 13 части 1 НК РФ [1] является одним из основных федеральных налогов. Порядок его исчисления и уплаты изложен в главе 23 НК РФ [1]. Действующим законодательством предусмотрен механизм взимания НДФЛ, при котором налог с основного источника дохода большинства населения с заработной платы удерживает и уплачивает работодатель, который выступает в качестве налогового агента. Работник получает заработную плату, из которой бухгалтер предприятия уже вычел сумму налога и перечислил ее в бюджет. Поэтому самому работнику не нужно ходить в налоговую инспекцию, сдавать налоговые декларации и самостоятельно уплачивать налог (если только он не хочет получить социальные или имущественные вычеты или не имеет доходов, которые он должен задекларировать самостоятельно).

ООО «ЭлектроМонтаж» является налоговым агентом, поэтому обязано удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов своих работников при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). В частности, применительно к заработной плате организация поступает следующим образом (Письмо Минфина России от 27.10.2015 №03-04-07/61550): до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца.

Согласно п.6 ст.226 НК РФ суммы исчисленного и удержанного налога должны быть перечислены в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику. Исключение: при выплате пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплате отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Стандартные налоговые вычеты («детские вычеты») ООО «ЭлектроМонтаж» предоставляет налогоплательщику только по личному заявлению работника и копии свидетельства о рождении ребенка.

Исчисляется НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным работнику, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. ООО «ЭлектроМонтаж» удерживает начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «ЭлектроМонтаж» отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»). Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется платежным поручением и отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1) в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

Перечисление налога производится отдельным платежным поручением (Приложение Е) на код КБК по НДФЛ 18210102010011000110. Он единый и для уплаты НДФЛ с зарплаты и пособий, и для уплаты НДФЛ с дивидендов.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога ООО «ЭлектроМонтаж» письменно сообщает в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержан налог, превысит 12 месяцев.

За несвоевременное перечисление налога с ООО «ЭлектроМонтаж» на основании пункта 1 статьи 75 НК РФ [1] могут быть взысканы пени. Кроме того, согласно статье 123 НК РФ [1] не перечисление (неполное перечисление) сумм налога, который налоговый агент должен удержать и перечислить, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

ООО «ЭлектроМонтаж» ведет учет доходов и налога на доходы физических лиц персонально по каждому работнику. Для такого учета предусмотрена «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц» (форма налогового регистра №1-НДФЛ).

2.3 Организация учета расчетов с внебюджетными фондами ООО «ЭлектроМонтаж»

Размер страховых взносов в каждый фонд является строго фиксированным и закреплен в процентном соотношении к заработной плате сотрудников.

Обязательное пенсионное страхование введено с 1 января 2002 года Федеральным законом от 15.12.2001 г. №167-ФЗ.

Обязательное социальное страхование регулируется Федеральным законом от 29.12.2006 г. №255-ФЗ.

Обязательное пенсионное страхование в РФ осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ (ПФР).

В Пенсионный фонд России с 2014 года не надо делить на накопительную и страховую части, а необходимо оплачивать в размере 22% по страховой составляющей одним платежным поручением.

...