Бухгалтерский учет в условиях малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет в условиях малого предпринимательства

Выполнил студент(ка) Е. А. Круглова

Руководитель Р.В. Махова

Москва 2019

РЕФЕРАТ

Дипломная работа 75 с., 15 рис., 22 табл., 38 источн., 2 прил.

УЧЕТ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, НДФЛ, УСН, НДС, МАЛЫЙ БИЗНЕС, ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие при налогообложении малого предприятия ООО «Антарис».

Целью исследования является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис».

Методы исследования: графический и математический аппарат, анализ, логико-структурный подход.

В рамках совершенствования формирования бухгалтерской отчетности ООО «Антарис» следует обратить внимание на следующее.

создание оптимальной системы ведения бухгалтерского учета. То есть быстрая обработка информации, формирование отчетов, быстрый доступ к данным,

формирование оптимального объема информации в системе бухгалтерского учета,

уменьшение количества ошибок в бухгалтерском учете с применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей,

повышение сопоставимости информационных систем различных субъектов,

повышение квалификации пользователей информационных систем.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Малое предпринимательство: понятие и виды

1.2 Бухгалтерский учёт на малом предприятии

1.3 Налогообложение малого предпринимательства

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АНТАРИС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика малого предприятия ООО «Антарис»

2.2 Организация бухгалтерского учета малого предприятия ООО «Антарис»

2.3 Оценка налогообложения малого предприятия ООО «Антарис»

2.4 Совершенствование бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А. Бухгалтерский баланс ООО «Антарис» за 2016-2018 годы

ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Отчет о финансовых результатах ООО «Антарис» за 2016-2018 годы

ПЕРЕЧЕНЬ СОКРАЩЕНИЙ И ОБОЗНАЧЕНИЙ

В настоящей дипломной работе применяют следующие сокращения и обозначения:

УСН - упрощенная система налогообложения,

ЕНВД - единый налог на вмененный доход,

НДС - налог на добавленную стоимость,

НДФЛ - налог на доходы физических лиц,

ОС - основные средства.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что для малого предпринимательства большое значение имеет применяемая им система налогообложения, бухгалтерского учета, так как это две составляющие эффективного бизнеса от которых зависит получение экономической выгоды от деятельности.

Малое предпринимательство (малый бизнес) - это активный фактор конкурентного рынка, основным принципом которого является выявление потребности и ее удовлетворение.

Особенности состояния и развития малого предпринимательства на нынешнем этапе определяются, прежде всего, результатами экономической политики нашей страны. Большое влияние на развитие малого предпринимательства оказывает налогообложение. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет.

Основными специальными режимами налогообложения для малого бизнеса являются: единый налог на вменённый доход и упрощённая система налогообложения, также к специальным режимам относят патентную систему налогообложения позволяющие выбрать наиболее оптимальные варианты для налогоплательщика и скорректировать налоговую нагрузку на малый бизнес законным способом.

Формируемая в норме ведения бухгалтерского учета своевременная, значимая и актуальная информация, играет немаловажную роль в управлении малым предприятием. В связи с чем, большое число малых предприятий принимают решения в отношении целого многообразия задач и осуществляют неограниченное количество функций, связанных с финансовым планированием и распределением, вопросами кредитования, продвижением продуктов производства на рынок, планированием объемов выпускаемой продукции (услуг) и ассортимента в соответствии с потребностями потребителя.

Целью исследования является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис».

Задачи исследования:

рассмотреть понятие и виды малого предпринимательства,

исследовать бухгалтерский учет предприятия,

теоретические основы налогообложения малого предпринимательства,

провести анализ экономической деятельности малого предприятия ООО «Антарис»,

провести анализ организации бухгалтерского учёта малого предприятия ООО «Антарис»,

провести анализ налогообложения малого предприятия ООО «Антарис»,

определить мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки малого предприятия ООО «Антарис»,

разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис»,

оценить экономическую эффективность разработанных мероприятий.

Объектом исследования являются экономические отношения, возникающие при налогообложении малого предприятия ООО «Антарис».

Предметом исследования является бухгалтерский учет и налогообложение в условиях малого предпринимательства.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам применения специальных налоговых режимов, материалы периодической печати. В работе изучались и анализировались законодательные и нормативные акты, регулирующие особенности налогообложения малого предпринимательства.

Методы исследования: графический и математический аппарат, анализ, логико-структурный подход.

Практическая значимость данного исследования состоит в предложении ряда направлений по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис».

Структура исследования. Дипломная работа состоит из введения, двух глав, каждая из которых подробно раскрывает суть изложенного материала, заключения, списка использованных источников и приложений.

Во введении обоснована актуальность работы, поставлена цель и задачи исследования, определен объект и предмет дипломной работы.

В первой главе раскрыты особенности малого предпринимательства, бухгалтерский учет предприятия, теоретические основы налогообложения малого предпринимательства.

Во второй главе проведен анализ экономической деятельности малого предприятия ООО «Антарис», организации бухгалтерского учёта малого предприятия ООО «Антарис», анализ налогообложения малого предприятия ООО «Антарис».

В третьей главе определены мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки малого предприятия ООО «Антарис», по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис», проведена оценка экономической эффективность разработанных мероприятий.

В заключение обобщены выводы по результатам исследования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Малое предпринимательство: понятие и виды

Под предпринимательством понимается не просто стремление к получению максимальной прибыли, а экономическое творчество.

Задачей предпринимателя является «созидательное разрушение» - предприниматель ломает прежние формы производства и организации жизни общества и созидает новые, является революционером в экономике.

Таким образом, предпринимательство -- это процесс создания продукта или услуг на основе потребностей рынка. Субъекты малого бизнеса -- это такие субъекты в гражданских правоотношениях, которые осуществляют деятельность на собственный страх и риск. Объекты малого бизнеса -- это виды деятельности, которыми занимаются предприниматели [1].

После вступления в силу Федерального закона от 04.07.2003 N 95-ФЗ (ред. от 05.02.2018) «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» существенно изменились условия для отнесения к субъектам малого бизнеса и появились дополнительные льготы [2].

Экономические функции малого бизнеса заключаются во внедрении инноваций и создании новых рыночных возможностей. Помимо создания и предоставления рабочих мест, социальные функции малого бизнеса заключаются в уплате налогов, которые впоследствии через бюджет страны используются в различных социальных программах [3].

Основным шагом на пути к стимулированию развития малого бизнеса стало создание различных ассоциаций, которые оказывают как юридическую, так и финансовую помощь. К первостепенным задачам подобных организаций относится также информационная поддержка частных лиц, которые совершают лишь первые шаги в развитии своего бизнеса.

Формы и виды малого бизнеса могут быть различными. Они могут иметь финансовое, коммерческое или производственное направление деятельности. Теперь хотелось бы рассмотреть более подробно эти виды предпринимательской деятельности [4].

Производственное предпринимательство. В каком-то смысле, производственное предпринимательство является основой экономической жизни всего общества. Именно здесь выполняются требуемые работы, оказываются услуги, производятся товары, для потребителей. Тут создаются духовные и материальные ценности, потребляемые обществом. Наряду с особенной важностью данного сектора бизнеса, он является и наиболее затратным, и трудным. Производство является дорогостоящим и достаточно сложным процессом. Для работы понадобятся различные основные средства: оборудование, станки, транспорт, компьютеры, определенная территория, помещения для работы.

Также нужны различные оборотные средства. Обычно, в их состав входят запасные части, материалы, разнообразные быстро изнашивающиеся и малоценные инструменты. Могут понадобиться специалисты высокой квалификации, новые технологии [5].

Коммерческое предпринимательство. Тут идет речь о том, что закупается один товар по минимально возможной цене подходящего качества и по максимально возможной цене продается. В этом случае, разница за минусом затрат и налогов и составит прибыль предпринимателя. Несмотря на выглядящую узко коммерческую направленность подобной деятельности, она в современной экономической системе очень важна. Первое, здесь повышается спрос на произведенную продукцию, потому как потребителями будут не только её покупатели, но и те, кто её будет перепродавать.

Финансовое предпринимательство. Тут может идти речь о всевозможных сделках с различными финансовыми активами. Важная сторона бизнеса здесь это культура малого бизнеса. Сюда можно отнести вопросы участия в благотворительности, экологические последствия бизнеса, социальное его значение и прочие темы подобного рода. Нужно подчеркнуть, что, в наше время, положительное влияние бизнеса на окружающий мир и общество имеет особое значение[6].

Роль малых предприятий в современных условиях очень существенна. Как и любая система, малый бизнес имеет определенные проблемы. Но прежде чем говорить о проблемах, стоит отметить, что основными оценочными показателями работы малого предприятия на сегодняшний день являются:

1) выручка и объем проданной продукции в рыночных ценах,

2) доход (прибыль),

3) натуральный выпуск, в том числе в номенклатуре,

4) среднесписочная численность работников, в том числе временно привлеченных,

5) фонд оплаты труда работников.

Из этого можно понять, что одной из проблем малого предпринимательства является неполная занятость персонала в течение определенного отчетного периода (день, неделя, месяц), а также заключение с работниками договора подряда. Помимо этих проблем можно выделить следующие:

1) из-за экономии средств отсутствуют управленческие кадры, а, значит, на предприятии может возникнуть дефицит профессиональных работников, что может привести к неблагоприятным финансовым показателям,

2) недостаточное количество информации о бизнесе, отрасли или обычная некомпетентность руководителя (создателя бизнеса), что может привести к банкротству еще на ранней стадии,

3) малый бизнес работает в невыгодных для государства областях. Основная деятельность в данной системе - торговля и коммерция. Однако государство заинтересовано в том, чтобы малый бизнес участвовал в создании инновационных продуктов [7],

4) длительная регистрация и проверки на начальных этапах,

5) отсутствие достаточного количества денежных средств на создание собственного дела.

Таким образом, устойчивый рост российской экономики невозможен без масштабного развития малого предпринимательства, способного выполнять целый ряд необходимых народно-хозяйственных функций.

На рисунке 1 представлен состав субъектов малого предпринимательства, согласно положению Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего малого бизнеса в Российской Федерации» (в ред. 01.01.2019) [8].

К субъектам малого предпринимательства не могут быть отнесены некоммерческие организации (за исключением потребительских кооперативов), так как они не указаны в ст. 4 Закона № 209-ФЗ.

Таким образом, субъекты малого предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), которые отнесены в соответствии положениями Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего малого бизнеса в Российской Федерации» (в ред. от 01.01.2019) к микро- и малым предприятиям [9].



Рисунок 1 - Субъекты малого бизнеса [10]

Определенные в России критерии, отнесения к субъектам малого предпринимательства, рассматривают, в первую очередь, следующие показатели: количество работающих сотрудников, степень участия государства в уставном капитале организации. После чего учитываются такие показатели, как остаточная величина активов, уставной капитал, ежегодный оборот. Необходимо отметить, что любое предприятие может быть отнесено к малому предпринимательству, в том случае, если участие государства в уставном капитале этого предприятия не более 25%.

На рисунке 2 представлено количество сотрудников для малых предприятий для различных сфер деятельности [11].



Рисунок 2 - Допустимое количество сотрудников для малых и средних предприятий для различных сфер деятельности [12]

Субъекты малого предпринимательства не должны насчитывать более 100 сотрудников в отчетном периоде.

Следующий фактор, который отнести предприятие к малому, - это ежегодный оборот субъекта хозяйствования. Так, за отчетный период выручка от реализации работ, продукции или услуг (без учета НДС) не должна превышать установленный Правительством РФ размер выручки. Сумма выручки определяется один раз в пять лет путем сплошного наблюдения. Пределы значений оборота предприятий устанавливаются в разрезе отраслей экономики [13].

Последний критерий (50 сотрудников) применим ко всем не перечисленным видам деятельности и отраслям экономики. Кроме того, согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего малого бизнеса в Российской Федерации» (в ред. от 01.01.2019), к субъектам малого предпринимательства относятся индивидуальные предприниматели.

Таким образом, роль малого бизнеса существенная, так как предприниматели создают рабочие места. Это является импульсом для оздоровления экономики, развития конкурентной среды, насыщения рынка товарами и услугами. Пласт малого предпринимательства - это реальный источник пополнения бюджетов различных уровней.

1.2 Бухгалтерский учёт на малом предприятии

Бухгалтерский учет в нашей стране введется в соответствии с действующими принципами, требованиями и правилами, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации. В настоящее время Правительство РФ осуществляет общее регулирование ведения бухучета в России. Данная функция частично возложена на Минфин РФ. Для более удобного распределения значимости всех законодательных документов была разработана четырехуровневая система нормативных документов.

Основной документ I уровня - это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный закон представляет собой свод всех требований к ведению бухучета на предприятии, заполнения первичных документов и регистров, а также, составлению бухгалтерской отчетности. Стоит отметить, что в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 « О бухгалтерском учете» указан правовой механизм регулирования бухучета в РФ [14].

Также в I уровень можно отнести ряд следующих документов: Конституцию РФ, Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 01.01.2019), Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» и др.

На данном уровне все документы являются основополагающими при ведении бухучета и обязательными для применения всеми юридическими лицами [15].

Во II уровень включаются различные стандарты и положения по бухучету, которые регламентируют порядок введения учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности. В это уровень входят все Положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, а также некоторые приказы Минфина.

Следует отметить, что данные документы обязательны для применения всеми организациями при введении бухучета в организации и составлении бухгалтерской отчетности.

Уровень III - методический. Все документы рекомендательного и инструктивного характера, а также рекомендации и методические указания, которые не вошли во II уровень, но также отвечают на практические вопросы по введению бухучета в организации, относятся к III уровню. Чаще всего это письма и приказы Минфина РФ, Минсельхоза РФ, Министерства финансово РФ и др. [16]

Стоит отметить, что письма министерств носят не обязательный характер. Они представляют собой возможный вариант решения той или иной спорной ситуации, которая может возникнуть на практике.

Уровень IV - организационный. Это локальные нормативные документы отдельной организации. Основным документом выступает учетная политика организации, в которой дается уточненное описание ведения бухучета, неурегулированного в законодательстве РФ, для конкретной фирмы. К данному уровню также относятся: утвержденный план счетов, приказы и распоряжения руководителя предприятия и др. Данная система сформирована по значимости нормативно-правовых актов в отношении бухучета.

Следует отметить, что существует и другая система регулирования бухучета в России. Однако чаще всего она встречается в литературе по юриспруденции. Она основана на юридической силе нормативно-правовых актах[17].

Наличие двух систем регулирования ведения бухучета на предприятиях связано с отсутствием официальной формулировкой и не закреплением данной системы в законодательстве РФ. Однако даже наличие нескольких систем не влияет на способы ведения бухучета на предприятиях. Это связано с тем, что обязанность или желательность их применения прописана в самих документах.

Общие требования к бухучету прописаны в главе 2 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В данной статье будут перечислены основные из них. Требование к ведению бухучета на предприятии.

Во 2 главе Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 указано, что любой экономический субъект должен вести бухучет в соответствии с данным законом на протяжении всего времени существования непрерывно. Однако некоторые субъекты, такие как ИП или адвокаты, имеют право не вести бухучет. Они могут вести только учет доходов и расходов для целей определения уплачиваемого налога [17].

В ст. 7 Федерального закона №402- ФЗ указано, что руководитель предприятия лично организует ведение бухучета и сохранность документов. Таким образом, руководитель должен или самостоятельно вести бухучет на фирме или же поручить данную функцию главному бухгалтеру или другому лицу на основании соответствующего приказа. Основные требования к главному бухгалтеру или лицу, которое будет заниматься ведением бухгалтерского учета на предприятии, прописаны в п.4 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [18].

Следовательно, каждая организация обязана самостоятельно сформировать и утвердить учетную политику в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Утвержденная учетная политика должна применяться из года в год. Возможность внести изменения в нее также указаны в ст.8 данного закона: при значимом изменении в условиях деятельности предприятия, при утверждении нового метода ведения учета, применение которого позволит повысить качество информации об объекте учета, при изменении стандартов, установленных законодательством РФ.

Требования к первичным документам и регистрам. Основные требования к первичке и учетным регистрам перечислены в ст. 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Первичный документ - это оправдательный документ не только для хозяйственной операции, но и для факта хозяйственной жизни.

Организация могла самостоятельно утверждать формы документов, только если в альбомах унифицированных форм не было нужного бланка. Но обязанности применения унифицированных форм в Законе №402-ФЗ нет. Но это не значит, что любой документ можно составить по собственному усмотрению. На документы, утвержденные ЦБ для кассовых операций и операций по расчетным счетам, такая свобода не распространяется.

То же касается документов, формы которых утверждены Правительством во исполнение требований закона (это, например, счет-фактура, железнодорожная и транспортная накладная). Дело в том, что эти документы утверждались не во исполнение Закона о бухучете, а для реализации НПА, которые продолжают действовать[20].

Исключением также можно назвать платежную и расчетно-платежную ведомости, которые все еще упоминаются в Порядке ведения кассовых операций и личную карточку Т-2, так как ее форму Госкомстат утвердил во исполнение нормы правительственных Правил ведения трудовых книжек.

Состав и формы регистров, которые использует организация, так же как и шаблоны первички, должны быть утверждены руководителем организации. При этом регистры должны содержать обязательные реквизиты. Как правило, сейчас ведение бухучета автоматизировано, даже в небольших организациях. Поэтому всевозможные регистры уже «зашиты» в бухгалтерских программах.

Следует отметить, что регистры, которые утверждены в учетной политике, налоговый орган может запросить при выездной проверке. Поэтому лучше ограничиться утверждением минимального набора регистров. Требования к бухгалтерской отчетности. Требования к составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности указаны в ст. 15-18 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [19].

В состав отчетности для организаций, не являющихся малыми предприятиями, входят: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу и ОФР: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснения. Малые предприятия вправе не представлять приложения к балансу и ОФР, если информация, отражаемая в этих формах, несущественна для понимания финансового положения организации [20].

Кроме того, малые предприятия могут представить в ИФНС баланс и ОФР упрощенной формы, а участникам - по обычной. Это нужно для того, чтобы у инспекции было меньше поводов для сопоставления показателей отчетности с показателями налоговых деклараций. Отчетный период отчетности - календарный год.

Следует обратить внимание, что она формируется только в российской валюте, перевод иностранной валюты обязателен. Крайний срок сдачи годовой отчетности в госорганы - 31 марта. Также в данном Федеральном законе указано, что бухотчетность не является коммерческой тайной и открыта для публикации и представлении третьим лицам.

Бухгалтерский учет малого предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Организация бухгалтерской службы малого предприятия, включает: штат сотрудников бухгалтерии, организационную структуру подразделения, а также нормативную основу работы бухгалтерии в целом и ее работников в отдельности[21].

Штат бухгалтерии обычно состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров: бухгалтера и бухгалтера-кассира. Численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием предприятия.

Согласно представленной организационной структуре, общее руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер, которому подотчетны бухгалтер и бухгалтер-кассир. Функции бухгалтерской службы определены с учетом законодательства РФ, вида деятельности и размера предприятия.

Главный бухгалтер предприятия отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер, помимо общего руководства бухгалтерией, также осуществляет полный учет по следующим разделам: учет расчетов по налогам, учет расчетов по страховым взносам, учет финансовых вложений и учет финансовых результатов [22].

Бухгалтер-кассир осуществляет учет операций с денежными средствами и в полном объеме отвечает за учет денежных средств на предприятии.

Бухгалтер выполняет основные учетные функции и отвечает за следующие разделы учета: учет основных средств, учет материально-производственных активов, учет труда и его оплаты, учет затрат и выручки, учет расчетных операций, учет собственного капитала. Особенности организации учета на предприятии отражены в учетной политике.

На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:

мемориально-ордерную форму,

единую журнально-ордерную форму,

журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций,

упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства,

простую форму, предусмотренную Типовыми рекомендациями,

книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Данная форма может применяться только организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2. «Упрощенная система налогообложения» НК РФ[23].

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Для отражения в учете операций по начислению, учёту и уплате налогов используются следующие счета:

Счёт 19 «НДС» отражает суммы НДС по приобретаемым организацией материальным ценностям: ОС, НМА, материально-производственным запасам[24].

Счёт 68 «НДФЛ» учитывает все платежи по НДФЛ, налогам на недвижимость, транспортные средства, доходам от операций с ценными бумагами, добычи полезных ископаемых, экологическим сборам, сборам за использование природных ресурсов, и др. Счёт 69 «Страховые взносы» служит для учета взносов на социальное страхование и обеспечение, медицинское страхование, взносов в Пенсионный фонд. Малые предприятия формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе согласно п.6 Приказа от 2 июля 2010 г. № 66н: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании средств.

В Минфине России предложили малым компаниям на выбор три способа упрощенного ведения бухучета. При составлении учетной политики на 2019 год малые компании могут воспользоваться своим законным правом и предусмотреть упрощенный порядок бухучета[25].

Теперь это прямо прописано в части 4 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. То есть необязательно соблюдать все без исключения правила бухучета. Те из них, от которых малые предприятия вправе безболезненно отказаться, приведены ниже.

Полная форма упрощенного бухучета подходит для малых предприятий, применяющих метод начисления, с разнообразными хозяйственными операциями и руководителем, который в деталях интересуется бухгалтерскими и налоговыми показателями. Полная форма упрощенного учета предполагает применение двойной записи по бухгалтерским счетам и использование регистров. Подойдет тем организациям, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно разнообразны.

К примеру, компания не только закупает и продает товары, но еще и сама производит продукцию, получает займы, сдает в аренду основные средства и др. Такие организации, соответственно, используют довольно много счетов. Поэтому удобнее в данном случае открыть отдельные регистры для каждого из них. Ведь главное для бухгалтера -- обеспечить полноту данных, необходимых для управления компанией. Еще такой вариант бухучета удобен, если руководители или акционеры периодически просят вас составить отчеты и списки в разрезе самых разных показателей.

Например, директор хочет знать не только общую стоимость приобретенных материалов, но также количество и цену каждого из товаров. Такие отчеты нетрудно сформировать, если детально вести учет в специальных ведомостях. Специалисты Минфина России рекомендуют вести такие ведомости отдельно для учета: расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70), денежных средств (счета 50, 51 и др.), материально-производственных запасов (счета 10, 41), основных средств и амортизации (счета 01, 02), продаж (счета 62, 90 или 99), расчетов с поставщиками (счет 60), затрат на производство (счет 20), расчетов и прочих операций (счета 58, 66, 67, 68, 69, 76). Бланки и все формы разработанных ведомостей необходимо утвердить в приложении к учетной политике[26].

Сокращенная форма бухгалтерского учета, ее могут применять малые предприятия, использующих кассовый метод, с однообразными хозяйственными операциями. Поэтому есть простой способ организовать учет, а именно все хозяйственные операции можно регистрировать посредством двойной записи в одном документе.

Форму документа, удобную именно для вас, надо утвердить в учетной политике. Она позволяет вести учет хозяйственных операций и на основе этой информации составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Вести учет в общей книге -- это право, а не обязанность компании[27].

К примеру, если деятельность компании начнет активно развиваться и операции перестанут быть однотипными, возникнет потребность сгруппировать их. Составлять отчетность на основании длинного списка самых разнообразных операций крайне неудобно. Более того, представители Минфина России советуют помимо общей книги применять ведомость для отражения расчетов по оплате труда с работниками.

Микропредприятия вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам. Самый простой способ организовать бухучет -- не применять двойную запись совсем, то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность[28].

Применяя простую форму бухучета, хозяйственные операции достаточно регистрировать в едином документе в хронологической последовательности непосредственно по группам статей бухгалтерского баланса. А те операции, что формируют доходы и расходы отчетного периода, надо отражать еще и по группам статей отчета о финансовых результатах. Для этого можно использовать книгу (журнал) учета операций.

Записи в ней делают по каждому виду активов и обязательств на основании первичных документов. Остатки по всем группам статей в книге должны быть нулевыми или положительными. Наряду с книгой учета операций надо предусмотреть в учетной политике регистры, если, конечно, вы решили их вести. Они помогают детализировать группы статей, которые приведены в книге обобщенно[29].

Пункт 6.1 ПБУ 1/2008 предоставляет организациям, имеющим статус микропредприятий, право вести бухучет по простой системе, без использования метода двойной записи. Однако в настоящее время четкая методика для этого нигде не прописана. Также нет и специальных регистров для ведения бухучета по простой системе. Поэтому организация может самостоятельно утвердить методику учета и разработать нужные регистры. За основу можно взять, например: книгу учета доходов и расходов - при упрощенке, книгу (журнал) учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2МП, книгу учета доходов и расходов - для предпринимателей.

Главное, предусмотреть в своей форме все необходимые реквизиты, установленные пунктом 4 статьи 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. И пусть такой регистр утвердит руководитель организации. Аналогичные разъяснения содержатся в пункте 6 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2017 г. № 4/13[29].

Бухгалтерский баланс нужно заполнять, взяв данные из таких регистров, а также результаты полной инвентаризации имущества и обязательств организации. Кстати, чтобы упростить учет, микропредприятие может предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что начисляет амортизацию один раз в году. Поскольку Микропредприятие вправе начислять амортизацию: один раз в году (при составлении годовой бухгалтерской отчетности), при возникновении необходимости определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (например, при составлении бухгалтерского баланса, определении чистых активов при выходе участника из состава собственников (учредителей), при необходимости представления бухгалтерской отчетности для оформления кредита и т. п.). Выбранный вариант нужно предусмотреть в учетной политике. Об этом сказано в пунктах 45-46 Рекомендаций, утвержденных решением Президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» от 25 апреля 2017 г. № 4/13 [30].

бухгалтерский учет малое предприятие

1.3 Налогообложение малого предпринимательства

Для полноты проводимого исследования рассмотрим систему налогов и сборов, взимаемых малого предпринимательства лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью более подробно.

Упрощенная система налогообложения. Выгода от применения упрощенной системы налогообложения для организаций в том, что фирма уплачивает единый налог и перестает платить налог на прибыль, кроме доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, НДС, кроме случаев, когда фирма является налоговым агентом, импортирует товары, выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС или является участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ), налог на имущество организаций, с 1 января 2016 года организации на УСН должны платить налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (Федеральный закон от 02.11.2017 N 307-ФЗ (ред. от 02.04.2016) «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации») [31].

Предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения, то не платить: НДФЛ со своих доходов (кроме доходов, полученных в виде материальной выгоды от экономии на процентах, дивидендов, а также подарков и призов, стоимостью более 4000 руб.), НДС, кроме случаев, когда вы являетесь налоговым агентом, участником товарищества, ведущим общие дела (ст. 174.1 НК РФ), импортируете товары или выставляете покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, налог на имущество физических лиц, используемое для ведения предпринимательской деятельности. Все фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме [32].

С субъектом, перешедшим на упрощенную систему налогообложения иногда отказываются взаимодействовать организации-покупатели, поскольку в процессе движения товаров, работ, услуг разрывается цепочка уплаты и возмещения НДС и чем выше доля добавленной стоимости в цене товара, тем меньше теряет организация-покупатель, взаимодействуя с неплательщиком НДС. Это объясняется тем, что у организации-неплательщика этого налога себестоимость, следовательно, и цена продукции возрастает на сумму «входного» НДС.

Если доля расходов, находится в пределах 60-80%, выбор зависит от выплат страховых взносов, которые определяются как совокупная сумма выплат физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. В связи с этим, законодательство предусматривает две ставки по разным объектам налогообложения:

6 % -при объекте налогообложения - «доходы». Порядок определения доходов регулируется статьей 346 НК РФ. Налогоплательщик при определении объекта налогообложения учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы, которые регулируются ст. 249, 250 и не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Доходы определяются кассовым методом - то есть по мере поступления денежных средств. Сумму налога можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплачиваемых в фонды, а также на величину выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности но в пределах 50% от суммы единого налога. Обычно этот вариант используют организации, оказывающие услуги, так как часто они уплачивают аренду за помещение, зарплату и отчисления в фонды,

15% при объекте налогообложения - «доходы - расходы». Субъектам Российской Федерации предоставлено право снижать ставку до 5%. Расходы налогоплательщика при упрощенной системе налогообложения признаются после их фактической оплаты. Материальные расходы - в момент погашения задолженности, расходы, связанные с приобретением товаров для реализации- по мере реализации, расходы, связанные с реализацией товаров- в момент уплаты, расходы на ОС - в отношении объектов, используемых для получения прибыли. При упрощенной системе налогообложения не учитываются суммовые курсовые разницы и доходы (расходы), связанные с переоценкой имущества в виде валютных ценностей [34].

Данный вариант чаще используют торговые и производственные организации. Так же выбирать этот объект целесообразно, если организация планирует покупать основные средства, так как в этом случае их стоимость можно учесть в расходах, по первоначальной стоимости, включая все расходы, связанные с покупкой имущества[33].

Таким образом, применение упрощенной системы налогообложения- законный способ оптимизации налогообложения. Применение упрощенной системы налогообложения позволяет выбрать оптимальный для каждого налогоплательщика, в зависимости от его финансовых результатов деятельности, объект налогообложения. Упрощенная система налогообложения позволяет единовременно или поэтапно включить в расходы стоимость основных средств и нематериальных активов, в момент их ввода в эксплуатацию, снизить уровень налоговой нагрузки.

Проблемы, возникающие при применении данного режима:

для торговых организаций - особый порядок признания расходов, действующих в отношении затрат на приобретение товаров. Организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы минус расходы» могут признать расходы на покупку товаров, если выполнены следующие условия:

приобретенные товары должны быть оплачены поставщику (пп. 23 п. 1 ст. 346.16),

товары должны быть реализованы и оплачены покупателем (пп. 23 п. 1 ст. 346.16).

соответствие действующим ограничением,

противоречие, связанное с уплатой налога на добавленную стоимость[34].

ЕНВД-налоговый режим, при котором сумма налога не зависит от размер реально полученного дохода и налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

Единый налог применяется на тех территориях субъектов РФ, которые ввели его у себя. Сумма налога определяется как налоговая база, умноженная на ставку налога и минус страховые взносы от суммы налога. Ставка равна 15 % от величины вмененного дохода, налоговая база -- это величина вмененного дохода. Налоговая база, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности и физического показателя[35].

Приказом Минэкономразвития России от 20 октября 2016 г. № 772 на 2017 год был установлен коэффициент-дефлятор, необходимый при расчете ЕНВД в 2017 году в размере 2,083.

Однако теперь ведомство решило не повышать К1 для ЕНВД на 2017 год и оставить его на уровне 2016 года. Были внесены изменения в ранее утвержденный документ, в результате чего новым приказом Минэкономразвития России от 18 ноября 2016 г. № 854 этот коэффициент-дефлятор был снижен с 2,083 до 1,798.

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности. Он учитывает особенности деятельности фирмы или предпринимателя: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов и т. п.

Если местные власти не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предыдущем (письмо Минфина России от 14 июля 2017 г. № 03-11-06/3/82) [36].

Патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.

Введение патентной системы налогообложения преследуют следующие цели:

значительное упрощение и удешевление процедуры налогового контроля и налогового администрирования,

снижение налоговой нагрузки на приоритетные сферы путем принятия закона на уровне субъектов и установления суммы годового дохода, являющегося налоговой базой также на уровне субъекта РФ, возможности дифференциации видов деятельности, дополнения списка видов деятельности и дифференциации суммы возможного дохода по количеству наемных работников и транспортных средств,

повышение собираемости налогов[37].

Основная налоговая слоговая ставка 6%, законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г.

Таким образом, применение специальных налоговых режимов позволяет упростить налоговую и бухгалтерскую отчетности. Перейти на систему единого вменного налога выгодно тем ИП и компаниям, реальные доходы которых очень высоки.

В странах с развитым малым бизнесом проводится мощная политика поддержки предпринимательских начинаний, создаются эффективные механизмы для поощрения развития предпринимательской деятельности. Знание зарубежного опыта необходимо, чтобы использовать с учетом национальных особенностей экономики опыт, ускоряя процесс развития экономики в России[37].

Для примера рассмотрим критерии отнесения предприятий к малым в развитых странах. В Германии основные критерии отнесения предприятия к малому: численность работающих составляет 1-49 человек, размер складочного капитала - менее 5 млн евро и объем годового оборота - менее 7 млн евро. Критерии отнесения к средним предприятиям: численность работающих от 50 до 249 человек, размер складочного ка-питала менее 27 млн. евро, объем годового оборота - менее 40 млн евро.

В США малые предприятия: количество работников в соответствии с видом деятельности до 100, 500, 750, 1000 и 1500 человек. Объем годового дохода от 0,75 млн. до 20 млн. долл. По остальным критериям предприятия, отнесенные в США к малым, в европейских странах должны считаться средними и крупными[38].

В Великобритании стоимость инновационного оборудования списывается в первый год его использования. А ставки по корпорационному налогу дифференцированы и распределяются в зависимости от величины прибыли.

Предприятия с налогооблагаемой прибылью до 300000 GBP облагаются по сниженной ставке 20%. Ставка корпоративного налога определяется Законом о финансах Великобритании 2006 года (FinanceAct 2006) и зависит от размера получаемой прибыли.

В Германии в отношении имущества, используемого для НИОКР, списание производится до 40 %. То есть, на малые предприятия, у которых в основном офисное оборудование, льготы в виде амортизации не значительны, рисунок 3.



Рисунок 3 - Соотношение величины ставки по налогу на прибыль для малых и крупных предприятий зарубежом[38]

В США ставка колеблется от 15 % до 34 %, во Франции от 33,3 % до 36 %, в Канаде от 22 % до 43 %, в Великобритании от 20 % до 30 %. В России единая ставка по налогу на прибыль для всех видов российских организаций - 20 %, анализ зарубежного опыта налогообложения малых предприятий показал, что в развитых странах малые предприятия - особый субъект государства. Система налогообложения малого бизнеса в развитых странах движется к максимальному усовершенствованию, упрощению сложных и трудоемких налоговых схем[38]. Таким образом, проанализировав зарубежный опыт налогообложения и инструменты поддержи малого бизнеса можно сделать два основных вывода:

при осуществлении свое деятельности, малые предприятия несут большие издержки в связи с введение документации в полном объеме,

документацию и информацию, необходимую для налогового декларирования, крупные предприятия в любом случае ведут в полном объеме для стратегического управления своей компанией.

Основной причиной сложившейся ситуации является действующая практика исчисления и взимания налогов, при применении специальных налоговых режимов, рисунок 4.

Рисунок 4 - Поступление налогов в консолидированный бюджет, млрд.руб. за 2011-2017 гг. [38]

Исследование показало, что с 2017 года наблюдается рост налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в федеральный бюджет России. Темп роста налоговых поступлений к концу 2017 года составил 207,54%.

На рисунке 5 представлена динамика поступлений в бюджет по специальным налоговым режимам. По упрощенной системе рост поступлений составил 207,14%, по единому налогу на вмененный доход - 120,82%, по патентной системе налогообложения- 261,11%.

Рисунок 5 - Динамика поступлений в бюджет по специальным налоговым режимам, млрд. руб. за 2011-2017 гг. [38]

В таблице 1 представлены налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, по состоянию на 01.01.2018.

Таблица 1 - Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, по состоянию на 01.01.2018, орг. [38]

Наименование специального режима	Налогоплательщиков всего	Налогоплательщики организации	Налогоплательщики индивидуальные предприниматели
Упрощенная система налогообложения	1920453	923570	996883
Единый налог на вмененный доход	2759786	441853	2317933
Патентная система налогообложения	75626	33398	42228
Всего	4755865	1398821	3357044

Таким образом, налогоплательщиков, применяющие специальные налоговые режимы, по состоянию на 01.01.2018 составило 4755865 чел. [38]

Итак, проведенный анализ позволил нам определить основные проблемы по налогообложения малого бизнеса в России:

единые ставки налогообложения для всех регионов приводят к снижению доходности малого бизнеса,

отсутствуют критерии налогообложения малого бизнеса в зависимости от субъекта, что приводит к росту налоговой нагрузки предприятий с малыми оборотами,

не учитывается, что большинство предпринимателей субъектов РФ на ЕНВД занимаются мелким бизнесом, не приносящим большого дохода, и не могут быть приравнены по размерам базовой доходности к юридическим лицам и ИП, которые используют в своей деятельности труд наемных работников. Поэтому во многих субъектах РФ показатели базовой доходности установлены в значительно завышенных либо в заниженных размерах, что, в свою очередь, приводит к неравенству условий их налогообложения и к нарушению целостности единого экономического пространства в стране,

размер налога не зависит от доходов и убытков малого бизнеса, полученных в процессе осуществления деятельности,

сумму налога можно уменьшить на страховые взносы сотрудникам, однако последних обычно немного, поэтому сумма страховых взносов, принимаемых к уменьшению, будет небольшой,

в субъектах наблюдаются большое количество схем уклонения от уплаты налога, из-за большой налоговой нагрузки[38].

В случае с налоговой оптимизацией мы имеем дело с легальным способом уменьшить налоговое бремя, в то время как уклонение от уплаты налогов является незаконным.

Некоторые исследователи выделяют помимо налоговой оптимизации еще и избежание налогов, но в данном вопросе стоит отдать предпочтение дуализму, использовать принцип бритвы Оккама и не множить сущности без необходимости. Налоговая оптимизация и избежание налогов соотносятся как целое и часть.

Таким образом, можно оценить сложность ситуации - два схожих понятия, определения которых отличаются только одним признаком законно или незаконно.

Для того чтобы определить законно или нет уменьшение налогового бремени судебная практика выработала инструментарий. В него входят следующие принципы: приоритет сущности над формой, концепция деловой цели, концепция облагаемости, борьба с пробельностью законодательства о налогах и сборах и др. Остановимся более подробно на первых двух.

Принцип приоритета существа над формой подразумевает, что налоговый режим определяется исходя из фактических действий налогоплательщика. При этом налоговая выгода - это фактически любое уменьшение налоговой обязанности.

В соответствие с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - ПП ВС №53), в налоговой выгоде может быть отказано, если:

во-первых, она получена вне связи с реальной деятельностью (п. 4),

во-вторых, для налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом (п. 3), в этом случае объем прав и обязанностей определяется исходя из подлинного экономического содержания операции (п. 7).

В этом случае применяется налоговая деквалификация, т.е. анализируемые правоотношения аннулируются либо налоговая переквалификация, которая проходи в два этапа, аннулируется первоначальное правоотношение и затем исходя из сущностных признаков, присваивается новая квалификация. В то же время, при наличии хозяйственной цели, налогоплательщик не может быть ограничен в способах ее достижения. Принцип свободы договора предусматривает возможность заключать как поименованные договоры, так и не поименованные (п.1 ст. 1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

А также использовать такие договоры, которые более всего отвечают деловой цели, а не увеличивают либо уменьшают количество налогов, которые впоследствии необходимо будет уплатить.

Для правильной квалификации выявленных нарушений налоговые органы должны давать ссылку на конкретный пункт ст. 54.1 НК РФ. Такое мнение высказано в рекомендациях по применению положений ст. 54.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 31.10.2018 N ЕД-4-9/22123@). Сегодня, в практической жизни, сложились две основные группы методов, в дальнейшем может ООО «Антарис» примерить в своей деятельности, рисунок 6.

...