Бухгалтерский учет в условиях малого предпринимательства

Рисунок 6 - Методы оптимизации налогообложения [38]

Данные методы позволяют оптимизировать налоговую нагрузку и получать дополнительную прибыль малому предприятию. Основными направлениями оптимизации налогового бремени ООО «Антарис» предприятия являются следующие, рисунок 7.



Рисунок 7 - Направления оптимизации налогообложения

Итак, реализация предложенных рекомендаций позволит снизить налоговую нагрузку компании при осуществлении внешнеторговых операций. Система налогообложения малого бизнеса движется к максимальному усовершенствованию, упрощению сложных и трудоемких налоговых схем.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «АНТАРИС»

2.1 Организационно-экономическая характеристика малого предприятия ООО «Антарис»

ООО «Антарис» - представляет услуги по аренде имущества. Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом.

Проведем анализ основных показателей деятельности ООО «Антарис» за 2016 - 2018 гг. рисунок 8. Приложения А-Б.

Рисунок 8 - Анализ прибыли ООО «Антарис» за 2016-2018 гг.

Анализ показал, что за исследуемый период наблюдается увеличение выручки с 2016 г. до 2018 г. прирост её составил 127,44%. Наблюдается увеличение себестоимости на 138,37% за счет рост дополнительных затрат. За счет того, что выручка увеличивалась более быстрыми темпами, чем себестоимость показатель валовая прибыль вырос на 112,22%.

Проведем анализ активов и пассивов. Начнем с анализа структуры актива баланса (таблица. 3).

Таблица 3 - Анализ структуры актива баланса на отчетную дату

		31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018
Показатели		Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес,%
Внеоборотные активы	40590	11,3	36225	8,7	14189	22,3
Оборотные активы	318162	88,7	379566	91,3	49442	77,7
Итого активов	358752	100	415791	100	63631	100
Коэфф. соотношения оборотных и внеоборотных активов	7,84	10,48	3,48

Анализ структуры актива баланса показал, что в течение всего анализируемого периода доля оборотных активов составляла более 50%. Коэффициент соотношения имел максимальное значение в 2017 г. и составил 10,84.

На конец исследуемого периода доля внеоборотных активов, при размере 14 189 тыс. руб., составила 22,3 % активов, доля оборотных активов, при размере 49 442 тыс. руб. - 77,7%, при этом коэффициент соотношения составил 3,48. С финансовой точки зрения это свидетельствует о том, что произошло увеличение доли оборотных средств в активах компании, так как имущество стало более мобильным.

Проведем анализа структуры внеоборотных активов, таблица 4. Анализ структуры внеоборотных активов показал, что в них преобладают основные средства и незавершенное строительство.

Так, размер основных средств в 2018 г. составляет 13010 тыс. руб. или 91,7%. Размер незавершенного строительства в течение всего анализируемого периода остается неизменным, и составляет 1 057 тыс. руб., доля которого равна 7,4% от величины внеоборотных активов.

В 2016 и 2017 гг. имелись долгосрочные финансовые вложения в размере 13 229 тыс. руб.

Таблица 4 - Анализ структуры внеоборотных активов на отчетную дату

Показатели	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Нематериальные активы	11	0	7	0	4	0
Основные средства	26195	65	21834	60	13010	91,7
Незавершенное строительство	1057	3	1057	3	1057	7,4
Долгосрочные фин. вложения	13229	33	13229	37	20	0,1
Прочие внеоборотные активы	75	0	75	0	75	0,5
Отложенные налоговые активы	23	0	23	0	23	0,2
Итого внеоборотных активов	40590	100	36225	100	14189	100

Проведем анализ структуры оборотных активов, таблица 5.

Таблица 5- Анализ структуры оборотных активов на отчетную дату

Показатели	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Запасы	180639	56,8	232798	61	5884	11,9
НДС	1670	0,5	1233	0	771	1,6
Дебиторская задолженность	128946	40,5	138482	36	36074	73,0
Денежные средства	185	0,1	339	0	0	0,0
Прочие оборотные активы	6722	2,1	6714	2	6713	13,6
Итого оборотных активов	318162	100	379566	100	49442	100

В структуре оборотных активов основными составляющими являются запасы, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы. На 31 декабря 2017 года наибольший удельный вес всех оборотных активов составляли запасы - 61 %, в размере 232798 тыс. руб., но к 31.12.2018 года он снизился до 11,9 %.

Удельный вес дебиторской задолженности в течение всего анализируемого периода составлял более 36%. На 31.12.2018 года при размере 36074 тыс. рублей, удельный вес дебиторской задолженности составил 73 %. Возможность получения денежных средств за отгруженные товары соответствует договорным отношениям. Обоснованность сумм, числящихся как налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в балансе и в документах, содержащих анализ финансового состояния предприятия основана на первичных бухгалтерских документах. Далее проведем анализ пассива баланса (таблица 6).

Таблица 6 - Анализ структуры пассива баланса на отчетную дату

Показатели	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Реальный собственный капитал	35944	10,0	10886	2,6	-253486	-398,4
Заемные средства	322808	90,0	404905	97,4	317117	498,4
Итого источников средств	358752	100	415791	100	63631	100
Коэффициент автономии	0,10	0,03	-3,98
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	8,98	37,20	-1,25

Анализ структуры пассива показал, что в течение всего исследуемого периода, больший удельный вес всех пассивов организации составляют заемные средства, размер которых на 31.12.2018 составляет 317 117 тыс. руб. или 498,4%, при этом наблюдается нехватка реального собственного капитала в размере 253 486 тыс. руб.

Проведем анализ структуры собственного капитала, таблица 7.

Таблица 7 - Анализ структуры собственного капитала на отчетную дату

Показатели	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Уставный капитал	18481	51,4	18481	169,8	18481	-7,3
Резервный капитал	924	2,6	924	8,5	924	-0,4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	16539	46,0	-8519	-78,3	-272891	107,7
Итого	35944	100	10886	100	-253486	100

Основными составляющими структуры собственного капитала являются уставный капитал и непокрытый убыток отчетного года, размер которого на 31.12.2018 года составляет 272 891 тыс. руб. при размере уставного капитала всего 18 481 тыс. руб. Проведем анализ заемных средств, таблица 8.

Таблица 8 - Анализ заемных средств на отчетную дату

Показатели	31.12.2016	31.12.2017	31.12.2018
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Долгосрочные заемные средства	10000	3,1	196806	48,6	203766	64,3
Отложеные налоговые обязательства	1714	0,5	1664	0,4	0	0,0
Прочие долгосрочные обязательства	15000	4,6	40121	9,9	65487	20,7
Краткосрочные заемные средства	172415	53,4	15069	3,7	968	0,3
Кредиторская задолженность	123679	38,3	151245	37,4	46896	14,8
Итого скорректированные заемные средства	322808	100	404905	100	317117	100
Коэффициент соотношения краткосрочных пассивов и перманентного капитала	4,73	0,67	3,04

Анализ структуры заемных средств, показал, что предприятие имеет большую кредиторскую задолженность, размер которой на конец 2018 года составлял 46896 тыс. руб. (14,8%).

Период 2017 - 2018 гг. характеризуется привлечением долгосрочных заемных средств размер которых в данный период колеблется в границах от 196 806 тыс. руб. до 203 766 тыс. руб. Их удельных вес составил 64,3 %.

На основании выше изложенного, можно сделать вывод, что у предприятия нет возможности самостоятельно, без привлечения заемного капитала функционировать и отвечать по обязательствам.

На предприятии наблюдалась нехватка собственного капитала, внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих восстановление платежеспособности не было.

2.2 Организация бухгалтерского учета малого предприятия ООО «Антарис»

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Организация бухгалтерской службы ООО «Антарис» включает: штат сотрудников бухгалтерии, организационную структуру подразделения, а также нормативную основу работы бухгалтерии в целом и ее работников в отдельности. Штат бухгалтерии состоит из главного бухгалтера и двух бухгалтеров: бухгалтера и бухгалтера-кассира. Численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием предприятия. Организационная структура бухгалтерской службы ООО «Антарис» представлена на рисунке 9.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 9 - Организационная структура бухгалтерской службы ООО «Антарис»

Согласно представленной организационной структуре, общее руководство бухгалтерией осуществляет главный бухгалтер, которому подотчетны бухгалтер и бухгалтер-кассир. Подбор персонала на должность главного бухгалтера осуществляет исполнительный директор, которому непосредственно подчиняется главный бухгалтер. Подбор персонала на должности «бухгалтер» и «бухгалтер-кассир» осуществляет главный бухгалтер. Таким образом, контроль над работой главного бухгалтера осуществляет исполнительный директор, над работой бухгалтеров - главный бухгалтер. Нормативную основу работы бухгалтерии ООО «Антарис» составляют, рисунок 10.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 10 - Структура нормативно-правового обеспечения работы бухгалтерской службы ООО «Антарис».

Особенности нормативно-правового обеспечения работы бухгалтерской службы ООО «Антарис» заключаются в следующем:

Во-первых, учетная политика предприятия сформирована с учетом вида деятельности предприятия, применяемого программного средства, а также системы налогообложения,

Во-вторых, должностные инструкции работников бухгалтерии сформированы с учетом объемов деятельности предприятия, структуры и численности персонала бухгалтерии,

В-третьих, приказы, распоряжения исполнительного директора и главного бухгалтера, включают преимущественно приказы о премировании, персонала, о проведении инвентаризации и т.д. Функции бухгалтерской службы в ООО «Антарис» определены с учетом законодательства РФ, вида деятельности и размера предприятия.

Исследуем функциональные области каждого работника бухгалтерии. Функциональная структура бухгалтерской службы ООО «Антарис» представлены на рисунке 11.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 11 - Функциональная структура бухгалтерской службы ООО «Антарис»

Особенности организации учета на предприятии отражены в учетной политике. Учетная политика ООО «Антарис» сформирована только для целей бухгалтерского учета. Отдельно налоговый учет на предприятии не ведется, что связано с особенностью применения системы налогообложения: ООО «Антарис» применяет упрощенную систему налогообложения, налог рассчитывается в размере 6% от доходов предприятия.

В соответствии с учетной политикой ООО «Антарис» учет и учетный процесс на предприятии характеризуется следующими особенностями:

Учет на предприятии осуществляется посредством использования программы 1С: Бухгалтерия 8.3, что позволяется существенно автоматизировать процесс формирования первичных документов, регистров учета и отчетов и, тем самым, повысить производительность труда персонала предприятия. Учет финансовых результатов осуществляет главный бухгалтер. Учет финансовых результатов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и учетной политикой. Таким образом, в конце каждого месяца счета текущего учета доходов и расходов организации закрываются. Схема формирования финансовых результатов представлена на рисунке 12.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 12 - Схема формирования финансовых результатов

Учет основных средств на основных ООО «Антарис» организован так, чтобы можно средств было средств установить наличие учета основных средств по средств каждой классификационной группе учета и объектов отдельно средств по средств каждому объекту, местам нахождения стоимости и объектов источникам их приобретения. Аналитический учет основных средств в бухгалтерии объектов ООО «Антарис» ведется стоимости на основных карточках, открываемых для стоимости каждого средств инвентарного средств объекта основных по средств форме учета № ОС-6, которые учета заполняются стоимости на основных основе учета первичных документов-актов, технических паспортов и объектов прочей документации. Выбытие учета основных средств оформляют актом на основных списание учета (ф. ОС - 4) и объектов отражают в инвентарной карточке, а основных затем ее учета изымают из картотеки. Ликвидацию объектов (разборку, демонтаж) комиссия стоимости оформляет актом о средств списании объектов объекта основных основных средств. На основных основании объектов акта, утвержденного средств руководителем ООО «Антарис», бухгалтерия стоимости отмечает в инвентарной карточке учета и объектов в описи объектов инвентарных карточек дату выбытия стоимости объекта основных и объектов номер акта основных о средств ликвидации.

Таким образом, синтетический и объектов аналитический учет основных средств в ООО «Антарис» ведется стоимости в соответствии объектов с требованиями объектов действующего средств законодательства основных и объектов правил бухгалтерского средств учета, установленными объектов Положением по средств бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Рассмотрим учет заработанной платы, таблица 9.

Таблица 9 - Проводки по заработанной плате

Дебет счета	Кредит счета	Наименование операции	Сумма, руб.	Документ-основание
26	70	Начислена зарплата	36 000	Расчет зарплаты
70	68.1	Удержан НДФЛ	4 680	Расчет зарплаты
70	76	Удержана сумма по исполнительному листу	7 830	Расчет зарплаты
26	69.1	Начислены взносы в ФСС	1 044	Расчет зарплаты
26	69.2	Взносы в ПФ	7 920	Расчет зарплаты
26	69.3	Взносы в ФФОМС	1 836	Расчет зарплаты
26	69.11	Страховые взносы по травматизму в ФСС	72	Расчет зарплаты
70	50	Зарплата выдана через кассу после удержаний	23 490	Расчетно-платежная ведомость
68.1	51	Перечислен НДФЛ	4 680	Платежное поручение
76	51	Перечислены алименты	7 830	Платежное поручение
69.1	51	Оплачены взносы в ФСС	1 044	Платежное поручение
69.2	51	Взносы в ПФ	7 920	Платежное поручение
69.3	51	Взносы в ФФОМС	1 836	Платежное поручение
69.11	51	Взносы на травматизм	72	Платежное поручение

Сотруднику Иванову К. В. начислена заработная плата за сентябрь в размере 36 000 руб. Кроме того, у него имеется исполнительный лист по уплате алиментов. Процент удержаний Ї25% после налогообложения. Какие суммы по зарплате и взносам будут начислены, удержаны, а также проводки по зарплате и налогам представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Удержание из заработной платы по исполнительному листу

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Описание операции
26	70	20 000,00	Начислена заработная плата
70	68	2 600,00	Удержан НДФЛ
70	76.41	4 350,00	Удержана сумма по исполнительному листу
76.41	50	4 350,00	Перечислена сумма по исполнительному документу из кассы

По заявлению сотрудника руководитель может удерживать необходимые суммы из заработной платы, но также руководитель может отказать в таких удержаниях. При этом размер удержаний по заявлению сотрудника не ограничивается, таблица 11.

Таблица 11 - Проводки удержание займа из заработной платы

Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Описание операции
26	70	10 000,00	Начислена заработная плата
70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
70	73.1	1 500,00	Удержание в счёт погашения займа

Сотрудник Васильков А.А. написал заявление на удержание профсоюзных взносов в размере 2%. Заработная плата при этом составила 10 000,00 руб. Сумма профсоюзного взноса равна (10 000,00 - 1 300,00) *2% = 174,00 руб (таблица 12).

Таблица 12- Удержание профсоюзных взносов из заработной платы

Дт	Кт	Сумма, руб.	Описание операции
26	70	10 000,00	Начислена заработная плата
70	68	1 300,00	Удержан НДФЛ
70	76	174,00	Удержан профсоюзный взнос

По договору купли-продажи приобретен объект ОС стоимостью 238 950 рублей (в т.ч. НДС 18% -- 36 450 рублей). Дополнительно организация оплатила услуги транспортной компании по доставке объекта ОС на склад организации в сумме 29 000 рублей (НДС не облагается), таблица 13.

Таблица 13 - Бухгалтерские записи по приобретению объекта ОС

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Приобретен объект ОС (238 950 - 36 450)	08	60	202 500
Учтен НДС по приобретаемому объекту ОС	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60	36 450
НДС принят к вычету	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»	19	36 450
Приняты к учету расходы по доставке объекта ОС	08	60	29 000
Объект ОС введен в эксплуатацию (202 500 + 29 000)	01	08	231 500

К этому же варианту поступления можно отнести создание объекта ОС собственными силами. Тогда, помимо расчетов с поставщиками, подрядчиками и прочими дебиторами и кредиторами обычно отражаются иные расходы, связанные с формированием первоначальной стоимости ОС (к примеру, материалы, зарплата работников и отчисления с нее, амортизация объектов ОС, занятых созданием новых внеоборотных активов, и т.д.):

Организация получает в качестве вклада в свой уставный капитал оборудование, которое было оценено участниками в сумму 160 000 рублей. Данная величина соответствует стоимости, определенной независимым оценщиком. НДС, восстановленный участником и предъявленный организации, составляет 23 000 рублей, таблица 14.

Таблица 14 - Учет НДС

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Получено оборудование в качестве вклада в уставный капитал	08	75	160 000
Учтен НДС, предъявленный передающей стороной	19	83 «Добавочный капитал»	23 000
НДС принят к вычету	68, субсчет «НДС»	19	23 000
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	160 000

При получении объекта основных средств по договору дарения первоначальной стоимостью признается текущая рыночная стоимость имущества на дату принятия к бухучету на счет 08.

Организация получила безвозмездно станок, который планируется использовать в основном производстве. Его рыночная стоимость определена в размере 218 300 рублей. Срок полезного использования установлен равным 37 месяцев. Амортизация начисляется линейным способом.

Если объект ОС получен организацией по договору, который предусматривает его исполнение неденежными средствами, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость равна цене, по которой организация обычно продает такие ценности. Если их стоимость установить нельзя, стоимость ОС будет равна рыночной стоимости аналогичных объектов ОС, таблица 15.

Таблица 15 - Проводки по начислению амортизации

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Получен станок	08	98	218 300
Станок принят к учету в составе объектов ОС	01	08	218 300
Начислена ежемесячная амортизация (218 300 / 37)	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	5 900
Признана часть доходов будущих периодов в качестве дохода текущего периода	98	91, субсчет «Прочие доходы»	5 900

Организация в обмен на свою готовую продукцию стоимостью 312 000 рублей (кроме того НДС 18% -- 56 160 рублей), получила оборудование от организации на УСН. Обмен признан равноценным. Себестоимость готовой продукции составляет 298 000 рублей, таблица 16.

Таблица 16 - Бухгалтерские записи по операции мены у организации-получателя оборудования

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражена выручка от продажи готовой продукции (312 000 + 56 160)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет «Выручка»	368 160
Списана себестоимость готовой продукции	90, субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	298 000
Начислен НДС с продажи готовой продукции	90, субсчет «НДС»	68, субсчет «НДС»	56 160
Получено оборудование в обмен на товары	08	60	368 160
Отражен зачет задолженности по договору мены	60	62	368 160
Оборудование принято к учету в составе основных средств	01	08	368 160

В налоговой политике ООО «Антарис» производит исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом налогообложения. предприятие платит такие налоги, как, НДС, налог на прибыль, налог на имущество, НДФЛ, страховые взносы.

2.3 Оценка налогообложения малого предприятия ООО «Антарис»

Объем всех платежей по налогу на добавленную стоимость в 2017 г. составил 789474 руб., в 2018 г. - 890686 руб. В таблице 17 отражены показатели деятельности ООО «Антарис», которые необходимы для расчета налога на добавленную стоимость в 2017-2018 г.

Таблица 17 - Расчет налога на добавленную стоимость за 2017-2018 гг., руб.

Показатель	2017 г.	2018 г.	Темп прироста, %
Реализация товаров, работ, услуг	6368135	7258658	+13,98
Ставка налога на добавленную стоимость (%)	18	18	-
Сумма НДС по ставке 18%	1146264	1306558	+13,98
Налоговый вычет	356790	415872	+16,56
Сумма НДС к уплате в бюджет	789474	890686	+12,82

Необходимо отметить, что сумма реализации товаров, работ, услуг в 2018 г. больше на 13,98% по сравнению с 2017 г., что может свидетельствовать об увеличении производительности труда (таблица 2). Так же сумма НДС больше на 160294 руб. в отчетном году по сравнению с предшествующим, налоговый вычет увеличился на 16,56% сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет увеличилась на 12,82%. Далее определим налог на имущество предприятия, таблица 18.

Таблица 18- Расчет суммы налога на имущество

Показатели	2017	2018	Изменение, +/-
Среднегодовая стоимость за отчетный период	1204241	1076419	-127822
Налоговая база, руб.	1204241	1076419	-127822
Налоговая ставка, %	2,2	2,2	-
Сумма налога за налоговый период	26493	23681	-2812

Согласно с данными таблицы 18 можно заметить, что среднегодовая стоимость имущества снизилась на 127822 руб. за счет снижения средней стоимости имущества, соответственно снизилась и сумма налога на 2812 руб.

ООО «Антарис» является плательщиком транспортного налога, потому что в наличии имеет транспортные средства.

Величина налоговой базы по транспортному налогу зависит от мощности двигателя автомашины. Проведем расчет транспортного налога ООО «Антарис», таблица 19.

Таблица 19 - Расчет транспортного налога ООО «Антарис» в 2017-2018 гг.

Марка транспортного средства	Налоговая база (л.с.)	Ставка налога 2017г.	Сумма налога в 2017г.	Ставка налога 2018г.	Сумма налога в 2018г.
2	4	6	7	9	8
Автобус ПАЗ 3205	120	33	3960	33	3960
Грузовой самосвал МАЗ 5551	180	50	9000	50	9000
HYUNDAY NF Sonata	152	50	7600	50	7600
Итого			20560		20560

Ставки налога на транспортные средства за анализируемый период не изменились и составляют 33 и 50 руб. за л.с., вследствие этого, величина транспортного налога составила 20560 руб. ООО «Антарис» выступает плательщиком земельного налога, таблица 20.

Таблица 20- Расчет земельного налога ООО «Антарис» за 2017-2018 гг.

Показатели	Код строки	2017	2018	Изменение, +/-
Кадастровая стоимость земельного участка, руб.	050	535489	725893	190404
Налоговая база, руб.	190	535489	725893	190404
Налоговая ставка, %	200	1,4	1,4	-
Сумма исчисленного налога	230	7497	10163	2666

В соответствии с данными таблицы 20 видно, что в 2018 г. в сопоставлении с 2017 г. кадастровая стоимость земельного участка выросла на 190404 руб., налоговая ставка не изменилась и составляет 1,4%, сумма исчисленного налога выросла на 2666 руб. Размер страхового взноса обусловливается по страховому тарифу, установленному Федеральным законом 212-ФЗ. Сделаем расчет отчислений по страховым взносам ООО «Антарис», таблица 21.

Таблица 21 - Расчет уплаченных страховых взносов ООО «Антарис» за 2017-2018 гг., руб.

Показатели	2017	2018	Изменение, +/-
База для начисления страховых взносов	1703569	1825890	+122321
Тариф страхового взноса по обязательному пенсионному и социальному страхованию %	30	30	-
Величина страховых взносов	511070	547767	+36697

Сумма для начисления страховых взносов за анализируемый период выросла на 122321 руб.

Проанализируем структуру налоговых обязательств ООО «Антарис», рисунок 13.

Рисунок 13 - Структура налогов и сборов, уплачиваемых ООО «Антарис» в 2017-2018 гг., руб.

Рассмотрев данные рисунка 12 надлежит подметить, что в 2018 г. в сопоставлении с 2017 г. земельный налог вырос на 0,08%. Сумма транспортного налога не изменилась за анализируемый период и составила 0,12%. Налог на имущество предприятий снизился на 0,27%. Страховые взносы снизилась на 1,5%. Налог на прибыль за рассматриваемый период повысился на 2,41%. Налог на добавленную стоимость снизился на 0,13%. Доля НДФЛ в общей структуре снизилась на 0,45%, рисунок 14-15.

Рисунок 14 - Структура налоговых обязательств ООО «Антарис» в 2017 г

На основании данных можно говорить, что за анализируемый период наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2017 г.) и 38,21% (2018 г.) и страховых взносов 28,13% (2017 г.) и 26,63% (2018 г.).

Рисунок 15 - Структура налоговых обязательств ООО «Антарис» в 2018 г.

Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ (10,38% и 9,93%). Доля налога на имущество в 2017 г. составила 1,29%, в 2018 г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и 0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и страховых обязательств небольшой. Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Антарис», надлежит заметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой нагрузки ООО «Антарис» имеет немаловажное значение для улучшения финансового положения предприятия.

2.4 Совершенствование бухгалтерского и налогового учёта на примере малого предприятия ООО «Антарис»

Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Антарис» можно применять разные методики определения налоговой нагрузки предприятий. Каждая из данных методик оценки налоговой нагрузки имеет свой порядок расчета, аргументированный авторами, которые их разработали.

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Антарис» по разным методикам в соответствии с формулами в таблице 15.

Методика Минфина

НН = Н/Вх100% (1)

где НН - показатель налоговой нагрузки в %,

Н - сумма всех начисленных налогов (без НДС и НДФЛ),

В - выручка от реализации, включая выручку от прочей реализации (без НДС).

Методика Е.А. Кировой

АНН = НП + ВП + НД (2)

где АНН -- абсолютная налоговая нагрузка,

НП -- налоговые платежи, уплаченные организацией,

ВП -- уплаченные платежи во внебюджетные фонды,

НД -- недоимка по платежам.

Методика М.Н. Крейниной

НН = (В - Ср - Пч) / (В - Ср) х 100% (3)

где В -- выручка от реализации,

Ср -- затраты на производство реализованной продукции без учета налогов,

Пч -- фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении экономического субъекта после уплаты налогов.

Методика М.И. Литвина

Т = (ST / TY) х 100% (4)

где Т - налоговая нагрузка,

ST - сумма налогов,

TY - размер источника средств уплаты налогов.

Результаты расчетов представлены в таблице 22.

Таблица 22- Налоговая нагрузка ООО «Антарис»

Показатель	2017г.	2018г.	Изм. +/-	Темп прироста, %
Выручка, тыс. руб.	6368,0	7259,0	+891,0	+13,99
Затраты на производство реализованной продукции без учета налогов, тыс. руб.	4258,0	4587,0	+329,0	+7,73
Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия за вычетом налогов, тыс. руб.	1634,0	2082,0	+448,0	+27,42
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крейниной, %	22,56	22,08	-0,48	-2,13
Налоговые платежи, тыс. руб.	2059,0	2331,0	+272,0	+13,21
Материальные затраты, тыс. руб.	3223,0	3789,0	+566,0	+17,56
Амортизация, тыс. руб.	124,0	185,0	+61,0	+49,19
Внереализационные доходы, тыс. руб.	955,0	1054,0	+99,0	+10,36
Внереализационные расходы, тыс. руб.	955,0	1054,0	+99,0	+10,36
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.	579,0	621,0	+42,0	+7,25
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.	3021,0	3285,0	+264,0	+8,74
Налоговая нагрузка по методике М.И. Литвина, %	58,82,0	51,81	-7,01	-11,92
Налоговая нагрузка по методике Минфина, %	32,33,0	32,11	-0,22	-0,68
Коэффициент отвлечения прибыли	2,55	2,02	-0,53	-20,78
Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда	34,50	34,50	-	-
Коэффициент отвлечения заработной платы	13,00	13,00	-	-

Как видно из таблицы 22 выручка ООО «Антарис» в 2018 г. по сравнению с 2017г. увеличилась на 891 тыс. руб. или на 13,99%. Рассчитанная налоговая нагрузка по методике МинФина, налоговая нагрузка составила 32,11%, расчет по методике М.Н. Крейниной показал значение 22,08%, М.И. Литвина - 51,81%, соответственно, рисунок 16.

Рисунок 16 - Расчет налоговой нагрузки по методикам, %

Итак, наблюдаем различные значения налоговой нагрузки компании, что не дает однозначную картину для анализа и разработки практических рекомендаций. По нашему мнению за основу необходимо взять данные налоговой нагрузки, рассчитанные по методике М.Н. Крейниной, по другим методикам налоговая нагрузка уменьшилась.

Чтобы снизить налоговую нагрузку надо в системе налогового учета обнаружить слабые места и разработать способы оптимизации налоговой нагрузки ООО «Антарис». Помимо этого, можно расширить номенклатуру предлагаемых услуг при усилении контроля за расходованием ресурсов для того чтобы увеличить выручку (и прибыль), а, таким образом, - снизить налоговую нагрузку ООО «Антарис».

Анализ показателей налоговой нагрузки ООО «Антарис» показывает, что, несмотря на различия в подходах, данные, которые получены в итоге применения рассмотренных методик, можно применить для проведения мероприятий по налоговому планированию.

В рамках совершенствования формирования бухгалтерской отчетности ООО «Антарис» следует обратить внимание на следующее.

создание оптимальной системы ведения бухгалтерского учета. То есть быстрая обработка информации, формирование отчетов, быстрый доступ к данным,

формирование оптимального объема информации в системе бухгалтерского учета,

уменьшение количества ошибок в бухгалтерском учете с применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей,

повышение сопоставимости информационных систем различных субъектов,

повышение квалификации пользователей информационных систем. Взаимодействие с сертификатами безопасности, электронной цифровой подписью, авторизацией требует понимания современных информационных технологий и в связи с этим задача разработчиков - насколько возможно упростить этот процесс и сделать его прозрачным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы.

ООО «Антарис» - представляет услуги по аренде имущества.

Анализ показал, что за исследуемый период наблюдается увеличение выручки с 2016 г. до 2018 г. прирост её составил 127,44%. Наблюдается увеличение себестоимости на 138,37% за счет рост дополнительных затрат. За счет того, что выручка увеличивалась более быстрыми темпами, чем себестоимость показатель валовая прибыль вырос на 112,22%.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Организация бухгалтерской службы ООО «Антарис» Оценка организации бухгалтерской службы и учетной политики предприятия выявила наличие проблем учета и учетного процесса:

наблюдается недостаточная специализация в осуществлении учетного процесса, неравномерное распределение функций между работниками бухгалтерии,

отсутствие базовых нормативных документов, призванных регламентировать отдельные аспекты учетного процесса, таких как график документооборота, платежный календарь,

учетный процесс на предприятии построен по принципу необходимого минимума, в том числе с нарушением требований законодательства, в том числе: редко проводится инвентаризация активов и обязательств, не создаются резервы по расходам и платежам, отсутствует служба внутреннего аудита на предприятии,

учет ведется небрежно, отсутствуют базовые документы учета: нет приказов о перечне лиц, имеющих право подписи первичных документов, не установлен перечень лиц, ответственных за хранение документов,

предложены рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета: приведение в порядок и создание оптимальной системы ведения бухгалтерского учета. Формирование оптимального объема информации в системе бухгалтерского учета. Уменьшение количества ошибок в бухгалтерском учете с применением встроенных алгоритмов контроля бухгалтерских показателей. Повышение сопоставимости информационных систем различных субъектов. Повышение квалификации пользователей информационных систем.

В работе проведен анализ налогообложения ООО «Антарис», который производит исчисление и уплату налога на прибыли по ставке 20%. Также он является плательщиком налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, НДФЛ, страховых взносов, так как осуществляет свою деятельность на территории РФ.

Подводя итоги, анализируемого вопроса надлежит заметить, что применение методики, которая разработана М.Н. Крейниной, можно сопоставить количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в зависимости от типа производства и прибыльности. С помощью показателя, который рассчитан по данной методике, можно усреднить оценку налоговой нагрузки для разных видов деятельности, другими словами - обеспечить сопоставимость налоговой нагрузки для разнообразных экономических субъектов.

С помощью методики М.И. Литвина можно увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в виде налогов и сколько расходуется прибыли на налоги. Для точной оценки налоговой нагрузки, нужен комплексный подход к ее определению.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 13.07.2018). URL: http://www.consultant.ru/online / (дата обращения 01.01.2019).

2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего малого бизнеса в Российской Федерации» (в ред. от 1.10.2017). URL: http://www.consultant.ru/online / (дата обращения 01.01.2019).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» URL: http://www.consultant.ru/online / (дата обращения 01.01.2019).

4. Федеральный закон от 04.07.2003 N 95-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» URL: http://www.consultant.ru/online / (дата обращения 01.01.2019).

5. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: ОМЕГА. - Л., 2017.- 430 с. (ЭБС Znanium.com)

6. Агибалов А.В. Финансовая устойчивость организации // Финансовая аналитика: проблемы и решения.- 2018.- № 31.- С. 29-35. (ЭБС Znanium.com)

7. Артеменко В.Г., Остапова В.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2017.-390 с. (ЭБС Znanium.com)

8. Абрютина Н.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебник. - М.: Дело и сервис, 2017. - 256 с. (ЭБС Znanium.com)

9. Арашуков В.В. Формы организации сельскохозяйственного производства и предпринимательства // АПК: экономика, управление. - 2017- № 11. - С. 87-95. (ЭБС Znanium.com)

10. Алиев Б.Х. Налоговая нагрузка как фактор экономического роста предприятия // Финансы и кредит. - 2017. - №36 (564). - С. 29 - 34. (ЭБС Znanium.com)

11. Авдокушкин Е.Ф. Международные экономические отношения: учеб. Пособие. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2017. - С.12. (ЭБС Znanium.com)

12. Байков, М. Актуальные проблемы экономических отношений Россия, ЕС // МЭ и МО. - 2017. - С.12. (ЭБС Znanium.com)

13. Баско О.В. Проблемы доступа малых предприятий к финансовым ресурсам // Деньги и кредит. - 2016. - № 5. - С. 56-58. (ЭБС Znanium.com)

14. Беспалов М.В. Налоговое планирование и оптимизация налогообложения: основные цели, задачи и принципы осуществления // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2017. - №23. - С. 26 - 32. (ЭБС Znanium.com)

15. Букина Г.Н. Налоговая нагрузка и налоговые условия ведения предпринимательской деятельности // Проблемы развития инновационного предпринимательства на промышленных предприятиях: сборник научных трудов.- 2018 - С. 153 - 162. (ЭБС Znanium.com)

16. Бочаров В.В. Финансовый анализ: учебник. - СПб.: Питер, 2018. - 236 с. (ЭБС Znanium.com)

17. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Фис, 2017.- 536 с. (ЭБС Znanium.com)

18. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений: учебник. - СПб.: Издательский Торговый Дом Герда, 2018. -160 с. (ЭБС Znanium.com)

19. Вартанов А. С. Экономическая диагностика деятельности предприятия: организация и методология: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2018. - 326 с. (ЭБС Znanium.com)

20. Викторова, Н.Г. Налоговая нагрузка: подходы к исчислению // Налоги и финансовое право. - 2018. - №2. - С. 259 - 263. (ЭБС Znanium.com)

21. Горфинкель В. Я. Экономика предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. - 670 с. (ЭБС Znanium.com)

22. Графов А.В. Оценка финансово-экономического состояния предприятия //Финансы. -2018. - № 7. - С. 64 - 67. (ЭБС Znanium.com)

23. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Практикум: учебное пособие. - М.:Инфра - М, 2018. - 192 с. (ЭБС Znanium.com)

24. Дмитриева Е.Н. Как провести экспресс-оценку финансовой отчетности // Финансовый директор. - 2017. - №11. - С. 17-18. (ЭБС Znanium.com)

25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности: учебник. - М.: Дело и Сервис, 2018.- 480 с. (ЭБС Znanium.com)

26. Гордеева, О. В. Налоговые льготы: классификация и особенности применения // Налоги и финансовое право. - 2018. - №. 6. - С. 124-130. (ЭБС Znanium.com)

27. Глазьев, С.П. О стратегии экономического развития России // Вопросы экономики. Внешнеэкономическая деятельность предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2017. - С. 299. (ЭБС Znanium.com)

28. Гурова, И.П. Мировая экономика: учебное пособие. - М.: Омега, 2018. - С.29. (ЭБС Znanium.com)

29. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учеб. пособие. - М.: Проспект, 2018. - 520 с. (ЭБС Znanium.com)

30. Ермакова, Е.А. Налоговая нагрузка как показатель результативности налогового стимулирования модернизации в России // Экономические стратегии. - 2017. - Т. 16. - №1(117). - С. 102 - 109. (ЭБС Znanium.com)

31. Мировая экономика и международные экономические отношения. Учебник. - М.: Юрайт, 2017. - 365 с. (ЭБС Znanium.com)

32. Неверова М.Б. Роль и значение бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности в современных условиях. - М.: Юрайт, 2017. - 365 с. (ЭБС Znanium.com)

33. Сытник О.Е. Бухгалтерский учет как основа ориентированных на результат экономических расчетов // Международный бухгалтерский учет. - 2018. - №13. - С. 28-35. (ЭБС Znanium.com)

34. Сытник О. Е. Методика формирования аспектов учетной политики, обеспечивающих эффективную стратегию деятельности хозяйствующего субъекта // Экономика и предпринимательство. - 2018. - № 11 (52). - С. 203-209. (ЭБС Znanium.com)

35. Сытник О.Е. Интеграция систем финансового и налогового учета в части формирования информации о доходах и расходах организации // Международный бухгалтерский учет. - 2017. - № 21. - С. 2-6. (...