Методика аудиторской проверки кредитов и займов

Из анализа кредитного договора (Приложение 10) выяснили, что кредит был выдан на приобретение основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности. При проверке фактического соблюдения целевого назначения кредита выяснилось, что полученный кредит не целевой, так как никакое основное средство по данному кредиту предприятием приобретено не было.

При проверке выписок банка было установлено, что кредит был получен в соответствии с кредитным договором полностью и в срок. Просроченных задолженностей по кредитам в 2011 году не выявлено.

В плане счетов бухгалтерского учета ООО «Окно маркет» (Приложение 9) и инструкции по его применению закреплено, что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету 51 «Расчетные счета». Получение кредитов и займов всегда сопровождается выплатой процентов, начисление которых происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся:

- Дебет 91.2 «Прочие расходы»

- Кредит 67.2 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров».

Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии организован в следующих разрезах:

- по видам кредитов (рублевый, валютный);

- по банкам, у которых он был получен;

- по целевому назначению кредитов;

- по срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

Тщательно продуманный и хорошо поставленный аналитический учет банковских кредитов у экономического субъекта поможет не только в работе бухгалтеру данного предприятия, но и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

При проверке правильности применения плана счетов по видам кредитов и займов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, было выявлено, что аналитический учет по целевому назначению кредитов не ведется.

В части рассматриваемого кредитного договора (Приложение 10) операция по поступлению заемных средств была учтена на счете 67.1, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Проанализировав дебетовые обороты по счету 67.1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» аудитор проверил своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность погашалась в срок, установленный в кредитном договоре.

Для выяснения наличия задолженности предприятия по данному участку проводилась сверка расчетов по кредитам и займам между банком и организацией (Приложение 11).

В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

- проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;

- имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;

- как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

3.3 Письменная информация аудитора руководству ООО «Окно маркет» по результатам проведения аудита

Генеральному директору директору ООО «Окно маркет»

Романову С.В.

Аудит бухгалтерской отчётности в части расчетов по кредитам и займам ООО «Окно маркет» проводился на основе бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

Руководство ООО «Окно маркет» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

Обязанность проверяющих заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.

Проверяющие провели аудит в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках за 2011 г. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проверяющие на основе проведенной аудиторской проверки доводят до вашего сведения нижеизложенную информацию.

Аудиторы полагают, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

По мнению аудиторов, бухгалтерский учёт ООО «Окно маркет» в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям Российской Федерации.

Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию необходимо избегать следующих типичных ошибок:

1. Связанных с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

· отсутствие кредитного договора или договора займа;

· отсутствие выписок банка со ссудного счета;

· отсутствие бухгалтерских справок-расчетов по начислению процентов по договорам кредита и займа;

· отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих условия кредитного договора или договора займа;

· отсутствие аналитического учета по просроченным кредитам и займам.

2. Связанных с нарушением принципов формирования расходов:

· неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам;

· неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете;

· неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

3. Связанных с несоблюдением принципов оценки имущества:

· включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет;

· включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету;

· некорректный учет себестоимости материалов, приобретенных с использованием заемных средств;

· отнесение на расходы по обычным видам деятельности процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

4. Связанных с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:

· включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку;

· включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

- сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

- сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

· не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность;

· отсутствие формирования отложенных налоговых обязательств;

· отсутствие формирования отложенных налоговых активов.

5. Связанных с нарушением принципов формирования финансовых результатов:

· отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

· отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 процентов (ст. 269 НК РФ);

· отнесение процентов по кредитам и займам, не связанным с производством и реализацией, к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

· некорректное исчисление курсовых разниц, возникающих в связи с получением кредитов банков в иностранной валюте или в условных единицах.

6. Связанных с некорректным отражением в учете обязательств перед третьими лицами, в связи с отношениями, связанными с получением кредитов и займов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В процессе производственно-хозяйственной деятельности у многих организаций возникает потребность в заемных средствах для обеспечения своих планов и проектов. Поэтому предприятиям приходится в процессе своей деятельности обращаться к кредитным организациям (а также иным организациям) за выдачей кредитов, ссуд и займов.

Кредит как форма предоставления банком или иной кредитной организацией (кредитором) денежных средств заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, на возвратной основе с условием уплаты заемщиком процентов на сумму кредита весьма распространена в современной экономике.

Банковский кредит предоставляется коммерческими банками, иными небанковскими кредитными организациями, получившими в Банке России лицензию на осуществление банковских операций.

Предоставление кредита оформляется кредитным договором, который может предусматривать целевое использование кредита.

В случае нарушения заемщиком предусмотренным кредитным договором обязанности целевого использования кредита кредитор вправе отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

С точки зрения обеспечения финансовой устойчивости, развития организации наличие у нее заемных средств весьма важно. Информация о займах и кредитах весьма важна, так как используется для проведения финансового анализа деятельности организации, оценки ее перспектив, платежеспособности, ликвидности и т.п.

Кроме собственных источников финансирования, предназначенных для формирования хозяйственных средств и обеспечения хозяйственных операций, предприятия в своей деятельности часто используют заемные средства.

К собственным источникам финансирования относятся: уставный капитал, прибыль текущего года и прибыль прошлых лет, часть которой может быть размещена в резервном фонде.

Среди заемных средств, главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

В результате выполненной выпускной квалификационной (дипломной ) работы можно сформулировать следующие выводы:

- изучили нормативное регулирование, а так же задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов по кредитам и займам;

- рассмотрели понятие, состав и классификацию кредитов и займов;

- ознакомились с контролем банка за использованием кредита;

- изучили порядок учета заемных средств;

- дали организационно-экономическую характеристику ООО «Окно маркет»;

- ознакомились с учетом расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

- раскрыли особенности учета беспроцентного займа;

- ознакомились с учетом затрат по займам и кредитам;

- разработали рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов по кредитам и займам;

- спланировали аудит расчетов по кредитам и займам в ООО «Окно маркет»;

- применили методику аудиторской проверки в ООО «Окно маркет»;

- предоставили письменную информацию аудитора руководству ООО «Окно маркет» по результатам проведения аудита;

- предложили совершенствование аудита расчетов по кредитам и займам.

Также дали понятие, что такое кредит в широком смысле этого слова. Как заключается кредитный договор, а также договор займа и выяснили, что является предметом договора, как кредита, так и займа, какие документы необходимы для заключения данного договора.

Отметили, что прежде чем дать кредит банк проверяет платежеспособность потенциальных заемщиков, т. е. их способность вернуть необходимую сумму в срок.

Также определили необходимую документацию, связанную с выдачей кредита.

В первой главе рассказывается о теоретической основе учета расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Выяснили, что существует краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам. В общем, понятно, что для формирования хозяйственных средств можно использовать помимо собственных источников также заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.

Рассмотрели, как учитываются проценты по кредитам и займам в бухгалтерском учете. При рассмотрении учета операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

Показано, как может вестись учет краткосрочных кредитов и займов на основе «1С Бухгалтерия» версия 8. 1С Бухгалтерия - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета.

Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета, в том числе и учета кредитов и займов.

Таким образом, возросла роль правильного учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д.

В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности общества ограниченной ответственностью «Окно маркет» , а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы:

1. Целью деятельности общества является получение прибыли

2. Чистая прибыль в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на четверть снизилась, а по сравнению с 2010 г. значительно увеличилась а именно на 254,95 % или на 3911 тыс. руб., что свидетельствует о более эффективной работе организации.

4. Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам можно разделить на 3 этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

5. Получение кредита (займа) отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

6. Начисление процентов происходит по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

7. Погашение кредита оформляется платежом с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.02.2010 №194-ФЗ действует с 01.01.2011). // Консультант плюс: Высшая школа.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 08.05.2010г. №83-ФЗ действует с 01.01.2011). // Консультант плюс: Высшая школа.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 30.06.2008г. №105-ФЗ). // Консультант плюс: Высшая школа.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) от 18.12.2006 № 230-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006) (ред. от 04.10.2010№259-ФЗ). // Консультант плюс: Высшая школа.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 29.11.2010г. №324-ФЗ). // Консультант плюс: Высшая школа.

6. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 27.11.2010г. №306-ФЗ) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2010) // Консультант плюс: Высшая школа.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) // Консультант плюс: Высшая школа.

8. Федеральный закон от 16.12.2011 № 402 -ФЗ «О бухгалтерском учете»// Консультант плюс: Высшая школа.

9. Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ).

10. Постановление правительства РФ об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N154н ).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (в редакции Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в редакции Приказа Минфина России от 06.05.1999 33н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 ( в редакции приказа Минфина РФ от 16.10.2000. № 92н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 ( в редакции приказа Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 н ).

18. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Издательство «Дело и сервис», 2008.

19. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009.

20. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: Практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-Пресс, 2010.

21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009.

22. Аудит банков. / Под ред. Г.Н.Белоглазовой, Л.П.Кроливецкой, Е.А.Лебедева. - М.: Финансы и статистика, 2008.

23. Аудит. Практикум: Учебное пособие / О.А.Харченко, С.А.Катцьша, И.С.Федорова, Г.А.Юдина, М.А.Черных. - М.: КНОРУС, 2008.

24. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2010.

25. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. -М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2010.

26. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов. - 4-е изд., стер. - М.: ИКФ Омега-Л, Высш. шк., 2008.

27. Бухгалтерский учет : учебник / под ред. П.С. Безруких. - М. : Бухгалтерский учет, 2009.

28. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах : учебное пособие / Т.М. Ефремова, Т. А. Кольцова, О.А. Кузьменко. - М. : КНОРУС, 2010.

29. Бухгалтерский и налоговый учет расходов по займам и кредитам

// Все для бухгалтера, 2010. - № 5.

30. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / под общ. ред. Н.А. Лытневой. - М. : ИД «Форум»: ИНФРА-М, 2009 - (высшее образование).

31. Бухгалтерский учёт : учеб.- практическое пособие / под ред. Т.М. Гусева , Т.Н. Шеина, Х.Ш. Нурмухамедова 2010.

32. Булгакова Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. -- М.: Волтерс Клувер, 2008.

33. Веселова Т.А. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях. - М.: Фирма «Благовест-В», 2009.

34. Волков Д.Л. Основы финансового учета: Учебник. -- 2-е изд., испр. и доп. - СПб: Изд-во С. - Петерб. ун-та, 2009.

35. Газман В.Д. Финансовый лизинг: Учебное пособие для вузов. 2-е изд.-е. - М.: ГУ ВЩЭ, 2010.

36. Гвелесиани Т.В. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. - М.: Изд. «Экзамен», 2008.

37. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. - М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2008.

38. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации. - Ростов н/Д: Феникс, 2009.

39. Данилевский Ю.А., Шапигаузов С.М., Ремезов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.

40. Ергиова В.А., Клушанцева Г.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Юрайт, 2010.

41. Забарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. - М.: КНОРУС, 2010.

42. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика», - М.: Изд. «Омега-Л», 2008.

43. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. 4-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация,»Дашков и К°», 2008.

44. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008.

45. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - изд. 5-ое., перераб. и доп. - М.: ИНФА-М, 2010.

46. Контроль и ревизия: Учебное пособие/ кол. авт.; под ред. д.э.н., проф. М.Ф. Овсийчук. - 3-изд. - М.: КНОРУС, 2010.

47. Куттер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Финансы и статистика, 2009.

48. Левкович О.А., С.В. Бараускас. Порядок предоставления кредитов и займов субъектам предпринимательской деятельности их учет по новому плану счетов // Бухгалтерский учет, анализ и аудит. - 2008.

49. Лукаш Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок. - М.: Книжный мир, 2009.

50. Лупикова Е.В., Пашук Н.К. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: КНОРУС, 2010.

51. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учебное пособие. -- изд. 2-е, перераб. и доп. -- СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2009.

52. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ М.А.Вахрушина, Л.А.Мельникова, Н.С.Пласкова; под ред. М.А.Вахрушиной. - М.: Омега-Л, 2008.

53. Николаева Г.И., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в торговле. -- М.: Приор, 2010.

54. Новодворский В. Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 2008.

55. Новодворский В.Д. Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2009.

56. Овсийчук В.Я. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в процессе аудита: Лекция. - М.: Московский университет потребительской кооперации, 2008.

57. Овсийчук В.Я., Кондратьев К.М. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговый центр «Маркетинг», 2009.

58. Овсийчук М.Ф., Демина И. Д. Аудит внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговый центр «Маркетинг», 2009.

59. Овсийчук М.Ф., Омелюк О.Н. Аудит в санаторно-курортных организациях потребительской кооперации: Лекция. - М.: Московский университет потребительской кооперации, 2008.

60. Попова Л.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие/ Л.В.Попова, И.А.Маслова, Б.Г.Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2009.

61. Семенов С.К. Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций: Учебное пособие. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Изд. «Экзамен», 2010.

62. Семенихин В.В. Бухгалтерский учет и отчетность. - М.: ЭКСМО, 2009.

63. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Бухгалтерский учет лизинговых операций. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2009.

64. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: ФБК- ПРЕСС, 2008.

65. Сотникова Л.В. Годовой отчет-2010. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: ИПБР-БИНФА, 2010.

66. Суганова И.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. --Ростов н/Д: Феникс, 2008.

67. Шеремет А. Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 4-е изд., доп. И перераб. - М.: ИНФРА-М, 2009.

68. Шишкоедова Н.Н. Учет кредитов и займов. - Изд-во «Главбух», 2010.

Приложение 1

ОСНОВЫ ФИНАНСОВО - ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основной задачей ООО «Окно маркет» является обеспечение выполнения качественно и в срок всего комплекса строительно-монтажных работ в строгом соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией и в объеме заключенного с Заказчиком договора. Совершенствование системы ценообразования, отражающей ситуацию на рынке; привлечение дешевых кредитных ресурсов; создание системы строгого учета затрат; поиск новых наиболее выгодных потребителей. Обеспечение наиболее эффективного использования собственных и привлекаемых средств. Создание и реализация программы подготовки и найма высококвалифицированных кадров. Создание более гибких систем управления персоналом с меньшим уровнем подчиненности и эффективной системы контроля всех видов деятельности предприятия.

Для достижения целей своей деятельности ООО «Окно маркет» вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в арбитражном суде.

ООО «Окно маркет» является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное ему Участниками, и осуществляет владение, пользование и распоряжение им согласно Российскому законодательству.

ООО «Окно маркет» имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством РФ, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом. ООО «Окно маркет» не отвечает по обязательствам государства, равно как государство не отвечает по обязательствам Общества.

Общество имеет фирменное название, регистрируемое в установленном законодательством порядке. Общество вправе совершать все действия, предусмотренные законом. Сделки, выходящие за пределы уставной деятельности, но не противоречащие законодательству, признаются действительными.

Источниками имущества ООО «Окно маркет» являются собственные и привлеченные (заемные) средства.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

Бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в "Обществе" ведутся по нормам, действующим в России. Используется программа 1С: Предприятие Версия 8.2. Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на органы управления ООО «Окно маркет».

В своей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Окно маркет», в дальнейшем «Организация» принимает следующие допущения:

- имущественной обособленности Организации, означающее, что имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, находящегося у организации. В соответствии с данным допущением имущество Организации, принадлежащее ему на правах собственности, отражается на балансовых синтетических счетах. Стоимость имущества, находящегося во владении Организации, но не принадлежащего ему на правах собственности, учитывается на забалансовых счетах;

- непрерывности деятельности Организации, означающее, что Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и не имеет намерения ликвидации или существенного сокращения деятельности;

- последовательности применения учетной политики, означающее, что выбранная Организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики может, производится в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, а также при существенном изменении условий её деятельности;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности, означающее, что факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В рамках учетной политики ООО «Окно маркет» утвержден:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, с 2002 года все организации обязаны предоставлять контролирующим органам бухгалтерскую отчетность в соответствии с новым Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года.

- формы первичных учетных документов, принимаемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- порядок документооборота.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением персональных компьютеров и специальных сетевых компьютерных программ. По окончанию отчетного периода регистры бухгалтерского учета выводятся на машинные носители информации.

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии. Представляют в обязательном порядке бухгалтерскую отчетность по одному экземпляру (бесплатно) Межрайонной ИФНС и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации.

Организация хранит денежные средства в учреждении банка: Брянский ОАО «ЮНИКОРБАНК».

В кассе ООО «Окно маркет» может иметь наличные деньги в пределах лимита их остатков, установленного обслуживающим банком. Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО «Окно маркет» храниться только во время выплаты зарплаты на срок свыше трех рабочих дней. Полученную выручку сверх лимита ООО «Окно маркет» сдает в учреждение банка.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор Организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией Организации, возглавляемой главным бухгалтером ООО «Окно маркет». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников Организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства (документы, оформляющие финансовые вложения Организации, договора займа, кредитные договора и договора, заключенные по товарному и коммерческому кредиту) считаются недействительными и не принимаются к исполнению, за исключением случаев, когда имеется письменное распоряжение генерального директора Организации.

Денежные средства под отчет на хозяйственные нужды выдаются на срок до одного месяца, работникам имеющие право на получение денежных средств под отчет в соответствии с приказом Организации. По окончании установленного периода работник обязан отчитаться о произведенных расходах.

ООО «Окно маркет» руководствуется принципом последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Приложение 2

Оценка полноты и правильности составления учетной политики
Наименование аудируемого лица	ООО «Окно маркет»
Проверяемый период	С 01.10.11 по 30.12.11
ФИО лица, составившего документ	СтуденткаКубатина А.И.
ФИО лица, проверявшего документ	Гл. бухгалтер ООО «Окно маркет» Белинина Г.М.
Требования к учетной политики	Факт. в учетной политике	Нормативный документ	Примечание
Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).	Не отражена организация учета налога на прибыль.	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н).
Большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности).	Соблюдается.	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н).
Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).	Соблюдается.	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н).
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).	Соблюдается.	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н).
Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).	Соблюдается.	ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (Приказ Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н).
Исполнитель:________________	Дата: 25.10.2012
Вопросник тестирования профессионального уровня
Наименование аудируемого лица	ООО «Окно маркет»
Проверяемый период	С 01.10.11 по 30.12.11
ФИО лица, составившего документ	СтуденткаКубатина А.И.
ФИО лица, проверявшего документ	Гл. бухгалтер ООО «Окно маркет» Белинина Г.М.
Критерии квалификации	Да	Нет
Главный бухгалтер
1. Образование
имеет законченное высшее экономическое или аналогичное образование;	+
прошел подготовку по бухгалтерскому учету;	+
продолжает изучать дисциплины по бухгалтерскому учету	+
2. Личные качества и отношения с коллективом
понимает и применяет этические стандарты, установленные по бухгалтерскому учету;	+
умеет самостоятельно организовать (спланировать и выполнить) свою работу;	+
умеет в срок выполнять задания;	+
умеет общаться с персоналом отдела и с другими сотрудниками;	+
успешно сотрудничает с другими сотрудниками.	+
3. Знание по бухгалтерскому учету
понимает принципы эффективного управления по бухгалтерскому учету;	+
имеет базовые знания российского законодательства, регулирующего деятельность;	+
понимает концепцию рисков, которые сопровождают деятельность;	+
имеет опыт работы по бухгалтерскому учету.	+
4. Знание собственной организации
имеет опыт работы как минимум в двух отделах или участках;	+
осведомлен о современных услугах банка и процедурах.	+
5. Знание бухгалтерского учета
понимает и применяет принципы бухгалтерского учета;	+
знает План счетов и Инструкции относительно бухгалтерского учета ;	+
умеет выявить ошибки в учетных операциях.	+
6. Знание и навыки по внутреннему контролю
изучил Пособие по внутреннему контролю и имеет его экземпляр;	+
имеет глубокие знания по следующим вопросам:
- концепция внутреннего контроля и его проведение;	+
- рабочие стандарты и методы внутреннего контроля;	+
- процесс внутреннего аудита	+
понимает основу надежного внутреннего контроля	+
умеет пользоваться анкетами в целях конторя;	+
умеет документально оформить полученные факты и хранить рабочие документы;	+
умеет разрабатывать и составлять основные документы по контролю;.	+
7. Навыки работы с компьютером
имеет навыки работы с компьютером:	+
умеет пользоваться основными программами - текстовыми редакторами и электронными таблицами;	+
понимает влияние компьютеризации на бухгалтерский учет и контроль.	+
И т о го (в процентах)	100	0
Бухгалтер
1. Образование
имеет законченное высшее экономическое или аналогичное образование;		+
прошел подготовку по бухгалтерскому учету;	+
продолжает изучать дисциплины по бухгалтерскому учету	+
2. Личные качества и отношения с коллективом
понимает и применяет этические стандарты, установленные по бухгалтерскому учету;	+
умеет самостоятельно организовать (спланировать и выполнить) свою работу;	+
умеет в срок выполнять задания;	+
умеет общаться с персоналом отдела и с другими сотрудниками;	+
успешно сотрудничает с другими сотрудниками.	+
3. Знание по бухгалтерскому учету
понимает принципы эффективного управления по бухгалтерскому учету;	+
имеет базовые знания российского законодательства, регулирующего деятельность;	+
понимает концепцию рисков, которые сопровождают деятельность;	+
имеет опыт работы по бухгалтерскому учету.	+
4. Знание собственной организации
имеет опыт работы как минимум в двух отделах или участках;	+
осведомлен о современных услугах банка и процедурах.	+
5. Знание бухгалтерского учета
понимает и применяет принципы бухгалтерского учета;	+
знает План счетов и Инструкции относительно бухгалтерского учета ;	+
умеет выявить ошибки в учетных операциях.	+
6. Знание и навыки по внутреннему контролю
изучил Пособие по внутреннему контролю и имеет его экземпляр;	+
имеет глубокие знания по следующим вопросам:
- концепция внутреннего контроля и его проведение;	+
- рабочие стандарты и методы внутреннего контроля;	+
- процесс внутреннего аудита	+
понимает основу надежного внутреннего контроля	+
умеет пользоваться анкетами в целях конторя;	+
умеет документально оформить полученные факты и хранить рабочие документы;	+
умеет разрабатывать и составлять основные документы по контролю;.	+
7. Навыки работы с компьютером
имеет навыки работы с компьютером:	+
умеет пользоваться основными программами - текстовыми редакторами и электронными таблицами;	+
понимает влияние компьютеризации на бухгалтерский учет и контроль.	+
И т о го (в процентах)	96,4	3,6
Исполнитель:_________________	Дата: 25.10.2012
Контролер:________________	Дата: 25.10.2012

Приложение 3

Таблица проверки соблюдения требований учетной политики
Наименование аудируемого лица	ООО «Окно маркет»
Проверяемый период	С 01.10.11 по 30.12.11
ФИО лица, составившего документ	Студентка Кубатина А.И.
ФИО лица, проверявшего документ	Гл. бухгалтер ООО «Окно маркет» Белинина Г.М..
№ п/п	Требования учетной политики	Результат проверки	Ссылка на нормативный документ
1.	Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).	Выполняется
2.	Большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности).	Выполняется
3.	Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).	Выполняется
4.	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости).	Выполняется
5.	Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).	Выполняется
Исполнитель:_____________________	Дата 04.11.2012
Проверил:_______________________	Дата: 04.11.2012

Размещено на Allbest.ru

...