Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ОАО "Новая Пятилетка")

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Южно-Уральский государственный университет» (национальный исследовательский университет)

Высшая школа экономики и управления

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К КУРСОВОЙ РАБОТЕ

ЮУрГУ-38.05.01.2017.046.КР

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам (на примере ОАО «Новая пятилетка»)

Автор, студентка О.О. Потапова

Руководитель, доцент, к.э.н

Ю.В. Маркина

Челябинск 2017

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогам и сборам в Российской Федерации

1.3 Опыт зарубежных стран по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ АО «НОВАЯ ПЯТИЛЕТКА»

2.1 Краткая характеристика АО «Новая пятилетка

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам и сборам в АО «Новая пятилетка»

2.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам АО «Новая пятилетка»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ



ВВЕДЕНИЕ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.

Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Объектом курсовой работы является АО «Новая Пятилетка», которое занимается сельскохозяйственным производством. Предметом же выступает учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Целью данной работы является анализ теоретической основы учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, а также наблюдение за их практической реализацией в бухгалтерском учете.

Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:

- ознакомиться с теорией организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- изучить нормативные правовые документы, регулирующие учет расчетов по налогам и сборам;

- ознакомиться с опытом зарубежных стран по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

- изучить краткую характеристику предприятия;

- рассмотреть учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на примере предприятия;

- дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Информационной базой при написании работы являются законодательные и нормативные акты, теоретические материалы различных авторов, учебники и учебные пособия.



1. ХАРАКТЕРИСТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

1.1 Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства являются налоги и сборы.

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам и сборам) осуществляется в рамках взаимоотношений между коммерческой организацией и налоговой системой государства.

Налоговая система представляет собой систему налогов, сборов, пошлин и иных платежей, взимание которых происходит в установленном законом порядке.

Порядок установления и взимания налогов и сборов регулируется налоговым законодательством Российской Федерации, основным элементом которого является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 ст. 12 п. 2.

К федеральным налогам и сборам относятся:

Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости товаров, работ, услуг, которые создаются на всех стадиях производства и обращения.

Обязанность по начислению НДС возникает в случае совершения учреждением операций, подлежащих налогообложению. К таким операциям, в частности относится:

- реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории РФ, включая их передачу на безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, при этом не имеет значения, выполняются данные работы за счёт средств бюджета или за счёт средств от приносящей доход деятельности;

- ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящийся под её юрисдикцией.

Налог предъявляется к оплате покупателям, при этом организация должна ыставить счет фактуру.

По завершении отчетного периода на счете 68 (субсчет НДС) отражается сальдо, которое показывает задолженность организации по налогу.

Законодательством установлен крайний срок уплаты НДС - 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.Если налог не уплачен до этого срока, то со следующего дня будут начислены пени за просрочку в размере 1/300 ставки рефинансирования в день.

Пени по налогам не уменьшают налогооблагаемую базу, так как не входят в состав принимаемых расходов по налогу на прибыль. Типовые проводки по НДС представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Типовые проводки по НДС

Дебет	Кредит	Описание
90 (субсчет НДС)	68 «Расчет по налогам и сборам»	начисление НДС
68 (субсчет НДС)	51 «Расчетные счета»	перечисление налога в бюджет
99 (субсчет «Начисленные пени»)	68 (субсчет «НДС», аналитика - начисленные пени)	начисление пени по НДС
68 (субсчет «НДС», аналитика - начисленные пени)	51 «Расчетные счета»	уплата пени по НДС

Также к федеральным налогам относят налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

В день выплаты заработной платы организация обязана заплатить НДФЛ по ставке 13 % Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 224 п. 1. Оплата производится со счета 51 «Расчетный счет», закрывается задолженность перед Федеральной налоговой службой счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В таблице 1.2 представлены типовые проводки при перечислении налога в бюджет.



Таблица 1.2 - Типовые проводки при перечислении НДФЛ в бюджет

Дебет	Кредит	Описание
44 «Расходы на продажу», 20«Основное производство», 26«Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	начислена заработная плата
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчет по налогам и сборам»	начислен (удержан) НДФЛ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	выдана заработная плата
68 «Расчет по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	налог перечислен в бюджет

Один из важнейших федеральных налогов является налог на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, которой признается превышение суммы полученных доходов над величиной произведенных расходов, определяемых по правилам п. 1 ст. 247 НК РФ1. К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Начисление самого налога на прибыль и авансовых платежей по нему в бухгалтерском учете отражается проводкой, представленной в таблице 1.7. Но не стоит забывать, что налог на прибыль считается нарастающим итогом. Следовательно, при начислении платежа за очередной отчетный период указывается не вся сумма аванса, а разница между суммой, начисленной за текущий отчетный период и предыдущий.

Уплата налога на прибыль в бюджет отражается проводками, представленными в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Типовые проводки по налогу на прибыль

Дебет	Кредит	Описание
99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	начисление налога
68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	уплата налога в бюджет



Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 12 п. 3.

К региональным налогам и сборам относят:

Налог на имущество организаций. Суммы налога на имущество могут отражаться в качестве прочего расхода по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налог на имущество относится к расходам по обычным видам деятельности Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16 и от 05.10.2005 № 07-05-12/10. И в соответствии с Планом счетов сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой, представленной в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Типовые проводки по налогу на имущество организации

Дебет	Кредит	Описание
91-2 «Прочие расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Начислен налог на имущество организаций (авансовый платеж по налогу)
68 «Расчеты по налогам и сборам»	К 51 «Расчетный счет»	уплата налога в бюджет

Так, если организация осуществляет производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) и большинство основных средств используется непосредственно в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих целей, то организация вправе налог на имущество, начисленный к уплате в бюджет, учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Учитывая то, что в нормативных актах нет предписаний, на каком счете учитывать суммы налога на имущество организация вправе самостоятельно, исходя из специфики своей деятельности и структуры основных средств, установить, относятся ли суммы начисленного к уплате налога на имущество к расходам по обычным видам деятельности или учитываются в составе прочих расходов, предусмотрев соответствующий порядок в учетной политике Положение о бухгалтерском учете 1/2008 «Учетная политика организаций» п. 7.

Существует несколько счетов, на которые можно отнести налог на имущество, -- это счета 20, 23, 25, 26, 44, т.е. счета, связанные с той или иной группой расходов (основное производство, общехозяйственные расходы, расходы на продажу и т.д.) Но наиболее часто для корреспонденции используется счет 91-2 «Прочие расходы». Отражая списание налога на имущество, проводки со счетом 91-2 «Прочие расходы» позволяют упростить учет в случае выявления ошибки или проведения перерасчетов.

Транспортный налог. Данный налог считается расходом по обычному виду деятельностиПоложение о бухгалтерском учете 10/99 «Расходы организаций» . Как именно он отразится в учете, связано с тем, где используется транспорт. В общем случае транспортный налог отражается в учете такими проводками, представленными в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Типовые проводки по транспортному налогу (в общем случае)

Дебет	Кредит	Описание
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	отражено начисление налога и аванса по нему
68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет»	отражена оплата налога в бюджет



Если же единицу транспорта используют в деятельности, не связанной с основной, налог по нему отражается в прочих расходах Положение о бухгалтерском учете 10/99 «Расходы организаций» п. 11. В данном случае в бухгалтерском учете это отражается следующими проводками, представленными в таблице 1.6.

Таблица 1.6 - Типовые проводки по транспортному налогу (в зависимости от вида деятельности)

Дебет	Кредит	Описание
91.2 «Прочие доходы и расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	начислен налог, аванс по налогу
68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет»	оплачен налог в бюджет

В бухучете налог на транспорт отражается на перечисленных выше счетах учета, которые применяют в зависимости от места использования каждой единицы транспорта. Как именно будет отражаться в учете данный налог, плательщику обязательно следует указать в учетной политике.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного амоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований Налоговый кодекс Российской Федерации ст. 12 п. 4.

К местным налогам и сборам относятся:

Земельный налог. Налог на земельный участок является формой оплаты за его использование Земельный кодекс Российской Федерации ст. 65 п. 1. Участки земли в бухгалтерском учете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то земельный налог будет начисляться следующими проводками, представленными в таблице 1.7.

Таблица 1.7 - Типовые проводки по земельному налогу

Дебет	Кредит	Описание
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	68 «Расчет по налогам и сборам»	начислен налог
68 «Расчет по налогам и сборам»	51 «Расчетный счет»	оплата налога в бюджет

Главной целью организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам является обеспечение полного и своевременного перечисления налогов и сборов в бюджет. Выполнение этой задачи весьма важно для предприятия-налогоплательщика, поскольку обеспечивает невозможность применения со стороны фискальных органов штрафных санкций за неполное и несвоевременное перечисление платежей в бюджет, что обеспечивает более высокий уровень чистой прибыли предприятия.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по налогам и сборам в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета в организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц и т.п.

С момента государственной регистрации любая организация или индивидуальный предприниматель приобретают статус налогоплательщика.

Основными нормативными документами, регламентирующими организацию и ведение бухгалтерского учета расчетов с бюджетом, являются следующие:

1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. №114н.

Федеральный закон №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает общие требования к ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н определяет более детальную характеристику ведения бухгалтерского учета.

Согласно Налоговому кодексу, в российской налоговой системе устанавливается три уровня налогов: федеральные, региональные и местные.

Федеральным налогам посвящен радел VIII Налогового кодекса РФ, для региональных налогов и сборов предусмотрен раздел IX, информация о местных налогах и сборах расположена в разделе Х.

Каждому из налогов в данных разделах отведена отдельная глава, в которой постатейно содержится информация о том, кто обязан уплачивать данные налоги, что является объектом налогообложения, как определить налоговую базу и исчислить сумму налога к уплате. Также указаны сроки уплаты налогов и виды отчетности, заполняемой налогоплательщиком для представления в налоговые органы.

Помимо Налогового кодекса, налог на прибыль регламентируется также Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», разработанным Министерством Финансов РФ России для максимального сближения бухгалтерского и налогового учета. Основная цель этого нормативного документа - системное формирование в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль.

Основными задачами ПБУ 18/02 являются:

1. Приведение российского бухгалтерского законодательства в России к соответствию с международными стандартами учета, согласно которым в отчетности требуется раскрытие как текущих обязательств по налогу на прибыль (суммы налога, подлежащей к уплате за отчетный период), так и отложенных налоговых активов, и обязательств, которые приведут к изменению налоговых платежей в будущих периодах.

2. Повышение уровня достоверности бухгалтерской отчетности. Достоверность является главным качественным показателем бухгалтерского учета. Отражение суммы налога на прибыль в отчетности по «кассовому» методу (только суммы к уплате по итогам периода) не дает пользователю отчетности возможности получить информацию о причинах отклонения бухгалтерской и налоговой прибыли, причинах изменений налоговых платежей по периодам, а также сделать вывод о возможных будущих расходах организации на уплату налога.

Иначе говоря, порядок, применявшийся без использования данного положения, недостоверно отражал обязательства текущего периода, что могло привести к значительным изменениям финансовых результатов деятельности организации в будущем.

В бухгалтерской периодике высказывается мнение, что причиной введения ПБУ 18/02 является также возможность для организации рассчитывать сумму налога на прибыль, основываясь исключительно на данных бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс дает такое право налогоплательщикам, а именно, согласно ст. 313 НК РФ организации имеют право не вести отдельно регистры налогового учета, если в регистрах бухгалтерского учета, дополненных необходимыми реквизитами, содержится достаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В отношении таких налогов как земельный, транспортный и налог на имущество, субъектам Российской федерации и представительным органам власти муниципальных образований разрешено устанавливать свои налоговые ставки в пределах допустимых

Налоговым кодексом. В законах субъектов РФ о налоге на имущество организаций могут быть установлены льготы по этому налогу для отдельных категорий налогоплательщиков. Соответственно, к регламентирующей ведение и учет расчетов с бюджетов нормативной документации можно отнести Законы субъектов Российской Федерации и решения представительных органов власти муниципальных образований.

Достаточно широк перечень нормативно-правовой документации, относящейся к транспортному налогу.

В соответствии со статьей 358 НК РФ объект налогообложения должен быть зарегистрирован в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Государственная регистрация наземных транспортных средств осуществляется согласно следующим положениям:

1) Федеральный закон от 10 декабря 1995 г. № 196-ФЗ «О безопасности движения»;

2) Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации»;

3) Приказ МВД РФ от 24 ноября 2008 г. № 1001 «О порядке регистрации транспортных средств»;

4) Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

Не менее строго регламентируется регистрация прав на земельный участок для последующей уплаты земельного налога. В соответствии с п.1 ст.131 ГК РФ и п.1 ст.2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», обязательная государственная регистрация вещных прав является единственным доказательством этого права.

Прочие правовые отношения относительно данного объекта налогообложения регулируются Земельным кодексом, введенным Федеральным законом от 25 октября 2001 г. №137-ФЗ.

Обобщив всю информацию о нормативно-правовой документации, регламентирующей ведение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам, можно сказать, что, несмотря на многообразие соответствующих документов различного уровня, большую часть регламентирующих функций выполняет

Налоговый кодекс, преподнося пользователям возможность получить исчерпывающую информацию по каждому из видов налогов и сборов в одном источнике.



1.3 Опыт зарубежных стран по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Сравнение практики ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам в России и зарубежных странах приобретает особую актуальность в условиях непрерывного реформирования бухгалтерского учета. В процессе совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности широко используется опыт стран с развитой рыночной экономикой.

Так, например, бухгалтерский учёт в Германии имеет своеобразные традиции. Немцы и немецкая практика оказали в своё время существенное влияние и на формирование российской системы бухгалтерского учёта. В отличие от англо-американских стран в Германии, как и в России, бухгалтеры ориентированы на возможно более точное соблюдение норм законодательства, прежде всего налогового.

Требования к бухгалтерскому учёту в Германии строго формализованы и детализированы. Основным источником нормативного регулирования является Коммерческий (Торговый) кодекс.

Основной бухгалтерской организацией в Германии является аудиторская палата (Wirtschaftsprьfer Kamer) - официальный контролирующий орган, образованный при Министерстве экономики в 1961 г. Кроме этого, с 1931 г. существует добровольная ассоциация - Институт присяжных аудиторов (Institut der Wirtschaftsprьfer), в задачи которого входит разработка рекомендаций по бухгалтерскому учёту и отчётности. Заметного влияния он, однако, не оказывает: бухгалтеры в Германии не столько разрабатывают новые нормы законодательства, сколько чтут старые. На практике последнее слово по спорным методологическим вопросам чаще всего остаётся за Верховным Налоговым судом.

Представление бухгалтерской отчётности в Германии основано на следующих законодательно закреплённых принципах:

- отчёты должны быть ясными и понятными;

- учёт должен обеспечивать полноту отражения всех фактов хозяйственной жизни;

- сальдирование дебиторской задолженности с кредиторской и ь доходов с расходами недопустимо;

- показатели начального баланса года должны соответствовать показателям конечного баланса предыдущего года;

- учёт ведётся исходя из предположения о непрерывности деятельности, если тому нет особых препятствий;

- согласно принципу консерватизма (осмотрительности) признанию подлежат все ожидаемые убытки, относящиеся к периоду до составления баланса, даже если о них стало известно после отчётной даты, но прибыль признаётся, только если она реализована;

- учёт должен вестись на основе принципа начислений или соответствия;

- методы должны применяться последовательно от года к году;

- оценка проводится по первоначальной стоимости (себестоимости).

В Германии, помимо перечисленных выше принципов бухгалтерского учёта, существует совершенно неизвестный в англо-американской системе принцип обязательности, согласно которому счета Главной книги являются непосредственной основой для исчисления налогов. Хотя существуют два типа счетов - коммерческие и налоговые, отдельного налогового учёта в том понимании, в котором он существует в других западных странах, нет, и выбор того или иного метода учёта имеет прямые налоговые последствия. Большинство налоговых льгот могут быть использованы, только если они нашли отражение в счетах коммерческого учёта.

Специальные статьи для налоговых целей - это один из ярких примеров налоговой ориентированности немецкого бухгалтерского учёта. В балансе они обычно образуют второй раздел пассива и могут быть двух типов.

- Резервы, не облагаемые налогом, - часть кредиторской задолженности (для отложенного налогообложения) и часть собственного капитала (нераспределённая чистая прибыль). Как правило, здесь показывается финансовый результат от реализации основных средств и финансовых активов, уплата налогов по которым откладывается при условии реинвестирования выручки.

- Накопленная разница между суммой амортизации, принимаемой для налоговых целей и оправданной с коммерческой точки зрения; эта статья особенно часто встречается на территории бывшей ГДР.

Коммерческий кодекс требует раскрытия правил отнесения расходов и доходов к этим статьям, но не требует детализации расчётов, поэтому внешний пользователь вряд ли сможет точно оценить влияние этих статей на будущие прибыли.

В балансе, согласно требованиям законодательства, отдельными строками показываются пенсионные, налоговые и прочие начисления.

Пенсионные начисления - один из самых спорных моментов в бухгалтерской отчётности немецких предприятий. Внешний пользователь должен иметь в виду, что, во-первых, в учёте фактически отражаются не все пенсионные обязательства компаний - так, в баланс не включаются непрямые обязательства (в случае финансирования, например, через организуемые в рамках предприятия фонды социального обеспечения); во-вторых, установленный для налоговых целей метод расчёта современной стоимости пенсионных обязательств не учитывает будущего увеличения окладов и не касается служащих моложе тридцати лет. В результате реальные пенсионные обязательства обычно оказываются заниженными, что противоречит принципу консерватизма (осмотрительности).

Чисто немецкий принцип обязательности приводит к тому, что отложенные налоги обычно отсутствуют в учёте и отчётности большинства компаний. Обычно они появляются в результате консолидации. Кроме того, если в консолидированной отчётности отражению подлежат как активы, так и кредиторская задолженность, связанные с отложенными налогами, в счетах отдельных компаний необходимо показывать лишь соответствующую часть кредиторской задолженности.

Следует отметить, что в разных форматах строки с одинаковыми названиями могут иметь различное содержание. Так, налоги (кроме налогов на прибыль) в функциональном формате могут относиться к расходам на реализацию или административным расходам, что невозможно в затратном формате. бухгалтерский учет бюджет право

Консолидированная финансовая отчётность не является основой для исчисления налогов или распределения прибылей, но приобретает всё большее значение в связи с ростом экономической интеграции. Головные компании, расположенные в Германии должны представлять консолидированную отчётность, если:

- они фактически контролируют подчинённые компании, владея более чем 20% их акций (традиционный для Германии подход);

- они в принципе могут осуществлять контроль над подчинёнными компаниями, обладая большинством голосующих прав, имея право назначать или смещать директоров подчинённых компаний или заключив соглашение о доминировании (англосаксонская концепция контроля).

Ведение бухгалтерского учёта основывается на предписаниях Торгового кодекса, налогового законодательства, Закона о налоге с оборота, Закона о подоходном налоге и Закона о налоге на корпорации.

Каждая бухгалтерская запись должна проводиться только при наличии соответствующего учётного документа. Такими документами являются: счёт, выставляемый поставщиком; исходящий счёт; выписки из банковского счёта.

Каждая хозяйственная операция записывается дважды - сначала в дебет, затем в кредит. При записях указывают корреспондирующий счёт.

К концу расчётного года завершается запись хозяйственных операций, и для каждого счёта определяется сальдо. После сверки конечного сальдо счетов с результатами инвентаризации составляется окончательный баланс, причём конечные сальдо активных счетов заносятся в актив, а конечные сальдо пассивных счетов - в пассив баланса.

Ведение бухгалтерского учета расчета с бюджетом по налогам и сборам в Германии несомненно имеет немало отличий от ведения бухгалтерского учета в России. Однако многие моменты ведения учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам переплетаются.

Налоги учитываются в соответствии с законодательством каждой страны, поэтому и налоговая база, и метод уплаты различны в разных странах. При этом в законодательстве каждой страны обязательно указаны методы бухгалтерского учета этих налогов.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ АО «НОВАЯ ПЯТИЛЕТКА»

2.1 Экономическая и организационная характеристики ОАО «Новая Пятилетка»

Акционерное общество «Новая Пятилетка» образовано 26 февраля 2001 года в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах» Гражданским кодексом Российской Федерации и действующим законодательством Российской Федерации.

Местонахождение общества: Российская Федерация, 641040, Курганская область, р.п. Мишкино, ул. Северная,2.

Основными видами деятельности Общества согласно Уставу, являются:

- Производство и реализация зерновых культур.

- Производство и реализация мяса свиней, крупнорогатого скота.

- Услуги по хранению, сушке и подработке зерна.

- Прочие виды деятельности, не противоречащие законодательству РФ.

Основным видом деятельности предприятия является сельскохозяйственное производство. Общая земельная площадь составляет 3666 га, в том числе сельскохозяйственные угодья - 3666 га, из них пашня - 3508 га, сенокосы - 74 га, пастбища - 84 га.

Целью АО «Новая Пятилетка», как коммерческой организации, является получение прибыли от осуществляемой деятельности, а также удовлетворение потребностей населения. Целевой портрет организации представлен схематично в таблице 1.



Таблица 1 - Целевой портрет АО «Новая Пятилетка»

Миссия: удовлетворить потребности населения в производстве и реализации зерновых культур, и с/х продукции
Цель: Повышение прибыли предприятия
Завоевание лидерских позиций по продаже с/х продукции	Повышение качества обслуживания клиентов	Обеспечение финансовой устойчивости предприятия	Повышение эффективности закупочной деятельности	Повышение эффективности сбытовой деятельности
1.Проведение исследований для определения потребности населения продукции фирмы	1.Наем опытных специалистов	1.Составление бюджетов и прогноз основных показателей	1.Своевременная обработка заказов и доставка продукции	1.Разработка новых схем сотрудничества
2.Соответствие ассортимента фирмы спросу	2.Обеспечение фирмы современным оборудования	2.Контроль за движением финансовых ресурсов	2.Заключение договоров с выгодными поставщиками	2.Разработка гибкой ценовой политики
		3.Повышение рентабельности фирмы	3.Эффективное управления запасами	3.Предложение наилучших договорных условий

До 2010 года в своей структуре АО «Новая Пятилетка» имело 2 отделения, 2 бригады полеводства, 1 перерабатывающий цех, в июле 2010 цех выделился в отдельное предприятие. Численность работающих в АО «Новая Пятилетка» составляет 389 человек.

За 2015 год от производства готовой продукции получена прибыль 67106 тыс. руб.

От производства продукции растениеводства получена прибыль - 71885 тыс. руб., от производства продукции животноводства убыток составил 2330 тыс. руб. Убыток от внереализационной деятельности предприятия за 2015 год составил 13796 тыс. руб.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Уставом к исключительной компетенции общего собрания акционеров.

Рисунок 1 - Структура ОАО «Новая Пятилетка»

Предприятие действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, несет ответственность за результаты своей деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Участники общества не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Взаимоотношения между участником и обществом определяются Уставом и действующим законодательством РФ.

Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером.



Рисунок 2 - Структура бухгалтерии ОАО «Новая Пятилетка»

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Систематизация и накопление информации осуществляется с помощью автоматизированной программы без ведения Главной Книги в течение отчетного периода. Все бухгалтерские регистры (журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и другие группировочные ведомости) формируются по истечении каждого месяца после завершения всех текущих операций, включая оборотно-сальдовую ведомость в целом по всем счетам бухгалтерского учета).

АО «Новая Пятилетка» является лидирующим предприятием сельскохозяйственного производства Мишкинского района, а также занимает одно из ведущих мест по объемам производства сельскохозяйственной продукции в Курганской области.

Основным показателем, характеризующим производственную деятельность предприятия, является стоимость валовой продукции. Этот показатель позволяет сравнивать предприятия различной специализации. Все остальные показатели являются дополнительными или косвенными. Косвенно о размерах хозяйства позволяет судить площадь с/х угодий и обрабатываемой пашни.

Для анализа основных экономических показателей воспользуемся данными следующих таблиц:

Таблица 2 - Размеры сельскохозяйственного производства ОАО «Новая Пятилетка»:

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонения в %
Товарная продукция сельского хозяйства в фактических ценах реализации, тыс.руб.	46621	50172	107,6
Площадь сельскохозяйственных угодий, т га	3666	3666	100
в т.ч. пашни	3508	3508	100
Среднегодовая численность работников, чел.	141	87	61,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	49509	50358	101
Поголовье животных на конец года, гол.:	1529	1461	95,5
Крупный рогатый скот	758	723	95,3
в т.ч. коровы	215	215	100
Быки	1	1	100
Свиньи	13	15	100
Молодняк	542	507	93,5
Поголовье животных в переводе на условные головы	767,4	734	95,6

Исходя из данных таблицы 2, товарная продукция в фактических ценах реализации увеличилась на 7,6%, это связано с увеличением объемов производства. Площадь сельскохозяйственных угодий не изменилась. Среднегодовая численность работников уменьшилась на 54 человека или на 38,3%. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилось на 1% и в 2016 г. составила 50358 тыс.руб. Это связано с износом основных средств. Поголовье животных за год сократилось на 4,4 усл. г., в основном это произошло из-за уменьшения поголовья молодняка на 6,5%. Исходя из данных таблицы 2 АО «Новая Пятилетка» можно отнести к среднему сельскохозяйственному предприятию по всем показателям.

Под специализацией сельскохозяйственного производства понимается преимущественное развитие той или иной отрасли, группы взаимосвязанных отраслей, превращение их в товарные отрасли, которые определяют производственное направление сельского хозяйства предприятия или его подразделения, района, области, зоны.

Развитию отраслей, которые определяют специализацию производства, подчинено использование всех имеющихся земельных, материально-технических и трудовых ресурсов. Специализация способствует концентрации производства однородной продукции. Уровень концентрации непосредственно зависит от специализации.

Анализ таблицы показывает, что за анализируемый период стоимость товарной продукции увеличилась на 3551 тыс.руб., в том числе по растениеводству произошло увеличение и составила 7%, прочая продукция, товары и услуги увеличились на 6082 тыс.руб. По животноводству наблюдается сокращение на 4091 тыс.руб.

Производство зерна за данный период времени значительно уменьшилось на 10,6%. Такое сокращении связано с аномальными погодными условиями и с уменьшением посевной площади.

Выручка по производству сахарной свеклы уменьшилась на 20,2%, это связано с увеличением посевной площади данной культуры и с увеличением цены. Выручка за прочую продукцию растениеводства сократилась на 40,8%.

По животноводству уменьшение выручки произошло по мясу КРС, прочая продукция животноводства сократилась на 25,8%, Продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде, сократилась на 6,9% или на 372 тыс.руб. По молоку произошло увеличение на 17,4%.

Для определения специализации предприятия рассмотрим состав и структуру товарной продукции в таблице 3.

Структура товарной продукции за анализируемый период изменилась. На продукцию животноводства приходится 56,1% реализованной продукции (выручки) в 2015 году и 67,3% в 2016 году, то есть выручка уменьшилась на 11,2 тыс.руб. Удельный вес сахарной свеклы сократился, в 2015 г. составлял 15,9%, а в 2016 г.-11,8%.

Большая часть выручки приходится на молоко, его доля в общей выручке в 2015 году составила 20,7%, а в 2016 году - 22,6%. Реализация мяса крупного рогатого скота в 2015 году составляет 11,5%. В 2016 году в составе реализованной продукции сократилась доля продукции животноводства, реализованной в переработанном виде с 11,5% до 10,02%, то есть на 1,48.

Таблица 3 - Размер и структура товарной продукции в динамике

Отрасли и виды с-х продукции	Стоимость товарной продукции. тыс. руб.	Отклонения, %	Структура товарной продукции, %	Отклонения (+/-)
	2015 г.	2016г.		2015г.	2016г.
Зерно- всего	13897	12431	89,4	29,8	24,7	-5,1
Подсолнечник	-	4876	-	-	9,7	9,7
Сахарная свекла	7413	5921	79,8	15,9	11,8	-4,1
Прочая продукция растениеводства	864	512	59,2	1,8	1,02	-0,78
Итого по растениеводству	22180	23740	107	47,5	47,3	-0,2
Молоко	9666	11354	117,4	20,7	22,6	1,9
Мясо КРС	5399	-	-	11,5	-	11,5
Мясо свиней	-	31	-	-	0,11	+0,11
Прочая продукция животноводства	31	23	74,2	0,06	0,04	-0,02
Итоги по животноводству	20497	16406	80,04	43,9	32,7	-11,2
Прочая продукция, товары, работы и услуги	3944	10026	254,2	8,4	0,19	-8,21
Всего	46621	50172	107,6	100	100	-

В настоящее время основным направлением совершенствования специализации хозяйства является ее углубление путем сокращения количества отраслей, использования принципов технологической и внутрихозяйственной специализации.

Экономический показатель - показывает, характеризует состояние экономики, ее объектов, протекающих в ней процессов в прошлом, настоящем и в будущем.

Экономические показатели представляют один из самых распространенных и эффективных инструментариев описания экономики, используемых в экономической науке и в управлении экономическими процессами.

Уровень интенсификации - это дополнительные затраты труда, и средства на ед. площади или голову скота с целью получения наибольшего выхода продукции с единицы площади или головы скота. Теоретический анализ проблем интенсификации требуется дополнить решением конкретных проблем экономического анализа: учета и оценки интенсивности, количественных методов определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построения обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.

Показатели интенсивности развития - качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (иди фондоемкость), количество оборотов оборотных средств (или коэффициент закрепления оборотных средств).

Таблица показывает, что произошло увеличение в стоимости ОФ на 23 тыс.руб., это связано с их износом. Сокращение энергетических мощностей на 6,1 кВт связано с уменьшением полученной электроэнергией со стороны. Уменьшилось условное поголовье скота на 100 га с-х угодий на 1,72 усл.гол. из-за сокращения поголовья с-х животных на 387 голов.

Исходя из данных таблицы 3, уровень интенсивности производства определяется следующей системой показателей.

Затраты труда на 100 га угодий уменьшились на 1,8 тыс. чел./час. из-за сокращения числа работников. Производственные затраты на 100 га с-х угодий напротив увеличились на 374,6 тыс.руб.

Стоимость энергетических мощностей в л.с. увеличилась на 89,8. Удельный вес пашни остался неизменным. Объем производства в стоимостном выражении (а значит, с учетом качества) является результатом воздействия всех видов ресурсов.

Таблица 4 - Анализ уровня интенсивности производства

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонения (+/-)
Приходится на 100 га с-х угодий:	3666	3666	-
- Основные фонды, тыс.руб.	1350	1373	23
-энергетические мощности, кВт	12,5	6,4	-6,1
- энергетические мощности, л.с.	9,5	99,3	89,8
- условные головы скота, усл. гол.	20,93	20,02	-0,8
-затраты труда, тыс. чел.час.	2,8	4,6	1,8
-производственные затраты, тыс.руб.	1674,7	2049,3	374,6
-удельный вес пашни в с-х угодьях, %	95,7	95,7	-

Повышение качества продукции влияет на ее количество, экономию ресурсов, более полное удовлетворение запасов покупателей. Значит, показатели качества есть показатели интенсификации производства, получающие свое отражение, как на результат производства, так и в затратах ресурсов.

Из данной таблицы 5 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. урожайность зерна сократилась на 19,6ц/га, зернобобовых на 6,5 ц/га, это связано с плохими погодными условиями лета 2016 г.

Урожайность сахарной свеклы напротив увеличилась на 2859 ц/га. Среднегодовой удой молока увеличился на 1,3 ц, среднесуточный прирост живой массы сократился на 5 ц, это связано с увеличением среднегодового количества коров на 12 голов.

Товарная продукция в расчете на 100 га с/х угодий увеличилась на 96,8 тыс. руб. Фондоотдача увеличилась на 5,5 тыс.руб. Товарная продукция в расчете на 1 работника занятого в с/х увеличилась на 246 тыс.руб. Убыточность производства в растениеводстве в отчетном году по сравнению с предыдущим сократилась на 49%, по животноводству увеличилось на 0,15%

Убыточность продаж по растениеводству также сократилась в 2016 г. на 0,15%, по животноводству на 0,1%.

Таблица 5 - Анализ экономической эффективности интенсификации производства

Показатели	2015 г.	2016 г.	Отклонения
Урожайность с 1 га, ц/га: -зерновые; -зернобобовые; -сах.свекла -рапс	32 23 248 -	12,4 16,5 171 9,5	-19,6 -6,5 -77 9,5
Среднегодовой удой молока, ц	40,16	41,46	+1,3
Среднесуточный прирост живой массы, ц	435	430	-5
Получено товарной продукции, тыс.руб.: -на 100 га с-х угодий; -на 100 руб. ОПФ; -на 1 работника занятого в с-х производстве; -оплата 1 чел.-час,руб.	1271,1 94,1 330,6 77,2	1368,8 99,6 576,6 125,2	96,8 -5,5 246 48
Рентабельность (убыточность) производства, % в т. ч. растениеводство; животноводство	116,9 81	112 94,4	-4,9 13,4
Рентабельность (убыточность) продаж, % в т. ч. растениеводство; животноводство	1,18 2,05	1,03 1,9	-0,15 -0,1

Одним из основных показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитаем следующие показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент критический оценки, коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.



Таблица 6 - Платежеспособность предприятия (на конец года)

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонения (±)
Коэффициент абсолютной ликвидности (нормативное значение ?0,2-0,7)	0	0,08	0,08
Коэффициент критической оценки или промежуточной ликвидности (норматив ?0,7)	0,1	0,08	-0,2
Коэффициент текущей ликвидности (норматив ?2)	1,3/1,2	-/1,3	1,3/0,1
Коэффициент обеспеченности собственными	-0,521	0,833	-1,354
Коэффициент восстановления платежеспособности (норматив ?1)	0,884	-	0,884

Для признания организации платежеспособной, а структуры ее баланса удовлетворительной, необходимо, чтобы значение коэффициента текущей ликвидности составляло не меньше 2, а коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - не менее 0,1. Если хотя бы одно из рекомендуемых значений не соответствует нормативу, это считается достаточной причиной, чтобы структуру баланса считать неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным.

Многие экономисты ставят под сомнение двойной уровень покрытия краткосрочных обязательств, считая его завышенным. Во всяком случае, нормативный коэффициент текущей ликвидности должен быть дифференцированным для разных отраслей хозяйства.

Величина коэффициента утраты платежеспособности <1, может быть принято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнить свои обязательства перед кредиторами. В связи угрозой утраты платежеспособности оно может быть поставлено на учет в Федеральном управлении по делам несостоятельности (банкротстве). Если следовать методическим указаниям, то структуру баланса следует признать не удовлетворительной, так как коэффициент текущей ликвидности <2. По этой же причине предприятие можно отнести к несостоятельным. Поэтому попробуем оценить возможность восстановления платежеспособности в течение ближайших 6 мес. Расчетное значение коэффициента восстановления платежеспособности АО «Новая Пятилетка» равно 0,8.

Полученный результат меньше единицы. Это говорит о том, что возможность восстановления платежеспособности в ближайшие полгода низкая.

Вывод о несостоятельности предприятия мною сделан на основе официальных методических указаний, которые принимают во внимание ситуацию, сложившуюся на начало и на конец года.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по федеральным, региональным и местным налогам и сборам в АО «Новая пятилетка»

На предприятии учет расчетов с бюджетом осуществляется на счете 68 Плана счетов предприятия - «Расчеты с бюджетом» («Расчеты по налогам и сборам»). Счет 68 является синтетическим, поскольку на счете 68 для учета расчетов по каждому конкретному налогу открываются субсчета (счета второго порядка).

Предприятие АО «Новая Пятилетка» является плательщиком в бюджет следующих налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество организаций, транспортный налог, земельный налог. Рассмотрим организацию и осуществление учета расчетов с бюджетом по каждому из этих ...