Учет движения основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена тем, что не зависимо от направления деятельности организации, производственная деятельность организации связана с использованием основных средств. Отличительной особенностью основных средств является то, что их стоимость в виде амортизации частично учитывается в себестоимости продукции, работ, услуг.

Современный этап развития экономических процессов в Российской Федерации сопровождается кризисными явлениями во всех отраслях и сферах народного хозяйства. В данных условиях у коммерческих предприятий возникают трудности, сопряженные с дефицитом денежных потоков необходимых для осуществления производственной и коммерческой деятельности, что отражается на всей финансовой деятельности предприятий.

В указанных условиях значение учета и анализа основных средств выходит на первый план. Так как от качества и оснащенности предприятий основными средствами зависит производительность и общий успех финансовой деятельности предприятия.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что необходимым признаком успешной деятельности предприятий является наличие у них собственного имущества, большей частью которого являются основные средства. Без основных средств невозможно наладить ни одно производство, осуществлять реализацию и организовать оказание каких-либо услуг. Основные средства являются наиболее дорогостоящими и долго действующими активами предприятия. В конечном итоге, основные средства как осуществляют ключевую роль в воспроизводственном процессе, так образуют производственно-техническую базу предприятия и определяют ее производственный потенциал. В указанных условиях бухгалтерский учет и анализ объектов основных средств являются значимыми в деятельности предприятия.

Важной предпосылкой контроля наличия и эффективности использования основных средств предприятия является рациональная организация их бухгалтерского учета. При этом следует обратить внимание на обоснованную классификацию и правильность документального оформления движения основных фондов, порядок ведения синтетического и аналитического учета основных средств.

Тщательный анализ позволяет определить эффективность использования основных средств и продумать стратегию и тактику развития организации в целом.

Правильность учета движения основных средств определяет предоставление достоверной и полной информации об основных средствах и их структуре в бухгалтерской отчетности. Данная информация также необходима и при анализе использования основных средств, с целью разработки направлений более эффективного их использования, что является необходимым условием реализации основной цели предпринимательства - получение прибыли. С помощью проведения анализа эффективности, использования основных средств руководство организации может выявить недостатки и разработать мероприятия, направленные на совершенствования использования основных средств.

Все эти обстоятельства и обусловили выбор темы работы.

Цель данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета движения основных средств АО «Саханефтегазсбыт».

Задачи исследования являются:

1. Раскрыть понятие, состав и классификация основных средств;

2. Исследовать учет поступления основных средств;

3. Изучить учет выбытия основных средств;

4. Дать экономическую характеристику АО «Саханефтегазсбыт»;

5. Рассмотреть синтетический, аналитический учет основных средств и документальный учет их движения в АО «Саханефтегазсбыт»;

6. Проанализировать модернизацию, ремонт и инвентаризацию основных средств в АО «Саханефтегасзбыт»;

7. Определить основные направления совершенствования учета движения основных средств АО «Саханефтегазсбыт».

Поставленные цель и задачи определили структуру работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка источников и приложений.

В первой главе раскрыты понятие, состав и классификация основных средств, учет поступления и выбытия основных средств.

Во второй главе дана экономическая характеристика АО «Саханефтегазсбыт», рассмотрены синтетический, аналитический учет основных средств и документальный учет их движения в АО «Саханефтегазсбыт, проанализированы модернизация, ремонт и инвентаризацию основных средств в АО «Саханефтегасзбыт» и определены основные направления совершенствования учета движения основных средств АО «Саханефтегазсбыт».

Объектом исследования в данной работе является Акционерное общество «Саханефтегазсбыт» (далее - АО «Саханефтегазсбыт»).

Предметом исследования в курсовой работе являются основные средства АО «Саханефтегазсбыт».

Методологической основной написания работы явились: монографический, логический, сравнения, абсолютных и относительных величин и др.

При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты, труды таких авторов, как Гинзбург А.И.; Дмитриева И.М.; Жулина Е.Г.; Ивашкевич В.Б.; Игошин Н.В.; Каверина О.Д.; Кондраков Н.П.; Ладутько Н.И. и др. В качестве источников информации были использованы: годовая бухгалтерская отчетность АО «Саханефтегазсбыт» за 2015-2016 годы; документация и регистры бухгалтерского учета, учетная политика АО «Саханефтегазсбыт».

Практическая значимость работы обусловлена тем, что полученные выводы в ходе исследования и разработанные рекомендации могут быть использованы сотрудниками АО «Саханефтегазсбыт» для совершенствования порядка учета основных средств на организации.

1. Понятие основных средств, нормативное регулирование их движения

1.1 Понятие, состав и классификация основных средств

труд учет производство

По мнению Широбокова В.Г. «материальные внеоборотные активы (основные средства) в организациях производственной сферы выполняют роль средств труда. Они используются в течение ряда лет и по частям переносят свою стоимость на издержки производства и не изменяют своей натуральной формы»[17, с. 54].

По мнению Кондракова Н.П. «основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев» [29, с. 87].

Согласно п. 6 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» «основные средства - то материальные активы, которые:

а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях; и

б) предполагаются к использованию в течение более одного периода».

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, для более полного понимания основными средствами можно назвать здания, сооружения, транспорт, оборудование, инструментарий, инвентарь. В сельском хозяйстве в активы компании включаются многолетние растения (деревья, кустарники), а также рабочий и продуктивный скот.

Основными средствами признаются и капитальные вложения, которые позволяют улучшить земельные участки, библиотечные и музейные фонды. Словом, основные средства - это любое имущество в натуральной форме, которое приносит прибыль и используется предприятиями и организациями более года.

Согласно п 4. ПБУ 6/01 «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта» [6].

Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования определяется организацией при принятии объекта основного средства к бухгалтерскому учету.

Для получения достоверной информации об объектах основных средств предприятия, а также обеспечения единообразия в учете и отчетности основные средства классифицируются по различным признакам, рассмотрим на (рис. 1.1).

Рис.1.1 - Признаки классификации основных средств [18, с. 78]

Рассмотрим более подробно классификацию, представленную на рисунке 1.1:

1. По видам. Группировка основных средств по видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ).

2. По степени использования. Основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.

3. В зависимости от принадлежности. Основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:

- по праву собственности;

- находящиеся в хозяйственном ведении, либо оперативном управлении;

- полученные организацией в аренду или в наем;

- полученные организацией в безвозмездное пользование;

- полученные организацией в доверительное управление.

4. По характеру участия в процессе производства выделяют производственные и непроизводственные основные средства.

5. По вещественному составу основные средства делятся на:

а) инвентарные -- объекты поддающиеся подсчету (машины, здания, т.п.);

б) неинвентарные -- объекты неподдающиеся визуальному подсчету (капитальные вложения в участки земельные и т.п.).

6. По отраслевой принадлежности основные средства подразделяются на средства торговли, промышленности и строительства сельского хозяйства, и пр.25, с. 117.

7. По признакам, а также назначению основные средства делятся на активные и пассивные.

8. По мобильности основные средства делятся на: движимые и недвижимые.

9. По возможности погашения стоимости соответствующего объекта:

- амортизационные (оборудование, машины, и пр.);

- не амортизационные (участки ,земельные, объекты природопользования и др.) 25, с. 124.

Одной из основных задач бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на модернизацию и реконструкцию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию27, с. 186.

Выше перечисленные задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что основные средства -- это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в основном в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Таким образом, классификация основных средств оказывает влияние на постановку их учета. Особое значение для достоверного отражения в учете основных средств имеет их оценка. Первоначальная стоимость объектов основных средств -- стоимость, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Она не может меняться в течение всего срока эксплуатации объекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ, и зависит от источника поступления.

1.2 Учет поступления основных средств

Поступление основных средств в организацию может осуществляться различными способами:

1) как вклад в уставный капитал;

2) в результате капитальных вложений (долгосрочных инвестиций);

3) в результате безвозмездного получения;

4) по договору аренды;

5) по договору доверительного управления имуществом; 6) как вклад в совместную деятельность [12, с. 58].

Все фактические затраты на приобретение основного средства и доведение его до пригодного к использованию состояния отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Первоначальная стоимость формируется в момент принятия объекта в эксплуатацию. Основные средства приходуются по дебету счета 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости, что отражается записью: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. Для учета движения основных средств организации могут применять унифицированные формы первичной учетной документации по учёту основных средств. Операции по приёму основных средств оформляются актами о приеме-передачи основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1-а, № ОС-1б), к которым прилагается техническая документация по объектам [14, с. 89].

Для учета наличия объектов основных средств, а также учета движения их внутри организации на каждый объект или на группу объектов открывается инвентарная карточка. В небольших организациях допускается ведение инвентарной книги учета объектов основных средств. Записи в карточки (инвентарные книги) производятся на основании актов о приеме-передачи основных средств. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии, где группируются по классификационным группам, по местам нахождения, видам, инвентарным номерам. Инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

В учете затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы с отражением их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет служит для учета фактических затрат на приобретение основных средств, к которым относятся следующие:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственные пошлины, уплаченные в связи с приобретением основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены объекты;

- другие затраты, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств [19, с. 116].

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, осуществляется на счетах: 01 »Основные средства», 07 »Оборудование к установке».

Стоимость основных средств при их вкладе в уставный капитал организации определяется учредителем по согласованной оценке, но не превышающей экспертную оценку. Стоит отметить, что вклады в уставных капитал не облагаются НДС и налогом на прибыль.

Бухгалтерские проводки в данном варианте учета поступления основных средств будут иметь следующий вид:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» - зарегистрирован уставный капитал; согласована стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставных капитал;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» - поступление основных средств на предприятие в результате вклада в уставный капитал;

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - оприходование основных средств.

С 2006 г. учредители организации обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов. Сумма восстановленного НДС не включается в стоимость имущества, а организация, принявшая вклад в уставный капитал может включить в состав налоговых вычетов НДС, указанный учредителем .

Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» - отражена сумма восстановленного НДС;

Д-т сч. 01 «Основное средство» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - основное средство введено в эксплуатацию [20, с. 47].

При наличии дополнительных расходов при поступлении объектов они включаются в стоимость основного средства до момента подписания акта приемки и отражаются следующими проводками: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. - отражены прочие затраты по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации (не вкл. НДС); Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтена сумма НДС по дополнительным расходам; Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлена к вычету сумма НДС по дополнительным расходам.

Поступление основных средств для осуществления совместной деятельности отражается на отдельном балансе и сопровождается следующей проводкой: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 80 «Уставный капитал» - отражен взнос участников в совместную деятельность в виде основных средств.

При получении имущества в доверительное управление, поступление основных средств отражается проводкой на отдельном балансе доверительным управляющим: Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» [25, с. 41].

Безвозмездное поступление основных средств подразумевает бесплатное получение имущества организаций по договору дарения, либо в результате пожертвования.

Стоит отметить, что организации, безвозмездно получившие основные средства, не имеют права на возмещение НДС по данным средства и сами не являются плательщиками НДС. Стоимость получаемых данным образом основных средств определяется как рыночная стоимость на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы .

Безвозмездное получение основных средств отражается в составе доходов будущих периодов: Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - принятие к учету объектов основных средств по рыночной стоимости; Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - учтены дополнительные затраты по доставке и затраты по доведению основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию; Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», - введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, которая учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», списывается с данного счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по частям по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации.

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 44... К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» - учтена в составе прочих доходов соответствующая доля доходов будущих периодов.

Этапы учета поступления и принятия к учету объектов собственных основных средств (субсчет 01-1) представлены на рисунке 1.1.



Рис. 1.1. Этапы учета поступления и ввода в эксплуатацию объектов основных средств

труд учет производство

Таким образом, после отражения по дебету счета 08 всех затрат, непосредственно связанных с приобретением, доставкой и доведением объекта до состояния возможного использования, за вычетом НДС, на этом счете формируется первоначальная стоимость основных средств.

Объекты основных средств принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат по приобретению данного объекта. Ввод в эксплуатацию объектов отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.3 Учет выбытия основных средств

Основные средства выбывают и списываются с баланса предприятия в результате:

1) продажи объекта;

2) списания в случае морального или физического износа;

3) передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

4) ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуаций;

5) передачи по договору мены, дарения и т.п.;

6) передачи объектов основных средств по договору простого товарищества;

7) списания основных средств при сдаче в аренду или по договору лизинга;

8) передачи в доверительное управление;

9) по другим причинам [31, с. 70].

Для определения целесообразности дальнейшей эксплуатация основных средств и их непригодности к дальнейшему использованию, неэффективности проведения их восстановительного ремонта создается постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входят следующие функции:

1) непосредственный осмотр подлежащих списанию объектов основных средств;

2) установление причин списания объекта;

3) определение возможности использования отдельных узлов и деталей списываемого объекта;

4) выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств .

После принятого комиссией решения составляются акты на списание объектов основных средств, утверждаемые руководителем организации.

Согласно пункту 31 Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности доходы и расходы, связанные с выбытием основных средств отражаются в развернутом виде на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 учитывается остаточная стоимость объекта основных средств и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - поступления от продажи и другие виды дохода от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости). К затратам, связанным с выбытием основных средств относятся: начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; страховые взносы; стоимость израсходованных материалов; налоги и сборы; стоимость услуг сторонних организаций и др. [32, с. 12]

Для отражения выбытия объектов основных средств и выявления их остаточной стоимости используют субсчет 2 «Выбытие основных средств» к счету 01 «Основные средства», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость со счета 01 списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Некоммерческие организации при выбытии основного средства обязаны списывать всю сумму износа, начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 «Износ основных средств».

В соответствии с пунктом 11 Приказа Минфина России от 06.05.1999 №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные с продажей основных средств, относятся к прочим расходам [8]. В состав расходов включается остаточная стоимость основного средства, затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. При продаже основных средств их остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки, в данном случае выбытия, основных средств будут иметь следующий вид: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» - продажа объекта отражена на сумму выручки от продажи;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана накопленная амортизация; Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта; Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - отражены расходы по продаже объекта.

При ликвидации основных средств по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» отражаются затраты, связанные с ликвидацией основного средства. Стоимость оприходованных материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, по рыночной цене включается в состав прочих доходов [35, с. 113].

В случае длительного процесса ликвидации или его перехода из одного отчетного периода в другой ликвидационные расходы целесообразно собрать по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а после завершения ликвидации списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» . Если ликвидация основного средства происходит по причине чрезвычайной ситуации, то его остаточная стоимость и затраты по ликвидации списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». В данном случае финансовый результат выбытия основного средства отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» К - т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае ликвидации, списания основных средств в бухгалтерском учете производятся следующие записи: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана амортизация; Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта; Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - отражены расходы, связанные с ликвидацией (снос и разборка зданий, демонтаж оборудования и проч.); Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 91-1 «Прочие доходы» - оприходованы материалы, детали, запасные части по текущей рыночной стоимости.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списываются по остаточной стоимости, которая включается в состав финансовых вложений.

Выбытие основных средств в виде вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 1 «Паи и акции» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал; Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана амортизация; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта; Д-т сч. 58 «Финансовые вложения» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по стоимости учредительного договора; Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость [34, с. 73].

В случае различий между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями, у компании в бухгалтерском учете могут возникнуть доходы или расходы. Если остаточная стоимость объекта будет меньше его оценки, то у компании возникает прочий доход, определяющийся как разница между остаточной стоимостью объекта и стоимостью его передачи. В налоговом учете данный доход не признается, следовательно, возникает постоянный налоговый актив. В случае превышения остаточной стоимости основного средства над его оценкой, прописанной в договоре с учредителями, в бухгалтерском учете появляется прочий расход, который не учитывается в налоговом учете и приводит к возникновению постоянного налогового обязательства.

Выбытие основных средств в результате передачи объектов основных средств по договору простого товарищества отражается следующими бухгалтерскими записями: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана амортизация; Д-т сч. 58 «Финансовые вложения», субсч. 4 «Вклады по договору простого товарищества» - списана остаточная стоимость объекта.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации, при безвозмездной передаче основных средств остаточная стоимость основного средства списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана амортизация; Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 01 «Основные средства» - списана остаточная стоимость объекта; Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы» К-т сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - отражены расходы, связанные с передачей объекта.

Согласно п. 3 статьи 39 Налогового Кодекса РФ [2] передача имущества в качестве вклада в уставной капитал организации, а также безмозмездная передача основных средств не признается реализацией, следовательно, НДС по данным операциям не начисляется.

Для того, чтобы более подробно раскрыть тему исследования, проанализируем учет движения основных средств и их отражения в бухгалтерской отчетности АО «Саханефтегазсбыт».

2. Бухгалтерский учет движения онсновных средств в АО «САХАНЕФТЕГАЗСБЫТ»

2.1 Экономическая характеристика АО «Саханефтегазсбыт»

Компания АО «Саханефтегазсбыт» зарегистрирована 1 сентября 2000 года, Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Якутску Республики Саха (Якутия), категория «Оптовая торговля несельскохозяйственными промежуточными продуктами, отходами и ломом / Оптовая торговля топливом».

Организационная структура АО «Саханефтегазсбыт» представлена на рисунке 2.1.



Рис. 2.1 Организационная структура АО «Саханефтегазсбыт»

Исходя из данных, представленных на рисунке 2.1, видно, что высшим органом управления является Общее собрание акционеров, ему подчиняется Совет директоров.

Единоличным исполнительным органом управления организацией является Генеральный директор АО «Саханефтегазсбыт». Генеральному директору подчиняются: коммерческий директор; исполнительный директор; заместитель Генерального директора по экономике; бухгалтерия; начальники отделов АО «Саханефтегазсбыт».

Таким образом, организационная структура предприятия является линейно-функциональной. В линейно-функциональной структуре управления создаются специальные службы, которые подчинены руководителям по уровням управления, и такие службы не имеют прямого выхода на исполнителей и на руководителей высшего уровня. Эти специальные службы, как правило, готовят информацию руководителю для оперативного и стратегического планирования и управления.

На рисунке 2.2 представлена организационная структура бухгалтерии.

Рис. 2.2 Организационная структура бухгалтерии

Как видно из данных, представленных на рисунке 2.2, главный бухгалтер руководит бухгалтерией и в его подчинении находятся:

1. Заместитель главного бухгалтера, который выполняет совместно с главным бухгалтером должностные обязанности, связанные с учетом финансово-хозяйственной деятельностью АО «Саханефтегазсбыт»;

2. Бухгалтер материального стола осуществляет плановые и по специальным заданиям документные ревизии финансово-хозяйственной деятельности организаций по введению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, а также их подразделений, находящихся на самостоятельном балансе;

3. Бухгалтер расчетного стола осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, проводит расчет налогов, осуществляет начисление заработной платы и т.д.

4. Бухгалтер по расчетам с поставщиками занимается введением бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками, формирование реестров дебиторских и кредиторских долгов, которые отражают взаимодействие с поставщиками и др.;

5. Бухгалтер-кассир в АО «Саханефтегазсбыт» отвечает за осуществление операции по приему, учету, выдаче и хранению, а также ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность.

При ведении бухгалтерского учета АО «Саханефтегазсбыт» руководствуется:

- Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (далее по тексту Положение №34н);

- Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), действующими Методическими указаниями по бухгалтерскому учету, утвержденными Минфином РФ;

- рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в Обществе, методическими рекомендациями и инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ №94н от 31.10.2000;

- Положением об учетной политике АО «Саханефтегазсбыт», утвержденного приказом АО «Саханефтегазсбыт» от 30 декабря 2015 года №2232 и от 06 марта 2016 года №253.

По окончании отчетного года главный бухгалтер готовит и предоставляет годовой отчет. Вся информация отражается и хранится в электронном виде в ПК у каждого специалиста в программе «1С: Предприятие 8.2».

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные АО «Саханефтегазсбыт» при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами, представительствами независимо от их места нахождения.

На основании «Отчета о финансовых результатах» (приложение 1) проведем оценку основных показателей финансово-хозяйственной деятельности АО «Саханефтегазсбыт», представив данные в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности АО «Саханефтегазсбыт» за 2015-2016 гг, тыс.р.

Исходя из данных таблицы 2.1 был сделан вывод, что за анализируемый период наблюдается уменьшение выручки от продаж товаров, работ, услуг на 1 033002 тыс. р. или на 8,4%.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2014 году составила 9 087 887 тыс. р., а к 2016 году исследуемый показатель уменьшился до 7 390 219 тыс. р. в абсолютном выражении уменьшение себестоимости составило 1 697668 тыс. р., а в относительном - 18,7%

За счет уменьшения себестоимости проданных товаров, работ, услуг к 2016 году наблюдается увеличение валовой прибыли организаций. Так, в 2014 году исследуемый показатель составил 3 248 259 тыс. р., в 2015 году валовая прибыль увеличилась до 3 456 019 тыс. р., а к концу 2016 года составила 3 912 925 тыс. р., что по сравнению с 2014 годом больше в абсолютном выражении на 664 666 тыс. р., а в относительном на 20, 5%.

Коммерческие расходы организаций за 2014-2016 гг. увеличились в абсолютном выражении на 202161 тыс. р., а в относительном на 8,5%.

Прибыль от продаж к 2016 году по сравнению с 2014 годом увеличивается на 462505 тыс. р. или на 52,5%.

Не смотря на уменьшение прочих доходов организаций и увеличению процентов к уплате, прибыль до налогообложения в 2016 году составила 264 494 тыс. р., что по сравнению с 2014 годом больше в абсолютном выражении на 207 790 тыс. р.

Следовательно, чистая прибыль за 2014-2016 гг. увеличилась в абсолютном выражении на 168 683 тыс. р. и составила к концу 2016 года 173 211 тыс. р.

Таким образом, подводя итог экономической характеристики организации, был сделан вывод, что за 2014-2016гг АО «Саханефтегазсбыт» наблюдается уменьшение суммы выручки от проданных товаров, работ, услуг, но, за счет уменьшения себестоимость проданных товаров, работ, услуг, а также уменьшения прочих доходов чистая прибыль организации увеличивается, что говорит о динамичном развитии.

2.2 Синтетический, аналитический учет основных средств и документальный учет их движения в АО «Саханефтегазсбыт»

В АО «Саханефтегазсбыт» используют автоматизированную систему бухгалтерского учета, сохраняя все данные в программе Бухгалтерский учет «1С: Предприятие 8.2».

В 1С операции по поступлению основных средств оформляются следующим образом:

Меню «ОС и НМА»> Раздел «Поступление основного средства» > Документ «Поступление оборудования».

В верхней части документа указываются наименование поставщика, договор, по которому приобретен объект, склад.

На закладке «Оборудование» через кнопку «Подбор» из справочника «Номенклатура: Оборудование (объекты основных средств)» выбираются поступившие объекты основных средств с указанием количества и цены за единицу (в нашем случае водило буксировочное). Если поставщик выставляет счет-фактуру, с указанием сумм НДС, включенных в договорную стоимость, то по ссылке «Счет-фактура» указывается номер и дата полученного счет-фактуры. Обязательно проверяются счета учета поступившего объекта и НДС.

Изучив учетную политику организации (приложение 2) для целей бухгалтерского учета, принятой Приказом от 31.12.2015г, был сделан вывод, что стоимостной лимит основных средств, списываемых на затраты на производство (расходы на продажу), составляют активы, стоимость которых не более 40 000 руб.

На организации к основным средствам относятся: здания, сооружения и передаточные установки, машины и оборудование, транспортные средства, земельные участки и т.д.

При поступлении основных средств на организации АО «Саханефтегазсбыт» бухгалтер принимает их к учету по первоначальной стоимости основных средств.

Проанализировав рабочий план счетов организаций АО «Саханефтегазсбыт» (приложение 3) был сделан вывод, что синтетический учёт наличия и движения основных средств, принадлежащих организаций на правах собственности АО «Саханефтегазсбыт» осуществляет на следующих счетах:

- 01 «Основные средства» (активный) (приложение 4);

- 02 «Амортизация основных средств» (пассивный).

Кроме вышеуказанных счетов используется счет 08 «Вложение во внеоборотные активы», на котором отражается учет расходов поступивших основных средств, а также происходит формирование первоначальной стоимости. К счету 08 «Вложение во внеоборотные активы» на АО «Саханефтегазсбыт» открыто 2 субсчета, а именно:

- 08.03 «Строительство объектов основных средств»;

- 08.04 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Все операции по движению основных средств в организации оформляются оправдательными документами, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7 (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Основные документы, используемые при учете движения основных средств в АО «Саханефтегазсбыт»

Для приема поступающих основных средств в АО «Саханефтегазсбыт» формируется комиссия, состоящая из 3 человек: генеральный директор, заместитель генерального директора и главных бухгалтер.

Проводки, сформированные бухгалтером АО «Саханефтегазсбыт», сгруппированы в таблице, на основании данных приложения 6 (таблица 2.3).

Таблица 2.3. Отражение в бухгалтерском учете АО «Саханефтегазсбыт» поступления основных средств, тыс. руб.

Приведенные в таблице 2.3 операции отражают факт принятия на баланс предприятия газоанализатора по первоначальной стоимости в сумме 43000 тыс. руб.

Поступление основных средств на предприятие за плату, может требовать монтажа. В данном случае для обобщения информации о наличии и движении основных средств, которые нужно привести в состояние, пригодное для эксплуатации, например, смонтировать, используется синтетический счет 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования, а также отдельным его наименованиям (маркам, видам и пр.).

При монтаже основных средств с помощью подрядной организации оформляется акт о приеме (поступлении) оборудования форма № ОС-14. Прежде чем передать оборудование в монтаж, организовывается комиссия по приему основных средств, которая дает оценку основным средства, выявляет наличие дефектов и т.д. В данную комиссию может входить представитель подрядной организации, который также ставит подпись в Акте форма № ОС-14. После проведения оценки комиссия делает заключение о возможности использования оборудования и передаче его в монтаж, оформляя соответствующий акт. Затем, генеральный директор АО «Саханефтегазсбыт» должен утвердить переданный ему документ от комиссии о возможности использования оборудования и передаче его в монтаж. При передаче основного средства, требующего монтажа, составляется Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж форма № ОС-15.

При обнаружении в процессе монтажа дефекта, составляется Акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16. После окончания монтажных работ объект основных средств принимается в состав основных средств АО «Саханефтегазсбыт» с помощью Акта о приеме-передаче по форме № ОС-1. Акт о приемке-передачи основных средств, утвержденный директором, вместе с заявлением комиссии, прикрепляется к первичным документам и передается в бухгалтерию АО «Саханефтегазсбыт». Бухгалтер, согласно переданной документации, вносит в инвентарную карточку (форма №ОС-6). В мае 2016 года АО «Саханефтегазсбыт» приобрело за плату топливораздаточную колонку HorizonGilbarcoVeeder-Root.

Стоимость топливораздаточной колонки HorizonGilbarcoVeeder-Root в соответствии с договором поставки составила 5 900 000 руб. (с учетом НДС - 900 000 руб.). Доставку оборудования до организации осуществляла транспортная компания. Стоимость ее услуг составила 23 600 р. (с учетом НДС - 3600 руб.). В этом же месяце организация начала установку оборудования в производственном цехе. Для монтажа оборудования АО «Саханефтегазсбыт» привлекла подрядчика ООО «Сервис-Ойл». Стоимость услуг монтажа составила 118 000 руб. (с учетом НДС - 18 000 руб.). В этом же месяце монтаж топливораздаточной колонки HorizonGilbarcoVeeder-Rootзавершился и объект был введен в эксплуатацию.

ООО «Сервис-Ойл» представил АО «Саханефтегазсбыт» акт о приемке выполненных работ и справку о стоимости выполненных работ, на основании которых АО «Саханефтегазсбыт» рассчиталась с ним за монтажные работы. При вводе в эксплуатацию топливораздаточной колонки HorizonGilbarcoVeeder-Root бухгалтер АО «Саханефтегазсбыт» составил акт о приеме-передаче объекта основных средствпо форме № ОС-1.

В бухгалтерском учете АО «Саханефтегазсбыт» сделаны следующие записи (табл. 2.4).

Таблица 2.4. Отражение в учете АО «Саханефтегазсбыт» приобретения основных средств, требующих монтажа, руб.

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри АО «Саханефтегазсбыт» применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) (приложение 8). Накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается всеми ответственными лицами структурного подразделения получателя и сдатчика. Один экземпляр передается в бухгалтерию АО «Саханефтегазсбыт», второй -- остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств, третий -- передается получателю.

Рассмотрим пример оформления и учета объекта основных средств АО «Саханефтегазсбыт» при внутреннем перемещении и перемещении обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс организации.

АО «Саханефтегазсбыт» осуществляет свою деятельность в г. Якутске и является головным, но имеет свои филиалы в районах Республики Саха (Якутия). АО «Саханефтегазсбыт» применяет метод начисления. Операций, не облагаемых НДС, АО «Саханефтегазсбыт» не выполняет.

Для осуществления своей деятельности АО «Саханефтегазсбыт» передал топливозаправщик АТЗ-4.9 на шасси ГАЗ 3309 Жатайскому подразделению, расположенному в п. Жатай. Подразделение на обособленный баланс не выделено. Транспортировку топливозаправщика АТЗ-4.9 на шасси ГАЗ 3309 выполнила сторонняя организация, стоимость услуг которой составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. Первоначальная стоимость основного средства составляет 1 500 000 руб. Накопленная амортизация - 500 000 руб.

В учете бухгалтер АО «Саханефтегазсбыт» сделал бухгалтерские записи, представленные в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Отражение в бухгалтерском учете АО «Саханефтегазсбыт» перемещения основных средств внутри предприятия, тыс.руб.

Таким образом, все операции по поступлению, выбытию и перемещению средств в АО «Саханефтегазсбыт» оформляются на бланках унифицированных форм отчетности. В аналитическом учете АО «Саханефтегазсбыт» основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Все рассмотренные проводки по поступлению основных средств в АО «Саханефтегазсбыт» выполнены надлежащим образом.

Проведем анализ порядка выбытия основных средств АО «Саханефтегазсбыт».

В АО «Саханефтегазсбыт» основные средства выбывают по следующим причинам: в связи с их продажей; списанием в связи с приходом основного средства в негодность; передачей в уставный фонд другому предприятию, организации; порчей по вине виновного либо в результате стихийного бедствия, кражей объектов основных средств. Иных случаев выбытия за период исследование не происходило.

Приведем пример выбытия основных средств по выше представленным причинам.

В октябре 2015 года АО «Саханефтегазсбыт» продало ИП «Петров О.В.» автомобильный сканер «Lau№ch X-431 PAD2» за 181176 руб. В балансе первоначальная стоимость сканера составляла 174 900 руб. Сумма накопленной амортизации (при линейном методе) составила 46 964 руб. Таким образом, были составлены следующие проводки (таблица 2.6).

Таблица 2.6. Порядок отражения в бухгалтерском учете АО «Саханефтегазсбыт» операций по продаже объекта основных средств, руб.

Далее рассмотрим учет выбытия основных средств на АО «Саханефтегазсбыт» при списании.

Рассмотрим пример выбытия основных средств в связи с их продажей. Необходимо отметить, что, проводя операцию продажи основных средств в АО «Саханефтегазсбыт» оформляется Акт приема-передачиформа № ОС-1 (для зданий форма № ОС-1а).

В ноябре 2015 года АО «Саханефтегазсбыт» продал АО «Якутский хлебокомбинат» автомобиль ГАЗ-3302 за 1 200 000 р. (в том числе НДС- 216 000 руб.). В балансе вначале стоимость автомобиля ГАЗ-3302 составляет 1 400 000 руб. Накопленная амортизация 600 000 руб. таким образом, были составлены следующие проводки (таблица 2.7).

Таблица 2.7. Порядок отражения в бухгалтерском учете АО «Саханефтегазсбыт» операций по продаже объекта основных средств, руб.

В целом, проведенное исследование организации учета основных средств в организации позволило сделать выводы, что все аспекты рассматриваемого учета соблюдены и выполняются без нарушений, в соответствии требованиями норм законодательства Российской Федерации.

2.3 Модернизация, ремонт и инвентаризация основных средств в АО «Саханефтегасзбыт»

Решение о модернизации основных средств в АО «Саханефтегасзбыт» оформляется приказом руководителя организации, в котором указаны: причины модернизации; сроки ее проведения; лица, ответственные за проведение модернизации.

В АО «Саханефтегасзбыт» все операции по осуществлению модернизации подтверждены первичными документами (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). В ситуациях когда АО «Саханефтегасзбыт» выполняет модернизацию основных средств не собственными силами, с исполнителями заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ).

При передаче объекта основных средств подрядчику оформляется акт о приеме-передаче объекта основных средств на модернизацию. При передаче основного средства на модернизацию в подразделение организации (например, служба СТО) составляется накладная на внутреннее перемещение по форме № ОС-2. Если при модернизации местонахождение основного средства не меняется, никаких передаточных документов не составляется.

По окончании модернизации в АО «Саханефтегасзбыт» составляется акт о приеме-сдаче модернизированных основных средств, по форме № ОС-3. Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена модернизация. Только в первом случае в АО «Саханефтегасзбыт» оформляется бланк в одном экземпляре, а во втором -- в двух (для себя и для подрядчиков).

Рассмотрим пример отражения в бухучете АО «Саханефтегасзбыт» и при налогообложении расходов на проведение модернизации основного средства.

Так, в июне -- августе 2015 года АО «Саханефтегасзбыт» провело модернизацию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС -- 9000 руб. Акт по форме № ОС-3 был подписан в августе 2015 года. В бухгалтерском учете АО «Саханефтегасзбыт» амортизация основных средств начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 19, 24 ПБУ 6/01).

Амортизация основных средств, прекращает начисляться с месяца, следующего за тем, в котором это имущество выбыло или полностью погасило свою стоимость (п. 22 ПБУ 6/01).

Иногда начисление амортизации может быть приостановлено. В частности, амортизация не начисляется:

- за период консервации основного средства продолжительностью более трех месяцев;

- за период восстановления (реконструкции, ремонта или модернизации) основного средства продолжительностью более 12 месяцев.

Такой порядок предусмотрен пунктами 23 и 26 ПБУ 6/01.

В январе 2016 года: начальное сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» составило 11277468,36 руб. За анализируемый период были проведены следующие операции:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 1440,48 руб. - отражается начисленная амортизация по основным средствам общепроизводственного и общехозяйственного назначения;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 236605,78 руб. - отражается начисленная амортизация по основным средствам, сданным в аренду.

Таким образом, конечное сальдо по анализируемому счету за январь составило 11 515514,62 руб.

Необходимо отметить, что в АО «Саханефтегазсбыт» амортизация основных средств производится линейным способом, т.е. списание стоимости объекта производится равными суммами в течение срока его службы.

...