Учет на малом предприятии

В связи с переходом в России к рыночным отношениям возникает ряд трудностей экономического характера. Преодоление этих проблем зависит в немалой степени и от развития предпринимательства. Малое предпринимательство имеет свои особенности в частности возможности гибкого реагирования на изменения конъюнктуры рынка, быстрый переход на новые виды товаров и услуг и т. д. Отсюда возможность в короткие сроки окупать вложенный капитал путем перелива его из одной отрасли в другую, внедряясь тем самым в новые сферы экономики. В системе мер, направленных на преодоление негативных тенденций в народном хозяйстве России, малые предприятия приобретают и социальное значение, так как способствуют повышению деловой активности и обеспечению занятости населения.

Мировой опыт подтверждает: малый бизнес - важный элемент рыночной экономики, без которого не может гармонично развиваться государство. Он определяет темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта, формируя его 40-50 процентов. Но дело не только в количественных показателях - этот сектор по своей сути является имманентным элементом рыночной инфраструктуры.

Высокий уровень развития малого предпринимательства выступает необходимым слагаемым современной модели рыночного конкурентного хозяйства. Если прежняя экономическая система в России делала отчетливый акцент на развитие крупных и даже гигантских предприятий, то в настоящее время преодоление чрезмерной концентрации производства и капитала, разукрупнения структуры экономики выступает одной из важнейших составляющих процесса приватизации, всей экономической реформы в целом.

Малый бизнес как имманентная составляющая современного производства во многом способствует поддержанию конкурентного тонуса в экономике, создает естественную социальную опору общественному устройству, организованному на началах рынка, а также формирует новый социальный слой предпринимателей.

В результате своей деятельности любое малое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Исходя из обозначенных проблем выбранная тема исследования является актуальной. Цель исследования заключается в обобщении теоретических материалов в области организации бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях, в развитии и адаптации научных методов и приемов в практическую деятельность объекта исследования с целью получения обоснованных оценок и принятия решений, направленных на улучшение деятельности малых предприятий.

Реализация указанной цели достигается путем решения следующих задач, обусловивших структуру и содержание исследования:

изучить нормативно-правовые акты, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность на малых предприятиях;

изучить принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях;

исследовать специфику учетной политики на малых предприятиях, в частности: построения рабочего плана счетов, форм ведения бухгалтерского учета, выбор форм бухгалтерской отчетности;

рассмотреть особенности организации учетного процесса на различных участках бухгалтерского учета;

предложить рекомендации по оптимизации учетного процесса на малом предприятии.

Объектом исследования является деятельность ООО «Сервис безопасности».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятии.

В качестве информационной базы для написания выпускной квалификационной работы использовались данные оперативного, текущего бухгалтерского учета, первичные и сводные документы, данные о реализации товаров предоставленные бухгалтерией предприятия.

Методологической основой для написания данной работы послужили нормативно-правовые акты, труды отечественных авторов, материалы периодической печати, практический материал данного предприятия.

В процессе исследования использовались следующие методы и приемы: устный опрос, абсолютные, относительные и средние величины, метод сравнения, группировка данных.

Исследование проводилось за период 2018-2019 гг.

При написании выпускной квалификационной работы использовались IBM-совместимый персональный компьютер, обработка данных осуществлялась с использованием текстового редактора Word-10.0, табличного редактора Excel-10.0.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1 Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства

Согласно ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1) в промышленности - 100 человек;

2) в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Значит, в случае, когда наибольшей долей в годовом объеме оборота обладает один вид деятельности, а наибольшей долей в годовом объеме прибыли обладает другой вид деятельности, предприятие считается малым, если хотя бы по одному из этих видов оно удовлетворяет требованиям к предельной численности работников. То есть предприятие самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться - объем оборота или объем прибыли.

Однако в региональном законодательстве возможны случаи, когда власти субъекта федерации сами определяют, какую деятельность принимать для расчета многопрофильными предприятиями.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием предельной численности работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

К субъектам малого предпринимательства относятся также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. То есть индивидуальные предприниматели признаются субъектами малого предпринимательства независимо, от каких-либо условий, в том числе и от количества наемных работников.

Проведенное исследование позволило сделать вывод, что для признания организации субъектом малого предпринимательства не установлен стоимостной барьер (объем продаж, прибыли, имущества и т. д.).

Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 14 июня 1995г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Также необходимо отметить следующие нормативные акты:

Указ президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации».

Постановление Правительства РФ от 4 декабря 1995г. № 1184 «О федеральном фонде поддержки малого предпринимательства».

Постановление правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд».

Постановление правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 615 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах - участниках СНГ».

Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

В приказе утверждены: рекомендованный рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета, возможность применения кассового метода и ряд других моментов, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях.

Для регулирования бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях необходимо обратить внимание на следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации.

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 30.06.2003 г.).

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

Приказ Минфина РФ от 22.07.2005 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности в организации».

Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-З-22/606 «Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих, упрощенную систему налогообложения и порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 года № 112(в ред. приказа Минфина РФ от 12.05.1999г. № 36н).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г.).

После изучения нормативных актов приступим к исследованию основ и принципов организации бухгалтерского учета.

1.2 Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях

Основным принципом организации бухгалтерского учета на предприятии является максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.

Следовательно, процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

обеспечить сохранность имущества;

обеспечить эффективность управления ресурсами;

исчислить финансовый результат деятельности;

определить налоговые обязательства.

Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией.

Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета на предприятии должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач. Средние и крупные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий и практика показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все. Так, перед системой бухгалтерского учета организации, в которой работает один человек, являющийся одновременно ее учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, так как все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения, в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в определении эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции, может и не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, так как он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. Наконец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налоговых обязательств, так как они рассчитываются на основе небухгалтерских данных. Исходя из этого, руководитель вместе с главным бухгалтером организации должен определить потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» [3] ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В зависимости от объема учетной работы он может:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б)ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Следующим этапом проведения исследования является изучение особенностей состава учетной политики малых предприятий.

Учетная политика малого предприятия

Согласно законодательства, перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации [11, п.2]. Так, учетная политика организации - совокупность способов ведения бухгалтерского учета. К ним относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, обработки информации, система регистров бухгалтерского учета и иные соответствующие способы и приемы.

В учетной политике можно выделить три составляющие: методологическую, методическую и организационную.

Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того, чтобы определить, относится тот или иной метод к методологическому, достаточно задать себе вопрос: а влияет ли избрание того или иного способа на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности? Например, способ списания сырья и материалов в производство (ФИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов) может оказывать влияние на целую группу показателей бухгалтерской отчетности: показатель остатка сырья и материалов в бухгалтерском балансе, величина незавершенного производства, себестоимость продукции и, как следствие, финансовый результат.

Методическая часть учетной политики состоит из способов ведения бухгалтерского учета, которые описывают порядок отражения финансово-хозяйственных операций в системе бухгалтерского учета. В отличие от методологической части учетной политики данные приемы не оказывают влияния на показатели бухгалтерской отчетности. Они, как правило, регулируют технику отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Так, отражение в бухгалтерском учете операций по приобретению сырья и материалов с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» никак не влияет на показатели бухгалтерской отчетности.

Организационная часть учетной политики описывает организацию системы бухгалтерского учета. Способы ведения бухгалтерского учета, относящиеся к указанной части учетной политики, фиксируют форму, по которой ведется бухгалтерский учет, способ организации бухгалтерской службы, функции работников бухгалтерского аппарата и другие организационные аспекты бухгалтерского процесса.

Согласно приказу Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»(далее приказ Минфина РФ №64н) [19] при принятии малым предприятием учетной политики утверждаются следующие способы ведения бухгалтерского учета:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств организации;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов

Для организации бухгалтерского учета малое предприятие может на основе типового Плана счетов составить рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Для решения этой задачи можно воспользоваться следующими правилами:

Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило отражаются в сводных учетных регистров отдельной строкой.

Построение синтетического учета имеет древовидную структуру.

Приказ Минфина РФ №64н [19] позволяет объединять отдельные синтетические счета в один.

Аналитический учет обладает более широкими возможностями по группировке информации.

Между бухгалтерским балансом и планом счетов существует тесная взаимосвязь. Поэтому данные бухгалтерского баланса должны по возможности непосредственно вытекать из строк оборотно-сальдового баланса или Главной книги. То же самое относится к отчету о прибылях и убытках. Следовательно, при разработке рабочего плана счетов необходимо стремиться к исключению любых перегруппировок бухгалтерских данных, отраженных на счетах, которые могут происходить при подготовке бухгалтерской отчетности.

Синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как правило, отражаются в сводных учетных регистрах отдельной строкой. Неограниченное увеличение их количества приводит к разрастанию регистров, усложнению их восприятия и пользования. Поэтому, при разработке рабочего плана счетов синтетические субсчета имеет смысл выделять только для той информации, которая действительно обладает существенным значением для организации и получение которой важно в рамках всей деятельности.

В синтетическом учете имеет смысл выделять субсчета только для тех аналитических разрезов, которыми бухгалтер будет пользоваться наиболее часто. При объединении синтетических счетов необходимо руководствоваться приложением к приказу Минфина РФ №64н [19] «Таблица соответствия номеров счетов», представленном в приложении 1.

Аналитический учет позволяет организовать получение информации сразу в нескольких параллельных разрезах, т.е. не связан древовидной структурой рабочего плана счетов. Более того, его можно организовать как в рамках отдельного синтетического субсчета, так и сразу по всему синтетическому счету в целом. При разработке рабочего плана счетов в аналитическом учете целесообразно закреплять только те перечни, состав которых не претерпевает частых изменений. В отношении тех синтетических счетов, аналитические счета которых меняются часто, предпочтительнее указать в плане счетов только аналитические разрезы, которые должны поддерживаться.

Согласно приказу Минфина РФ №64н [19] малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации рабочий План счетов бухгалтерского учета по упрощенному варианту (приложение 2).

Документирование хозяйственных операций

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Согласно приказу Минфина РФ №64н [19] малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражения, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Система регистров образует форму бухгалтерского учета, которую рассмотрим далее.

Формы бухгалтерского учета

Согласно приказу Минфина РФ №64н [19] малые предприятия могут вести бухгалтерский учет с применением следующих форм бухгалтерского учета:

полная журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием типового Плана счетов;

упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием сокращенного Рабочего плана счетов. При этом возможны следующие варианты:

а) учет имущества в отдельных регистрах (ведомостях с № В-1 по № В-9) - развернутая форма бухгалтерского учета.

б) ведение книги учета хозяйственных операций (без учета имущества на отдельных регистрах) - простая форма бухгалтерского учета.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606;

4) системы регистров на основе используемых программных продуктов («1С», «БЭСТ», «Инфо-бухгалтер» и т.д.).

Все перечисленные формы ведения учета предполагают использование счетов бухгалтерского учета и двойной записи, за исключением одной. При ведении книги учета доходов и расходов не используется какой-либо план счетов и не применяется метод двойной записи.

Отличительными признаками журнально-ордерной формы учета являются:

1) Принцип накапливания учетных данных первичных документов и их систематизация путем составления накопительных и группировочных ведомостей. Соблюдение данного принципа позволяет отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию в финансово-хозяйственной деятельности организации средств за отчетный период.

Основные учетные регистры: журналы-ордера, вспомогательные ведомости и специальные разработочные таблицы. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. экономическое событие регистрируется в данном учетном регистре по кредиту одного счета по вертикали с дебетом другого по горизонтали. Кредитовый признак раскрывает большие возможности в установлении причины экономических событий.

В целях исключения дублирования записи в журналах-ордерах, в которых формируются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за отчетный период.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций ведется одновременно, как единый рабочий процесс. Общая схема журнально-ордерной формы учета предусматривает следующую организацию документооборота (рис.1)

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рис. 1 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета

Как видно на рис. 1, входная информация с первичных учетных до-кументов либо подвергается группировке в накопительных ведомостях, либо сразу записывается в соответствующие журналы-ордера.

Информация, содержащаяся в Главной книге и других учетных регистрах, в дальнейшем используется для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

Для организаций малого бизнеса, имеющих простой технологический процесс производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 100 в месяц), Министерство финансов РФ разработало упрощенную форму бухгалтерского учета.

Организация учета по упрощенной форме построена на основе рабочего плана счетов, разрабатываемого каждым малым предприятием исходя из типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [18] и Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства [19]. При упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества предприятия используются следующие ведомости:

1) № В-1 «(шахматная)».

Все ведомости, кроме ф. № В-9, заполняются на основе первичных учетных документов с формированием оборотов по дебету и кредиту счетов в корреспонденции с другими счетами. Затем их данные переносятся в шахматную оборотную ведомость. Данные в ней записываются на пересечении двух показателей, характеризующих две величины, а именно дебетуемый и кредитуемый счета, взаимосвязанные и взаимозависимые друг от друга.

В конце каждого месяца в шахматной ведомости подсчитываются суммы по вертикали, обобщающие обороты по кредиту счетов, и по горизонтали - обороты по их дебету. Причем обороты по кредиту записываются с указанием номера ведомости, из которой произведены записи. С помощью шахматной ведомости проверяется соблюдение принципа двойной записи при отражении хозяйственных операций на счетах. После заключения шахматной оборотной ведомости получают итоговую сумму оборотов по счетам за отчетный период.

Для расчета и получения балансовых показателей составляют сальдово - оборотную ведомость. Она имеет три пары равных между собою итогов в денежном выражении:

Остатки (сальдо) на начало отчетного периода (дебетовые и кредитовые) переносятся из однотипной ведомости прошлого отчетного периода. Они использовались для заполнения баланса (дебетовые - актива; кредитовые - пассива), поэтому равны между собой.

Обороты за отчетный период переносятся из шахматной оборотной ведомости, где обороты по дебету и кредиту также равны между собой по принципу двойной записи.

Остатки (сальдо) на конец отчетного периода (дебетовые и кредитовые) определяются расчетным путем.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров учета имущества малого предприятия приведена на рис. 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рис. 2 - Форма бухгалтерского учета в регистрах по учету имущества

Простой вариант упрощенной формы бухгалтерского учета без использования учетных регистров применяется в том случае, когда на малом предприятии совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 30 в месяц) и содержанием хозяйственного процесса не является сфера материального производства, т е не имеет место выпуск продукции и выполнение отдельных видов работ; оно может вести учет всех хозяйственных операций только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.

Помимо этой Книги для учета расчетов с персоналом по оплате труда и подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно также вести ведомость учета заработной платы.

Форма бухгалтерского учета без использования регистров учета имущества малого предприятия приведена на рис. 3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рис. 3 - Форма бухгалтерского учета в книге хозяйственных операций

Книгу учета доходов и расходов могут применять только организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями гл.26 Налогового кодекса РФ [2].

Данная книга не предполагает отражение хозяйственных операций методом двойной записи (рис.4).Более того, она даже не рассчитана на отражение всех операций, имевших место в организации. В частности, при выборе в качестве налогообложения доходов расходы в Книге учета доходов и расходов не отражаются.

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

Рис. 4 - Форма бухгалтерского учета в книге учета доходов и расходов

Разработчики программных продуктов предлагают своим пользователям целый набор регистров бухгалтерского учета, который они могут использовать в своей деятельности. При этом указанные регистры могут быть либо позаимствованы из различных форм бухгалтерского учета, либо созданы разработчиками программного обеспечения. Бухгалтер организации может самостоятельно определить систему учетных регистров, которая будет использоваться в организации, в рамках тех возможностей, которые предоставлены программным комплексом. Система регистров должна охватывать весь спектр бухгалтерских операций, имеющих место в организации.

При автоматизации бухгалтерского учета используются различные программы. Рынок бухгалтерских программ насыщен сравнительно недорогими, но достаточно мощными программами (особенно для малых и средних предприятий). В настоящее время широко используется бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия».

В программе «1С: Бухгалтерия» существуют два вида типовых операций: обычные и особый вид операций «документы и расчеты». Последние операции формируют проводки не в момент ввода, а в момент расчета, т. е. при изменении алгоритма такой операции или при изменении внешних данных проводки будут перестроены автоматически.

Программа формирует необходимые бухгалтерские сводные регистры - сальдово-оборотные ведомости, журналы-ордера, «шахматки», журналы по счетам, анализ счета и т. д. - все те формы, которые необходимы бухгалтеру для расчета итоговых данных, формирующих бухгалтерскую отчетность. Разные виды отчетов можно подготовить с помощью различных параметров. Используя режим формирования произвольных отчетов, можно изменять существующие и создавать новые отчеты и справки как для внутреннего учета, так и для внешней отчетности.

Программа «1С: Бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров.

Рассмотренные выше формы бухгалтерского учета широко применяются в отечественной практике.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности, к рассмотрению которой мы и перейдем.

1.3 Бухгалтерская финансовая отчетность

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В конце отчетного периода данные регистров бухгалтерского учета переносятся в сводные учетные регистры. В качестве сводных учетных регистров могут выступать:

Главная книга - применяется при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерным формам;

шахматная ведомость - применяется при ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета.

При применении простой формы бухгалтерского учета, а также если организацией применяется упрощенная система налогообложения, сводные регистры бухгалтерского учета не составляются.

На основании сводных учетных регистров составляются оборотно-сальдовый баланс и бухгалтерская отчетность организации.

Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [15] и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[12]

В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о финансовых результатах (форма №2);

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях в капитале (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах при отсутствии соответствующих данных.

В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ № 67н [16], субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации - в течение 30 дней по окончании квартала. День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Перед составлением форм годовой отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества (основных средств, нематериальных активов, запасов, денежных средств, ценных бумаг) и обязательств (дебиторской и кредиторской задолженности), в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

1) излишки имущества приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и ею порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм записывают на виновных лиц.

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки производства и обращения организации.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строка, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»[12]. В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности.

После изучения особенностей организации учета на предприятиях малого бизнеса перейдем к анализу деятельности объекта исследования.

2. ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

2.1 Организационная характеристика деятельности ООО «Сервис
безопасности»

Предприятие работает в области пожарной безопасности с декабря 2005 года, осуществляет техническое обслуживание объектов.

Осуществляет проектирование и монтаж систем:

Охранной сигнализации; электроснабжения, пожарной сигнализации; радиофикации; оповещение людей о пожаре; связи; систем видеонаблюдения; телевидения; систем контроля доступа; локальных компьютерных сетей; систем дымоудаления; систем пожаротушения: порошкового, газового, водяного, тонко-дисперсионной водой.

Работы выполняются как на отечественном, так и на импортном оборудовании имеющим сертификат пожарной безопасности и сертификаты соответствия.

Монтаж и проектирование выполняется специалистами прошедшими обучение в Центре пожарной безопасности «Защита».

Деятельность ООО «Сервис безопасности» - это монтаж, ремонт и обслуживание установок пожаротушения, установок пожарной и охранно-пожарной сигнализации, систем противопожарного водоснабжения, систем дымоудаления, систем оповещения и эвакуации при пожаре, систем молниезащиты, видеонаблюдение.

Занимается Работами по устройству наружных и инженерных сетей и коммуникаций, Работами по устройству внутренних инженерных систем и оборудования, Монтажом технологического оборудования и пусконаладочными работами.

Осуществляет разработку разделов проектной документации на строительство зданий и сооружений и их комплексов:

1) технологические решения;

2) инженерное оборудования, сети и системы;

3) специальные разделы проектной документации;

4) сметная документация.

Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. Общество с ограниченной ответственностью - это общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или заранее определенного круга лиц.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью данного общества, в пределах уставного капитала. Уставный капитал предприятия состоит из вкладов физических лиц.

Основным видом деятельности предприятия является услуга в сфере охранно-пожарной сигнализации. Кроме того, предприятие вправе осуществлять другие виды деятельности, соответствующие его специализации и не противоречащие законодательству РФ.

Предприятие создавалось в целях:

1) получения прибыли;

2) предоставление безопасности.

В ООО «Сервис безопасности» работают в настоящее время 15 человек, из них штат бухгалтерии - 2 человека. Среднесписочная численность менее 50 человек, поэтому предприятие относится к «малым микропредприятию» (№ 556-ФЗ от 22.08.2008).

Предприятие имеет один арендованный склад в г. Омске. Помещение под офис также снимается в аренду у ЗАО «Данстиль».

ООО «Сервис безопасности» до 01.01.2019г находилось на общей системе налогообложения. С 2019 года на упрощенной системе налогообложения, поэтому следующий раздел работы, посвятим анализу организации учета в ООО «Сервис безопасности».

2.2 Общая характеристика организации учета, документальное
оформление операций в ООО «Сервис безопасности»

С целью оценки организации бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, рассмотрим принципы построения бухгалтерского учета на предприятии.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером и бухгалтером специалистом, который выполняет управленческие функции и осуществляет налоговые расчеты.

ООО «Сервис Безопасности» самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета исходя из специфики работы предприятия, при этом самостоятельно приспосабливает применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих требований:

1) единая методологическая основа (принцип двойной записи);

2) взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля над хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций применяются типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:

1) наименование документа;

2) дата составления;

3) содержание хозяйственной операции;

4) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

5) наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

6) личные подписи и их расшифровки.

При этом бухгалтер руководствуется Положением об учете и отчетности Российской Федерации. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Следующим этапом учета является:

1) регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета;

2) составление бухгалтерской отчетности;

3) использование данных бухгалтерских регистров для получения другой необходимой для предприятия информации.

ООО «Сервис безопасности»относится к малым предприятиям и ведет бухгалтерский учет по упрощенной форме.

На основе типового плана счетов бухгалтером-специалистом разработан рабочий план счетов (приложение 4).

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Учет амортизации основных средств осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, стоимостью менее 40000 рублей за единицу единовременно относятся на издержки обращения. Начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом.

Учет затрат осуществляется на счете 20 «Основное производство». Номенклатура статей затрат разработана на предприятии. В ней отражены следующие расходы:

1) транспортные;

2) на оплату труда;

3) на аренду;

4) на содержание помещений и инвентаря;

Для отражения хозяйственных операций на ООО «Сервис безопасности» используются шесть журналов-ордеров:

1) журнал-ордер № 1 по счету 50 «Касса»;

2) журнал-ордер № 2 по счету 51 «Расчетный счет»;

3) журнал-ордер №6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»;

4) журнал-ордер №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

5) журнал-ордер №13 по счету 01 «Основные средства»;

Также для учета используются вспомогательные ведомости:

6) ведомость по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет должен обеспечить повседневный контроль за наличием и движением денежных средств в кассе, на расчетном счете.

В соответствие с принятой на отчетный год учетной политикой и конкретной спецификой ООО «Сервис безопасности» разрабатывает рабочий план счетов: выбирает счета первого порядка для отражения в бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления, контроля рыночной ориентации, определяет перечень счетов второго и последующих порядков - субсчетов и аналитических счетов.

Учет кассовых операций на ООО «Сервис безопасности» ведется согласно Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40«Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Для учета кассовых операций, отраженных на активном счете 50 «Касса», предназначены журнал-ордер №1 и ведомость №1 к нему. Эти бухгалтерские регистры отражают поступление денег в кассу предприятия и их расходование по целевому назначению согласно приложенным первичным документам. При этом в журнале-ордере записываются обороты по кредиту счета «Касса» в разрезе корреспондирующих счетов, т.е. выбытие денежных средств, а в ведомости - по дебету счета 50 в корреспонденции с кредитуемыми счетами, т.е. поступление денежных средств.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью.

Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.

Остаток средств по кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. При этом остаток на конец месяца определяется путем сложения остатка на начало месяца и итога оборота за месяц по журналу-ордеру №1 (т.е. по кредиту счета). Остаток на коней месяца по счету является остатком на начало следующего месяца.

В кассе хранятся небольшие денежные суммы в пределах, установленных банком лимита - 20 000 рублей. Денежные средства, превышающие лимит, вносятся на расчетный счет ООО «Сервис безопасности» или выдаются из кассы для расчета с другими организациями.

Счет 50 «Касса» по дебету может корреспондировать с кредитом различных счетов:

дебет счета 50 «Касса»;

2) кредит счета 51 «расчетный счет» - на полученные денежные средства на различные цели со счетов предприятия в банке;

3) кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление наличных от покупателей и заказчиков за товары;

4) кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на возврат неиспользованных подотчетных сумм;

5) счет 50 «Касса» по кредиту корреспондирует с дебетом различных счетов:

6) кредит счета 50 «Касса»;

7) дебет счета 10 «Материалы»- на приобретение оборудования, материалов, инвентаря, товаров за наличные;

8) дебет счета 51 «Расчетный счет» - на сданную выручку непосредственно в банк по объявлению о взносе наличными;

9) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - на оплату поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, если такие расчеты нельзя было осуществить через учреждения банка;

10) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на оплату в бюджет штрафов, налогов и различных сборов;

11) дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на выплату авансов, оплату труда, пособий, премий;

12) дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на выдачу наличных денег подотчетным лицам на хозяйственные, операционные, коммунальные и другие расходы.

Расчеты в ООО «Сервис безопасности» с другими организациями, учреждениями, а также частными предпринимателями без образования юридического лица производятся в безналичном порядке через учреждения банков.

Для хранения свободных денежных средств и кредитно-расчетного обслуживания ООО «Сервис безопасности» имеет расчетный счет в ОАО «Омск-Банк» и филиал Сбербанка в г. Омске.