Учет на малом предприятии

На кредитно-расчетное обслуживание между учреждением банка и предприятием заключен договор.

Денежные средства на расчетном счете находятся в полном распоряжении предприятия. Все операции по расчетному счету в пределах имеющегося остатка денежных средств банк производит только по поручению предприятия - владельца счета.

Зачисление средств на расчетный счет производится на основании объявлений о взносе наличными, почтовых переводов, платежных поручений, расчетных чеков и других документов.

Списание и выдача денежных средств с расчетного счета производятся по платежным поручениям, денежным чекам и документам, имеющим силу принудительного взыскания. В целях контроля за расходованием средств по целевому назначению владелец счета в тексте платежных поручений и на оборотной стороне денежных чеков должен обязательно указывать, для какой цели он перечисляет или получает денежные средства.

Для получения наличных денег в банке владелец счета получает в банковском учреждении чековую книжку. Порядок ее заполнения и пользование ею установлен банком и изложен на обратной стороне обложки чековой книжки.

Для осуществления контроля за фактами совершенных операций по расчетному счету банк выдает предприятию в согласованные с ним сроки (ежемесячно) выписки из расчетного счета. Все записи банка в выписке подтверждаются первичными документами (счета-фактуры и др.). Работники бухгалтерии после подбора к выпискам банка оправдательных документов проверяют законность и правильность совершенных банком операций по движению средств на расчетном счете. На первичных документах и выписке производятся отметки хозяйственных операций по корреспондирующим счетам, которые используются для последующих записей в регистры бухгалтерского учета. При этом бухгалтерские проводки составляются в тех суммах, в которых они приведены в выписке банка, а суммы, ошибочно зачисленные или списанные банком, относятся на76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Для получения информации о наличии и движении средств на расчетном счете используют счет 51 «Расчетный счет».

«Расчетный счет» относят к активным счетам. По дебету этого счета отражается поступление средств, а по кредиту - их выбытие. Сальдо на этом счете может быть только дебетовое, которое показывает остаток денежных средств на расчетном счете.

На основании записей в выписках банка и приложенных к ним документах кредитовый оборот отражается в журнале-ордере №2 по счету 51 «Расчетный счет», а дебетовый - в ведомости к этому журналу. В журнале-ордере №2 и ведомости для каждой выписки банка отводится отдельная строка. Записи производятся по дебету и кредиту счета в разрезе корреспондирующих счетов.

В журнале-ордере производится запись хозяйственных операций по следующим корреспондирующим счетам:

1) кредит счета 51 «Расчетный счет»;

2)дебет счета 50 «Касса» - на суммы наличных денег, полученных в кассу предприятия по денежным чекам.

3) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» - на оплату расчетных документов поставщиков и подрядчиков за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

4) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»- на перечисленные налоги и сборы, и другие платежи, причитающиеся госбюджету;

5) дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на перечисленную кредиторскую задолженность предприятиям, возникшую по операциям нетоварного характера.

В зависимости от содержания хозяйственных операций в дебетовой ведомости к журналу-ордеру по счету 51 «Расчетный счет» может быть следующая корреспонденция счетов:

дебет счета 51 «Расчетный счет»;

кредит счета 50 «Касса» - на поступившую денежную наличность, ранее полученную в банке.

Инвентаризация денежных средств по расчетному счету производится при получении выписок банка.

Остатки денежных средств на расчетном счете в журнале-ордере и выписках должны быть тождественны.

В качестве аналитического учета используются выписки банка из расчетного счета.

Переход к рыночной экономике вносит существенные изменения в систему безналичных расчетных отношений. Порядок и формы расчетов определяют в хозяйственных договорах или контрактах между поставщиками и покупателями. В зависимости от предусмотренной в договоре или контракте формы расчетов безналичные расчеты между поставщиком и покупателем осуществляются платежными поручениями, чеками, аккредитивами, векселями и другими документами.

Расчеты за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупателей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками». Бухгалтерский учет по этому счету осуществляется в журнале-ордере №6 и дебетовой ведомости №6 к нему. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся на основе первичных документов, приложенных к товарным отчетам материально-ответственных лиц (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, накладные, приемочные акты, платежные требования и др.), а также выписок банка с приложенными к ним документами.

На основании товарных отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих получение товаров, начисляется долг поставщику по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» с дебетованием счетов:

1) 10«Материалы» - на покупную стоимость фактически принятых товаров и тары.

На основании выписок банка и приложенных к ним документов, подтверждающих оплату долга поставщику, дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по кредиту счетов, с которых произведена оплата: 51 «Расчетный счет».

Записи в журнале-ордере №6 и дебетовую ведомость к нему ведутся линейным (позиционным) способом по каждому товарному документу, что позволяет постоянно контролировать полноту оприходования товаров.

По этому счету периодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути и не оприходованы материально ответственными работниками.

Кредитовое сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара поставщику еще не произведена.

Работники предприятия, получившие денежные средства на определенные цели, называются подотчетными лицами. Наличные деньги под отчет выдаются на операционные и хозяйственные расходы, на расходы, связанные со служебными командировками и другие цели, когда расчеты невозможно произвести через кассу или в безналичном порядке через учреждение банка.

Подотчетные суммы могут расходоваться только на те цели, которые были оговорены при выдаче денег.

Наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителем предприятия по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением к отчету оправдательных документов (счетов на оплату расходов, денежных чеков или счетов на покупку товаров, инвентаря и других ценностей).

К авансовому отчету о расходах по служебной командировке прикладывается командировочное удостоверение с отметками о дате и возвращения из командировки, прибытия и выбытия в пунктах нахождения командированных работников, заверенными подписями и оттисками гербовой печати соответствующих предприятий, а также другие документы, подтверждающие фактические расходы (проезд, наем жилья и др.). В авансовом отчете каждый вид расходов показывается отдельной строкой (проезд, наем жилья, суточные, постельные принадлежности).

Остаток неизрасходованных денег подлежит возврату в кассу предприятия одновременно с предоставлением авансового отчета.

Учет расчетов по подотчетным суммам осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетуется этот счет на суммы выданных денежных средств с кредитованием счета 50 «Касса». Кредитуется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на суммы фактических расходов по дебету различных счетов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда и других счетов.

Синтетический и аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется в журнале-ордере №7 и дебетовой ведомости к нему. Записи ведутся линейным способом. В дебетовой ведомости на основании кассовых документов отражаются выданный аванс и возврат задолженности подотчетному лицу. В журнале-ордере на основании авансового отчета и приложенных к ним документов приводятся фактические расходы за счет выданного аванса, а также возврат неиспользованного аванса в кассу предприятия.

Такие записи позволяют контролировать состояние расчетов по каждому подотчетному лицу.

Учет регистров с разными дебиторами и кредиторами отражает различные по своему экономическому содержанию расчеты предприятия с другими предприятиями некоммерческого характера; транспортными организациями; с коммунальными хозяйствами за аренду помещений, электроэнергию, водоснабжение, газ, уборку территории и др.

При уплате наличных сумм дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуются счета, учитывающие денежные средства 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору в отдельности. Этот счет находит отражение в специальной ведомости.

Проведенные исследования порядка организации учета в ООО «Сервис безопасности» показал, что он в основном соответствует нормативным и законодательным актам.

Поэтому следующий раздел работы посвятим анализу формирования показателей для составления финансовой отчетности.



2.3 Учет финансовых результатов и отчетность в ООО «Сервис
безопасности»

При организации учета денежных средств предприятие руководствуется следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт»;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. от 26.02.1996 г.);

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 5 января 1998 г. 14-П (в ред. от 31.10.2002 г.);

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 3 октября 2002г. № 2-П (в ред. от 11.06.2004г.);

Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими и физическими лицами по одной сделке».

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на неё. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; планировать его стратегию и тактику; оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности; устранять субъективность при принятии решений.

Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости.

Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежей и финансовой дисциплины.

В условиях рыночной экономики возрастает роль специалистов бухгалтерской службы. В связи с этим должна быть улучшена их подготовка. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в хозяйственной обстановке, понимать рыночную ситуацию и её тенденции.

В новых экономических условиях бухгалтерский учет на малых предприятиях должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения, повышение рентабельности.

Выше были рассмотрены две формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная и упрощенная. У каждой из этих форм бухгалтерского учета, применяемых на малых предприятиях, наблюдаются свои преимущества и недостатки.

Преимуществом журнально-ордерной формы является точность отражения данных в бухгалтерских регистрах. Положительными особенностями упрощенной формы учета являются: сокращенный план счетов, использование только одного учетного регистра синтетического и аналитического учета.

При наличии всех перечисленных преимуществ у обеих форм бухгалтерского учета существует единственных недостаток - трудоемкость документирования хозяйственных операций.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средствам автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

Использование для автоматизации учетных работ ПК обусловлено необходимостью внедрения автоматизированной формы учета, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию, порожденную этой техникой.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более современных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Использование средств вычислительной техники дает возможность создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера на базе персональных компьютеров. Организация рабочего автоматизированного места бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учетной работы, значительно повышает возможность использования учетной информации в управлении малым предприятием. В настоящее время существует огромный выбор компьютерной техники и прикладных программ к ним, таких как «Инфо-бухгалтер», «1С Бухгалтерия» и др.

Важную роль в новых условиях хозяйствования играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий по реализации прибыли. Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учета является учет информации по методу отклонений в хозяйственной практике. Развитие методологии бухгалтерского учета, улучшение его методики и организации, и, в конечном счете, повышение роли учета и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требует активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы малых предприятий.

В условиях рыночной экономики возникла проблема адаптации бухгалтерского учета и отчетности в России к международным учетным стандартам. Организациям предложено ввести в учетную практику ряд международных учетных принципов: принцип начисления (по реализации продукции), принцип осторожности (создавать резервы сомнительных долгов) и др. Однако адаптация бухгалтерского учета России к международным учетным стандартам сопряжена с определенными трудностями и проблемами.

Очень важной проблемой для России является установление соотношения правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

России предстоит выбрать систему нормативных документов по регламентации бухгалтерского учета. В настоящее время 4-х уровневая система нормативных документов: первый - законодательный; второй уровень - стандартизации; третий - методические рекомендации; четвертый - рабочие документы по бухгалтерскому учету предприятий.

Резкое расширение бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики обуславливает необходимость выделять из бухгалтерского учета в качестве самостоятельных финансовый и управленческий учет (для получения внутренней информации нужной для управления и производством и т. д.).

Адаптация бухгалтерского учета и отчетности России к международным стандартам предъявляет новые требования к подготовке специалистов по бухгалтерскому учету. Важное условие совершенствования бухгалтерского учета - обучение его основам всего населения. Одним из направлений совершенствования бухгалтерского учета и адаптации к международным стандартам - повышение механизации и автоматизации учета, а это и разработка программ регистрации и обработки бухгалтерских данных. Надо совершенствовать систему управления бухгалтерского учета, подразумевая участие в этом процессе и государственных (Минфин РФ) и общественных организаций (ассоциация бухгалтеров, аудиторов).

Адаптация зависит и от системы развития рыночных отношений в деятельности организаций. При недостаточной стабильности хозяйственных связей между организациями многие вынуждены создавать сверхнормативные запасы, что затрудняет оценку остатков запасов, а, следовательно, и оценку израсходованных материальных ресурсов. При существующей налоговой системе часть организаций сознательной искажают учетные данные влияющие на объем реализации, прибыли и, следовательно, налоги.

Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» предусматривает осуществление комплекса мероприятий по трем направлениям:

1) методологическое обеспечение реформы;

2) реорганизация системы управления учетом;

3) подготовка и переподготовка кадров.

Главная задача реформирования бухгалтерского учета состоит в обеспечении заинтересованных пользователей объективной информацией о финансовом положении и результатах деятельности хозяйственных субъектов.

Сближению с международными рыночными стандартами бухгалтерского учета и отчетности нам мешает находящееся в начальной стадии развития фондовый рынок, отсутствие земельного рынка, без которого не может существовать нормальный рынок недвижимости, закрытая национальная валюта и не реформированные, доставшиеся в наследство от административной экономики механизмы ценообразования и налогообложения, юридическая неразрешенность вопросов текущего регулирования изменений величины собственного капитала («разрешительный принцип» регистрации уставного капитала).

Намечено несколько направлений проведения реформирования бухгалтерского учета, которые можно объединить в три составные части программы: совершенствование системы нормированного регулирования системы бухгалтерского учета; становление бухгалтерской профессии; подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета.

Первая часть - нормативное обеспечение.

В течение ближайших двух лет предстоит разработать большой комплекс документов, в первую очередь касается законодательной базы.

В области перехода на международные стандарты финансовой отчетности главная задача - разработка около 24 новых национальных стандартов и обновление ранее утвержденных, переработка плана счетов, параллельно с этим будет вестись работа по регистрации бухгалтерского учета. Остро стал вопрос о сохранении журнально-ордерной формы счетоводства.

Вторая - становление профессии бухгалтера.

Существенную роль в повышении статуса профессионального бухгалтера - работа по аттестации, цель которой повышение квалификационного уровня специалистов (особенно в обществах, где обязателен аудит, это 60 тысяч акционерных обществ открытого типа в России).

Третья - учебно-методическая.

За два года подготовить новые программы и учебные пособия, создать институт профессиональных бухгалтеров.

В России 4 уровня документов: законодательные, стандартные, методические указания и рабочие документы организации.

С принятием Решения Правительства РФ от 18 сентября 2006 года предлагается разработать три группы стандартов, первая связана с бухгалтерской отчетностью. Главный для нас стандарт ПБУ 4/99, сейчас видятся возможности его совершенствования.

Вторая группа стандартов связана с имуществом, обязательствами организации (доверительное управление имуществом, аренда основных средств, финансовые вложения).

Третья группа связана с финансовыми результатами. Два стандарта финансовых результатов (доходы, расходы) дают возможность подходить к их определению и учету. Должен быть стандарт по расчетам налогов. Чтобы наша профессия действительно была Профессией, каждый бухгалтер должен активно включаться в работу по реформированию бухгалтерского учета.

Конечный финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации услуг (без налога на добавленную стоимость, спец. налога и акцизов) и затратами на их оказание.

Прибыль от реализации основных средств и имущества определяется как разность между проданной и остаточной стоимостью основных средств и имущества.

Всостав доходов (расходов) от прочихопераций включается: доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы) от операций, непосредственно несвязанных с производством продукции (работ, услуг) и с реализацией, включая суммы, полученные и уплаченные в виде санкций и возмещение убытков.

Кроме того, в состав доходов от прочих операций включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисленных в уставные фонды предприятий их учредителями в порядке, установленном законодательством).

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкции в соответствии с законодательством РФ, в состав расходов от прочих операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Выручка определяется по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Порядок отражения в учете выручки от реализации входит в элемент учетной политики, фиксируется в объяснительной записке к годовому отчету и не может изменяться в течение отчетного года.

Кроме перечисленных элементов, к доходам отражаемым на счете «Прочие доходы и расходы» относятся также: доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операции в иностранных валютах.

Получение прибыли - это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств и упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия, запущенность бухгалтерского учета, стихийные бедствия) предприятие может понести убытки.

В расходы и потери, отражаемые на счете «Прочие доходы и расходы»включаются:

1) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство при отсутствии выпускаемой продукции;

2) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

3) потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

4) судебные издержки и арбитражные расходы; суммы сомнительных долгов, подлежащие резервированию, по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами;

5) убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;

6) убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

7) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

8) убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены;

9) отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Прибыль - часть общей выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), которая образуется после вычета из нее затрат на торговую деятельность. Различают балансовую прибыль, прибыль от реализации товарной продукции, налогооблагаемую (расчетную) прибыль.

Балансовая прибыль - результат всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия, общая сумма прибыли по всем видам производственной и непроизводственной деятельности, включая сальдо внереализационных доходов и потерь.

Прибыль, а также другие финансовые показатели можно определить с помощью бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Эта отчетность должна быть столь информационно насыщенной, чтобы обеспечивать возможность пользователям принимать обоснованные выводы и решения.

Отчетность субъекта малого предпринимательства- это набор, как правило, регламентированных показателей, представленных в специальных бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и соответствующие органы.

В соответствии с НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы информацию в форме налоговой отчетности (налоговые декларации), подтверждающую полноту, своевременность и правильность расчета подлежащих к уплате налогов и характеризующую финансовое состояние предприятия в виде бухгалтерской отчетности. Российское законодательство не предусматривает случаев полного освобождения от уплаты налогов, поэтому любой субъект малого предпринимательства обязан представлять налоговые органы налоговые декларации. Малые предприятия обязаны направлять в органы государственной статистики специальные формы статистической отчетности, кроме того, на основании федеральных законов каждый работодатель обязан производить отчисления в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ и Фонды обязательного медицинского страхования.

При составлении бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства возникает ряд проблем, требующих решения:

1) в нормативно-правовой базе приводится перечень типовых форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые являются общими для всех коммерческих организаций, в том числе и для малых предприятий (приказ №64н);

2) по нашему мнению, существующие формы отчетности недостаточно отражают финансово-хозяйственную деятельность субъектов малого предпринимательства, что приводит к необходимости дополнительных формах;

3) при составлении форм отчетности для различных групп пользователей субъекту малого бизнеса следует придерживаться последовательности формирования экономической информации.

Анализ содержания форм бухгалтерской отчетности в предприятиях малого бизнеса показывает, что руководители и бухгалтеры таких организаций в своей деятельности практически не пользуются типовыми формами, утвержденными приказом № 67н. Данный вывод основан, прежде всего на том, что формы отчетности перегружены показателями, не свойственными малому предпринимательству, и таким образом регламентированная отчетность оказывается заполненной не более чем на половину всей совокупности данных. В целях устранения отмеченного недостатка была предпринята попытка совершенствования существующих форм отчетности, сосредоточив внимание на Бухгалтерском балансе (ф. № 1) и Отчете о финансовых результатах (ф. 2).

Бухгалтерский баланс является главной отчетной формой для любых субъектов предпринимательства, который обобщает и отражает количественную характеристику важнейших элементов финансовой отчетности. В нем содержатся показатели, раскрывающие информацию об активах, капитале, обязательствах организации, что позволяет оценить эффективность размещения капитала субъекта, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

Учитывая положительные стороны традиционного бухгалтерского баланса, необходимо отметить и имеющиеся в нем недостатки:

1) баланс не отражает действительную стоимость фирмы, всех экономических ситуаций, всех ценностей фирмы;

2) финансовый баланс не всегда отражает истинную и справедливую картину предпринимательства по многим показателям.

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учете» (ст. 13, п. 2), является Отчет о финансовых результатах, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированный в Законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст. 1, п. 3) (4).Такой подход к отчету о финансовых результатах, изложенный в отечественных нормативных актах, в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным международными стандартами финансовой отчетности.

Отчет о финансовых результатах является экономической моделью формирования показателей финансовых результатов, которая построена на принципах соотношения групп полученных доходов, классифицированных в зависимости от их источников, с соответствующими им группами расходов. Преимуществом данной формы отчета являются наличие возможности осуществлять формирование финансовых результатов в определенной последовательности, поэтапно, с промежуточными результатами.

Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпадать с итогом отчета о финансовых результатах (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов и пассивов.

Таким образом, отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности и позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Поэтому следующий раздел работы направим на анализ результативности деятельности ООО «Сервис безопасности» по данным отчетности.

3. ПРАКТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

3.1 Анализ отчетности ООО «Сервис безопасности»

малый предпринимательство учет

К учетным данным относятся данные бухгалтерского учета и отчетности, статистического учета и отчетности, оперативного учета и отчетности. Информация бухгалтерского учета, используемая в процессе финансового анализа, в зависимости от субъектов и целей проведения делится на данные финансового учета и отчетности и данные управленческого учета.

Данные финансового учета составляют основу информационного обеспечения системы финансового анализа. На базе этой информации проводится обобщенный анализ финансового состоянии и разрабатываются прогнозные оценки значений основных показателей.

Информация, составляющая основу блока данных финансового учета, представлена показателями финансовой (бухгалтерской_ отчетности, отражающей имущественное положение предприятия.

Для проведения анализа финансового состояния организации, как правило, используются данные следующих форм финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД);

2) отчет о финансовых результатах (форма № 2 по ОКУД);

Вышеперечисленные формы утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Для оценки текущей платежеспособности привлекается информация бухгалтерского баланса (с приложениями), а также информация отчета о движении денежных средств.

Структура капитала компании характеризуется с помощью информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете об изменении капитала.

Для оценки деловой активности привлекаются данные как бухгалтерского баланса, так и отчета о финансовых результатах.

Преимуществом финансовой (бухгалтерской) отчетности является ее сравнительная достоверность, поскольку она отражает события, уже имевшие место, при этом показатели данной группы измерены количественно. Тот факт, что формирование показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности базируется на общих методологических принципах ведения бухгалтерского учета, с определенными допущениями позволяет говорить о достаточно высокой степени надежности такой информации, безусловно, при наличии уверенности в соблюдении составителями финансовой (бухгалтерской) отчетности этих принципов.

Общие подходы к формированию показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности позволяют применять типовые алгоритмы расчетов финансовых показателей. В то же время, в целях обеспечения достоверных результатов анализа финансового состояния необходимо:

1) осуществить верификацию финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) осуществить обоснованную корректировку информации с учетом фактора неопределенности, различной надежности отдельных показателей, инфляции и пр.

Помимо финансовой (бухгалтерской) отчетности в ходе анализа финансового состояния могут быть использованы данные управленческого учета. В целях информационного обеспечения анализа данные управленческого учета могут быть сформированы в разрезе следующих основных блоков: по сферам деятельности и географическим сегментам рынков сбыта, по видам продукции, по видам ресурсов (материальные, трудовые, финансовые), по центрам ответственности, по центрам затрат, по центрам прибылей, а также проводить сравнение с аналогичными показателями других предприятий.

Данные статистического учета и отчетности могут быть использованы в анализе финансового состояния в целях выявления тенденций поведения основных показателей и степени неопределенности и риска. Например, сведения о динамике объема продаж являются основой для всей системы прогнозного финансового анализа.

Исходные данные для анализа финансового состояния могут быть получены из внешних источников информации: общеэкономическая информация, отраслевая информация, информация о фондовом рынке и рынке недвижимости, информация о рынке капитала, информация о собственниках и руководителях анализируемой компании, информация о контрагентах, информация о конкурентах и т.д.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности:

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/08).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Анализ финансовой устойчивости

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Она зависит как от стабильности экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.

Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая об устойчивом превышении доходов предприятия над его расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости фирмы.

Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно предприятие управляло ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате.

Внешним проявлением финансовой устойчивости является платежеспособность, т. е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим для предприятия не только с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т. е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

3.2 Анализ финансовых результатов ООО «Сервис безопасности»

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ-9/99), и международными стандартами финансовой отчетности, под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного (складочного) капитала.

Доходы состоят из следующих частей:

1) выручка, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, являющиеся доходами от обычной деятельности, они характеризуют основную деятельность;

2) прочие доходы и расходы.

Основные задачи анализа доходов предприятия - изучение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах (плановом и предыдущем периоде аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики доходов и выяснение причин.

Для решения указанных задач используется аналитическая таблица (табл. 3), в которой представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периодах (или аналогичном периоде предыдущего года) по видам доходов, изменения абсолютных величин доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичном периоде предыдущего года). В графе 1 приведены ссылки на коды строк формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» бухгалтерской отчетности

Таблица 3 - Анализ доходов ООО «Сервис Безопасности»

Виды доходов предприятия	Абсолютные величины, тыс. руб.	Уд. веса в общей величине доходов, %	Изменения
	в предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего2018 года)	в отчетном периоде (2019 год)	в предыдущем периоде (2018 года)	в отчетном периоде (2019 год)	абсолютных величин, тыс. руб.	удельных весов, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Доходы от выручки	4 694	5 649	99,79	99,95	955	0,16
2. Прочие доходы	10	3	0,21	0,05	-7	-0,16
3. Итого доходов	4 704	5 652	100,0	100,0	948	0,00

Как показывают данные табл. 3, общие доходы увеличились на 948 тыс. руб. При этом основной прирост произошел по основной деятельности (на 955 тыс. руб.), а прочая деятельность снизила доходность на 7 тыс. руб.

Более наглядно динамика доходов представлена на рис. 5.



Рис. 5 - Динамика доходов ООО «Сервис Безопасности»

Доходы предприятия создаются с помощью трех производственных факторов: средства труда, предмет труда и живой труд, каждый из которых характеризуется показателями экстенсивности и интенсивности. Отсюда формула продажи продукции, работ, услуг:

N=F* ФоF= М*Фом=R*ФоR

При оценке экономической эффективности использования основных средств рекомендуется сделать расчеты, результаты которых показаны в табл. 4.

Таблица 4 - Расчет и анализ фондоотдачи основных средств

Показатели	Усл. обозначения	2018 года	2019 год	Отклонение	Темп роста, %
Продажа продукции, работ, услуг, тыс. руб.	N	4 694	5 649	955	120,3
Среднегодовая величина основных средств, тыс. руб.	F	104	104	0	121,3
Фондоотдача на 1 руб. основных средств, тыс. руб.	ФоF	45,13	54,32	9,18	122,3
Фондоемкость 1 руб. стоимости продукции, работ, услуг, коп.	YF	2,22	1,84	0	123,3

Как показывают данные табл. 4, показатель фондоотдачи (ФоF)улучшился на 9,18 тыс. руб., при этом фондоемкость продаж снижена на 1,84 коп. Что указывает на улучшение эффективности использования основных средств.

Таким образом, с каждого вложенного рубля в основные средства получили 9,18 тыс. руб. дохода.

Следующий этап анализа по данным отчетности посвятим на оценку доходов и расходов ООО «Сервис безопасности».

Для решения указанных задач используем данные аналитической табл. 5, в которой представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Таблица 5 - Анализ расходов ООО «Сервис безопасности»

Виды доходов предприятия	Абс. величины, тыс. руб.	Уд. веса в общей величине доходов, %	Изменения
	в предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего 2018 года)	в отчетном периоде (2019 год)	в предыдущем периоде 2018году	в отчетном периоде (2019 год)	абсолютных величин, тыс. руб.	удельных весов, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Себестоимость продаж	4 567	5 380	99,11	98,30	813	-0,81
2. Прочие расходы	17	48	0,37	0,88	31	0,51
3. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	24	45	0,52	0,82	21	0,30
3. Итого расходов (п. 1+п. 2+п. 3)	4 608	5 473	100	100	865	0,00

Как показывают данные табл. 5, общие расходы в ООО «Сервис безопасности» увеличились на 813 тыс. руб. или на 18,6%. При этом основную долю расходов составляют затраты от основного вида деятельности, но в структуре их доля снижена на 0,81%. При этом прочие расходы увеличены в 2,8 раз, а в структуре на 0,5%.

Более наглядно структура расходов ООО «Сервис безопасности» представлена на рис. 6.

Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в качестве факторов изменения чистой прибыли.

Рис. 6 - Динамика расходов ООО «Сервис безопасности»

Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов представлен в табл. 6, где представлены общие величины доходов, расходов и чистой прибыли ООО «Сервис безопасности» в предыдущем и отчетном периодах и их изменения в отчетном периоде по сравнению с предыдущем.

В основе анализа, проводимого с помощью табл. 6, лежит наиболее простая модель факторного анализа изменения чистой прибыли:

Pч = D-S,

где, -изменение чистой прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;

D-изменение доходов;

S - изменение расходов.

Таблица 6 - Анализ соотношения всех доходов и расходов ООО «Сервис безопасности»

Показатели	Период	Отклонение
	2018год	2019год	абсл., ±	отн., %
1. Доходы - всего, тыс. руб., в том числе:	4 704	5 652	948	120,15
- от выручки	4 694	5 649	955	120,35
- прочие доходы	10	3	-7	30,00
2. Расходы - всего, тыс. руб., в том числе:	4 608	5 473	865	118,77
- по себестоимости продаж	4 567	5 380	813	117,80
- прочие расходы	17	48	31	282,35
- налог на прибыль	24	45	21	186,67
3. Чистая прибыль, тыс. руб.	96	179	83	186,67
4. Коэф. соотношения доходов и расходов	1,021	1,033	0,012

Как показали данные табл. 6, общие доходы увеличились на 20,15%, а общие расходы на 18,77%, в результате чего общие доходы превысили общие расходы, как в отчетном, так и в предыдущем периоде соответственно на 96 и 179 тыс. руб. При этом коэффициент соотношения доходов и расходов увеличен на 0,012 пункта. Однако прочие доходы снижены на 7 тыс. руб., а прочие расходы увеличились на 31 тыс. руб.

Увеличение прочих расходов обусловлено списание просроченной дебиторской задолженности.

Более наглядно динамика доходов и расходов ООО «Сервис Безопасности» представлена на рис. 7.

Рис. 7 - Динамика доходов и расходов ООО «Сервисное Безопасности»

При проведении оценки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли ООО «Сервис Безопасности», используем данные формы № 2 «Отчет о финансовых результатах». Ниже представлена аналитическая таблица 6.

Таблица 6 - Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах

Показатели	2018 год тыс. руб.	2019 год тыс. руб.	Отклонение
			абсл., ±	отн., %
Выручка	4 694	5 649	955	120,35
Себестоимость оказанных услуг	4 567	5 380	813	117,80
Затраты на 1 руб. продаж, коп	97,29	95,24	-2,06	97,89
Валовая прибыль	127	269	142	211,8
Прибыль от продаж, работ, услуг	127	269	142	211,8
Сальдо прочих доходов и расходов	-7	-45	-38	642,86
Прибыль до налогообложения	120	224	104	186,67
Текущий налог на прибыль	24	45	21	186,67
Чистая прибыль отчетного периода	96	179	83	186,67

Как показывают данные табл. 6, выручка от продаж услуг увеличилась (47,8%) на 955 тыс. руб.При этом себестоимость услуг увеличилась меньшими темпами на 2,55% (120,35-117,8), что привело к росту прибыли на 116,4 тыс. руб. (5469Ч2,06/100). Кроме того рост объема продаж услуг на 20,35% привел к увеличению прибыли на 25,9 тыс. руб. (127Ч20,38/100).

Таким образом, основной прирост прибыли (82%) обеспечен снижением затрат на оказание услуг и только 18% обеспечен увеличением объема продаж услуг.

Рассмотрим влияние факторов на изменение чистой прибыли. Для чего рассмотрим данные аналитической таблицы 8.

Таблица 8 - Анализ основных факторов чистой прибыли

Финансовые результаты различных видов деятельности предприятия	Абс. величины, тыс. руб.	Уд. вес в чистой прибыли, %	Изменения
	в предыдущем периоде 2018г	в отчетном периоде2019г	в предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	в отчетном периоде	абсолютных величин, тыс. руб.	удельных весов, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Финансовый результат от продаж, работ, услуг)	127	269	132,29	150,11	142	17,82
2. Финансовый результат от прочих доходов и расходов	-7	-45	-7,29	-25,11	-38	-17,82
3. Налог на прибыль	24	45	25,00	25,00	21	0,00
4. Чистая прибыль (п. 1+ п. 2 + п. 3)	96	179	100,0	100,0	83	0,00

Как показывают данные табл. 8, доля прибыли от основной деятельности существенно увеличилась на 142тыс. руб. (17,82%), при этом отрицательное сальдо по прочей деятельности (на 38 тыс. руб.) снизило результативность, и в целом финансовый результат составил только 83тыс. руб. Влияние налога на прибыль не отразилось на финансовом результате. Более наглядно динамика факторов влияющих на чистую прибыль представлена, на рисунке 8.

Рис. 8 - Динамика факторов, влияющих на изменение чистой прибыли ООО «Сервис безопасности»

Поэтому, основным направлением улучшения результативности является разработка рекомендаций по снижению отрицательного влияния прочей деятельности, в частности работа с дебиторами, поэтому следующий раздел работы направим на разработку рекомендаций по улучшению организации учета в и формирования данных отчетности по малому предприятию ООО «Сервис Безопасности».



3.3 Рекомендации по улучшению организации учета и эффективности деятельности ООО «Сервис безопасности»

Как показали результаты оценки применяемых систем налогообложения ООО «Сервис безопасности» с 2016 года перешел на упрощенную систему налогообложения (УСН). Отсюда, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета единого налога (п. 1 ст. 346.24 Налогового кодекса РФ).

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета. Такой вывод можно сделать из ст. 346.24 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период по единому налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице Книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.

В начале года Книгу необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.

Книгу учета доходов и расходов можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы Книги учета доходов и расходов необходимо по окончании каждого отчетного (налогового) периода. В конце года листы Книги прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице Книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по единому налогу за год.

После окончания нало...