Сравнительный анализ систем налогообложения физических лиц в России и в развитых странах

1.1 Виды налогов, уплачиваемых физическими лицами в РФ

В настоящее время налог на доходы физических лиц взимается на основании главы 23 НК РФ. Этот налог традиционно является центральным среди налогов с населения. Налог на доходы - государственный налог, взимаемый на всей территории страны по единым ставкам. Действующее законодательство не предусматривает установления в Российской Федерации местных налогов на доходы физических лиц.

Большая сумма поступлений от налога на доходы зачисляется в бюджеты субъектов Федерации. В федеральный бюджет поступает меньшая доля.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ, подоходный налог) является основным из прямых налогов и взимается практически со всех видов доходов в денежной и натуральной формах, полученных в течение календарного года.

В число облагаемых НДФЛ доходов входят заработная плата и различные виды премий, гонорары за продукты интеллектуальной деятельности, доходы от проданного имущества, выигрыши, подарки и даже выплаты по больничным листам. Исключением являются только необлагаемые виды доходов.

Плательщики НДФЛ и объекты налогообложения

Для целей налогообложения плательщики НДФЛ подразделяются на две группы:

Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (находящиеся на российской территории более 182 календарных дней в течение года).

Не являющиеся резидентами Российской Федерации лица, получившие доход на территории РФ.

На какие виды доходов распространяется налог?

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ не все виды доходов физических лиц подлежат налогообложению.

Облагаются налогом доходы:

от реализации имущества, бывшего в собственности менее 3 лет;

полученные от источников за пределами Российской Федерации;

в виде арендных платежей;

различного рода выигрыши;

прочие доходы.

Не облагаются НДФЛ:

доходы от продажи имущества, бывшего в собственности более 3-5 лет;

доходы от реализации права наследования;

доходы, полученные в рамках договора дарения от близких родственников или членов семьи, к которым относятся дети и родители (в том числе усыновители и усыновлённые), супруги, братья и сестры (в том числе сводные), а также бабушки, дедушки и внуки;

иные виды доходов.

Особенности налогообложения доходов от продажи имущества

В целях правильного определения налогооблагаемых видов доходов необходимо учитывать изменения, действующие с начала 2016 года. Речь идёт об изменении срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика, после которого доход от его продажи освобождается от налога.

Если ранее собственник должен был владеть объектом не менее 3 лет, то с 1 января 2016 года этот срок в общем случае увеличен до 5 лет.

При этом для некоторых видов имущества сохранились прежние условия. К ним относится недвижимость, полученная в порядке наследования, приватизации или оформленная по договорам дарения и пожизненного содержания с иждивением.

Также следует учитывать новые правила определения налоговой базы, установленные для доходов от продажи недвижимости, если сумма сделки сильно отличается от рыночной стоимости имущества в меньшую сторону. В подобных случаях доходом налогоплательщика признаётся кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

Обязательное декларирование доходов физических лиц

НДФЛ отличается от земельного, транспортного и налога на имущество отсутствием налогового уведомления. Все обязанности по расчету налога и предоставлению отчётности возложены на самих налогоплательщиков или их налоговых агентов.

Самостоятельно декларировать полученные доходы обязаны:

- Индивидуальные предприниматели.

- Физические лица в отношении доходов, полученных не через налоговых агентов.

- Адвокаты, нотариусы и прочие лица, занимающиеся частной практикой.

- Физические лица по доходам от продажи имущества.

- Резиденты Российской Федерации, получившие доходы за пределами России.

- Физлица по доходам, связанным с налоговыми агентами, в отношении которых не был удержан налог.

- Физические лица по выигрышам от лотерей и других игр, основанных на риске.

- Лица, получающие гонорары как наследники авторов произведений искусства, науки и литературы. Сюда же относятся наследники авторов изобретений, получающих выплаты по патентам.

- Физические лица, получившие доход от других физических лиц в рамках договора дарения.

Сроки и порядок уплаты подоходного налога

Налоговым и отчётным периодом по налогу на доходы физических лиц установлен календарный год. Это касается всех налогоплательщиков, а вот порядок уплаты подоходного налога для резидентов и иностранных граждан будет разным.

Декларирование доходов резидентами РФ

Налогоплательщики, обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, предоставляют в территориальный налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля, следующего за налоговым периодом года. Оплатить исчисленную в декларации сумму налога нужно до 15 июля того же года включительно.

В качестве подтверждающих документов к декларации прикладываются справка 2-НДФЛ и другие бумаги, фиксирующие доходы и расходы налогоплательщика. При этом налоговая инспекция может затребовать справки 2-НДФЛ от каждого налогового агента, посредством которого были получены выплаты в указанном периоде.

Штраф за уклонение от декларирования доходов физическими лицами составляет 5% от неуплаченного налога за каждый месяц просрочки вплоть до 30% указанной суммы, но не менее 1000 рублей.

Налоговую декларацию можно подать как в бумажном, так и в электронном виде.

Бумажный бланк предоставляется бесплатно в местной налоговой инспекции. Узнать адрес территориального налогового органа можно с помощью соответствующего онлайн-сервиса на сайте ФНС.

Для заполнения декларации в электронном виде налоговики рекомендуют использовать программу «Декларация».

Если подача декларации носит не систематический, а разовый характер, проще всего воспользоваться услугами почты России. Документы отправляются ценным письмом с уведомлением о вручении и описью вложения. Датой подачи декларации в этом случае будет считаться день отправления, а точнее, число, указанное на почтовом штампе письма.

Лица, не обязанные самостоятельно декларировать свои доходы, могут подавать налоговую декларацию в течение всего года, следующего за налоговым периодом.

Для иностранцев, прибывших в Россию в безвизовом режиме и работающих по патенту, установлен порядок уплаты подоходного налога в виде авансового платежа. В данную категорию налогоплательщиков входят физические лица, работающие по найму в организациях, у индивидуальных предпринимателей и других физических лиц, а также занятые частной практикой.

Сумма НДФЛ для указанных выше лиц фиксирована и составляет 1200 р. Эта величина ежегодно корректируется с учетом коэффициента дефлятора и регионального коэффициента, отражающего особенности рынка труда в соответствующей местности. В Москве в 2018 году определены следующие фиксированные ставки НДФЛ, исходя из повышающих коэффициентов:

1,623 множитель--дефлятор для НДФЛ (дефлятор) и 2,3118 -- множитель для Москвы. Таким образом, сумма налогового платежа для Москвы составит: 1200 * 1,623 * 2,3118 = 4502,4руб.

Актуальные данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате иностранными гражданами по регионам, можно найти на официальном сайте ФНС.

Расчёт суммы налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = Налоговая база Ч Ставка налога

При этом налоговая база учитывается отдельно по каждому из доходов с различными налоговыми ставками.

Ставки подоходного налога

В отношении налога на доходы физических лиц российским законодательством предусмотрено пять видов налоговых ставок. Их величина различается в зависимости от вида доходов и категории налогоплательщиков.

Налоговая ставка 9%

Устанавливается для физических лиц, получивших доходы в виде:

дивидендов до 2015 года;

процентов по облигациям, эмитированным до 2007 года, с ипотечным покрытием;

выплат учредителям доверительного управления ипотечным покрытием, если доходы получены от ипотечных сертификатов, приобретённых до 2007 года.

Налоговая ставка 13%

Является основной налоговой ставкой для резидентов Российской Федерации. По ставке 13% облагаются заработная плата, доходы от продажи имущества, выплаты по гражданско-правовым договорам, а также другие виды доходов, например, от реализации ценных бумаг.

Дивиденды с 2015 года также облагаются по ставке 13%. При этом к дивидендам, полученным от долевого участия в организации, нельзя применить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 Налогового кодекса РФ.

Также налоговая ставка 13% применяется в отношении физических лиц -- нерезидентов, получивших доходы от:

- работы в качестве высококвалифицированного специалиста согласно закону о правовом положении иностранцев в РФ;

- исполнения трудовых обязанностей участниками госпрограммы по оказанию содействия соотечественникам, проживающим за рубежом, в части их добровольного переселения в РФ. К этой же категории налогоплательщиков относятся члены семей соотечественников, подпадающих под действие указанной госпрограммы, совместно переселившихся в Россию на постоянное место жительства;

- осуществления трудовой деятельности членами экипажей судов, плавающих под российским государственным флагом;

- прочей трудовой деятельности.

Налоговая ставка 15%

Применяется в отношении дивидендов, выплаченных российскими компаниями физическим лицам -- нерезидентам.

Налоговая ставка 30%

Предусмотрена для всех остальных доходов, полученных нерезидентами в Российской Федерации.

Налоговая ставка 35%

Это максимальный размер подоходного налога, установленный российским законодательством для следующих видов доходов:

- Любые призы и выигрыши, превышающие установленные размеры, полученные в результате игр, конкурсов и прочих мероприятий, организованных в рекламных целях.

- Проценты по банковским депозитам в части превышения установленных законом величин.

Суммы, превышающие максимальные размеры, сэкономленные на процентах при получении кредитов и прочих заёмных средств.

Плата за пользование средствами пайщиков кредитного потребительского кооператива, а также процентов по займам, выданным сельскохозяйственному кредитному потребительскому кооперативу, его членами в части превышения установленных законом норм.

Исчисление НДФЛ налоговыми агентами

Физические лица, получающие доход от работодателя или других организаций, освобождаются от необходимости самостоятельно уплачивать подоходный налог. Вместо них, эта обязанность возлагается на налоговых агентов, которыми признаются работодатели и прочие организации, выплачивающие физическим лицам денежные средства.

Например, налог с доходов от адвокатской деятельности исчисляется, удерживается и уплачиваются адвокатскими бюро, коллегиями адвокатов и юридическими консультациями. А налоги с брокерских счетов физических лиц удерживает и уплачивает организация, предоставляющая доступ к биржевым торгам.

Рассмотрим основные правила, которых придерживаются налоговые агенты, при исчислении и удержании сумм подоходного налога с физлиц:

Налог в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется ежемесячно с начала налогового периода нарастающим итогом.

Суммы доходов, к которым применяются другие налоговые ставки, учитываются налоговыми агентами отдельно.

При исчислении суммы налога не рассматриваются доходы, полученные физическим лицом от других налоговых агентов.

Исчисленный налог удерживается из доходов налогоплательщика во время их фактической выплаты.

Сумма НДФЛ удерживается за счёт средств физического лица, однако не может превышать 50% от величины текущей выплаты.

Если полную сумму налога или её часть удержать невозможно, налоговый агент уведомляет о возникших обстоятельствах налогоплательщика и налоговый орган по месту своего учёта.

1.3 Механизм предоставления льгот по налогам физическим лицам

Уменьшение суммы облагаемого налогом дохода (налоговые вычеты)

Каждый плательщик НДФЛ имеет право снизить налоговую нагрузку путём применения соответствующих налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу (например, социальные налоговые вычеты). Наряду с этим, НК РФ предоставляет возможность вернуть часть ранее уплаченного в бюджет налога, если гражданин в течение налогового периода имел определённые виды расходов (к примеру, затраты на обучение или покупку жилья).

Самый простой способ вернуть свой подоходный налог за некоторые виды расходов (покупку жилья, лечение, страхование, образование и др.) описан здесь.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании декларации по форме 3-НДФЛ, к которой необходимо приложить подтверждающие соответствующие расходы документы. В то же время многие стандартные налоговые вычеты не требуют обязательной сдачи отчётности, их можно получить у работодателя по письменному заявлению.

Рассмотрим указанные виды льгот по НДФЛ.

1. Освобождение доходов от налогообложения НДФЛ

Установлен закрытый перечень доходов, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. К ним относятся, в частности, следующие (п. п. - 1,5,8,17.1,34,36,41.1, 48,53, 54,70 ст. 217 НК РФ; ст. 188 ТК РФ; ч. 2 ст. 2 Закона от 27.11.2017 N 352-ФЗ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ; Письмо Минфина России от 26.09.2017 N 03-04-07/62184):

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребенком, иные выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

2) пенсии, а также выплаты пенсионных накоплений в любом виде;

3) компенсационные выплаты (субсидии), связанные с предоставлением в соответствии с законодательством жилых помещений и оплатой коммунальных услуг;

4) компенсации работникам в связи с использованием личного автомобиля в служебных целях с согласия работодателя;

5) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

6) алименты;

7) материальная помощь, которую работодатели выплачивают своим работникам в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка, в размере не более 50 тыс. руб. в отношении каждого родителя ребенка;

8) доходы от продажи объектов недвижимого и иного имущества, которое находилось в собственности три года и более (с учетом особенностей, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ);

9) материнский капитал, в том числе региональный, за исключением израсходованного не по целевому назначению;

10) выплаты на приобретение и строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств бюджета;

11) вознаграждения, полученные от физлиц за оказание им услуг по присмотру и уходу за детьми, репетиторству, уборке жилых помещений, если при оказании таких услуг не используется труд наемных работников и в налоговый орган представлено соответствующее уведомление;

12) доходы, полученные с 01.08.2017 в связи с реновацией жилищного фонда в г. Москве в виде равноценного возмещения либо в виде жилого помещения или доли (долей) в нем, предоставленных физлицу взамен освобожденного жилья.

2. Применение налоговых вычетов по НДФЛ

Если вы являетесь налоговым резидентом, ваши доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ 13% (кроме доходов от долевого участия), можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Предусмотрено несколько групп таких вычетов (ст. ст. 218 -- 221 НК РФ). Наиболее распространенными являются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты.

2.1. Стандартные налоговые вычеты

Такие вычеты можно условно подразделить на две группы: вычеты на себя и вычеты на детей.

Право на вычет на себя предоставляется отдельным категориям физических лиц, например «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, Героям РФ и др. Размер такого вычета составляет 500 руб. или 3 000 руб. в месяц (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются лицам, на обеспечении которых находятся дети. Размеры вычетов на детей составляют от 1 400 руб. до 12 000 руб. в месяц на каждого ребенка. При этом такие вычеты предоставляются до месяца, в котором ваш доход, исчисленный с начала календарного года, достигнет 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 руб., вычет на детей не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

2.2. Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда вы несете определенные социальные расходы. Например, оплачиваете обучение, лечение, оказываете благотворительную помощь.

Социальные вычеты предоставляются по следующим расходам (п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на благотворительные цели и пожертвования (не более 25% от вашего налогооблагаемого дохода за год);

2) на свое обучение, а также обучение своих детей, подопечных, братьев и сестер;

3) на свое лечение, а также лечение супруга, родителей, детей и подопечных;

4) на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование в свою пользу или в пользу членов семьи и близких родственников, а также на добровольное страхование жизни по договорам, заключаемым на срок не менее пяти лет в свою пользу или в пользу супруга, родителей или детей;

5) на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;

6) на прохождение независимой оценки своей квалификации.

Социальные вычеты предоставляются в размере фактически понесенных вами расходов. Однако общая сумма указанных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) не может превышать 120 000 руб. в год. Вычет по расходам на обучение детей не может превышать 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов (пп. 2, абз. 4 пп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201).

2.3. Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. п. 1 -- 4 ст. 220 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ; п. п. 1, 4 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ):

1) при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в вашей собственности менее трех лет (для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016) или менее минимального срока, установленного ст. 217.1 НК РФ (для недвижимости, приобретенной после 01.01.2016). Вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи, но не более 1 млн руб. за год, или в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

2) при продаже иного недвижимого имущества, приобретенного после 01.01.2016, находившегося в вашей собственности менее минимального срока, установленного ст. 217.1 НК РФ, а также иного имущества, например автомобиля, находившегося в вашей собственности менее трех лет. Такой вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи, но не превышающих 250 000 руб. за год;

3) при продаже доли или ее части в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве или по другому договору, связанному с долевым строительством. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав);

4) в случае изъятия у вас земельного участка и (или) расположенного на нем недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. Вычет предоставляется в размере полученной выкупной стоимости;

5) при строительстве или приобретении на территории РФ жилья, доли в нем, а также земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на строительство и приобретение этой недвижимости, но не более 2 млн руб.;

6) при выплате процентов по кредитам, израсходованным на покупку или строительство недвижимости, либо при выплате процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам, но не более 3 млн руб. Указанное ограничение (3 млн руб.) не действует по отношению к кредитам, полученным до 01.01.2014.

Помимо указанных выше предусмотрены также профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой (ст. 221 НК РФ). Кроме того, существуют инвестиционные налоговые вычеты, а также налоговые вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. ст. 219.1, 220.1, 220.2 НК РФ).

ГЛАВА 2. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ИСПАНИИ

2.1 Структура налоговой системы Испании

Прежде чем говорить о структуре налоговой системы Испании, хочется отметить, что данная страна является членом еврозоны и, следовательно, участвует в совместной денежно-кредитной и фискальной политике. Это приводит к тому, что правительство Европейского союза строго контролирует этот дефицит для всех государств-членов валютного союза и продолжает оставаться для глав многих правительств стран-членов, которые видят в этом контроле, предыдущий шаг потенциального увеличения налогов и сокращения бюджета, со всеми социально-политическими последствиями, которые это подразумевает.

В Испании доля государственных расходов на ВВП по сравнению с последними данными за 2015 год составляет 43,3% ВВП страны, что ниже среднего показателя по странам Европейского союза, а также сбор налогов вокруг 38% ВВП в 2015 году, также ниже ЕС. Следовательно, дефицит - 5,08% ВВП в 2015 году, а также совокупный объем задолженности во втором квартале 2016 года в 1,1 млн. Человек или то же самое 23 800 евро на одного жителя.

Испанская налоговая система включает три вида налогов: налоги, сборы и специальные взносы. Ставки и специальные взносы количественно намного ниже налогов и требуются в обмен на предоставление услуг или получение прибыли в результате выполнения общественных работ или услуг.

На территориальном уровне в Испании существует три уровня налогообложения (государственный, автономный и местный).

Государственные налоги, существующие в Испании, можно классифицировать следующим образом:

Прямые налоги:

Об аренде:

Корпоративный налог (IS).

Подоходный налог с физических лиц (IRPF).

Подоходный налог с нерезидентов (IRNR).

О имущественных активах (затрагивают только физические лица):

Налог на имущество (IP).

Налог на наследство и пожертвования (ISD).

Косвенные налоги:

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на родовые переводы и документированные правовые акты (ITP и AJD).

Специальные налоги

Ввозные пошлины.

Налог на страховые премии.

Учитывая его важность, в этой главе мы включаем ссылку на официальное обязательство по информации о товарах и правах за рубежом (впервые введенное в 2013 году), несоблюдение которых влияет на IRPF и IS.

Компании, созданные в Испании, облагаются налогом в соответствии с доходами и приростом капитала во всем мире. Компании-нерезиденты платят только за доход, полученный в Испании (табл. 1).

Таблица 1 - Ставки Корпоративного налога

Корпоративный налог (коммерческая прибыль, доход, прирост капитала)	25%
Малые компании с годовым доходом менее 10 миллионов евро	25%
Микро-компании (менее 25 сотрудников) с годовым доходом менее 5 млн. Евро	25%
Новые компании, которые получают прибыль как в первый финансовый период, так и в следующем финансовом периоде (не относится к капитальным компаниям)	15%
Взаимное страхование	25%
Кооперативы, охраняемые в финансовом отношении	20%
Некоммерческие компании	10%
Инвестиционные компании и портфели ценных бумаг	1%

Налоговая ставка для иностранных компаний

Компании, находящиеся в Испании, которые являются зарегистрированными компаниями, зарегистрированными или управляемыми в Испании, платят налоги на доходы и выгоды от капитала во всем мире. Компании-нерезиденты платят только налоги с доходов и капитала из Испании.

Наложение прибыли от прироста капитала

Применяется прогрессивный налог (2017):

0-6 000 евро (19%),

6 000-50 000 (21%),

50 000 евро и более (23%).

Отчисления и налоговые льготы

Коммерческие расходы, как правило, вычитаются, если расходы понесены с целью получения прибыли, регистрируются и документируются надлежащим образом и при условии, что конкретное ограничение ограничения или вычеты не применяется. Платежи по налогу на недвижимость и местные надбавки за эти налоги вычитаются при определении налоговой базы. Все зарплаты, зарплаты и бонусы, выплачиваемые в целом, подлежат вычету. 

Налоговые льготы предоставляются НИОКР (от 25% до 42% расходов) и технологические инновации существующих продуктов (12% затрат). Специальный налоговый режим также предоставляется банкам, компаниям промышленного развития и компаниям и фондам венчурного капитала.

Пожертвования рассматриваются как не подлежащие вычету расходы на цели корпоративного подоходного налога. Несмотря на это, налоговый кредит в размере до 35% от пожертвования может быть использован для пожертвований некоммерческим организациям, отвечающим определенным требованиям.

Другие налоги на компании

На уменьшение капитала и роспуск компании применяется налог на капитал в размере 1%, который должен выплачиваться акционерами. 

Налог на заработную плату, налог на недвижимость (3-10%) и гербовый сбор (0,75-1,5%) также применяются. Налог на углеводороды, связанные с разведкой, разведкой и эксплуатацией углеводородов, также вступил в силу в 2016 году.

В целом применяется налог на передачу - как правило, от 5% до 10%, в зависимости от региона, - при переводах между живыми, включая передачу недвижимого имущества и аренды недвижимого имущества, которые освобождены от НДС.

Компании, которые проживают в налоговой гавани для целей налогообложения и владеют недвижимостью - или владеют правами на недвижимость в Испании, облагаются налогом, эквивалентным 3% от кадастровой стоимости недвижимости.

Сравним размер налоговых отчислений в передовых развитых странах мира и Испании (табл. 2).

Таблица 2 - Международное сопоставление корпоративного налогообложения

	Испания	Соединенные Штаты Америки	Германия
Количество налоговых платежей в год	8,0	10,6	9,0
Время, требуемое для административных формальностей в часах	152,0	175,0	218,0
Общая сумма налогов в% от прибыли	49,0	44,0	48,9



Из таблицы 2 видно, что общая сумма налогов в Испании выше, чем в США на 5% и на 4,9% по сравнению с Германией.

Налоги на потребление

Налог на добавленную стоимость (НДС), как и во многих странах Европы является основным при формировании бюджета. Стандартная ставка налога 21%. При этом, многие на некоторые группы товаров, как и в России, применяются пониженные ставки налога.

Некоторые основные товары и услуги облагаются по сниженным НДС на 10% (например, продукты питания и сельскохозяйственные продукты, жилье, другие подходящие услуги) или 4% (например, хлеб, молоко, книги, лекарства). Экспорт и международные услуги, предоставляемые странам, не входящим в ЕС, не платят налог. Передача недвижимости также облагается НДС 21%, с льготными ставками для частной жилой недвижимости (10%) и лицами, не входящими в систему НДС (6%).

Освобождение от налогов

Экспорт и сопутствующие услуги, финансовые операции и договоры страхования, лизинг недвижимости, медицинские и образовательные услуги освобождаются от уплаты НДС.

НДС применяется к поставке товаров и услуг, подлежащих налогообложению. Регистрация обязательна для всех компаний, работающих в Испании. Иностранные компании, которые продают продукцию на испанском рынке через Интернет, не должны регистрироваться для НДС, если их годовой оборот составляет менее 35 000 евро.

Другие налоги на потребление

При регистрации автотранспорта требуется специальный налог на определенные виды транспорта (IEDMT). 

На Канарских островах применяется специальный налог вместо НДС, который называется Общим канарским косвенным налогом (IGIC). Обычная скорость IGIC составляет 7%, а другие показатели IGIC составляют 0%, 3%, 9,5% и 13,5% (20% для табака). 

В Сеуте и Мелилле вместо налога на добавленную стоимость применяется налог с продаж.

Налог на родовые переводы и документированные правовые акты

Этот налог, регулируемый Королевским законодательным декретом 1/1993 от 24 сентября и Королевским указом 828/1995 от 29 мая, включает три налога, несовместимые с НДС и друг с другом:

Налог на обременительные трансферты имущества: налоги все передачи активов между людьми, если обе стороны получают выгоду. Это, следовательно, передачи для рассмотрения, и среди них мы находим продажу автомобиля или фермы или аренду квартиры. Он передается автономным сообществам.

Налог на документированные правовые акты: он налагает нотариальные документы (акты, дела, нотариальные свидетельства), оформленные в Испании или за рубежом, если это действует в Испании.

Налог на корпоративные операции: он налагает налоги на устав, увеличение и уменьшение капитала, слияние, раскол и роспуск компании, вклад партнеров для замены убытков и перевод на испанскую территорию зарегистрированного офиса компании.

Таможенная аренда

Он взимает налоги с импорта и экспорта товаров и регулируется Регламентом (ЕЭС) 2913/92 Совета от 12 октября 1992 года, согласно которому Таможенный кодекс Сообщества утверждается. В Европе таможенный тариф для одного и того же товара одинаковый во всех странах союза.

2.2 Налогообложение физических лиц

Основными налогами, уплачиваемыми физическими лицами являются: Подоходный налог и налог на имущество. Рассмотрим более подробно порядок расчета данных налогов.

Налог на доходы физических лиц взимается с доходов (IRPF), независимо от того, где они были получены, и независимо от места проживания плательщика.

IRPF является ключевым элементом испанской налоговой системы и регулируется Законом 35/2006 от 28 ноября и Королевским указом 439/2007 от 30 мая.

Название этого налога уже раскрывает некоторые из его существенных аспектов: это налог, который налагает доходы, получаемые человеком, поскольку он определяет их больший или меньший экономический комфорт и, следовательно, их налоговую способность, поэтому является личным налогом, поскольку он падает о физических лицах, а не о компаниях. IRPF - это налог, который выплачивается ежемесячно на основе системы удержания. В конце года годовой отчет делает баланс: если он идет отрицательно, налогоплательщик возвращает часть уплаченной суммы, и если она положительная, она должна выплатить разницу.

Самостоятельно работающие профессионалы декларируют свои доходы каждые три месяца на основе прогрессивной системы взносов, установленной налоговым агентством.

Для определения платежеспособности налогоплательщика учитываются различные личные и семейные факторы, которые персонализируют налог, не только в соответствии с принципом прогрессивности (больший потенциал, больший вклад), но и на основе системы изъятий, сокращений и выводы, что с точки зрения налогоплательщика, служат для увеличения количества возвращенного на налоговую инспекцию в конце в год или , что то же самое, платить меньше налогов.

Налог применяется на всей территории Испании, при этом необходимо учитывать, что:

-В провинциях Страна Басков и Наварра применяются свои региональные правила.

- Налоговая доходность частично передается остальным автономным сообществам (50%), которые могут регулировать своими собственными правилами некоторые ее аспекты.

Походный налог является прогрессивным налогом. Ставки налога представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Ставки подоходного налога

Налоговая база	Прогрессивные ставки от 19 до 45%
От 0 до 12 450 евро	19%
От 12 450 до 20 200 евро	24%
От € 20 200 до € 35 200	30%
От € 35 200 до € 60 000	37%
Начиная с 60 000 евро	45%
Налог на сохранение	Ставка в размере 19% на сбережения применяется до 6 000 евро, 22% от 6 000 до 50 000 евро и 23% для сумм, превышающих 50 000 евро

Специальные схемы для экспатриантов

Лицо, назначенное на работу и проживающее в Испании, может выбрать оплату в качестве нерезидента сроком на шесть лет. В соответствии с этим соглашением физическое лицо облагается налогом по фиксированной ставке 24% от общей суммы дохода (то есть вычеты или бонусы не предоставляются) до максимальной суммы в 600 000 евро (избыток взимается с 45%). Для жителей других стран-членов ЕС или в странах Европейской экономической зоны (EEA), с которыми осуществляется эффективный обмен налоговой информацией, ставка составляет 19%.

Жители-резиденты, которые проводят более 183 дней финансового года в Испании или с основной профессиональной или коммерческой базой в Испании, платят налоги на валовый доход, полученный от всех источников в стране и за ее пределами. Лица, не являющиеся резидентами, платят налоги только за счет доходов от испанских источников по другой ставке (вычитаются в стране происхождения, если подписывается конвенция о двойном налогообложении).

При расчете подоходного налога предоставляются следующие льготы:

Если имеются отчисления на обязательные взносы в социальное обеспечение, определенные расходы и определенный нерегулярный доход. Помощь в личных и семейных обстоятельствах предоставляется главным образом в виде отчислений от налогооблагаемого дохода. Такое облегчение доступно только налогоплательщикам-резидентам.

Не облагаются налогом:

- Компенсация в результате гражданской ответственности за телесные повреждения в сумме, юридически или юридически признанной. 

- Чрезвычайные общественные выгоды от террористических актов. 

- Вознаграждение, полученное при увольнении или увольнение работника в размере, установленном как обязательное в Статуте трудящихся (ET). В случае коллективных увольнений, связанных с экономическими, техническими, организационными, производственными или форс-мажорными обстоятельствами, часть полученной компенсации, которая не превышает пределов, установленных в вышеупомянутом ET для несправедливого увольнения, освобождается. Размер освобожденного возмещения будет ограничен 180 000 евро. Рассмотрим порядок расчета на примере.

ПРИМЕР 1

Г-н Кипарис вымер, 2 января 2018 года, его трудовым договором с компанией, где он работал 3 года, получая ежедневную заработную плату в размере 80 евро в результате пожара, который уничтожил завод. Компания утверждает форс-мажор и выплачивает работнику 6 800 евро в качестве компенсации.

Согласно ET, компенсация составляет 20 дней зарплаты в год (20 Ч 80 Ч 3 = Ђ 4,800), причем максимум 12 ежемесячных платежей (30 Ч 80 Ч 12 = 28 800 евро). Однако, согласно LIRPF, 33 дня оклада в год работы освобождаются (33 Ч 80 Ч 3 = 7 920 евро), причем максимум 24 ежемесячных платежа (30 Ч 80 Ч 24 = 57 600 евро). Таким образом, 6 800 евро не облагаются налогом за то, что они подлежат и освобождаются.

Размер освобожденного возмещения будет ограничен 180 000 евро.

Налог на наследство в Испании является налогом, который принадлежит налоговой системе Испании, и образуется при вступлении в наследство. То есть, когда человек умирает и имеет активы, чтобы оставить своих наследников, они будут обязаны уплачивать этот налог.

Налог на наследство не является одинаковым для всей Испании

В зависимости от города, в котором проживал умерший или наследник, сумма, подлежащая уплате за налог, будет варьироваться, поскольку испанцы равны перед законом, однако то же самое не происходит до казначейства. По этой причине существует отдельная система налогообложения для каждого автономного сообщества.

Сумма налога зависит от:

Степени родства с умершим, поскольку, чем более отдалены эти отношения, тем выше сумма, которую нужно заплатить.

Стоимости товаров, которые получает наследник, так что, если ценность высока, больше придется заплатить.

Доход наследника. В зависимости от экономической ситуации наследника ему придется платить более или менее. Чтобы сделать это, вы должны представить последнюю декларацию налога на наследство, поэтому, чем богаче наследник, тем больше вам придется заплатить за наследство.

Кроме того, следует добавить, что тот факт, что при наличии завещания, не влияет на уплату такого налога. Поэтому налог на наследство должен быть уплачен, поскольку он применяется ко всем наследованиям.

Чтобы заплатить налог на корпорацию, необходимо, чтобы со дня смерти прошло шесть месяцев. Однако есть возможность запросить продление этого платежа, но при этом необходимо будет выплатить проценты за просрочку платежа.

2.3 Роль налогов физических лиц в формировании бюджета страны

Любой бюджет состоит из доходов и расходов. В течение десятилетия экономического спада значительно увеличилось расстояние между расходами и доходами. Если в 2008 году разница между этими двумя концепциями не достигла 50 000 миллионов евро, то в отчетах, представленных сегодня днем, разница превышает 140 000 миллионов. 

Семь из каждых 10 евро, внесенных государством, поступают из социальных взносов и прямых налогов (в основном, IRPF и компании). НДС составляет 15% от дохода, хотя резкое падение до 7,6% в 2012 году. Со своей стороны, ставки и рыночные цены удвоили свой вес в годы кризиса - с 1,7% в 2007 году до 4% сегодня (рис. 1).

Рис. 1 - Изменение расходов и доходов бюджета с 2007 года до 2017

Кризис также повлиял на распределение наиболее важных доходов государства. Если до рецессии деньги, собранные для социальных пособий, были очень схожи с суммами от налога на прибыль, корпоративного налога и НДС (около 140 000 миллионов евро), то эта разница значительно увеличилась за последнее десятилетие. Доходы от пособий восстановились, но не сбор трех наиболее важных испанских налогов, сумма которых не достигает 100 миллиардов. Среди них выделяется снижение поступлений основными вдвое, в отличие от 2007 года.

В тоже время, поступление налога на доходы физических лиц увеличилось, что показывают данные таблицы 4, и практически составляет размер поступлений 2007 года.

Таблица 4 - Поступление налогов в бюджет Испании

год	Сбор IRPF (в миллионах евро)
2015	72 346
2014	72 662
2013	69 951
2012	70 619
2011	69 803
2010	66 977,1
2009	63 856,9
2008	71 341,1
2007	72 614,3
2006	62 768,9

При этом отдельные субъекты могут изменять размер ставок налога в переделах, установленных законодательством.

2.4 Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц в России и Испании

Как ранее отмечалось, в Испании, как и в Российской Федерации существует ряд схожих налогов для физических лиц, включая налог на имущество, подоходный налог (налог на доходы физических лиц) и др. Но основным налогом, обеспечивающим максимальное наполнение бюджета стран является налог на доходы физических лиц.

Рассмотрим более подробно на примере размер уплачиваемого физическим лицом, проживающего в Испании и России.

ПРИМЕР 2. Иванов Олег Петрович, трудоустроен. Получает ежемесячно доход 70 000 рублей (1 тысячу евро), имеет 1 ребенка до 18 лет. Рассчитаем НДФЛ, удержанный в РФ и Испании.

На основании Российского законодательства ставка НДФЛ фиксированная 13% и не зависит от суммы получаемого дохода. При этом Иванов имеет право на вычет на ребенка до 18 лет в размере 1400 руб., которые не облагаются НДФЛ до месяца, в котором совокупный доход с начала года превысит 350 000 руб.

Таким образом, налог уплаченный за год составит 108 290 руб. Для наглядности все расчеты представлены в виде таблицы № 5.

Таблица 5 - Расчет годового налога Иванова в РФ

месяц	Сумма з/п, руб.	Размер вычета	НДФЛ, ставка, %	Сумма уплаченного налога, руб.
Январь	70000	1400	13	8918
Февраль	70000	1400	13	8918
Март	70000	1400	13	8918 ...

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Сравнительный анализ систем налогообложения физических лиц в России и в развитых странах" скачать

Подобные документы

• Учет и анализ расчетов с бюджетом по налогам

  Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам на добавленную стоимость, доходы физических лиц, имущество и прибыль в ООО "Титул". Анализ основных показателей деятельности. Анализ структуры и динамики начисленных налогов, налоговой базы и нагрузки.
  
  дипломная работа [180,5 K], добавлен 22.10.2013
  

• Взаимоотношение предприятия с бюджетом, анализ влияние налогообложения на экономическое состояние страны и разработка предложений по совершенствованию налогообложения.

  Налоги: сущность, функции, виды. Роль и место налогов в системе государственного управления. Классификация налогов, их виды. Налоги и ВВП. Налоговый мультипликатор. Проблемы налогообложения и налогового бремени в Республике Беларусь.
  
  курсовая работа [933,7 K], добавлен 12.04.2008
  

• Процесс организации учета по региональным налогам на ООО "ОКБ по теплогенераторам"

  Место региональных налогов в налоговой системе России, порядок налогообложения. Организация системы бухгалтерского учета на ООО "ОКБ по теплогенераторам". Учет расчетов с бюджетом по региональным налогам на фирме. Основные проблемы его налогообложения.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 19.12.2009
  

• Учет расчетов по налогам и сборам

  Экономическая сущность налогообложения и система налогов и сборов в РФ; нормативно-правовое регулирование. Учет расчетов организаций по налогам и сборам, возмещаемых за счет издержек и прочих расходов, из выручки, за счет прибыли и доходов физических лиц.
  
  курсовая работа [722,2 K], добавлен 18.06.2014
  

• Учет расчетов по налогам и сборам

  Экономическая сущность налогообложения, функции, классификация и система сборов в России. Осуществление контроля организации расчетов по налогам, возмещаемым за счет издержек; из выручки; уплачеваемым за счет чистой прибыли и доходов физических лиц.
  
  курсовая работа [43,7 K], добавлен 19.01.2011
  

• Порядок ведения и отражения в учете налоговых операций и их аудит

  История развития бухгалтерского учета и его значение в налогообложении. Учет расчетов по налогам на добавленную стоимость и доходы физических лиц. Аудит налоговых операций. Аудиторские процедуры проверки учетной политики в части уплачиваемых налогов.
  
  реферат [23,6 K], добавлен 16.10.2013
  

• Учет и анализ расчетов по налогу на доходы физических лиц на примере ООО "Сфера"

  Исследование порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Изучение теоретических основ учета расчётов по налогу на доходы физических лиц. Характеристика особенностей их отражения в бухгалтерском учете предприятия.
  
  дипломная работа [699,6 K], добавлен 18.11.2013
  

• Бухгалтерский учёт и состав налогообложения госпиталя

  Организационная структура бухгалтерской службы и учётная политика госпиталя. Бухгалтерский учёт, механизм исчисления и сроки уплаты налогов на добавленную стоимость, на прибыль и доходы физических лиц, на имущество, транспортного и земельного налогов.
  
  отчет по практике [193,4 K], добавлен 31.01.2014
  

• Исчисление налогов и составление аудиторского заключения по итогам проведения аудита на предприятии в Российской Федерации

  Понятие налоговой системы и расчет налога на имущество организации. Расчет единого социального налога и налога на доходы физических лиц. Аудит финансовых вложений предприятия и основные типы нарушений, выявляемых при аудиторских проверках на фирмах.
  
  курсовая работа [124,9 K], добавлен 15.08.2011
  

• Учет расчетов по налогам и сборам. Виды налогов, источники их уплаты

  Оценка места и значения расчетов по налогам и сборам в хозяйственной деятельности коммерческих организаций. Системы налогообложения, разновидности налогов и источники их уплаты, принципы расчета сумм. Отражение их оплаты в отчетности предприятия.
  
  курсовая работа [29,7 K], добавлен 10.04.2014
  

• Как рассчитать налог на доходы физических лиц

  Плательщики налога на доходы физических лиц, понятие налога на доходы физических лиц, объект налогообложения - полученный доход, налоговые вычеты, что не облагается налогом на доходы физических лиц, налоговая отчетность.
  
  дипломная работа [164,5 K], добавлен 08.12.2003
  

• Организация налогообложения Муниципального учреждения здравоохранения "Городская больница"

  Сущность, функции и виды налогов, их роль в развитии экономики России, понятие налогового планирования. Система налогообложения, налоговая политика, формы и сроки предоставления бюджетной и налоговой отчетности на предприятии МУЗ "Городская больница".
  
  курсовая работа [36,2 K], добавлен 10.05.2009
  

• Основы методики проведения аудита налогообложения косвенных налогов

  Необходимость реформирования налоговой системы Российской Федерации. Косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенная пошлина. Схемы взимания налогов. Круг плательщиков НДС. Методика проверки правильности уплаты сборов в бюджет.
  
  доклад [17,1 K], добавлен 01.11.2013
  

• Учет и отчетность налогов и сборов с физических лиц

  Учет организаций и физических лиц в налоговых органах как комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами. Основные принципы и особенности документального оформления результатов учета в данной сфере.
  
  презентация [312,8 K], добавлен 07.12.2014
  

• Бухгалтерский учёт и расчёт налогов, поступающих в бюджет

  Характеристика налогов, уплачиваемых в бюджетные организации и ответственность налогоплательщиков. Анализ расчетов предприятия с бюджетом. Задачи и источники информационного обеспечения анализа. Аудит расчетов с бюджетными фондами.
  
  дипломная работа [110,2 K], добавлен 29.02.2004
  

• Аудит расчетов по налогам и сборам

  Классификация налогов, единый социальный налог. Налог на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, на прибыль и имущество организаций. Организация аудита по налогам и сборам. Нормативные документы, регулирующие аудит. Ошибки при проведении аудита.
  
  курсовая работа [690,1 K], добавлен 24.11.2010
  

• Основы учёта удержаний и налогообложения доходов физических лиц

  Экономическая сущность удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии по налогу на доходы физических лиц. Удержание налога налоговым агентом и уплата в бюджет. Порядок составления налоговой отчетности по НДФЛ.
  
  дипломная работа [85,4 K], добавлен 18.10.2013
  

• Аудит расчетов по налогу на доходы физических лиц

  Сущность, порядок уплаты и история возникновения налога на доходы физических лиц, его экономическое обоснование и роль в пополнении бюджета. Основные этапы и предпосылки проведения аудита данного налога на предприятии, анализ и оформление результатов.
  
  курсовая работа [44,8 K], добавлен 26.02.2014
  

• Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам (земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт)

  Сущность налогов и налоговой системы Республики Казахстан. Характеристика прочих налогов. Порядок расчета налога на транспортные средства, имущество, землю. Практика учета расчетов с бюджетом по прочим налогам. Налоговая отчетность по прочим налогам.
  
  курсовая работа [2,5 M], добавлен 27.10.2010
  

• Учет расчетов с бюджетом по федеральным налогам на предприятии

  Рассмотрение теоретических основ учета расчета с бюджетом. Раскрытие понятия и значимости налогов. Общая характеристика основных налогов, уплачиваемых предприятием. Изучение учета расчетов с бюджетом на примере ОАО "СААЗ"; анализ налоговых платежей.
  
  курсовая работа [148,9 K], добавлен 17.11.2014
  

Другие документы, подобные "Сравнительный анализ систем налогообложения физических лиц в России и в развитых странах"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам