Сравнительный анализ систем налогообложения физических лиц в России и в развитых странах

3.1 Проблемы при исчислении и налогообложении физических лиц в РФ

В России, как и в большинстве стран мира, налог на доходы с физических лиц является один из главных источников доходной части бюджета. Замечу, что это -- прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала. Значение налога на доходы физических лиц для региональной казны велико, он зачисляется в бюджет региона и является одним из основных источников дохода. По мнению Майбурова И. А. «Налог на доходы физических лиц -- основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством». М.Н. Соболев писал, что «Налог на доходы физических лиц представляет собой наиболее совершенную форму обложения в финансовой системе, потому что он охватывает чистый доход общества -- тот основной источник, из которого платятся вообще все налоги». По мнению Трошина А. В., налог на доходы физических лиц -- это обязательный налог, который вычитается с доходов. Его платят в государственную казну только те лица, кто официально трудоустроен. Налогоплательщиками могут являться как граждане России, так и других стран. Но ставка может быть разной, она зависит от вида дохода, а также от налогового статуса физического лица. На сегодняшний день существует несколько точек зрения по взиманию налога на доходы физических лиц. При обобщении имеющихся точек зрения по определению понятия налога на доходы физических лиц, можно сделать вывод, что налог на доходы физических лиц, как совокупность обложения доходов, имеющих обязательный характер.

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Налог на доходы физических лиц занимает одну позицию в консолидированный бюджет с налогом на прибыль. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации. Так поступления в бюджет Российской Федерации в 2017 году составили более 17,3 трлн рублей, что почти на 20%, или на 2,9 трлн рублей больше, чем в 2016 году. При этом в федеральный бюджет поступило - 9,2 трлн рублей, прирост составил 32%. В последние годы доля НДФЛ в формировании налоговых доходов повышалась. Так, наблюдается тенденция увеличение поступлений от налога на доходы физических лиц формировали в доходную часть консолидированного бюджета РФ, что может быть обусловлено в том числе существенным снижением численности безработных. Но в тоже время темпы роста незначительны, что указывают на крайне низкую степень реализации фискального потенциала налога. В совокупности с выявленной ранее значимостью налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов субъектов Российской Федерации стратегически важной является реформа, направленная как на повышение фискальной функции налога, так и на повышение его собираемости.

Начиная с 2015 года в РФ проходит существенное реформирование в сфере исчисления и уплаты налога на доход физических лиц, его порядок декларирования. Причины этого многообразны. В частности, высокая налоговая нагрузка на предприятия в условиях экономического кризиса вынуждает осуществлять часть выплат персоналу так называемыми «черными» деньгами, то есть не обложенными налогом на доход физических лиц и страховыми взносами. Этот факт оказывает влияние на величину пенсии физического лица и снижает уровень достатка в семье в тот период, когда возможности получения высокого дохода сомнительны. Кроме того, много лет в РФ не применяется прогрессивная шкала налога на доход физических лиц, которая существует во многих странах Европы и США. Помимо этого, экономический кризис привел к снижению заработной платы в целом по стране и к росту безработицы. При этом социальные и имущественные вычеты не увеличиваются на фоне роста цен, как на продукты питания, так и на жилье. Поэтому сегодня расходы на содержание ребенка постоянно растут, затраты на приобретение жилья также существенно увеличиваются, что не может остаться незамеченным для бюджета каждой семьи.

С 2016 года компаниям сдают ежеквартально расчет по НДФЛ -- форма 6-НДФЛ. Такие изменения в главу 23 Налогового кодекса РФ были внесены в законодательство (п. 1 ст. 80 НК РФ в новой редакции). Устанавливается обязанность налоговых агентов ежеквартально отчитываться о суммах удержанного налога на доходы физических лиц по форме 6- налог на доходы физических лиц. Сроки подачи такой формы -- 30 апреля, 30 июля, 30 октября (ежеквартальные отчеты) и 1 апреля года, следующего за отчетным (годовая отчетность). Также был изменен срок представления формы 2- налог на доходы физических лиц с указанием невозможности удержать налог на доходы физических лиц в полном размере; теперь такую форму необходимо будет подать в налоговые органы не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом. Таким образом, государство повышает уровень контроля за начислением и уплатой НДФЛ организациями. Это безусловно повысит бухгалтерскую дисциплину в отношении соблюдения сроков удержания и перечисления НДФЛ в бюджет государства.

При этом необходимо освободить от уплаты налога на доходы физических лиц граждан с низкими доходами, установив величину прожиточного минимума для каждого региона, который не облагался бы налогом. Таким образом, поднятие планки дохода, не облагаемого налогом, позволит увеличить реальные доходы малоимущих слоев населения и как следствие снять социальное напряжение в обществе. Следует также отметить, что при невысокой степени заработка жителей государства, главным и, пожалуй, единственным объектом налогообложения будет заработная плата. Источники же иных видов доходов, а также их размер нередко сложно оценить, что связано с отсутствием соответствующей нормативно-правовой базы, которая позволила бы отследить данные моменты. Так, значительные трудности возникают у налоговых органов при осуществлении контроля за доходами физических лиц, полученными в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов. Такое положение объясняется тем, что налоговые органы не обладают данными о количестве физических лиц, получивших прибыль от экономии на процентах за пользование заемными средствами, при этом налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, в связи с чем налоговый агент не исчисляет указанный доход и никак не информирует о нем в сведениях о заработках на законных основаниях.

Таким образом, контроль со стороны налоговых органов за уплатой налога в этих случаях носит случайный характер. Большое число спорных вопросов возникает при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц с авансов.

С одной стороны, в соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при определении налоговой базы предусматриваются все без исключения доходы налогоплательщика, таким образом, при внесении предоплаты в пользу физического лица налоговый представитель должен рассчитать и удержать с данной выплаты налог на доходы физических лиц (ст. 226 НК РФ) [1].

С другой стороны, предоплата согласно гражданско-правовому соглашению не считается заработком, так как в ст. 208 НК РФ, говорится, что к прибыли от источников в Российской Федерации относятся, в частности, вознаграждения за проделанную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Таким образом, с целью того, чтобы ввести выплаты согласно гражданско-правовому соглашению в налоговую базу, работа в период реализации выплат обязана быть выполнена (услуга оказана), а итог установлен заказчиком, а так как при выплате аванса работа сделана частично, появляется правомерный вопрос о необходимости уплаты налога с аванса. Таким образом, при выплате аванса предприятие как налоговый представитель налог на доходы физических лиц не исчисляет и не сохраняет, так как в период предоплаты деятельность вплоть до окончания не выполнена и причин для включения в доход физического лица суммы аванса не имеется. Помимо этого, в период получения предоплаты нельзя точно дать оценку финансовой выгоды физического лица, так как несколько факторов способны спровоцировать изменение суммы фактического дохода. К примеру, вследствие выполнения работ ненадлежащего качества цена договора может быть снижена, и часть предоплаты физическое лицо-подрядчик обязана будет возвратиться (п. 1 ст. 723 ГК РФ). Решение данной проблемы затрудняет еще и то, что точка зрения представителей экономического ведомства по данной проблеме не высказана.

Много вопросов возникает также в связи с использованием вычетов по налогу на доходы физических лиц в Российской Федерации, поскольку они носят лишь явочный характер и почти никак не осуществляют стабилизирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной системе, образованной еще в промежуток социалистической системы, он абсолютно не предусматривает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг. Поэтому закон о налоге на доходы физических лиц никак не учитывает систему выведения из налогообложения доход, предоставляющее элементарное биологическое существование жителя России.

Таким образом, возможно значительно увеличить роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджета, в случае устранения из налогового законодательства единичных несоответствий научным основам налогообложения, неясности, противоречия, предоставляющие налогоплательщикам возможность уклонения от уплаты НДФЛ, и препятствующие выполнению налоговыми органами контроля за своевременностью и полнотой уплаты налога на доходы физических лиц в бюджет.

На основании выше изложенного материала основными проблемами развития налога на доходы физических лиц, которые влияют на благосостояние граждан, на мой взгляд, являются:

а) Оптимизация соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Это, прежде всего, связано с потреблением, и в той или иной мере налог на доходы физических лиц может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

б) Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.

в) Применяемые вычеты по налогу на доходы физических лиц. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет -- это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция -- регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

г) Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100 %-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

д) Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно Налог на доходы физических лиц в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по налогу на доходы физических лиц. В настоящий момент в России действует 13 %-ная плоская ставка, введенная еще в 2001 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ, был предложен законопроект, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, которая существовала до 1 января 2001 г. Прогрессивная ставка налогообложения -- это налоговая ставка, которая возрастает прежде всего по мере роста дохода.

3.2 Пути оптимизации и совершенствования налогообложения физических лиц в России