Учетная политика и план счетов организации. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

69.11

Виды платежей в бюджет

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающих пенсионеров и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Аналитический учет по счету ведется по каждому работнику (субконто «Работники организаций»). Каждый работник - элемент справочника «Физические лица».

Расчеты с персоналом по оплате труда

70

Работники организаций

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также по талонам на ГСМ.

Аналитический учет по счету ведется по каждой авансовой выдаче подотчетному лицу (субконто «Работники организаций»).

Расчеты с подотчетными лицами

71

Расчеты с подотчетными лицами

71.01

Работники организаций

Талоны на ГСМ в подотчёте

71.01.1

Работники организаций

Номенклатура

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Аналитический учет по счету ведется по работникам организации.

Расчеты с персоналом по прочим операциям

73

Расчеты по предоставленным займам

73.01

Работники организаций

Расчеты по возмещению материального ущерба

73.02

Работники организаций

Расчеты по прочим операциям

73.03

Работники организаций

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.

Расчеты с учредителями

75

Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

А

75.01

Контрагенты

Расчеты по выплате доходов

П

75.02

Контрагенты

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

Аналитический учет по счету в целом ведется по каждому дебитору (кредитору) (субконто «Контрагенты») и договорам (субконто «Договоры»).

Расчеты с разными дебиторами, кредитора

76

Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию

76.01

Расчеты по имущественному и личному страхованию

76.01.1

Контрагенты

Договор

Платежи (взносы) по добровольному страхованию работников

76.01.2

Контрагенты

Расходы будущих периодов

Работники организаций

Расчеты по претензиям

76.02

Контрагенты

Договор

Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

76.03

Контрагенты

Договор

Расчеты по депонированным суммам

76.04

Работники организаций

Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками

76.05

Контрагенты

Договор

Расчеты с прочими покупателями и заказчиками

76.06

Контрагенты

Договор

Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76.09

Контрагенты

Договор

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница (субконто «Виды активов и обязательств»).

Отложенные налоговые обязательства

77

Виды активов и обязательств

Раздел VI КАПИТАЛ

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Аналитический учет по счету ведется по учредителям (участникам) организации (субконто «Контрагенты») и видам ценных бумаг (субконто «Ценные бумаги»).

Уставный капитал

80

Контрагенты

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Резервный капитал

81

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

Добавочный капитал

83

Прирост стоимости имущества по переоценке

83.01

Основные средства

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Аналитический учет по счету ведется по направлениям использования прибыли (субконто «Направления использования прибыли»).

Нераспределнная прибыль (непокрытый убыток)

84

Прибыль, подлежащая распределению

84.01

Убыток, подлежащий покрытию

84.02

Нераспределенная прибыль в обращении

84.03

Направления использования прибыли

Нераспределенная прибыль использованная

84.04

Направления использования прибыли

Раздел VII ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Аналитический учет по счету в целом ведется по видам продаваемых товаров, продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг (субконто «Номенклатурные группы», только обороты).

Продажи

90

Выручка

90.01

Номенклатурные группы

Ставки НДС

Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД

90.01.1

Номенклатурные группы

Ставки НДС

Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД

90.01.2

Номенклатурные группы

Себестоимость продаж

90.02

Номенклатурные группы

Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД

90.02.1

Номенклатурные группы

Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД

90.02.2

Номенклатурные группы

Налог на добавленную стоимость

90.03

Номенклатурные группы

Ставки НДС

Расходы на продажу

90.07

Номенклатурные группы

Расходы на продажу по деятельности, не облагаемой ЕНВД

90.07.1

Номенклатурные группы

Расходы на продажу по деятельности, облагаемой ЕНВД

90.07.2

Номенклатурные группы

Управленческие расходы

90.08

Номенклатурные группы

Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНВД

90.08.1

Номенклатурные группы

Управленческие расходы по деятельности, облагаемой ЕНВД

90.08.2

Номенклатурные группы

Прибыль / убыток от продаж

90.09

Номенклатурные группы

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Аналитический учет по счету в целом ведется по операциям, по которым формируются прочие доходы или расходы (субконто «Прочие доходы и расходы», только обороты).

Прочие доходы и расходы

91

Прочие доходы

91.01

Прочие доходы и расходы

Прочие расходы

91.02

Прочие доходы и расходы

Сальдо прочих доходов и расходов

91.09

Прочие доходы и расходы

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

Недостачи и потери от порчи ценностей

94

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.

Аналитический учет по счету ведется по отдельным резервам (субконто «Резервы предстоящих расходов»).

Резервы предстоящих расходов

96

Резервы

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Аналитический учет ведется по видам расходов (субконто «Расходы будущих периодов»).

Расходы будущих периодов

97

Расходы на оплату труда будущих периодов

97.01

Расходы будущих периодов

Работники организаций

Прочие расходы будущих периодов

97.21

Расходы будущих периодов

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

Доходы будущих периодов

98

Доходы, полученные в счет будущих периодов

98.01

Доходы будущих периодов

Контрагенты

Договор

Безвозмездные поступления

98.02

Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы

98.03

Работники организаций

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

98.04

Работники организаций

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Прибыли и убытки

99

Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)

99.01

Прибыли и убытки

Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД

99.01.1

Прибыли и убытки

Прибыли и убытки по деятельности, облагаемой ЕНВД

99.01.2

Прибыли и убытки

Налог на прибыль

99.02

Условный расход по налогу на прибыль

99.02.1

Условный доход по налогу на прибыль

99.02.2

Постоянное налоговое обязательство

99.03.2

VIII ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

Арендованные основные средства

001

Контрагенты

Основные средства

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

002

Контрагенты

Номенклатура

Материалы принятые в переработку

003

Контрагенты

Номенклатура

Товары, принятые на комиссию

004

Партии

Номенклатура

Оборудование, принятое для монтажа

005

Контрагенты

Номенклатура

Бланки строгой отчетности

006

Бланки строгой отчетности

Склады

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

007

Контрагенты

Договор

Обеспечения обязательств и платежей полученные

008

Контрагенты

Договор

Обеспечения обязательств и платежей выданные

009

Контрагенты

Договор

Основные средства, сданные в аренду, учитываемые на балансе арендатора

011

Основные средства

Материальные ценности в эксплуатации

МЦ

Спецодежда в эксплуатации

МЦ02

Номенклатура

Работники организаций

Спецоснастка в эксплуатации

МЦ03

Номенклатура

Работники организаций

Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации

МЦ04

Номенклатура

Работники организаций

Приложение № 2 к Учетной политики, утвержденной приказом 8 от 18.12.2019г. № 8-од

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Настоящий Порядок разработан в соответствии со следующими документами:

- Законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Федеральным стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным приказом Минфина от 31.12.2016 № 256н;

- Федеральным стандартом «Доходы», утвержденным приказом Минфина от 27.02.2018 № 32н;

- Федеральным стандартом «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», утвержденным приказом Минфина от 30.12.2017 № 274н;

- указанием ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами...»;

- Методическими указаниями по первичным документам и регистрам, утвержденными приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н;

- Правилами учета и хранения драгоценных металлов, камней и изделий, утвержденными постановлением Правительства от 28.09.2000 № 731.

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок устанавливает правила проведения инвентаризации имущества, финансовых активов и обязательств учреждения, в том числе на забалансовых счетах, сроки ее проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при проведении инвентаризации.

1.2. Инвентаризации подлежит все имущество учреждения независимо от его местонахождения и все виды финансовых активов и обязательств учреждения. Также инвентаризации подлежит имущество, находящееся на ответственном хранении учреждения.

Инвентаризацию имущества, переданного в аренду (безвозмездное пользование), проводит арендатор (ссудополучатель).

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и в разрезе ответственных (материально ответственных) лиц, далее - ответственные лица.

1.3. Основными целями инвентаризации являются:

· выявление фактического наличия имущества, как собственного, так и не принадлежащего учреждению, но числящегося в бухгалтерском учете;

· сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

· проверка полноты отражения в учете имущества, финансовых активов и обязательств (выявление неучтенных объектов, недостач);

· документальное подтверждение наличия имущества, финансовых активов и обязательств;

· определение фактического состояния имущества и его оценка;

· выявление признаков обесценения активов;

· выявление дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию и сомнительной;

· выявление кредиторской задолженности, не востребованной кредиторами;

1.4. Проведение инвентаризации обязательно:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

· перед составлением годовой отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

· при смене ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества (немедленно по установлении таких фактов);

· в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (сразу же по окончании пожара или стихийного бедствия);

· при реорганизации, изменении типа учреждения или ликвидации учреждения;

· в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

2. Общий порядок и сроки проведения инвентаризации

2.1. Для проведения инвентаризации в учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей администрации учреждения, сотрудников бухгалтерии, других специалистов.

2.2. Инвентаризации подлежит имущество учреждения, вложения в него на счете 106.00 «Вложения в нефинансовые активы», а также следующие финансовые активы, обязательства и финансовые результаты:

- денежные средства - счет Х.201.00.000;

- расчеты по доходам - счет Х.205.00.000;

- расчеты по выданным авансам - счет Х.206.00.000;

- расчеты с подотчетными лицами - счет Х.208.00.000;

- расчеты по ущербу имуществу и иным доходам - счет Х.209.00.000;

- расчеты по принятым обязательствам - счет Х.302.00.000;

- расчеты по платежам в бюджеты - счет Х.303.00.000;

- прочие расчеты с кредиторами - счет Х.304.00.000;

- доходы будущих периодов - счет Х.401.40.000;

- расходы будущих периодов - счет Х.401.50.000;

- резервы предстоящих расходов - счет Х.401.60.000.

2.3. Сроки проведения плановых инвентаризаций установлены в Графике проведения инвентаризации.

Кроме плановых инвентаризаций, учреждение может проводить внеплановые сплошные инвентаризации товарно-материальных ценностей. Внеплановые инвентаризации проводятся на основании приказа руководителя.

2.4. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не сданные и не учтенные бухгалтерией на момент проведения инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «___»« (дата). Это служит основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

2.5. Ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают сотрудники, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

2.6. Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета.

2.7. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии ответственных лиц.

2.8. Для оформления инвентаризации комиссия применяет следующие формы, утвержденные приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н:

- инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (ф. 0504082);

- инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (ф. 0504086);

- инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (ф. 0504087). По объектам, переданным в аренду, безвозмездное пользование, а также полученным в аренду, безвозмездное пользование и по другим основаниям, составляются отдельные описи (ф. 0504087);

- инвентаризационная опись наличных денежных средств (ф. 0504088);

- инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. 0504089);

- инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (ф. 0504091);

- ведомость расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);

- акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835);

Формы заполняют в порядке, установленном Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Для результатов инвентаризации расходов будущих периодов применяется акт инвентаризации расходов будущих периодов № ИНВ-11 (ф. 0317012), утвержденный приказом Минфина от 13.06.1995 № 49.

2.9. Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и другого имущества, денежных средств, финансовых активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Также комиссия обеспечивает внесение в описи обнаруженных признаков обесценения актива.

2.10. Если ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

3. Особенности инвентаризации отдельных видов имущества, финансовых активов, обязательств и финансовых результатов

3.1. Инвентаризация основных средств проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключение - объекты библиотечного фонда, сроки и порядок инвентаризации которых изложены в пункте 3.2 настоящего Положения.

Инвентаризации подлежат основные средства на балансовых счетах 101.00 «Основные средства» на забалансовых счетах 21 «Основные средства в эксплуатации», 01.00 «Имущество полученное в пользование», 02.00 «Материальные ценности на хранении»

В ходе инвентаризации комиссия проверяет:

- фактическое наличие объектов основных средств, эксплуатируются ли они по назначению;

- физическое состояние объектов основных средств: рабочее, поломка, износ, порча и т. д.

Данные об эксплуатации и физическом состоянии комиссия указывает в инвентаризационной описи (ф. 0504087).

Графы 8 и 9 инвентаризационной описи по НФА комиссия заполняет следующим образом.

В графе 8 «Статус объекта учета» указываются коды статусов:

Таблица 4

в запасе (для использования)	000006
в запасе (на хранении)	000007
в эксплуатации	000001
истек срок хранения	000010
находится на консервации	000003
не введен в эксплуатацию	000005
не соответствует требованиям эксплуатации	000004
ненадлежащего качества	000008
объект законсервирован	000012
передается в собственность иному публично-правовом	000014
поврежден	000009
строительство (приобретение) ведется	000011
строительство объекта приостановлено без консервац	000013
требуется ремонт	000002

В графе 9 «Целевая функция актива» указываются коды функции:

Таблица 5

введение в эксплуатацию	000001
дооснащение (дооборудование)	000004
завершение строительства (реконструкции, техническ	000009
использовать	000007
консервация объекта	000003
консервация объекта незавершенного строительства	000010
передача объекта незавершенного строительства друг	000012
приватизация (продажа) объекта незавершенного стро	000011
продолжить хранение	000008
ремонт	000002
списание	000005
утилизация	000006

3.3. Материальные запасы комиссия проверяет по каждому ответственному лицу и по местам хранения.

Отдельные инвентаризационные описи (ф. 0504087) составляются на материальные запасы, которые:

- находятся в учреждении и распределены по ответственным лицам;

При инвентаризации ГСМ в описи (ф. 0504087) указываются:

- топливо, которое хранится в емкостях.

3.4. При инвентаризации денежных средств на лицевых и банковских счетах комиссия сверяет остатки на счетах 201.11, 201.21 с выписками из лицевых и банковских счетов.

Если в бухучете числятся остатки по средствам в пути (счета 201.13, 201.23), комиссия сверяет остатки с данными подтверждающих документов - банковскими квитанциями, копиями сопроводительных ведомостей на сдачу выручки ответственным лицом, слипами (чеками платежных терминалов) и т. п.

3.5. Проверку наличных денег в кассе комиссия начинает с операционных касс, в которых ведутся расчеты через контрольно-кассовую технику. Суммы наличных денег должны соответствовать данным показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата.

Инвентаризации подлежат:

- наличные деньги;

- бланки строгой отчетности;

- денежные документы.

Инвентаризация наличных денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности производится путем полного (полистного) пересчета. При проверке бланков строгой отчетности комиссия фиксирует начальные и конечные номера бланков.

В ходе инвентаризации кассы комиссия:

- проверяет кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, доверенности на получение денег, реестр депонированных сумм и другие документы кассовой дисциплины;

- поверяет соблюдение кассиром лимита остатка наличных денежных средств, своевременность депонирования невыплаченных сумм зарплаты.

3.6. Инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами комиссия проводит с учетом следующих особенностей:

- определяет сроки возникновения задолженности;

- выявляет суммы невыплаченной зарплаты (депонированные суммы), а также переплаты сотрудникам;

- сверяет данные бухучета с суммами в актах сверки с покупателями (заказчиками) и поставщиками (исполнителями, подрядчиками), а также с бюджетом и внебюджетными фондами - по налогам и взносам;

- проверяет обоснованность задолженности по недостачам, хищениям и ущербам;

- выявляет кредиторскую задолженность, не востребованную кредиторами, а также дебиторскую задолженность, безнадежную к взысканию.

3.7. При инвентаризации расходов будущих периодов комиссия проверяет:

- суммы расходов из документов, подтверждающих расходы будущих периодов, -договоров;

- соответствие периода учета расходов периоду, который установлен в договоре;

- правильность сумм, списываемых на расходы текущего года.

3.8. При инвентаризации резервов предстоящих расходов комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность создания.

В части резерва на оплату отпусков проверяются:

- количество дней неиспользованного отпуска;

- среднедневная сумма расходов на оплату труда;

- сумма отчислений на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

3.9. При инвентаризации доходов будущих периодов комиссия проверяет правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов. К доходам будущих периодов относятся в том числе:

- доходы от аренды;

- суммы субсидии на финансовое обеспечение государственного задания по соглашению, которое подписано в текущем году на будущие года.

Также проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов.

При инвентаризации, проводимой перед годовой отчетностью, проверяется обоснованность наличия остатков.

3.12. Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных и иных изделий из них проводится в соответствии с разделом III Инструкции, утвержденной приказом Минфина от 09.12.2016 № 231н.

4. Оформление результатов инвентаризации

4.1. Правильно оформленные инвентаризационной комиссией и подписанные всеми ее членами и ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости), акты о результатах инвентаризации передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.

4.2. Выявленные расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092). В этом случае она будет приложением к акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835). Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения.

4.3. После завершения инвентаризации выявленные расхождения (неучтенные объекты, недостачи) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости материалы направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.

4.4. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

4.5. На суммы выявленных излишков, недостач основных средств, нематериальных активов, материальных запасов инвентаризационная комиссия требует объяснение с ответственного лица по причинам расхождений с данными бухгалтерского учета.

График проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится со следующей периодичностью и в сроки.

Таблица 5

Вид имущества и обязательств	Периодичность проведения
1. Объекты основных средств
1.1. Недвижимое имущество	1 раз в год на 1 октября
1.2. Движимое имущество	1 раз в год на 1 октября
1.3. Незавершенное строительство	1 раз в год на 1 октября
2. Инвентаризация материальных запасов	1 раз в год на 1 октября
3. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности с покупателями и поставщиками	1 раз в год
4. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами, работниками учреждениям	1 раз в год
5. Инвентаризация расчетов с ФНС и внебюджетными фондами	1 раз в год
6. Инвентаризация расчетов с учредителями	1 раз в год
7. Расходы будущих периодов (с документальным обоснованием сроков списания)	Перед составлением годовой отчетности
8. При смене материально-ответственных лиц	В день приемки - передачи дел
9. Инвентаризация резервов на оплату отпусков	Перед составлением годовой отчетности
10. При установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества	По факту события
11. Инвентаризация забалансовых счетов	Перед составлением годовой отчетности
12. Инвентаризация драгоценных металлов при их производстве, использовании и обращении, драгоценных камней при их использовании и обращении, а также в ломе и отходах, образующихся при использовании драгоценных металлов и драгоценных камней	1 раз в год по состоянию на 01 января во всех местах их хранения и использования с проведением технологической зачистки помещений и оборудования
13. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней в отходах и ломе, предназначенных для дальнейшего производства драгоценных металлов или их аффинажа	1 раз в год по состоянию на 01 января
14. Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, которые содержатся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещаются в местах хранения (включая снятые с эксплуатации)	1 раз в год по состоянию на 01 января
15. Касса, денежные документы, бланки строгой отчетности	1 раз в квартал

Приложение № 3 к Учетной политики, утвержденной приказом 8 от 18.12.2019г. № 8-од

Положение о внутреннем финансовом контроле

1. Общие положения

1.1. Настоящее положение разработано в соответствии с законодательством и Уставом организации. Положение устанавливает единые цели, правила и принципы проведения внутреннего финансового контроля организации.

1.2. Внутренний финансовый контроль направлен на:

· создание системы соблюдения законодательства России в сфере финансовой деятельности, внутренних процедур составления и исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности;

· повышение качества составления и достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета

1.3. Внутренний контроль в учреждении осуществляют:

· созданная приказом руководителя комиссия;

· руководители всех уровней, сотрудники организации;

· сторонние организации или внешние аудиторы, привлекаемые для целей проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

1.4. Целями внутреннего финансового контроля организации являются:

· подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности организации и соблюдения порядка ведения учета методологии и стандартам бухгалтерского учета, установленным Минфином России;

· соблюдение другого действующего законодательства России, регулирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

· подготовка предложений по повышению экономности и результативности использования средств бюджета.

1.5. Основные задачи внутреннего контроля:

· установление соответствия проводимых финансовых операций в части финансово-хозяйственной деятельности и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности требованиям законодательства;

· установление соответствия осуществляемых операций регламентам, полномочиям сотрудников;

· соблюдение установленных технологических процессов и операций при осуществлении деятельности;

· анализ системы внутреннего контроля организации, позволяющий выявить существенные аспекты, влияющие на ее эффективность.

1.6. Принципы внутреннего финансового контроля организации:

· принцип законности. Неуклонное и точное соблюдение всеми субъектами внутреннего контроля норм и правил, установленных законодательством России;

· принцип объективности. Внутренний контроль осуществляется с использованием фактических документальных данных в порядке, установленном законодательством России, путем применения методов, обеспечивающих получение полной и достоверной информации;

· принцип независимости. Субъекты внутреннего контроля при выполнении своих функциональных обязанностей независимы от объектов внутреннего контроля;

· принцип системности. Проведение контрольных мероприятий всех сторон деятельности объекта внутреннего контроля и его взаимосвязей в структуре управления;

· принцип ответственности. Каждый субъект внутреннего контроля за ненадлежащее выполнение контрольных функций несет ответственность в соответствии с законодательством России.

2. Система внутреннего контроля

2.1. Система внутреннего контроля обеспечивает:

· точность и полноту документации бухгалтерского учета;

· соблюдение требований законодательства;

· своевременность подготовки достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

· предотвращение ошибок и искажений;

· исполнение приказов и распоряжений руководителя организации;

· выполнение планов финансово-хозяйственной деятельности организации;

· сохранность имущества организации.

2.2. Система внутреннего контроля позволяет следить за эффективностью работы отделов, добросовестностью выполнения сотрудниками возложенных на них должностных обязанностей.

2.3. В рамках внутреннего контроля проверяется правильность отражения совершаемых фактов хозяйственной жизни в соответствии с действующим законодательством России и иными нормативными актами организации.

2.4. При выполнении контрольных действий отдельно или совместно используются следующие методы:

- самоконтроль;

- контроль по уровню подчиненности (подведомственности);

- смежный контроль.

2.5. Контрольные действия подразделяются на:

- визуальные - осуществляются без использования прикладных программных средств автоматизации;

- автоматические - осуществляются с использованием прикладных программных средств автоматизации без участия должностных лиц;

- смешанные - выполняются с использованием прикладных программных средств автоматизации с участием должностных лиц.

2.6. Способы проведения контрольных действий:

- сплошной способ - контрольные действия осуществляются в отношении каждой проведенной операции: действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней процедуры;

- выборочный способ - контрольные действия осуществляются в отношении отдельной проведенной операции: действия по формированию документа, необходимого для выполнения внутренней процедуры.

2.7. При проведении внутреннего контроля проводятся:

проверка документального оформления:

- записи в регистрах бухгалтерского учета проводятся на основе первичных учетных документов (в том числе бухгалтерских справок);

- включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений;

подтверждение соответствия между объектами (документами) и их соответствия установленным требованиям;

соотнесение оплаты материальных активов с их поступлением в организация;

санкционирование сделок и операций;

сверка расчетов организации с поставщиками и покупателями и прочими дебиторами и кредиторами для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги;

разграничение полномочий и ротация обязанностей;

процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов (в том числе инвентаризация);

контроль правильности сделок, учетных операций;

процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации:

- регламент доступа к компьютерным программам, информационным системам, данным и справочникам;

- порядок восстановления данных;

- обеспечение бесперебойного использования компьютерных программ (информационных систем);

- логическая и арифметическая проверка данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни. Исключается внесение исправлений в компьютерные программы (информационные системы) без документального оформления;

3. Организация внутреннего финансового контроля

3.1. Внутренний финансовый контроль в учреждении подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

3.1.1. Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной является операция.

Целью предварительного финансового контроля является предупреждение нарушений на стадии планирования расходов и заключения договоров.

Предварительный контроль осуществляют руководитель организации, его заместители, главный бухгалтер и сотрудники юридического отдела.

В рамках предварительного внутреннего финансового контроля проводится:

· проверка финансово-плановых документов (расчетов потребности в денежных средствах, смет доходов и расходов и др.) главным бухгалтером (бухгалтером), их визирование, согласование и урегулирование разногласий;

· проверка законности и экономической обоснованности, визирование проектов договоров (контрактов), визирование договоров и прочих документов, из которых вытекают денежные обязательства специалистами юридической службы и главным бухгалтером (бухгалтером);

· контроль за принятием обязательств организации в пределах утвержденных плановых назначений;

· проверка проектов приказов руководителя организации;

· проверка документов до совершения хозяйственных операций в соответствии с графиком документооборота, проверка расчетов перед выплатами;

· проверка бухгалтерской, финансовой, статистической, налоговой и другой отчетности до утверждения или подписания;

3.1.2. В рамках текущего внутреннего финансового контроля проводится:

· проверка расходных денежных документов до их оплаты (расчетно-платежных ведомостей, платежных поручений, счетов и т. п.). Фактом контроля является разрешение документов к оплате;

· проверка первичных документов, отражающих факты хозяйственной жизни организации;

· проверка наличия денежных средств в кассе, в том числе контроль за соблюдением правил осуществления кассовых операций, оформления кассовых документов, установленного лимита кассы, хранением наличных денежных средств;

· проверка полноты оприходования полученных в банке наличных денежных средств;

· проверка у подотчетных лиц наличия полученных под отчет наличных денежных средств и (или) оправдательных документов;

· контроль за взысканием дебиторской и погашением кредиторской задолженности;

· сверка аналитического учета с синтетическим (оборотная ведомость);

· проверка фактического наличия материальных средств;

· анализ главным бухгалтером (бухгалтером) конкретных журналов операций на соответствие методологии учета и положениям учетной политики организации;

Ведение текущего контроля осуществляется на постоянной основе специалистами финансового отдела и бухгалтерии.

Проверку первичных учетных документов проводят сотрудники бухгалтерии, которые принимают документы к учету. В каждом документе проверяют:

· соответствие формы документа и хозяйственной операции;

· наличие обязательных реквизитов, если документ составлен не по унифицированной форме;

· правильность заполнения и наличие подписей.

На документах, прошедших контроль, ответственные сотрудники ставят отметку «проверено», дату, подпись и расшифровку подписи.

3.1.3. Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности, проведения инвентаризаций и иных необходимых процедур.

Целью последующего внутреннего финансового контроля является обнаружение фактов незаконного, нецелесообразного расходования денежных и материальных средств и вскрытие причин нарушений.

В рамках последующего внутреннего финансового контроля проводятся:

· проверка наличия имущества организации, в том числе: инвентаризация, внезапная проверка кассы;

· анализ исполнения плановых документов;

· проверка поступления, наличия и использования денежных средств в учреждении;

· проверка материально ответственных лиц, в том числе закупок за наличный расчет с внесением соответствующих записей в книгу учета материальных ценностей, проверка достоверности данных о закупках в торговых точках;

· соблюдение норм расхода материальных запасов;

· документальные проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и обособленных структурных подразделений;

· проверка достоверности отражения хозяйственных операций в учете и отчетности организации.

Последующий контроль осуществляется путем проведения плановых и внеплановых проверок. Плановые проверки проводятся с периодичностью, установленной графиком проведения внутренних проверок финансово-хозяйственной деятельности. График включает:

· объект проверки;

· период, за который проводится проверка;

· срок проведения проверки;

· ответственных исполнителей.

Объектами плановой проверки являются:

· соблюдение законодательства России, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета и норм учетной политики;

· правильность и своевременность отражения всех хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

· полнота и правильность документального оформления операций;

· своевременность и полнота проведения инвентаризаций;

· достоверность отчетности.

В ходе проведения внеплановой проверки осуществляется контроль по вопросам, в отношении которых есть информация о возможных нарушениях.

3.2. Лица, ответственные за проведение проверки, осуществляют анализ выявленных нарушений, определяют их причины и разрабатывают предложения для принятия мер по их устранению и недопущению в дальнейшем.

Результаты проведения предварительного и текущего контроля оформляются в виде протоколов проведения внутренней проверки. К ним могут прилагаться перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, если таковые были выявлены, а также рекомендации по недопущению возможных ошибок.

3.3. Результаты проведения последующего контроля оформляются в виде акта. Акт проверки должен включать в себя следующие сведения:

· программа проверки (утверждается руководителем организации);

· характер и состояние систем бухгалтерского учета и отчетности;

· виды, методы и приемы, применяемые в процессе проведения контрольных мероприятий;

· анализ соблюдения законодательства России, регламентирующего порядок осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

· выводы о результатах проведения контроля;

· описание принятых мер и перечень мероприятий по устранению недостатков и нарушений, выявленных в ходе последующего контроля, рекомендации по недопущению возможных ошибок.

Работники организации, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме представляют руководителю организации объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля.

3.4. По результатам проведения проверки главным бухгалтером организации (лицом, уполномоченным руководителем организации) разрабатывается план мероприятий по устранению выявленных недостатков и нарушений с указанием сроков и ответственных лиц, который утверждается руководителем организации.

По истечении установленного срока главный бухгалтер незамедлительно информирует руководителя организациио выполнении мероприятий или их неисполнении с указанием причин.

4. Субъекты внутреннего контроля

4.1. В систему субъектов внутреннего контроля входят:

· руководитель организации и его заместители;

· комиссия по внутреннему контролю;

· руководители и работники организации на всех уровнях;

· сторонние организации или внешние аудиторы, привлекаемые для целей проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

4.2. Разграничение полномочий и ответственности органов, задействованных в функционировании системы внутреннего контроля, определяется внутренними документами организации, в том числе положениями о соответствующих структурных подразделениях, а также организационно-распорядительными документами организации и долж...