Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Забайкальский государственный университет» (ФГБОУ ВО «ЗабГУ»)

Факультет экономики и управления

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

Контрольная работа

Бухгалтерская финансовая отчетность

Лиса Е.С.

Чита

2020

Содержание

• 1. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности и порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности 3
• 2. Порядок и правила заполнения строки 1410 и строки 1510 «Заемные средства». Порядок и правила заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Порядок и правила заполнения строки 1430 и 1540 «Оценочные обязательства» и раздела «Оценочные обязательства» пояснений к бухгалтерскому балансу (таблицы 7, 8). Порядок и правила заполнения строки 1450 «Прочие обязательства» 25
• 3. Задача 34
• 4. Формы предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности 35
• 4.1 Основной объем представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности 35
• 4.1 Упрощенная система бухгалтерской отчетности 38
• Список использованных источников 41
• Приложение 43


1. Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению годовой бухгалтерской отчетности и порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

бухгалтерский отчетность финансовый инвентаризация

Инвентаризация проводится с целью обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится в случаях, установленных нормативными правовыми актами (обязательная инвентаризация), и в иных случаях.

Обязательная инвентаризация проводится всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы и применяемых налоговых режимов в случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме активов, инвентаризация которых проводилась в IV квартале отчетного года);

- при смене материально ответственных лиц (в отношении имущества, находящегося на ответственном хранении у материально ответственного лица);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, когда необходимо установить наименование и количество похищенного (испорченного) имущества или имущества, в отношении которого допускаются (зафиксированы) случаи злоупотребления;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при ликвидации или реорганизации организации.

Проведение инвентаризации обязательно и в других случаях:

- полная инвентаризация проводится для определения в договоре продажи предприятия состава и стоимости продаваемого предприятия;

- инвентаризация имущества должника проводится при его получении в управление внешним управляющим;

- ежемесячно проводится инвентаризация наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, находящихся в распоряжении юридических лиц - владельцев лицензий на виды деятельности, связанные с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров;

Инвентаризация также проводится в случаях, установленных руководителем организации. Все случаи могут быть отражены в положении об инвентаризации.

По срокам проведения инвентаризации активов и обязательств (объектов учета) могут быть плановыми и внеплановыми (внезапными).

Плановые инвентаризации проводятся в сроки, установленные руководителем организации. График плановых инвентаризаций вводится положением об инвентаризации, утверждаемым руководителем. Распорядительный документ оформляется до 1 января отчетного года. К плановым относят инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при ликвидации или реорганизации.

Внеплановая инвентаризация - инвентаризация, точные сроки проведения и назначение которой заранее неизвестны. Внеплановая инвентаризация может проводиться как в обязательном порядке, так и по инициативе руководителя. Например:

- инвентаризация при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

К примерам внеплановых инвентаризаций, проводимых по инициативе руководителя, можно отнести инвентаризации, проводимые в рамках системы внутреннего контроля сохранности товарно-материальных ценностей, например внезапную ревизию кассы.

В зависимости от полноты выбранных для проверки учетных признаков одного объекта учета выделяют сплошные и выборочные инвентаризации.

Сплошные инвентаризации охватывают все инвентаризируемые ценности или обязательства в отношении объекта учета. Например, проводится проверка всех материально-производственных запасов по всем местам хранения или переработки.

Выборочная инвентаризация - объект учета проверяется частично. По распоряжению руководителя материально-производственные запасы могут проверяться:

- по месту хранения (переработки). В частности, при хищении со склада проводится инвентаризация ценностей, находящихся только на складе;

- по материально ответственным лицам;

- изготовителю (поставщику).

Виды проводимых инвентаризаций целесообразно закрепить в положении об инвентаризации.

Сроки проведения инвентаризации определяются экономическим субъектом. Количество инвентаризаций в отчетном году и дата их проведения определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (в общем случае отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно);

- до даты подписания передаточного акта в случае реорганизации организации;

- до даты составления промежуточного ликвидационного баланса в случае ликвидации организации.

Сроки и периодичность проведения инвентаризаций могут быть конкретизированы в учетной политике организации.

Сроки проведения годовой инвентаризации планируются с учетом специфики осуществляемой деятельности и устанавливаются, как правило, до начала года проверки:

- организация может перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводить инвентаризацию тех активов, которые инвентаризировались в IV квартале отчетного года;

- в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- срок для проведения инвентаризации обязательств не должен быть позднее 31 декабря (дата, по состоянию на которую проводится годовая инвентаризация обязательств, не должна быть позднее 31 декабря). При этом, инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

Проведение инвентаризации возможно и после окончания отчетного года, но до составления бухгалтерской отчетности.

Годовая инвентаризация активов и обязательств в организациях, за исключением организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, проводится, как правило, в промежуток с 1 октября по 31 декабря каждого года. Инвентаризации подлежат все активы организации независимо от их местонахождения: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, незавершенное капитальное строительство и иные вложения во внеоборотные активы, животные на выращивании и откорме, производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство и расходы будущих периодов, прочие запасы, денежные средства, денежные документы, дебиторская задолженность (с покупателями и заказчиками по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг; поставщиками и подрядчиками по суммам выданных авансов и предоплат; заемщиками по суммам выданных займов и причитающихся к получению процентов; бюджетом и внебюджетными фондами по налогам (сборам) и страховым взносам; работниками по заработной плате, подотчетным суммам, недостачам и хищениям).

Инвентаризации подлежат все виды обязательств: кредиторская задолженность перед: поставщиками и подрядчиками по оплате полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), покупателями и заказчиками по суммам полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг; банками (а также с организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающимся к уплате процентам, бюджетом и внебюджетными фондами по налогам (сборам) и страховым взносам, работниками по заработной плате, подотчетным суммам; признанные оценочные обязательства.

Кроме того, инвентаризации подлежат имущество и обязательства, учтенные за балансом. Фактически находящееся в организации имущество, не учтенное по каким-либо причинам, также подлежит инвентаризации и последующему принятию к бухгалтерскому учету.

Сроки проведения инвентаризации основных средств устанавливаются в приказе о проведении инвентаризации либо в положении об инвентаризации. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Проведение инвентаризации основных средств может занимать несколько дней. В распорядительном документе об инвентаризации указывается временной интервал для ее проведения.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости инвентаризационная комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. В случае если по объектам недвижимости, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств до момента государственной регистрации права собственности на них, уже получены свидетельства о праве собственности, это должно быть отражено в инвентарных карточках (формы №ОС-6, №ОС-6а, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7).

При оформлении результатов инвентаризации основных средств инвентаризационные описи могут составляться по унифицированной форме №ИНВ-1. В описи заносятся полные наименования объектов, их назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально (с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.), а однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов, если они поступили одновременно в одно из структурных подразделений организации и на них открыта одна инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма №ОС-6а).

При выявлении объектов, которые не отражены в учете и по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии не отраженные в учете объекты должны быть оприходованы по рыночной стоимости с учетом износа, определенного по техническому состоянию объектов. Расчет стоимости должен быть подтвержден.

Основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, заносятся в отдельную опись, в которой указываются даты ввода объектов в эксплуатацию и причины, приведшие эти объекты к непригодности (например, порча, полный износ). Такие объекты основных средств подлежат списанию с бухгалтерского учета.

При выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей составляется сличительная ведомость. При этом может применяться унифицированная форма №ИНВ-18. Выявленные при инвентаризации объекты основных средств, а также их недостача отражаются в сличительной ведомости. По выявленным основным средствам указывается их текущая рыночная стоимость. В случае недостачи в сличительной ведомости указывается остаточная стоимость недостающего объекта основных средств по данным бухгалтерского учета.

При проведении инвентаризации объектов незавершенного капитального строительства в инвентаризационных описях пообъектно отражается информация об объеме выполненных работ. Информация приводится в разрезе видов выполненных работ, по конструктивным элементам, оборудованию. Если у организации имеются прекращенные строительством объекты, а также проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству, то на такие объекты учета составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. При этом используются данные, содержащиеся в актах о приостановлении строительства и актах о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (формы №КС-17, №КС-18 утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 №100).

Объекты, законченные строительством, по которым не оформлены акты о приеме-передаче здания (сооружения), заносятся в отдельные описи. При этом отдельно составляются описи на объекты: фактически введенные в эксплуатацию (полностью или частично); не введенные в эксплуатацию (в этом случае в описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов).

Основными задачами инвентаризации нематериальных активов является проверка наличия документов, подтверждающих права организации на них (патентов, свидетельств, договоров об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации), а также правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете. Результаты инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма №ИНВ-1а). Опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, а второй - остается у ответственных за сохранность указанных документов лиц.

Инвентаризация денежных средств на расчетном счете производится путем сверки остатка по счету 51 «Расчетные счета» по данным бухгалтерского учета с данными выписок банка. В случае полной инвентаризации безналичных денежных средств (например, при годовой инвентаризации) также производится инвентаризация: денежных средств в пути; денежных средств на валютных счетах организации; денежных средств на специальных счетах организации. При инвентаризации денежных средств в пути сверяется остаток на счете 57 «Переводы в пути» с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на валютных и специальных счетах, производится путем сверки остатков по счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» по данным бухгалтерского учета с данными выписок банков.

Сроки проведения инвентаризации кассы определяются в порядке, аналогичном для сроков проведения инвентаризации других активов. Инвентаризация кассы проводится не реже чем один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В течение года могут проводиться внеплановые (внезапные) проверки. Срок проведения таких проверок заранее не известен и конкретизируется приказом об инвентаризации кассы. В положении об инвентаризации могут устанавливаться сроки плановых проверок кассы, а также количество внезапных ревизий кассы в течение года.

В ходе инвентаризации товаров, материалов, готовой продукции проверяется фактическое наличие материально-производственных запасов, информация о которых заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, артикула, сорта и других необходимых данных, а также их количества. Инвентаризационная комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц производит обязательный пересчет, перевешивание или перемеривание запасов.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Вес или объем навалочных материалов (песка, гравия и др.) может определяться по данным обмеров и технических расчетов, которые прикладываются к инвентаризационной описи. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Ведомости отвесов прилагают к инвентаризационной описи.

Инвентаризация материалов и готовой продукции в подразделении производится одновременно с инвентаризацией незавершенного производства (незавершенного строительства) в этом подразделении в случае, если склады (кладовые) не являются самостоятельными учетными единицами в организации.

Если материально-производственные запасы поступают во время проведения инвентаризации, то они принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются после инвентаризации. Поступившие ценности заносятся в отдельную опись. В описи указываются дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма, а на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

Если же в исключительных случаях (с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера) в процессе инвентаризации запасов производится их отпуск, то это делается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Отпущенные ценности заносятся в отдельную опись, а в расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация товаров на складе осуществляется в порядке, указанном выше для инвентаризации материально-производственных запасов, находящихся в организации.

Отдельно отражаются результаты инвентаризации следующих материально-производственных запасов:

- отгруженных покупателям, но не реализованных;

- товаров и материалов, находящихся в пути;

- находящихся на складах других организаций (в частности, переданных на хранение);

- переданных в переработку другим организациям.

Одновременно с инвентаризацией материально-производственных запасов целесообразно проводить инвентаризацию соответствующего оценочного резерва. Инвентаризация резерва под снижение стоимости материальных ценностей, созданного у организации, заключается в проверке:

- порядка применения принятой методики создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- обоснованности величины балансовой стоимости материально-производственных запасов при наличии признаков снижения их текущей рыночной стоимости.

Комиссия проверяет наличие у организации следующих категорий материально-производственных запасов:

- которые морально устарели;

- полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;

- использование которых в текущих условиях представляется сомнительным;

- текущая рыночная стоимость которых ниже фактической себестоимости.

Комиссия проверяет достоверность и правильность расчета балансовой и рыночной стоимости материально-производственных запасов выявленных категорий ценностей. При проверке рыночной стоимости комиссии ориентируются на цену приобретения аналогичных запасов, цену поставщиков в данной местности, цену на российском и мировом рынках с учетом стоимости доставки, состояние запасов и возможность их реализации.

Проверке подлежат:

- дебетовые остатки по счетам учета материально-производственных запасов в разрезе номенклатуры (групп, видов) (на наличие запасов, по которым имеет место снижение стоимости);

- кредитовый остаток по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» в разрезе каждого созданного резерва (на правильность сумм начисленных оценочных резервов в отношении запасов, по которым зафиксировано снижение стоимости). Величина каждого созданного резерва определяется в соответствии с методикой создания, принятой в организации.

Если комиссия не подтверждает наличие оснований для начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей, то в итогах годовой инвентаризации (например, в приказе об утверждении результатов инвентаризации или протоколе заседания инвентаризационной комиссии) указывают на отсутствие материальных ценностей, подпадающих под критерии начисления резерва.

Для оформления результатов инвентаризации резерва под снижение стоимости материальных ценностей можно принять решение:

- разработать собственную форму акта инвентаризации резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

- оформлять результаты инвентаризации резерва протоколом заседания инвентаризационной комиссии;

- дополнить форму №ИНВ-3 недостающими графами (если указанная форма используется организацией для оформления результатов инвентаризации ТМЦ).

Суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей указываются в инвентаризационных документах применительно к каждому резерву и группируются в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В ходе инвентаризации финансовых вложений проверяется наличие документов, подтверждающих финансовые вложения:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации в простое товарищество.

В зависимости от вида финансовых вложений документами могут быть непосредственно ценные бумаги или выписки из реестра (если организации принадлежат ценные бумаги в бездокументарном виде, а также соответствующие договоры:

- договор купли-продажи доли в уставном капитале ООО и (или) копия действующего устава ООО (если организация имеет долю в уставном капитале ООО);

- договор займа с условием уплаты процентов заемщиком;

- депозитный сертификат, договор депозитного вклада;

- договор уступки требования (договор цессии) и документы, подтверждающие право требования;

- договор простого товарищества и документы, подтверждающие внесение вклада организацией.

В ходе инвентаризации комиссия помимо сохранности ценных бумаг проверяет правильность их оформления, реальность стоимости, по которой ценные бумаги отражены в бухгалтерском учете, своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

Если ценные бумаги хранятся в кассе организации, то их инвентаризация проводится одновременно с хранящимися в кассе ценностями.

Одновременно с инвентаризацией финансовых вложений целесообразно проводить инвентаризацию оценочных резервов. В этом случае инвентаризационной комиссией также проверяется обоснованность сумм созданных в организации резервов под обесценение финансовых вложений.

Целью проведения инвентаризации расчетов является проверка обоснованности сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов. Инвентаризация расчетов осуществляется путем документальной проверки.

При проведении инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов с бюджетом и расчетов с персоналом) проверке подлежат дебетовые остатки по счетам:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (суммы выданных поставщикам и подрядчикам авансов и предоплат);

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность покупателей и заказчиков по оплате отгруженной продукции (товаров), выполненных работ, оказанных услуг);

- 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность участников ООО (акционеров АО) по оплате доли в ООО (акций АО и т.п.));

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (задолженность страховщика по выплате страхового возмещения, суммы доходов от участия в других организациях (простом товариществе), подлежащие получению, суммы выданных учредителям беспроцентных займов, суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам, задолженность заемщиков по уплате процентов, суммы НДС, начисленные при получении авансов и предоплат.

Вместе с инвентаризацией расчетов с дебиторами проводят инвентаризацию созданных по ним оценочных резервов - резервов по сомнительной дебиторской задолженности (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Проверяются также кредитовые остатки по счетам учета расчетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность организации по оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе по неотфактурованным поставкам);

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (суммы полученных авансов и предоплат в счет предстоящих отгрузок продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг);

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (задолженность перед банками (организациями-заимодавцами) по суммам полученных кредитов (займов) и причитающихся к уплате процентов);

- 75 «Расчеты с учредителями» (например, задолженность перед участниками ООО (акционерами АО) по выплате доходов от участия в организации (дивидендов));

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, депонированные суммы заработной платы, суммы НДС, принятые к вычету при перечислении авансов и предоплат поставщикам и подрядчикам.

Состояние расчетов проверяется по каждому дебитору и кредитору (по каждому покупателю, заказчику, поставщику, подрядчику), по каждому договору, по каждому учредителю и т.д. Для сверки расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, как правило, составляются соответствующие акты, которые подписываются уполномоченными лицами.

В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации расчетов заносятся в справку (№ИНВ-17). На каждый синтетический счет бухгалтерского учета оформляется отдельная справка. Рекомендуется заполнять справку с выделением краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

На основании справки оформляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма №ИНВ-17).

При проведении инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда, подотчетным суммам и прочим операциям проверке подлежат дебетовые остатки по счетам:

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы, выданные под отчет, по которым не получены авансовые отчеты);

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по возврату займов, по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений, брака).

Проверяются также кредитовые остатки по счетам:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность перед работниками по заработной плате, по выплате пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п., по выплате доходов от участия в организации (дивидендов));

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы перерасходов по авансовым отчетам, подлежащие возмещению подотчетным лицам);

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность перед работниками по выплате компенсации за использование личного автотранспорта (иного имущества) в служебных целях и т.п.).

Состояние расчетов проверяется по каждому работнику, подотчетному лицу, по каждому договору займа, по каждой претензии о возмещении материального ущерба, причиненного работником, и т.д.

При инвентаризации расчетов по оплате труда могут быть выявлены излишне выплаченные, а также невыплаченные и не отнесенные на депонент суммы (дебетовые и кредитовые остатки по аналитическим счетам счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Комиссия должна определить причины возникновения указанных ситуаций и выдать рекомендации о недопущении их в дальнейшем.

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами состоит в выверке остатков по каждому подотчетному лицу в разрезе выданных авансов (предоставленных отчетов), в проверке соблюдения подотчетным лицом сроков предоставления авансового отчета и возврата неизрасходованных по нему сумм, наличия первичных документов, подтверждающих произведенные оплаты, соответствия отчета целевому назначению полученного аванса.

В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской, кредиторской, а также депонентской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Для отражения результатов инвентаризации расчетов с персоналом может применяться справка (форма №ИНВ-17), которая составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Справка является основанием для оформления акта инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17).

При проведении инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проверке подлежат дебетовые остатки по счетам:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, суммы образовавшихся переплат по налогам и т.п.);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (суммы образовавшихся переплат по взносам во внебюджетные фонды, задолженность ФСС РФ, возникшая в связи с выплатами пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, произведенными организацией, и т.п.).

Проверяются также кредитовые остатки по счетам:

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» (задолженность перед бюджетом по налогам и сборам);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед внебюджетными фондами по взносам на обязательное социальное страхование).

Сверка расчетов с бюджетом проводится, как минимум, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Результаты сверки с налоговым органом оформляются актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам. Состояние расчетов проверяется по каждому налогу (сбору, взносу) и бюджету, в который он уплачивается.

В ходе проведения инвентаризации устанавливаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. При этом необходимо согласовывать отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом с соответствующими органами и не допускать наличие в бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам.

Для отражения результатов инвентаризации расчетов с бюджетом может применяться справка (форма №ИНВ-17), которая составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета. Справка является основанием для оформления акта инвентаризации расчетов (форма №ИНВ-17).

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями. Инвентаризация резервов проводится в отношении дебиторской задолженности юридических и физических лиц, возникшей по любым основаниям. Инвентаризация оценочных резервов проводится одновременно с инвентаризацией активов, по которым созданы резервы. Инвентаризацию резерва по сомнительным долгам рекомендуется проводить одновременно с инвентаризацией расчетов с дебиторами. Проверке подлежат:

- дебетовые остатки по всем счетам учета расчетов в разрезе каждого договора (на наличие сомнительной задолженности);

- кредитовый остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в разрезе каждого созданного резерва (на правильность сумм начисленных оценочных резервов по сомнительной задолженности).

При квалификации задолженности в качестве сомнительной инвентаризационной комиссией проверяется:

- наличие признаков сомнительной задолженности (невозможность удержания имущества должника, отсутствие обеспечения долга залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией, нарушение должником сроков исполнения обязательства, наличие вероятности полной или частичной неоплаты задолженности и т.п.);

- наличие информации, с высокой степенью надежности подтверждающей отсутствие возможности исполнения обязательства должником, в случае если задолженность признана сомнительной независимо от наличия и периода просрочки и иных обстоятельств;

- наличие информации, подтверждающей высокую вероятность погашения конкретной просроченной дебиторской задолженности Такая задолженность не признается сомнительной.

В отношении подтвержденной сомнительной задолженности комиссия определяет величину резерва по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности невозврата долга полностью или частично.

Если для оформления инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами применяется Приложение к унифицированной форме №ИНВ-17 (справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами), то данные об инвентаризации резерва по сомнительным долгам целесообразно включить в указанную справку, дополнив ее необходимыми графами (например: основание для признания долга сомнительным (начало процедуры банкротства, признание должника банкротом, принятие решения о ликвидации должника, отсутствие намерений оплачивать счета и пр.), вероятность невозврата задолженности, сумма резерва). Суммы резерва по сомнительным долгам указываются в справке по каждому сомнительному долгу и группируются по синтетическим счетам бухгалтерского учета.

Инвентаризация оценочных обязательств состоит в проверке обоснованности их признания, а также величины признанных оценочных обязательств. В отношении оценочных обязательств, учитываемых по дисконтированной (приведенной) стоимости, необходимо также проверить правильность и своевременность доначисления процентов в связи с ростом приведенной стоимости оценочных обязательств по мере приближения срока их исполнения. По результатам проверки сумма оценочного обязательства может быть:

а) увеличена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма, на которую увеличивается оценочное обязательство, относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (в стоимость актива не включается);

б) уменьшена при наличии информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства. При этом сумма, на которую уменьшается оценочное обязательство, относится на увеличение прочих доходов (например, если оценочное обязательство формировало стоимость актива) или уменьшение расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов;

в) остаться без изменения;

г) списана полностью при наличии информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства. При этом вся сумма оценочного обязательства включается в прочие доходы.

К оценочным обязательствам относятся обязательства в связи с возникновением у ее работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством РФ.

Инвентаризация оценочного обязательства по оплате отпусков проводится ежегодно по состоянию на 31 декабря и состоит в уточнении сумм оценочных обязательств по оплате отпусков работников согласно принятой организацией методике определения (расчета). В течение года величина оценочного обязательства подлежит пересмотру в случае наступления новых событий, связанных с этим обязательством. По результатам инвентаризации по каждому работнику выявляется:

- количество дней отпуска, не использованных работником за все годы его работы в организации нарастающим итогом на момент проведения инвентаризации;

- количество дней отпуска, перерасходованных работником и фактически оплаченных работодателем (данный показатель применяется при условии, что начисление отпускных осуществляется всегда за счет уменьшения соответствующего оценочного обязательства);

- средний дневной заработок, исчисленный по состоянию на конец отчетного года;

- размер страховых взносов во внебюджетные фонды в части исчисленной суммы отпускных (применительно к тарифам, действующим с 1 января следующего за отчетным года).

Размер страховых взносов при инвентаризации оценочного обязательства по оплате отпусков определяется в соответствии с принятой методикой определения (расчета) величины оценочного обязательства. Например, может использоваться средняя ставка взносов во внебюджетные фонды (в процентах), применяемая к выплатам работнику.

По результатам инвентаризации производится расчет уточненной величины оценочного обязательства, которая должна быть отражена в годовой отчетности.

Общая величина оценочного обязательства по оплате отпусков рассчитывается как сумма уточненных величин оценочных обязательств по каждому работнику (с учетом знака).

Разница между уточненной величиной оценочного обязательства и фактически сложившейся в бухгалтерском учете на 31 декабря суммой подлежит корректировке оборотами декабря отчетного года:

- если величина, определенная на конец отчетного года, больше величины оценочного обязательства, отраженной в бухгалтерском учете на отчетную дату, то оценочное обязательство доводится до рассчитанной величины с отнесением разницы на расходы по обычным видам деятельности;

- если величина, определенная на конец отчетного года, меньше величины оценочного обязательства, отраженной в бухгалтерском учете на отчетную дату, то оценочное обязательство доводится до рассчитанной величины сторнировочной записью.

Результаты инвентаризации оформляются актом, который разрабатывается самостоятельно.

Проведение инвентаризации при реорганизации организации обязательно. Такая инвентаризация проводится до даты подписания передаточного акта. Сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств при реорганизации могут определяться решением собственников организации. Цель инвентаризации - обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится путем сплошной проверки всех активов и обязательств. Документы об инвентаризации имущества и обязательств реорганизуемого лица подтверждают достоверность передаточного акта (наличие, состояние и оценку имущества и обязательств). Инвентаризация при реорганизации осуществляется в общем порядке.

Порядок проведения инвентаризации следующий:

- создание инвентаризационной комиссии;

- получение последних приходных и расходных документов;

- получение расписки от материально ответственного лица;

- подготовка инвентаризационных описей (актов);

- проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств;

- обобщение результатов, выявленных инвентаризацией;

- утверждение результатов инвентаризации;

- отражение в учете результатов инвентаризации.



2. Порядок и правила заполнения строки 1410 и строки 1510 «Заемные средства». Порядок и правила заполнения строки 1420 «Отложенные налоговые обязательства». Порядок и правила заполнения строки 1430 и 1540 «Оценочные обязательства» и раздела «Оценочные обязательства» пояснений к бухгалтерскому балансу (таблицы 7, 8). Порядок и правила заполнения строки 1450 «Прочие обязательства»

IV раздел Долгосрочные обязательства

1. Строка 1410 Заемные средства

По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев). Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные. Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками); банковские кредиты; бюджетные кредиты; вексельные обязательства; облигационные обязательства; расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; товарные кредиты.

Не формируют показатель строки 1410 «Заемные средства»:

- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- отсрочки, рассрочки по уплате налогов (сборов) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов организации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.

При заполнении этой строки используются данные о сальдо по счету 67 на отчетную дату.

Формула строки 1410 следующая:

Строка 1410 Заемные средства = сч. 67 (в части аналитического учета задолженности, срок погашения которой более 12 месяцев на отчетную дату).

2. Строка 1420 Отложенные налоговые обязательства

По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ. Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77.

По этой строке указывается сумма отложенных налоговых обязательств по состоянию на отчетную дату. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Вариант 1. Если суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает развернуто, то формула строки 1420 будет следующая:

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» = сч. 77

Вариант 2. Если суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отражает свернуто, то:

- в случае, когда сальдо по счету 09 больше сальдо по счету 77:

Строка 1420 Отложенные налоговые обязательства = сч. 77 - сч. 09

- в случае, когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1420 Отложенные налоговые обязательства = сч. 77 - сч. 09

3. Строка 1430 Оценочные обязательства

По строке 1430 «Оценочные обязательства» отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Оценочные обязательства признаются:

- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем;

- выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

- допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

- участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и она может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

- участием организации в судебном споре, по итогам которого вероятна выплата штрафа, пени, неустойки за нарушение налогового законодательства;

- предстоящими выплатами отпускных работникам;

- предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет;

- наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции;

- наличием у организации договоров поручительства, в которых она выступает поручителем, если выполняются все условия признания оценочных обязательств;

- выдачей независимой гарантии, если выполняются все условия признания оценочных обязательств.

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости. При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Формула строки 1430 будет следующая:

Строка 1430 Оценочные обязательства = сч. 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев) 4. Строка 1450 Прочие обязательства

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Долгосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разделе IV Бухгалтерского баланса обособленно. Существенные показатели не должны формировать показатель строки 1450 «Прочие обязательства».

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться при условии несущественности кредиторская задолженность и обязательства:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 «Расчеты по налогам и сборам» - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (инвестиционный налоговый кредит, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 «Целевое финансирование» - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату. Исключение составляет кредиторская задолженность, возникшая в связи с получением аванса, предварительной оплаты или задатка. Кроме того, не пересчитываются остатки средств целевого финансирования, полученного в иностранной валюте. Такие кредиторская задолженность и обязательства показываются в бухгалтерской отчетности по курсу на дату получения денежных средств (принятия их к учету).

При заполнении этой строки могут использоваться данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату. Остатки по указанным счетам формируют показатель строки 1450 «Прочие обязательства» только при условии несущественности данной информации. Долгосрочные обязательства, информация о которых является существенной, должны отражаться в разделе IV Бухгалтерского баланса обособленно. При получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет.

При отражении в отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69 и 76).

Формула строки 1450 будет следующая:

Строка 1450 Прочие обязательства = сч. (60,62,76 (если на счетах 62,76 есть КЗ в сумме полученной предоплаты с учетом НДС, то при определении строки 1450 необходимо уменьшить кредитовые остатки по этим счетам на соответствующие суммы НДС), 68, 69 (в части долгосрочных обязательств) + сч. 86 (аналитический учет долгосрочной задолженности)

5. Строка 1400 Итого по разделу IV

Формула строки 1400 следующая:

Строка 1400 Итого по разделу IV = строка 1410 + строка 1420 + строка 1430+ + строка 1450

V раздел Краткосрочные обязательства

1. Строка 1510 Заемные средства

По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты). Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров.

...