Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные. Долгосрочное заемное обязательство, срок уплаты процентов по которому составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по уплате таких процентов отражается организацией-заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» раздел V «Краткосрочные обязательства». Причитающиеся на отчетную дату к уплате проценты по долгосрочным кредитам и займам, отражаемые в бухгалтерском балансе как краткосрочные обязательства, должны быть обособлены от данных о краткосрочных кредитах и займах.

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Обособленно на счете 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев. Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения. Если на отчетную дату срок погашения такой задолженности не превышает 12 месяцев, сумма задолженности формирует показатель строки 1510 «Заемные средства». Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения.

Не формируют показатель строки 1510 «Заемные средства»:

- коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (предварительной оплаты) от покупателей и заказчиков, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- отсрочки, рассрочки по уплате налога (сбора) и инвестиционные налоговые кредиты, учитываемые на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Это связано с тем, что суммы, учтенные на счетах 60, 62 и 68, характеризуют состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом по налогам и сборам соответственно.

Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату.

При заполнении этой строки используются данные о сальдо по счетам 66 и 67 (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не превышает 12 месяцев).

Формула строки 1510 будет следующая:

Строка 1510 «Заемные средства» = сч. 66 + сч. 67 (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев (по основной сумме долга и / или по уплате процентов)

4. Строка 1540 Оценочные обязательства

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

При заполнении этой строки используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Формула строки 1540 будет следующая:

Строка 1540 Оценочные обязательства =

= сч. 96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты)

3. Задача

Определить и списать финансовый результат от продажи продукции на основании следующих данных. Реализована продукция покупателям по продажной цене на сумму 170000 рублей (в т.ч. НДС 20%). Фактическая себестоимость продукции составила 98000 рублей. Списаны расходы на продажу в размере 23000 руб. Отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета. Построить сч. 90, показать операции на счете. Отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета, отразить соответствующие строки в БФО

Отразим операции по сч. 90 и определим финансовый результат

Д 90.9 К 99 - отражено начисление прибыли от реализации товаров или услуг.

Таким образом, в конце каждого месяца счет 90 имеет нулевое сальдо, тогда как его субсчета в течение года остатки имеют. Эти остатки на конец месяца являются входящими остатками на начало следующего месяца, тем самым сальдо по субсчетам растет накопительным итогом, в то время как общий результат по счету 90 равен нулю.

В последний день отчетного периода счет 99 закрывается за счет 84, т.е. 99 счет переходит в следующий период с нулевым сальдо.

4. Формы предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности

4.1 Основной объем представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Годовая БФО коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает (образцы документов в приложении):

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Статьи Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах, к которым даются Пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе «Пояснения».

Приложениями к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах являются Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, а также Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в составе годовой БФО обязаны представлять все организации, за исключением тех, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие документы (разделы).

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):

- таблица 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов»;

- таблица 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией»;

- таблица 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью»;

- таблица 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР»;

- таблица 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов».

2. Основные средства:

- таблица 2.1 «Наличие и движение основных средств»;

- таблица 2.2 «Незавершенные капитальные вложения»;

- таблица 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации»;

- таблица 2.4 «Иное использование основных средств».

3. Финансовые вложения:

- таблица 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений»;

- таблица 3.2 «Иное использование финансовых вложений»;

4. Запасы:

- таблица 4.1 «Наличие и движение запасов»;

- таблица 4.2 «Запасы в залоге».

5. Дебиторская и кредиторская задолженность:

- таблица 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности»;

- таблица 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность»;

- таблица 5.3 «Наличие и движение кредиторской задолженности»;

- таблица 5.4 «Просроченная кредиторская задолженность».

6. Затраты на производство.

7. Оценочные обязательства.

8. Обеспечение обязательств.

9. Государственная помощь.

10. Отчет о целевом использовании средств.

С 1 января 2013 г. пояснительная записка не входит в состав БФО. Организация может представлять дополнительную информацию, но в этом случае эти документы не будут входить в состав БФО и не будут являться приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

Аудиторское заключение законодательно не является составной частью БФО с 01.01.2013 г. Но этот факт не отменяет для организации обязательность проведения аудита (в соответствии с законодательством) и обязательность представлять аудиторское заключение в орган государственной статистики и публиковать его вместе с БФО. При этом в налоговые органы аудиторское заключение организации представлять не обязаны.

Дополнительная информация, сопутствующая БФО, отражается в документе, который не является приложением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах, а включается в состав Годового отчета организации или иных аналогичных документов.

В составе сопутствующей информации раскрывается следующее.

1. Краткая характеристика деятельности организации (обычные (основные) виды деятельности; текущая, инвестиционная и финансовая деятельность).

2. Среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату.

3. Состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

4. Динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет.

5. Планируемое развитие организации (новые направления деятельности, их экономическое обоснование).

6. Предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения.

7. Политика в отношении заемных средств, управления рисками.

8. Деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

9. Иная информация, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Согласно разъяснениям Минфина России в составе информации, сопутствующей годовой бухгалтерской отчетности, могут быть представлены сведения о затратах на энергетические ресурсы и об экологической деятельности организации:

- информация о затратах на энергетические ресурсы: совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов; затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная и др.). Показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации;

- информация об экологической деятельности организации: капитальные вложения; текущие расходы; оценочные обязательства; источники финансирования экологической деятельности; другая существенная информация об экологической деятельности.

4.2 Упрощенная система бухгалтерской отчетности

Организации (в том числе субъекты малого предпринимательства) могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе, если они вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

К субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, соответствующие следующим условиям:

- среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает сто человек включительно;

- доход от предпринимательской деятельности, определяемый в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, за предшествующий календарный год не превышает 800 млн руб.;

- акционерные общества, удовлетворяющие требованию по доле участия в капитале, при соблюдении условий в отношении среднесписочной численности и дохода от предпринимательской деятельности.

- микропредприятия.

В то же время указанные организации вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке. Соответствующее решение принимается организациями самостоятельно.

Представление Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах в составе годовой бухгалтерской отчетности является обязательным. Решение вопроса о включении в бухгалтерскую отчетность Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств и Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах определяется необходимостью приведения в отчетности дополнительных сведений, без которых невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности организации, имеющей право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета. Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не включать указанные приложения (в том числе Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах) в состав бухгалтерской отчетности.

В Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут включать показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям.

Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность в электронной форме представляется по соответствующему Формату.

Если организация, имеющая право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, принимает решение о включении в состав своей годовой бухгалтерской отчетности Отчета об изменениях капитала, Отчета о движении денежных средств или иных приложений, то она вправе привести в них только наиболее важную информацию, которая необходима для оценки финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Кроме того, в приложении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах целесообразно раскрыть положения учетной политики, необходимые пользователю отчетности для понимания порядка формирования ее показателей. В частности, необходимо указать, применяет ли организация упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, и если применяет, то какие именно.

Составлять и представлять в органы государственной статистики и в налоговые органы годовую бухгалтерскую отчетность обязаны организации независимо от применяемого ими режима налогообложения, в том числе организации, применяющие УСН. Бухгалтерскую отчетность, в том числе Бухгалтерский баланс, организации, применяющие УСН, представляют по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н. Независимо от принятых решений в отношении состава представляемой отчетности и объема приводимой информации организации (в том числе субъекты малого предпринимательства), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обязаны обеспечить соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности и представлять ее в сроки, предусмотренные законодательством РФ, учредительными документами организации, решениями соответствующих органов управления организации.

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

2. Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов).

4. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997):

5. Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с приложениями).

8. Письмо ФНС России от 26.06.2013 N ЕД-4-3/11569) «О передаче полномочий руководителя экономического субъекта по подписанию бухгалтерской (финансовой) отчетности иному лицу на основании доверенности».

9. Письмо ФНС России от 09.12.2015 N СД-4-3/21620 «О порядке и форме представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы в бумажном виде».

10. Письмо ФНС России от 29.05.2015 N ГД-3-3/2180@ «О рассмотрении обращения».

11. Приказ Федеральной налоговой службы от 20 марта 2017 г. N ММВ-7-6/228@ «Об утверждении рекомендуемых форматов представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в электронной форме».

12. Положение о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утв. Банком России 30.12.2014 г. №454-П.

13. Приказ Росстата от 31.03.2014 №220 «Об утверждении порядка представления обязательного экземпляра бухгалтерской (финансовой) отчетности».

14. Письмо ФНС России от 20.06.2013 №ЕД-4-3/11174@.

15. Информация Минфина России №ПЗ-10/2012

16. Письмо Минфина России от 09.01.2013 №07-02-18/01

17. Письмо Минфина России от 30.01.2013 №03-02-07/1/1724

18. Письма Минфина России N ПЗ-7/2011.

19. Письмах Минфина России N ПЗ-7/2011 «О бухгалтерском учете, формировании и раскрытии в бухгалтерской отчетности информации об экологической деятельности организации», от 27.01.2012 №07-02-18/01,

20. Письмо Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01).

21. Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 №07-04-18/01).

22. Письмо Минфина России от 27.01.2012 №07-02-18/01).

23. Письмо Минфина России от 09.01.2013 №07-02-18/01).

24. Письма Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01, от 11.04.2011 №07-02-06/42, от 20.04.2012 №07-02-06/113).

25. Письмо Минфина России от 24.01.2011 №07-02-18/01).

26. Письмо Минфина России от 10.04.2006 №03-04-06/50, п. 16 Письма Минфина России от 12.11.1996 №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»

27. Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 №07-04-06/5027).

28. Приложение к Письму Минфина России от 28.12.2016 №07-04-09/78875);

29. Письмо Минфина России от 19.12.2006 №07-05-06/302

30. Письмо Минфина России от 28.01.2010 №07-02-18/01).

Приложение

Размещено на Allbest.ru