Учёт расчётов с поставщиками и покупателями

Правильное оформление платежного поручения является условием исполнения платежного поручения (ст. 864 ГК РФ). Несоответствие платежного поручения установленным требованиям к его оформлению не исключает возможность его исполнения банком.

Порядок работы с аккредитивами определен гл. 6 ч. I Положения N 2-П.

В соответствии с п. п. 6.3 и 6.4 Положения N 2-П для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренные условиями аккредитива документы. Исполняющий банк обязан проверить по внешним признакам соответствие документов условиям аккредитива и правильность оформления реестра счетов. При установлении соответствия указанных документов условиям аккредитива и правильности оформления реестра счетов исполняющий банк производит платеж по аккредитиву. После осуществления платежа по аккредитиву исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов.

Таким образом, для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из условий исполнение аккредитива не производится [28, с.37].

Согласно ст. 403 ГК РФ ответственность за действия привлеченных к исполнению обязательства третьих лиц несет должник, если законом не установлено, что ответственность несет являющееся непосредственным исполнителем третье лицо.

Действующее законодательство не содержит норм, освобождающих банк - эмитент аккредитива от ответственности перед плательщиком по тому основанию, что аккредитив выставлен согласно его указаниям.

Операция по списанию денежных средств со счета клиента без его распоряжения предусмотрена п. 2 ст. 854 ГК РФ и обеспечивает совершение действий в рамках расчетов по инкассо.

При инкассовой форме расчетов (при дебетовых переводах) основное обязательство прекращается платежом, как правило, в момент списания средств со счета плательщика.

Следует учитывать, что выбор банка-плательщика (исполняющего банка) осуществляется не взыскателем и не банком взыскателя. Этот выбор жестко предопределен указанными плательщиком сведениями о местонахождении и реквизитах его банковского счета.

Положение N 2-П определяет расчеты по инкассо как банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк) (п. 8.1 Положения).

Банковские чеки также относятся к расчетным документам, предназначенным для осуществления безналичных расчетов (п. 2.3 Положения N 2-П).

Вместе с тем чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя (п. 7.1 Положения N 2-П).

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате (п. 7.5 Положения N 2-П).

Чек не является платежным средством. Его выдача не означает совершение платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое возникает между чекодателем, чекодержателем и иными обязанными по чеку лицами.

Обязанность должника по обязательству, во исполнение которого был выдан чек (например, обязанность покупателя оплатить товар), прекращается лишь после совершения платежа по чеку.

Чек относится к числу строго формальных документов, поэтому соблюдение в нем всех чековых реквизитов является необходимым условием его действительности. Отсутствие хотя бы одного реквизита лишает документ чековой силы.

Платеж по чеку может быть обеспечен полностью или в части чековой суммы посредством аваля банка (вексельного поручительства).

Порядок выдачи и действия аваля регулируется ст. 881 ГК РФ. В целом аваль чека аналогичен авалю векселей и влечет практически те же правовые последствия при неплатеже по чеку, что и при неплатеже по векселю.

В соответствии со ст. 882 ГК РФ чек может быть представлен в банк чекодержателя. В этом случае банк чекодержателя инкассирует чек, то есть предъявляет его для оплаты банку-плательщику. Тогда оплата чека происходит исполнением инкассового поручения согласно ст. 875 ГК РФ.

Операция инкассирования чеков является в целом выгодной для чекодержателя (банки, используя свои корреспондентские отношения, могут исполнить поручение клиента быстрее и дешевле, а клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления чеков к оплате) [28, с.37].

ГЛАВА 2. УЧЁТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА СКЛАДАХ И В БУХГАЛТЕРИИ В ОАО ОБЛАСТНАЯ ТИПОГРАФИЯ «ПЕЧАТНЫЙ ДВОР»: ОРГАНИЗАЦИЯ И ОСОБЕННОСТИ

2.1 Финансово-экономическая характеристика ОАО Областная типография «Печатный двор»

ОАО Областная типография «Печатный двор» - старейшее и второе по объемам производства полиграфическое предприятие Ульяновской области.

Типография «Печатный Двор» была образована в 1912 году. Более чем за 90 лет работы предприятие накопило большой опыт и заслужило доверие клиентов, многие из которых сотрудничают с ним и сегодня. В число клиентов входят ведущие промышленные предприятия г. Ульяновска, крупные книжные издательства г. Москвы, административные и правоохранительные органы, предприятия по производству алкогольных и безалкогольных напитков, а также другие организации, успевшие оценить по достоинству продукцию.

ОАО Областная типография «Печатный двор» дорожит своей репутацией и положением на рынке полиграфических услуг, стараясь оправдать доверие своих клиентов.

Почтовый адрес ОАО Областная типография «Печатный двор»: 432049, г. Ульяновск, ул. Пушкарева, 27.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как возникновение кредиторской задолженности. На финансовое состояние хозяйствующего субъекта влияет не само наличие задолженности, а ее размер, движение и форма, то есть чем вызвано наличие задолженности.

Дебиторская задолженность - это обязательства покупателей, заказчиков и прочих сторон, возникающие при нормальном ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Кредиторская задолженность - суммы краткосрочных обязательств предприятия перед поставщиками, работниками по оплате труда, бюджетом и другие финансовые обязательства.

Размер и структуру дебиторской и кредиторской задолженности ОАО Областная типография «Печатный двор» рассмотрим в таблице 2.

Таблица 2 - Размер и структура дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО Областная типография «Печатный двор» (на конец года)

Показатели	2014г.	2015 г.	2016 г.	2016 г. к 2014г., %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Дебиторская задолженность - всего краткосрочная, в том числе	62	100	65	100	62	100	100
- покупатели и заказчики	8	12,9	6	9,23	4	6,45	50
- прочая	54	87,1	59	90,77	58	93,55	107,4
Кредиторская задолженность - всего, в том числе	1617	100	1540	100	1642	100	101,5
- поставщики и подрядчиками	90	5,57	2	0,13	1	0,06	1,11
- задолженность перед государственными внебюджетными фондами	435	26,90	-	-	-	-	-
-задолженность по налогам и сборам	945	58,44	1408	91,43	1501	91,41	108,77
- прочие кредиторы	98	6,06	130	8,44	140	8,53	142,86

Данные таблицы 2 показывают, что к концу 2016 года дебиторская задолженность по сравнению с 2014 годом не изменилась и составила 62 тыс. руб., в том числе задолженность покупателей и заказчиков сократилась наполовину и составила 4 тыс. руб. Прочая дебиторская задолженность возросла на 7,47% или 4 тыс. руб.

Кредиторская задолженность ОАО Областная типография «Печатный двор» возросла на 1,55% или 25 тыс. руб. В большей степени на 42,86% возросла задолженность перед прочими кредиторами. Перед поставщиками и подрядчиками долг ОАО Областная типография «Печатный двор» сократился по сравнению с 2014 годом на 98,89% или 89 тыс. руб. и составил на конец 2016 г. всего 1 тыс. руб. В 2015-2016 гг. ОАО Областная типография «Печатный двор» ликвидировал задолженность перед государственными внебюджетными фондами. В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес занимает задолженность по налогам и сборам. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками на конец 2016 г. составила всего 0,06% против 5,57% в 2014 г.

Дефицит денежных средств, массовые неплатежи и обусловленный этим рост дебиторской задолженности определяют значимость анализа расчетов с дебиторами. Проблема анализа дебиторской задолженности и обеспечение на этой основе эффективного управления системой взаимоотношения организации с ее контрагентами осложняются несовершенством нормативной и законодательной базы в части востребования задолженности. Вместе с тем, при всей объективной сложности управления дебиторской задолженностью, на ее величину существенное влияние оказывают специфические условия деятельности организации, анализ которых позволяет воздействовать на состояние расчетов с дебиторами.

Уплата долгов дебиторами - это практически источник средств для погашения кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности медленнее, чем кредиторской, это означает, что у предприятия неблагоприятные условия расчетов с покупателями и поставщиками: предприятие должно возвращать свои долги чаще, чем оно получает оплату за реализованную продукцию. И наоборот, если дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появляются свободные средства в обороте в размере, соответствующем разнице числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности определяются аналогично показателям оборачиваемости дебиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в днях) показывает срок возврата долгов организации по текущим обязательствам.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ОАО Областная типография «Печатный двор» проведен в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Изменения (+,-)
1. Выручка от продаж, тыс. руб.	785	668	407	-378
2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб.	62,5	63,5	63,5	1
3. Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах)	12,56	10,52	6,41	-6,15
4. Период погашения дебиторской задолженности, дни	29	35	57	28
5.Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	1560,5	1578,5	1591	30,5
в том числе поставщикам	61,5	46	1,5	-60
6. Оборачиваемость кредиторской задолженности (в оборотах)	0,503	0,423	0,256	-0,247
7. Оборачиваемость задолженности поставщикам (в оборотах)	12,76	14,52	271,33	258,57
8. Период погашения кредиторской задолженности, дни	726	863	1427	701
9. Период погашения задолженности поставщикам, дни	29	25	1	-28

Данные таблицы 3 свидетельствуют, что состояние расчетов в ОАО Областная типография «Печатный двор» с дебиторами ухудшилось. Наблюдается снижение оборачиваемости дебиторской задолженности за анализируемый период с 12,56 оборотов до 6,41 оборотов, в результате чего увеличился на 28 дня средний срок погашения дебиторской задолженности и составил в 2016 году 57 день. Данные изменения являются негативными для базы, так как чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения.

По данным таблицы 3 видно, что за последние три года состояние расчетов с кредиторами в ОАО Областная типография «Печатный двор» также ухудшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности по сравнению с 2014 годом снизилась на 0,247 оборота и составила в 2016 году 0,256 оборота. Отсюда и увеличение срока погашения кредиторской задолженности на 701 день. Такие значительные изменения связаны с ростом средней кредиторской задолженности на 30,5 тыс. руб. при одновременном сокращении выручки на 378 тыс. руб. А расчеты с поставщиками значительно улучшились. Оборачиваемость увеличилась с 13 оборотов в 2014 году до 271 оборот в 2016 году. Это связано с тем, что ОАО Областная типография «Печатный двор» практически ликвидировало свою задолженность перед поставщиками и подрядчиками в 2016 году.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности, причем темпы её прироста гораздо выше, чем дебиторской. В 2016 году на 1 руб. дебиторской задолженности приходилось 25 руб. кредиторской. Однако вопрос о правомерности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности весьма спорный. Иногда полагают, что дебиторская задолженность может быть любой, но при этом она не должна превышать кредиторскую. Но предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги своих дебиторов или нет. Поэтому при анализе дебиторскую задолженность следует рассматривать как средства, временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую - как средства, временно привлеченные в оборот.

Расчеты поставщиками и подрядчиками могут осуществляться в различных формах. Формы расчетов избираются контрагентами самостоятельно и предусматриваются в договорах.

Состав и структуру основных форм расчетов в ОАО Областная типография «Печатный двор» проанализируем в таблице 4.

Таблица 4 - Состав и структура форм расчетов в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Формы и виды расчетов	2014 г.	2015 г.	2016 г.
	сумма, руб.	% к итогу	сумма, руб.	% к итогу	сумма, руб.	% к итогу
Наличная форма	45957,53	53,78	53529,32	60,13	20439,90	27,31
Взаимозачеты	39498,00	46,22	35500	39,87	54414	72,69
Итого	85455,53	100	89029,32	100	74853,90	100

Данная таблица 4 свидетельствует, что в 2014-2016 гг. преобладает наличная форма расчетов с поставщиками и подрядчиками, через подотчетных лиц. В 2016 году доля этих расчетов сократилась до 27,31% за счет увеличения дли взаимозачетов.

Динамику состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО Областная типография «Печатный двор» рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Динамика состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Годы	Остаток задолженности на начало года, тыс. руб.	Возникло обязательств, тыс. руб.	Погашено обязательств, тыс. руб.	Остаток задолженности на конец года, тыс. руб.
2014	33	142	85	90
2015	90	1	89	2
2016	2	74	75	1

Судя по таблице 5 состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в динамике улучшилась, если на конец 2014 г. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками составляла 90 тыс. руб., то в 2015 г. и 2016 г. она была практически полностью погашена. На конец 2016 г. задолженность перед поставщиками и подрядчиками составляла всего тыс. руб. Это говорит о том, что ОАО Областная типография «Печатный двор» стремится своевременно погашать свои обязательства. Состояние расчетов во многом зависит от правильно организованного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Организационная структура представлена на рисунке 2.

Совет директоров

Генеральный директор

Главный инженер

Заместитель генерального директора по производству

Заместитель генерального директора по общим вопросам

Отдел метрологии

Отдел охраны труда

Отдел автоматизированных систем управления предприятием

Отдел технической документации

Отдел материально-технического снабжения и комплектации

Режимно - секретный отдел

Отдел информационных технологий

Группа обеспечения арендных отношений

Производство специализированной аппаратуры

Юридический отдел

Центр радиоэлектронных технологий

Бухгалтерия

Отдел маркетинга

АХО

Производственно диспетчерский отдел

Отдел кадров

Отдел охраны окружающей среды

Отдел административной документации и канцелярии

Отдел надёжности, испытаний и сертификации радиоаппаратуры

Отдел главного конструктора

Отдел главного механика

Планово-экономический отдел

Отдел технического контроля

Представительство заказчика

Отдел главного технолога

Отдел главного энергетика

Рисунок 2 Организационная структура ОАО Областная типография «Печатный двор»

Среднесписочная численность работников Общества в 2014 году составила 154 человека.

Бухгалтерский учет на ОАО Областная типография «Печатный двор» ведется непрерывно отделом бухгалтерии, структура которого представлена на рисунке 3.

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Заместитель главного бухгалтера

Отдел сводного учета и отчетности

Производственный отдел

Расчетный отдел

Материальный отдел

Отдел по учёту основных фондов

Рисунок 3 Структура бухгалтерии ОАО Областная типография «Печатный двор»

Материальный отдел занимается учетом товарно-материальных ценностей; производственный - учетом затрат на производство, формированием себестоимости готовой продукции и её реализацией; отдел сводного учета и отчетности - учетом расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, формированием сводной отчетности; расчетный - начислением заработной платы и составлением отчетности по внебюджетным фондам; отдел по учету основных средств занимается учетом основных средств и нематериальных активов.

На предприятии учёт производственных запасов ведется бухгалтерией совместно с отделом автоматизированных систем управления предприятием. Этот отдел осуществляет обработку всех первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и учёту заработной платы.

Характеристика организации подразумевает также анализ финансового состояния предприятия. В приложении 6 и 7 представлены баланс и отчет о финансовых результатах ОАО Областная типография «Печатный двор», на основании которых производилась финансово-экономическая характеристика организации.

В таблице 2 рассмотрены основные экономические показатели предприятия за 2012, 2013 и 2014 годы.

Таблица 6 Основные экономические показатели в ОАО Областная типография «Печатный двор», тыс. руб.

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Выручка от продаж	672546	641202	508553	-20,69	-13,04

Выручка в 2014 г. по сравнению с 2013г. упала на 20,7% и составила 508553 тыс. руб. Это связано с постепенной передачей производства другому заводу.

Показатель собственных оборотных средств отрицателен в всех исследуемых годах. Это характеризует финансовое положение организации как нестабильное. Уменьшение собственных оборотных средств может говорить о снижении и так слабой ликвидности активов предприятия.

Все основные показатели деятельности уменьшились в 2014 г., однако показатели чистой прибыли и дебиторской задолженности увеличились на 20,8 и 33,8 процентов соответственно.

Основную часть дебиторской задолженности в 2014 г. составляют задолженность покупателей - 46908 тыс. руб., поставщиков - 69896 тыс. руб., разных дебиторов и кредиторов - 15679 тыс. руб.

Увеличение дебиторской задолженности свидетельствуют о том, что предприятие использует стратегию предоставления потребителям продукции товарных займов и, таким образом, делится с ними частью своего дохода. Поэтому предприятие нуждается в кредитах для обеспечения своей деятельности, увеличивая одновременно собственные финансовые обязательства. Также это может свидетельствовать о проблемах, как у самой организации, так и у её покупателей.

Кредиторская задолженность по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 22,4% и составила 168597 тыс. руб., наибольший вес в ней имеют задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов и разным дебиторам и кредиторам.

За исследуемые три года в среднем выручка и кредиторская задолженность уменьшились на 13,04 и 20,36 процентов соответственно.

За три года существенно уменьшилось количество собственных оборотных средств - с -75717 до -236003 тысяч рублей.

В среднем за три года чистая прибыль увеличилась на 14,52%. Практически на 55% за три года возросла дебиторская задолженность - с 60421 до 144606 тыс. руб.

Проведем оценку финансового состояния предприятия с помощью системы показателей, детально и всесторонне характеризующих хозяйственное состояние предприятия. В зависимости от конкретной цели анализа можно выбрать соответствующее количество и виды показателей по таким признакам, как эффективность использования имущества предприятия, ликвидность и платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность.

В таблице 3 рассмотрены показатели оценки ликвидности и платежеспособности предприятия за 2012, 2013 и 2014 годы.

Таблица 7Показатели ликвидности и платежеспособности в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,3555	0,0649	0,0387	-40,39	-67,01
Коэффициент срочной ликвидности	0,583	0,479	0,637	33,12	4,57
Коэффициент текущей ликвидности	1,30	1,10	0,92	-16,17	-15,91
Степень платёжеспособности по текущим обязательствам	6,884	8,257	9,989	20,98	20,46

Для расчёта по текущим обязательствам денежных средств и краткосрочных финансовых вложений не хватало как в 2013 году, так и в 2014 - коэффициент абсолютной ликвидности ниже нормы (0,2-0,5), в 2014 г. снизился на 40,39%. В 2012 году коэффициент в пределах нормы и составляет 0,36.

В среднем за три года заметно сильное уменьшение коэффициента абсолютной ликвидности - в среднем за три года коэффициент стал меньше на 67%. Коэффициент текущей ликвидности во всех годах ниже нормы (1,5-2,5), по сравнению с 2013 г. уменьшился на 16,17%.

В 2013 году коэффициент срочной ликвидности меньше нормы (0,6-1) - ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, существует риск утратить платёжеспособность, однако в 2014 году заметно увеличение коэффициента на 33,12%. В 2012 году коэффициент равен норме - 0,6.

Степень платёжеспособности по текущим обязательствам увеличилась практически на 2 месяца - организация в 2014 году может расплатиться по своим текущим обязательствам лишь через 10 месяцев. Это значит, что ОАО Областная типография «Печатный двор» требуется финансовое оздоровление.

Анализ финансовой устойчивости предприятия осуществляется по данным баланса предприятия. Этот анализ позволяет охарактеризовать структуру источников финансирования ресурсов предприятия, степень финансовой устойчивости и независимости предприятия.

Данные анализа финансовой устойчивости предприятия приведены в таблице 8.

Таблица 8Показатели финансовой устойчивости в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатель	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Коэффициент финансовой устойчивости	0,494	0,474	0,453	-4,42	-4,23
Коэффициент финансовой независимости	0,493	0,474	0,453	-4,43	-4,10
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,711	0,657	0,689	4,89	-1,53
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,243	-0,751	-1,259	67,58	127,51

Значение коэффициента финансовой устойчивости ниже нормы (0,8-0,9), в 2014 г. он уменьшился на 4,4%. Коэффициент финансовой устойчивости показывает, что соотношение собственных и привлеченных средств, направленных на его деятельность ниже, чем нормативное значение этого показателя и говорит о том, что предприятие не привлекает внешние источники финансирования.

Одним из важнейших показателей финансовой устойчивости предприятия является коэффициент финансовой независимости. В 2014 г. он уменьшился и составил 0,453, что немного ниже нормативного значения (>0,5). Это говорит о небольшой зависимости предприятия от внешних источников финансирования.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2014 г. увеличился на 5% и составил 0,69. Этот показатель ниже нормы (<1), следовательно, не существует опасности возникновения недостатка в собственных денежных средствах, что может стать причиной неполучения кредитов в будущем.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами отрицателен в исследуемых годах, что свидетельствует о недостаточности у ОАО Областная типография «Печатный двор» собственных средств для финансирования текущей деятельности. По сравнению с 2012 годом коэффициент резко ухудшился и составил -1,26.

Анализ рыночной устойчивости прдпериятия показывает его возможность функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в условиях изменения внутренней и внешней сред, гарантирующее его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в пределах допустимого уровня риска.

Для обеспечения рыночной устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Анализ рыночной устойчивости представлен в таблице 5.

Таблица 9 Показатели рыночной устойчивости в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Коэффициент маневренности	-0,202	-0,476	-0,673	41,36	82,71
Коэффициент капитализации	1,030	1,110	1,208	8,81	8,26
Коэффициент реальной стоимости имущества	0,736	0,809	0,794	-1,80	3,88
Коэффициент прогноза банкротства	-0,098	-0,224	-0,305	35,11	76,57

Коэффициент маневренности должен быть в пределах 0,2-0,5 - в исследуемой организации он отрицателен во всех рассмотренных годах. По сравнению с 2012 годом резко уменьшился и составил -0,67.

В 2014 г. коэффициент капитализации повысился на 8,8%, что свидетельствует об увеличении риска предпринимательской деятельности; уменьшении инвестиционной привлекательности; большую часть пассивов организации составляют заемные средства.

Коэффициент реальной стоимости имущества больше нормативов (>0,3), однако в 2014 г. уменьшился на 1,8%. У ОАО Областная типография «Печатный двор» есть производственный потенциал, но он в достаточной степени не используется.

Коэффициент прогноза банкротства должен быть больше 0, в исследуемой организации он отрицательный, прослеживается тенденция ухудшения показателя. Если наступит банкротство, организации не хватит оборотных активов, чтобы расплатиться по своим текущим обязательствам. За три года показатель существенно уменьшился и составил -0,31.

Проанализировать эффективность основной деятельности предприятия позволяет анализ деловой активности. Он осуществляется с помощью коэффициентов оборачиваемости, которые представлены в таблице 6.

Таблица 10Показатели деловой активности в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (об)	1,743	1,235	0,867	-29,83	-29,48
Период оборота оборотных средств (в днях)	206,580	291,480	415,418	42,52	41,81
Коэффициент оборачиваемости запасов (об)	5,808	6,366	8,505	33,59	21,01
Период оборота запасов (дни)	61,981	56,547	42,328	-25,15	-17,36
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (об)	2,453	2,655	2,636	-0,70	3,66
Период оборота кредиторской задолженности (дни)	146,741	135,599	136,556	0,71	-3,53
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (об)	15,482	7,610	4,025	-47,11	-49,01
Период оборота дебиторской задолженности (дни)	23,252	47,304	89,440	89,07	96,12
Продолжительность операционного цикла	85,233	103,851	131,768	26,88	24,34
Продолжительность финансового цикла	-61,508	-31,748	-4,789	-84,92	-72,10

Показатели оборачиваемости оборотных активов ухудшились по сравнению с 2012 годом в два раза.

В 2014 г. коэффициент оборачиваемости запасов увеличился на 33,6% по сравнению с 2013 годом, а период оборота запасов в днях уменьшился и составил 42 дня. Это свидетельствует о том, что скорость реализации товарно-материальных ценностей увеличилась.

Период оборота кредиторской задолженности в 2014 году практически не изменился по сравнению с 2013 годом - 136,6 дней, а период оборота дебиторской задолженности увеличился на 89% и составил 89 дней. Уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности в 2014 году свидетельствует о замедлении скорости погашения своей задолженности дебиторами.

Продолжительность операционного цикла увеличилась по сравнению с 2013 годом на 26,88%, или на 28 дней, что является отрицательным фактором, приводит к увеличению потребности в оборотных средствах для финансирования текущей деятельности.

Продолжительность финансового цикла увеличилась за год на 27 дней и составила -4,8 дня. В предыдущие годы показатель был намного лучше.

С целью оценки эффективности использования внеоборотных средств, целесообразно использовать показатели, приведенные в таблице 7.

Таблица 11Показатели эффективности использования внеоборотных средств ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатель	Период исследования	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
	2012	2013	2014
Фондоотдача	2,496	2,096	1,515	-27,74	-22,10
Фондоёмкость	0,401	0,477	0,660	38,39	28,37

Фондоотдача в 2014 году снизилась на 27,74%. Это связано с поэтапной передачей производства другому заводу - часть заказов передали, и поэтому оборудование простаивает. Соответственно фондоёмкость в 2014 г. возросла и составила 0,66.

Важной составляющей анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой сферы деятельности и формы собственности является оценка его рентабельности (таблица 8).

Показатель рентабельности характеризует эффективность работы предприятия в целом, позволяет оценить прибыльность и эффективность управления.

Таблица 12Показатели рентабельности в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатели	Период исследования	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Рентабельность продаж	0,126	0,113	0,097	-13,81	-12,01
Рентабельность затрат	0,142	0,129	0,109	-15,45	-12,22
Рентабельность основной деятельности предприятия	0,057	0,065	0,099	52,50	32,47
Рентабельность собственного капитала	0,103	0,106	0,145	36,98	18,95
Рентабельность активов	0,070	0,072	0,078	8,91	5,91

По сравнению с 2013 годом рентабельность продаж и затрат снизились на 13,81 и 15,45 процентов соответственно. Это связано с уменьшением выручки от продажи продукции.

Рентабельность основной деятельности находится на хорошем уровне в течении трех исследуемых лет - в среднем за три года показатель вырос на 32,47%, к 2013 году - на 52,5%.

Рентабельность собственного капитала в 2014 г. увеличилась на 36,98% и составила 0,15. Это свидетельствует о том, что средства недостаточно эффективно вложены в предприятие. В среднем за три года показатель увеличился на 18,95%.

Рентабельность активов в 2014 г. увеличилась на 8,91%. Это может быть связано с увеличением чистой прибыли и с уменьшением расходов на производство продукции. В среднем за три года заметен прирост рентабельности активов в относительном выражении на 5,91%.

Проанализировать эффективность использования материальных ресурсов позволяет система частных и обобщающих показателей.

Анализ обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов в ОАО Областная типография «Печатный двор» представлен в таблице 9.

Таблица 13 Анализ обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатель	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Материальные затраты	254762	236251	154103	-34,77	-22,23
Материалоотдача	0,168	0,143	0,039	-72,72	-51,69
Материалоёмкость	5,962	6,970	25,552	266,59	107,01
Удельный вес материальных затрат в себестоимости	0,426	0,421	0,339	-19,32	-10,78
Материаловооруженность труда	643,289	588,982	388,273	-34,08	-22,31

Анализ обобщающих показателей, представленных в таблице 9, позволяет сделать вывод об ухудшении использования материальных ресурсов - значения всех показателей уменьшились к 2013 году и в среднем за три года. Как замечалось выше, это связано с передачей производства другому заводу.

Существенно уменьшилась материалоотдача в 2014 году - её показатель составил 0,039, что на 72,72% меньше предыдущего года. Сильно увеличилось значение материалоемкости в 2014 году - на 266,59% по отношению к 2013 году.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости в 2012 и 2013 годах практически был неизменен, в 2014 году уменьшился на 19,32%.

Количество материальных затрат, которое приходится на одного сотрудника (материаловооруженность), уменьшилось в 2014 году на 34,08% по сравнению с 2013 годом.

Анализ частных показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов в ОАО Областная типография «Печатный двор», представлен в таблице 10.

Таблица 14 Анализ частных показателей эффективности использования материальных ресурсов в ОАО Областная типография «Печатный двор»

Показатель	2012 г	2013 г	2014 г	Темп прироста, % к 2013	Средний темп прироста, %
Материальные затраты,в т.ч.:	254762	236251	154103	-34,77	-22,23
топлива	3126	2 291	1 014	-55,74	-43,05
сырья	50431	47130	21750	-53,85	-34,33
энергии	37427	34098	35918	5,34	-2,04
Топливоемкость	0,073	0,068	0,168	148,75	51,60
Энергоемкость	0,876	1,006	5,956	492,01	160,75
Сырьеемкость	1,18	1,39	3,61	159,36	74,80

Все материальные затраты за исследуемый период уменьшились. Наиболее существенным оказалось уменьшение затрат на топливо и сырьё - в 2014 году они сократились на 55,74 и 53,85 процента соответственно по сравнению с 2013 годом. Материальные затраты энергии в 2014 году увеличились на 5,34%, однако в среднем за три года уменьшились на 2,04%.

Показатели топливо-, энерго- и сырье- емкости за исследуемые три года увеличились. В среднем за три года топливоемкость возросла на 51,60%, энергоемкость - на 160,75%, а сырьеемкость увеличилась на 74,8%.

Сравнивая показатели емкости 2014 года с 2013 годом, заметно увеличение топливоемксоти на 148,75%, энергоемксоти - на 492,01%, сырьеемкости - на 159,36%.

Подводя общий итог по всем выше приведённым расчетам, можно сделать вывод, что ОАО Областная типография «Печатный двор» неэффективная и практически неплатёжеспособная организация.

Из-за поэтапной передачи производства другому заводу, ОАО Областная типография «Печатный двор» потерял 20 % выручки, что сказалось на показателях деятельности предприятия - многие из них ниже нормативных значений, в 2014 году ещё более ухудшились. Завод рыночно и финансово неустойчив, для инвесторов не привлекателен, редкий банк решится дать ему кредит. Судя по рассчитанным коэффициентам, организации скоро грозит банкротство.

Наряду с отрицательными моментами следует выделить то, что за анализируемый период увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности и запасов. У ОАО Областная типография «Печатный двор» есть производственный потенциал, но он в достаточной степени не используется.

2.2 Документальное оформление операций с производственными запасами и порядок их учета в местах хранения

На предприятии разработана схема документооборота по учету производственных запасов. Схема представлена на рисунке 4.

Счет на оплату, платежное поручение

Упаковочный талон, сертификат

Товарная/товарно-транспортная накладная

Товарный чек

Счет-фактура

Журнал учёта поступающих грузов

Приходный ордер

Накладная на внутреннее перемещение

Карточка складского учёта

Требование

Оборотно-сальдовая ведомость по каждому складу

Лимитно-заборная карта

Машинограммы по каждому складу по группам материалов и субсчетам

Сводные машинограммы по приходу и расходу материалов

Обобщающий свод по расходу материалов

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10

Журнал-ордер №10

Журнал-ордер №10/1

Главная книга по счету 10

Бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу

Рисунок 4 Технология движения материально-производственных запасов с учетом формирования первичных и сводных документов

Все операции, связанные с движением материалов, в первую очередь отражаются в складском учете. Этот учет обычно называют оперативным, и он имеет большое значение для всего бухгалтерского учета на предприятии.

Поэтому работники бухгалтерии должны осуществлять систематический контроль за правильным и своевременным документированием движения материалов на складе и записями в регистрах складского учета материалов, за соответствием фактических остатков материалов данным текущего бухгалтерского учета, проводить фактические проверки наличия ценностей, а также осуществлять сверку складского учета с бухгалтерским.

В этих целях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается в документах, относящихся к операциям данного склада.

Для хранения производственных запасов на предприятии находятся складские помещения, которые оборудованы соответствующими приспособлениями (стеллажами, полками, ящиками), измерительными приборами (мерной тарой, весами).

Материалы в зависимости от вида размещаются на разных складах, а внутри последних - по отдельным группам и типо-, сорторазмерам (на полках, в штабелях, стеллажах и т.п.). Например, в ОАО Областная типография «Печатный двор» есть склады, на которых отдельно хранятся разъёмы, микросхемы, диоды, химия, конденсаторы и тому подобные материалы. Есть склады общие и цеховые.

В местах хранения каждого вида запасов прикреплены ярлыки, на которых указаны данные о находящемся на хранении запасе, в частности наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена и отличительные признаки, такие как марка, артикул, размер, сорт и т.п.

Учёт материалов на складе осуществляется кладовщиками, являющимися материально ответственными лицами. С кладовщиками заключаются типовые договоры по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Также на предприятии есть список должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и выдачу со складов материалов, давать разрешение (пропуск) на вывоз с предприятия материальных ценностей. К таким лицам относятся: директор, главный бухгалтер, начальник отдела материально-технического снабжения, экономист и кладовщики.

Своевременная подготовка информации о деятельности предприятия зависит, прежде всего, от своевременного оформления и представления в бухгалтерию первичных документов с мест производства продукции, выполнения работ, услуг; со складов производственных и товарных запасов и других структурных подразделений предприятия.

С целью своевременного получения первичных документов из мест их выписывания приказом руководителя установлен график документооборота, которым регулируется порядок и сроки составления, подачи в бухгалтерию документов, а также назначаются конкретные исполнители, ответственные за соблюдение установленного порядка и сроков.

Стоит отметить, что организацией разработаны собственные формы первичных документов, они утверждены в составе учётной политики.

Документооборот по операциям с запасами начинается с оформления документов при их оприходовании. Производственные запасы, поступающие на предприятие, приходуются кладовщиками на основании товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и оформляются приходным ордером. Его составляет материально ответственное лицо в двух экземплярах в день прибытия ценностей на склад. Материалы поступают на предприятие от поставщиков согласно заключённым договорам поставки и счетам.

Товарно-транспортная накладная является основанием для списания товарно-материальных ценностей у продавца и оприходования их у покупателя. Ее оформляет грузоотправитель. Выписывают товарно-транспортную накладную на каждую партию груза в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя, второй, третий и четвертый, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя, высылают получателю груза.

Полученные производственные запасы сдаются на склад снабженцем или подотчётным лицом под подписку кладовщика на сопроводительных документах. Далее они регистрируются в журнале учёта поступающих грузов. При приёме производственных запасов складские работники проверяют соответствие фактического количества материалов данным сопроводительных документов поставщика.

К сопроводительным документам относятся счета-фактуры, железнодорожные накладные, товарно-транспортные накладные, упаковочные ведомости и др. В этих документах содержатся сведения о поступивших материальных ценностях: наименование, количество, цена, сумма, номер договора, наименование поставщика, его адрес, и номер расчетного счета, дата выписки документа, станция назначения и др.

На каждый новый вид материалов кладовщик в отделе автоматизированных систем управления берёт номенклатурный номер. Если в организацию приходит материал, который уже ранее покупался, но у него другая цена, то кладовщику требуется взять другой номенклатурный номер.

Все поступившие на склад ОАО Областная типография «Печатный двор» производственные запасы подлежат оприходованию материально ответственным лицом путем оформления приходного ордера (приложение 8),на всё количество поступивших запасов в двух экземплярах на каждый вид запасов: один экземпляр ордера сдаётся в бухгалтерию, другой - в отдел автоматизированных систем управления.

На основании приходных ордеров производят записи в карточки складского учёта (приложение 9). На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. Бланки карточек выдаются кладовщику в типографии предприятия. Записи в карточке делают в день, когда оприходованы или отпущены материалы на основе первичных документов. После каждой записи выводится остаток по каждому номенклатурному номеру материально-производственных запасов.

Не реже раза в неделю работники бухгалтерии проверяют правильность записей в карточках складского учёта и правильность оформления первичных документов в целях соблюдения идентичности данных учёта в местах хранения ценностей и в бухгалтерии. Остатки материалов в карточках подтверждаются подписью проверяющих. Карточка служит обобщающим документом.

Если при приёме материально-производственных запасов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица), то в ОАО Областная типография «Печатный двор» не составляется акт о приёмке материалов (форма № М-7), так как расхождение происходят крайне редко - обычно такие вопросы решаются с поставщиками в устной форме.

При оприходовании материалов, полученных в результате ликвидации основных средств, оформляется акт по форме № М-35. На основании этого акта составляется накладная на внутреннее перемещение.

Этой же накладной на внутреннее перемещение оформляется возврат из цехов и участков запасов, не использованных в производстве, а также сдача отходов. При этом никакие другие первичные документы дополнительно не оформляются.

Стоит отметить, что на склад очень редко возвращаются неиспользованные материалы, например, в случае получения не той детали. Остатки производственных запасов на конец месяца учитываются в цеховых кладовых.

Отпуск материалов в производство осуществляется на основе либо требования (приложение 10), либо лимитно-заборной карты (приложение 11). Оба документа составляются в двух экземплярах - для материально ответственных лиц склада и цеха.

Лимитно-заборные карты используются для отпуска в производство комплектующих изделий, отвечает за их составление отдел снабжения и плановый отдел. Лимит отпуска определятся на основе нормативов, исходя из объёмов производственных заданий с учётом остатков в цехах (лимитно-заборные карты выписываются на месяц или на квартал).

Порядок отпуска запасов со склада в производство материально ответственному лицу (бригадиру, начальнику участка) по лимитно-заборным картам в ОАО Областная типография «Печатный двор» таков:

- Исполнитель работ (материально ответственное лицо, бригадир, начальник участка и т.п.) при возникновении потребности в получении со склада предприятия запасов подает кладовщику свой экземпляр ЛЗК с требованием отпуска запасов, необходимых для выполнения работ.

- Если этот вид запасов указан в лимитно-заборной карте и они в достаточном количестве на складе, кладовщик обязан передать запасы в необходимом количестве материально ответственному лицу (бригадиру, начальнику участка). При этом количество отпускаемых запасов, не должно превышать указанный в лимитно-заборной карте лимит с учетом ранее отпущенных в течение месяца материалов. Кладовщик в обоих экземплярах указывает дату и количество отпущенных запасов.

- В лимитно-заборной карте кладовщика ставит подпись материально ответственное лицо (бригадир, начальник участка), а в лимитно-заборной карте материально ответственного лица (бригадира, начальника участка) - кладовщик.

- После использования лимита либо в конце месяца, квартала документы на отпуск сдаются в бухгалтерию.

Требования выписываются для отпуска материалов, потребность в которых возникает разово. Требования используют, чтобы учитывать движение товарно-материальных ценностей внутри предприятия. За их составление отвечает отдел снабжения.

При отпуске со склада в производство деталей, отдел технического контроля проверяет качество поступивших комплектующих изделий. Кладовщик при приемке материалов не может произвести такого исследования, так как брак в комплектующих изделиях могут выявить только специалисты на соответствующей аппаратуре.

В случае выявления брака составляется акт (в произвольной форме) и изделия передаются в кладовую брака. Далее с кладовой брака детали вместе с актом и товарно-транспортной накладной отправляются производителю для исправления.

Завод-изготовитель выясняет, по чьей вине был произведен этот брак. Если винов...