Бухгалтерский учет, основные понятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет, основные понятия



Введение

Бухгалтерский учет -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Три этапа развития учета:

1. Униграфический учет - характерен для Древнего мира, объектом этого учета было имущество (камни, ткани, продукты). При этом в каждом хозяйстве учет въелся по-своему, определенных стандартов не было.

2. Камеральный учет - характерен для 16-18 века, основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.

3. Диграфический (двойной) учет позволяет превратить поток хозяйственной деятельности в упорядоченную систему. Двойная запись в более удобном и полном виде отражала хозяйственный процесс. Этот принцип лежит в основе современного учета.

Этапы процесса современного учета:

1. Наблюдение;

2. Измерение - сопоставление характеристик объекта с эталонными образками;

3. Регистрация - отражение результатов измерения;

4. Обобщение полученной информации и представление ее в удобном виде для пользователей.

Для учета хозяйственной деятельности применяют следующие измерители:

1. Натуральные - используются для учета объектов (имущества) в натуральной форме (измеряются в штуках, килограммах, литрах и т.п.);

2. Трудовые - используются при расчете заработной платы для учета затрат труда на выполнение какой-либо работы (измеряются в часах, днях);

3. Денежные - наиболее универсальный измеритель, позволяет представить данные в едином измерении, используется для представления стоимости объекта, позволяет объединить и выразить два предыдущих измерителя (измеряются в валюте, например, в рублях или в долларах).



1.Стадии круговорота имущества: товар - деньги - товар

На Западе различают управленческий и финансовый учет. В России распространен управленческий, бухгалтерский и налоговый учет.

Таблица 1. Сравнительная таблица форм учета Российской Федерации

Показатель	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Управленческий учет
Сфера применения	Унифицированные показатели для внешних пользователей	Унифицированные показатели для налоговых органов	Для принятия управленческих решений
Пользователи	Внешние пользов. (акционеры, органы статистики)	Налоговые органы	Руководители организации, менеджеры высшего звена
Нормативное регулирование	Положения по бухгалтерскому учету	Налоговый кодекс Российской Федерации	Требования определяются самостоятельно, внутри фирмы
Форма отчетности	Стандартизированы нормативными актами	Стандартизированы нормативными актами	Формы отчетности задаются внутри фирмы
Публичность	Доступна, иногда публикуется в СМИ	Доступна только ограниченному числу лиц	Коммерческая тайна
Способ ведения	Двойная запись	Налоговые регистры	Определяется внутри фирмы

Место бухгалтерского учета в системе управления



Схема 1

бухгалтерский имущество учет

Функции бухгалтерского учета:

1. Контрольная функция - работники бухгалтерии осуществляют контроль над соответствием выполнения требований организации и законодательства: предварительный, текущий, последующий;

2. Информационная функция - данные бухучета являются основным источником информации, поэтому информация должна быть достоверная своевременная оперативная и объективная;

3. Обеспечение сохранности имущества;

4. Функция обратной связи - учет формирует и передает информацию о фактических параметрах предприятия;

5. Аналитическая функция - бухгалтерский учет изучает перспективы, недостатки и намечает пути развития.

Задачи бухгалтерского учета, которые вытекают из функций:

1. Контроль путем нормирования системы учета за уровнем затрат;

2. Защита собственности предприятия путем сплошного и непрерывного отражения инвентаризации и хозяйственной деятельности;

3. Укрепление хозяйственного механизма.

Требования к бухгалтерскому учету:

1. Сопоставимость - показатели должны быть рассчитаны по одной методики;

2. Своевременность - насколько вовремя будет все учтено;

3. Полнота учета - необходимо отражать все данные;

4. Ясность и доступность;

5. Экономичность и оптимальность - минимальные затраты на учет.

Предмет и метод бухгалтерского учета. Предмет - хозяйственная деятельность организации. Объектом является имущество и источники его формирования, хозяйственные операции.

2.Метод бухгалтерского учета и его элементы

бухгалтерский имущество учет

Метод бухгалтерского учета - совокупность приемов и способов, с помощью которых производится наблюдение, измерение:

1. Балансовое обобщение - используется при отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского баланса по данным учетных документов;

2. Стоимостное измерение позволяет отразить стоимость элемента учета (оценка и проведение, калькуляция - способ исчисления оказанных работ);

3. Система бухгалтерских счетов и двойная запись;

4. Оценка и калькуляция;

5. Документация и инвентаризация.

Метод первичного наблюдения - документация (письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции) и инвентаризация (проверка наличия имущества, обязательств и состояния расчетов), описание каждой хозяйственной операции.

3.Правовое регулирование бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет регулируется нормативными правовыми актами из нескольких уровней юридической силы:

1. Законодательство РФ - Федеральные законы, постановления правительства, указы Президента. Важнейший документ - закон от 6 декабря 2011 №402-ФЗ, в действие вступил с 1 января 2013;

2. Положения по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета: существует 24 ПБУ;

3. Система методических указаний, инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета. Важнейший документ - план счетов (расписаны номера счетов, для каких целей используются);

4. Локальные нормативные акты (акты Центробанка).

Учетная политика организации. В каждой организации бухгалтерский учет начинается с учетной политики организации:

1. Утверждение рабочего плана счетов бухгалтерского учета;

2. Утверждение формы первичных документов;

3. Утверждение методы проведения инвентаризации.

Учетная политика организации утверждаются последним приказом организации 31 декабря каждого года.

4.Классификация имущества организации

По времени использования в производственном процессе различают имущество длительного пользования, которое находится в обороте предприятия более одного года и имущество, предназначенное для текущего (одноразового) использования, находящееся в обороте предприятия не более одного года. Имущество первого вида получило название внеоборотных активов, имущество второго вида - оборотных активов.

Внеоборотные активы

К внеоборотным активам относят: основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, доходные вложения в материальные ценности и долгосрочные финансовые вложения.

Основные средства - часть средств труда, с помощью которых осуществляется воздействие в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта. Главной особенностью основных средств является то, что они длительное время (более года) в неизменной натуральной форме функционируют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт в виде амортизационных отчислений. К основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов относятся: здания, сооружения, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и т.д.

Также в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою стоимость на готовый продукт частями, по мере начисления амортизации.

В составе нематериальных активов учитываются также результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, осуществленных предприятием, по которым документы на результаты работ не оформлены или эти результаты вовсе не подлежат правовой охране.

Вложения во внеоборотные активы - это затраты, осуществляемые в связи со строительством или приобретением основных средств и нематериальных активов. Объектами основных средств и нематериальных активов они станут после того, как все работы в связи с их строительством или приобретением будут завершены, то есть это затраты, которые еще не превратились во внеоборотные активы, поэтому они требуют обособления в бухгалтерском учете.

Доходные вложения в материальные ценности - это затраты предприятия на приобретение материальных ценностей для предоставления их во временное пользование другим организациям или лицам с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения - это вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода в течение длительного времени или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы других организаций, вложения в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям.

Оборотные активы

Оборотные активы включают в себя: материально-производственные запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторскую задолженность.

Предметы труда - материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты, комплектующие изделия, запчасти, незавершенное производство, которые свою стоимость на готовый продукт переносят полностью в течение одного производственного цикла, изменяют свою прежнюю натуральную форму и входят в изготовляемое изделие материально.

Материалы - это совокупность материально-вещественных ценностей, из которых производится продукция. Это могут быть сырьё, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо, различные вспомогательные материалы и т.п.

Особенностью материалов является то обстоятельство, что используются они в одном акте производства, поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию.

Готовая продукция - это продукция, произведенная в данной организации, прошедшая все стадии обработки, соответствующая стандартам и предназначенная для продажи.

Товары - различные виды изделий, приобретенные у других организаций для дельнейшей перепродажи.

Незавершенное производство - это ресурсы предприятия, которые находятся непосредственно в процессе производства, но еще не превращены в готовую продукцию. Например, это затраты на сырье, материалы, оплату труда и т.д., необходимые для производства продукции, но которая еще не прошла все стадии обработки (автомобиль на конвейере в машиностроительной промышленности и т.п.).

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

Денежные средства - это сумма денег в кассе, на расчетных, валютных и иных счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения - это вложения организации в различные ценные бумаги (акции, облигации, векселя и т.д.), а также займы, представленные другим организациям, сроком менее одного года для извлечения доходов в виде процентов, дивидендов или разницы в стоимости ценных бумаг при их перепродаже.

Дебиторская задолженность (средства в расчетах) - это обязательства физических и юридических лиц перед организацией, т.е. средства, причитающиеся к получению от должников организации, в качестве которых могут выступать покупатели и заказчики за проданную им продукцию, работники предприятия, получившие авансы на хозяйственные расходы, учредители по взносам в уставный капитал и т.д.

Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами (должниками).

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но результатами которых она будет пользоваться в следующих отчетных периодах, (месяцах, годах) т.е. в будущем. Например, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств и т.д. Они отражаются отдельно и подлежат списанию в порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся.

5.Классификация источников имущества (капитала и обязательств) предприятия

В зависимости от механизма образования и использования различают собственный капитал и обязательства.

Собственный капитал

В составе собственного капитала учитывают уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный капитал (складочный) - это вклады учредителей, выраженные в денежной форме, в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности. Размер и виды вкладов в уставный капитал оговариваются в учредительных документах. Размер уставного капитала может изменяться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия. Минимальный устав ООО - 10000.

Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации на цели, установленные законодательством и учредительными документами организации.

Основное целевое назначение резервного капитала - это покрытие чистого убытка хозяйственной деятельности организации. Кроме того, резервный капитал может использоваться для погашения облигаций этого акционерного общества. Для иных целей резервный капитал использоваться не может. По своей сути резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и интересов третьих лиц за счет капитализации нераспределенной прибыли.

Добавочный капитал - это один из собственных источников средств организации, который образуется за счет изменения стоимости внеоборотных активов в результате проведения переоценки имущества. К добавочному капиталу также относится сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, получаемой за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Целевое финансирование является источником средств за счет государственного бюджета или других физических и юридических лиц. Финансирование деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием.

Нераспределенная прибыль - часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении после обязательных выплат налогов. Право распоряжения нераспределенной прибылью принадлежит собственникам организации. Нераспределенная прибыль является источником выплат доходов собственникам предприятия. Наличие нераспределенной прибыли способствует привлечению инвестиций в организацию.

Прибыль - один из обобщающих оценочных показателей предприятий, выручка - издержки. Убыток - сумма, отражающая издержки - выручка.

Обязательства

К привлеченным (заемным) источникам формирования хозяйственных средств или обязательствам относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях.

Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Так же, как и в случае с активами, критерием такого разграничения является срок их погашения - до или более одного года.

Долгосрочные обязательства - это кредиты и займы, срок погашения которых наступает не ранее чем через год.

Кредиты - это заемные средства, полученные от банков и других кредитных организаций для финансирования капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. Все кредиты, выдаваемые банками, являются платными, возвратными, срочными и имеют целевой характер.

Займы - это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), то есть это передача одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или ценностей на определенный срок.

Краткосрочные обязательства - это кредиты и займы, краткосрочная задолженность, срок погашения которых не превышает одного года.

Среди краткосрочных обязательств выделяют текущую кредиторскую задолженность. Это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия, которая образуется в результате временного разрыва между моментом возникновения обязательств и моментом их погашения.

К текущей кредиторской задолженности относятся долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги, задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают во времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения, перед бюджетом по налогам. Кроме того, к текущей кредиторской задолженности относятся доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные авансом в отчетном периоде, но погашение задолженности по ним ожидается в следующих отчетных периодах, например, полученная арендная плата за полгода вперед.

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств.

Круговорот средств в предприятии происходит по стадиям:

1. Снабжение - приобретение факторов производства;

2. Процесс производства - персонал воздействует на имущество и производит готовую продукцию;

3. Процесс реализации - передача готовой продукции покупателям;

4. Процесс распределения выручки.

Хозяйственная операция - действие, приводящее к изменению в составе имущества и обязательств.

6.Бухгалтерский баланс

Баланс (французское balance - весы) - система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей. Статья баланса отражает величину определенного экономически однородного вида средств или их источника. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Актив баланса состоит из двух разделов:

I - необоротные активы, состоит из нематериальных активов, основных средств, доходных вложений в материальные ценности, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов.

II - оборотные активы, состоит из запасов, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств, прочих оборотных активов.

Статьи пассива баланса представлены тремя разделами:

III - капитал и резервы, состоит из уставного, добавочного, резервного капитала, целевых финансирования и поступлений, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка прошлых лет, нераспределенной прибыли отчетного года, непокрытого убытка отчетного года.

IV - долгосрочные обязательства, состоит из долгосрочных займов и кредитов, прочих долгосрочных обязательств.

V - краткосрочные обязательства, состоит из краткосрочных займов и кредитов, кредиторской задолженности, задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, прочих краткосрочных обязательств.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

Итоги актива и пассива бухгалтерского баланса всегда равны между собой. Это равенство является обязательным и вытекает из того, что в балансе отражается единая совокупность имущества организации, которая рассматривается в двух экономических характеристиках. С одной стороны, само имущество, с другой - собственный капитал и обязательства, послужившие источником образования этого имущества. При этом общая сумма имущества организации всегда равна общей сумме ее собственного капитала и обязательств, т.е. актив равен пассиву.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) должен соответствовать его собственному капиталу (К) и обязательствам (П): А = К + П

Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве - источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.

Начальный и заключительный балансы - это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Таблица 2

Актив	Пассив
Наименование	Сумма	Наименование	Сумма
I Внеоборотные активы	III Капитал и резервы
Нематериальные активы	30 000	Уставной капитал	150 000
Основные средства	100 000	Резервный капитал	29 000
Финансовые вложения		Собственные акции
Прочие внеоборотные активы (результаты разработок и исследований)	41 000	Добавочный капитал
Итого за I раздел	171 000	Нераспределенная прибыль	1 000
II Оборотные активы	Итого за III раздел	180 000
Сырье и материалы	45 000	IV Долгосрочные обязательства
Затраты в незавершенном производстве	18 000	Заемные средства и прочие обязательства	15 000
Готовая продукция	21 000	Итого за IV раздел	15 000
Дебиторская задолженность	93 000	V Краткосрочные обязательства
Денежные средства и эквивалентны	6 000	Заемные средства	15 000
Итого за II раздел	183 000	Кредиторская задолженность	144 000
Баланс	354 000	Доходы будущих периодов
		Итого за V раздел	159 000
		Баланс	354 000

7.Счета бухгалтерского учета

Бухгалтерский счет - основная единица хранения информации, которая после обобщения всей бухгалтерской информации необходима для принятия управленческих решений. Счета бухгалтерского учета - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Каждый счет представляет собой двухстороннюю таблицу: левая сторона счета - дебет (от лат. «должен»), правая сторона - кредит (от лат. «верит»).

Для одних счетов дебет означает увеличение, кредит - уменьшение, а для других, наоборот, дебет - уменьшение, а кредит - увеличение.

Каждый счет имеет остаток на начало периода (сальдо начальное) и остаток на конец периода (сальдо конечное). Кроме этого по дебету и по кредиту определяются обороты за период.

Схема 2



В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные.

1. Активные счета - это те счета, которые предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению, счета (статьи) расположены в активной части баланса. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту - их использование (выбытие).

Конечное сальдо С_к (дебетовое) по активным счетам за отчетный период определяется так: к первоначальному сальдо по дебету С_н (дебетовое) прибавляют итоги оборотов по дебету О_д-т и вычитают итоги оборотов по кредиту О_к-т.

С_к = С_н + О_д-т - О_к-т.

На активном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций. К активным относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и другие. 2. Все счета источников образования активов - пассивные. Пассивные счета (статьи) расположены в пассивной части баланса. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников - по дебету.



Конечное сальдо С_к (кредитовое) определяется так: к начальному остатку С_н (кредитовое) прибавляют обороты по кредиту О_к-т и вычитают обороты по дебету О_д-т.

С_к= С_н +О_к-т - О_д-т.

На пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и другие.

3. Кроме активных и пассивных счетов, в практике бухгалтерского учета используются активно-пассивные счета, которые могут иметь дебетовое или кредитовое сальдо одновременно. Если активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 «Прибыль и убытки» отражаются как прибыли, так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат - прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое).

В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя, это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могли бы заменить два счета: «Расчеты с дебиторами» - активный счет и «Расчеты с кредиторами» - пассивный счет. Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот, и разбивать этот счет на два отдельных нецелесообразно.

Двойная запись

При отражении хозяйственных операций на бухгалтерских счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды - по дебету одного и кредиту другого счета. Для обозначения экономической взаимосвязи между счетами при двойной записи используется специальный термин - корреспонденция.

Для обозначения записи хозяйственной операции на корреспондируемых счетах применяется термин «бухгалтерская проводка».

Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные. Простыми являются проводки, в которых затрагивается только два счета. Сложными являются проводки, в которых затрагивается три и более счетов. При этом один счет дебетуется, а несколько кредитуется, либо один кредитуется, а несколько дебетуется.

Пример. На склад поступили материалы в сумме 6000 рублей от ООО "Ромашка"

Дебет счета «Материалы» кредит счета «Поставщики» сумма 6000 рублей

Д10 К60 6000 рублей

Классификация и План счетов бухгалтерского учета

Правильная организация бухгалтерского учета предполагает применение единой системы счетов бухгалтерского учета для всех коммерческих организаций и предприятий (кроме банков и бюджетных организаций).

Единообразие системы счетов достигается при помощи Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета и опирается на их экономическое содержание и назначение.

В Плане счетов перечислены все синтетические счета, т.е. счета первого порядка, главные, а также все субсчета - счета второго порядка.

В Плане счетов все счета сгруппированы в разделы (8 разделов), каждому счету присвоен свой номер (шифр), что ускоряет и сокращает учетную работу, облегчает автоматизацию учета (компьютеризацию).

Балансовые счета имеют двухзначный шифр от 01 до 99.

Забалансовые счета имеют трехзначный шифр от 001 до 011.

Экономическая характеристика каждого счета дается в специальной инструкции по применению единого Плана счетов бухгалтерского учета.

1. По отношению к балансу счета бухгалтерского учета подразделяются на балансовые и забалансовые, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Балансовые счета - это счета, на которых учитываются средства и источники их образования, принадлежащие данной организации.

Забалансовые счета предназначены для отражения средств, не принадлежащих данной организации. Они показываются за итогом баланса и в общий подсчет средств организации не входят. Например, счет 001 «Арендованные основные средства» и др.

На забалансовых счетах отражение хозяйственных операций производится без применения двойной записи. Это значит, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета.

2. По своему экономическому содержанию и назначению все счета бухгалтерского учета подразделяются на две группы:

· счета хозяйственных средств и их источников;

· счета хозяйственных процессов и их результатов.

Каждая из этих групп имеет свое дальнейшее подразделение. Так, счета хозяйственных средств и их источников подразделяются на основные и регулирующие.

Основные счета применяются для отражения и контроля движения хозяйственных средств и источников их образования. К ним относятся: материально-вещественные (инвентарные) активные счета - (01, 10, 41, 43), денежные активные счета - (50,51,52,55,57), фондовые пассивные счета - (80,82,83), счета расчетов, которые могут быть активными, пассивными и активно-пассивными (60,62,69,70,71,76).

Регулирующие счета предназначены для регулирования оценки отдельных видов средств. Эти счета самостоятельного значения не имеют, их называют контрактивными. К ним относятся: счет02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Принцип записей на контрактивных счетах, как и на пассивных.

Использование контрактивных счетов позволяет определить реальную оценку средств при составлении баланса.

Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на операционные и финансово-результатные.

Операционными являются счета, на которых отражаются отдельные хозяйственные процессы. К ним относятся:

· собирательно-распределительные счета, которые используются для учета расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между объектами учета, т.е. видами продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения. Такими счетами являются активные, бессальдовые счета - сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы». На этих счетах учитываются расходы, связанные с созданием общих условий труда, т.е. с организацией и управлением производством, предприятием в целом. Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов является, как правило, заработная плата рабочих организации.

· бюджетно-распределительные счета, которые используются для разграничения расходов по срокам включения их в себестоимость продукции (работ, услуг). К ним относятся пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», активный счет 97 «Расходы будущих периодов»;

· калькуляционные счета, которые служат для собирания и суммирования затрат по отдельным хозяйственным процессам с целью выявления их экономической целесообразности. К ним относятся активные счета 20,23,28,08;

· операционно-результатные счета или сопоставляющие, которые служат для выявления объема и экономических результатов отдельных хозяйственных процессов. К ним относятся бессальдовый счет 90 «Продажи», на котором по дебету учитывается полная себестоимость продан-ной продукции, а по кредиту - выручка от продажи этой же продукции. Сопоставление этих двух показателей позволяет определить экономический эффект, т.е прибыль (убыток) от продажи. Операционно-результативным является и активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы» - по кредиту учитываются доходы, а по дебету - расходы;

· финансово-результатные счета, на которых учитывается результат хозяйственной деятельности, т.е. экономический эффект - прибыль (убы-ток) от продажи продукции (работ, услуг) и от прочих видов деятельно-сти. К ним относится активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», на который списывается сальдо прибыли (убытка) со счета 90 и сальдо доходов (расходов) со счета 91 и активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)», на котором учитывается прибыль, оставшаяся после уплаты налогов, т.е чистая прибыль.

Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица. 3. Счет №76 с разными дебиторами и кредиторами

Оборотно-сальдовая ведомость - отчет перед составлением баланса.



Свернутое сальдо: 9780-9480=300

Сальдо конечное (свернутое) переносится в баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Таблица 4. Оборотно-сальдовая ведомость имеет следующий вид

Основы учета процесса снабжения

Процесс снабжения представляет собой комплекс хозяйственных операций по обеспечению предприятия товарно-материальными ценностями, необходимыми для производственно-хозяйственной деятельности организации.

Товарно-материальные ценности приобретаются у поставщиков на основании договоров или в свободной продаже.

Фактическая себестоимость приобретенного предметов труда = покупная стоимость + транспортно-изготовительные расходы.

Снабжение осуществляется в соответствии с производственной программой. Задачи снабжения:

1. Определение фактического объема снабжение;

2. Определение фактической себестоимости.

Для решения этих задач применяются счета бухгалтерского учета:

· 10 "Материалы";

· 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

· 16 "Отклонение от стоимости материальных ценностей";

· 19 "НДС по приобретенным материальным ценностям".

В текущем учете отражаются текущая или фактическая цены, в бухгалтерском балансе - только фактические цены.

1. Пример текущего учета по фактическим ценам:

1. Материал "Д" 10 кг х 800 рублей = 8000 рублей

2. Материал "К" 20 кг х 300 рублей = 6000 рублей

3. НДС 20% = 2520 рублей

Итого поступило на сумму: 16520 рублей.

4. Счет транспортной организации за доставку 1800 рублей + НДС 324 рубля = 2124 рублей

5. Задолженность перед поставщиками 18644 рубля.

Пример проводок:

· Д10 К60 14000

· Д19 К60 2520 - НДС

· Д10 К60 1800 - счет транспортной организации

· Д19 К60 324 (НДС)

· Д60 К51 18644

Расчет коэффициента (для разделения транспортных и прочих расходов):

Транспортные затраты на 10 кг материала "К":

Транспортные затраты на 20 кг материала "Д":

Для более подробной характеристики составляют специальные калькуляции - способ стоимостной оценки всех средств, затраченных на приобретение или создание этого объекта.

Таблица 5. Пример калькуляции:

Все фактические затраты на приобретение материалов собираются по дебету счета №15 "Изготовление и приобретение материальных ценностей". Разница между дебетом и кредитом - учетная цена. Если учетная цена больше фактической, то проводка имеет следующий вид: Д15 К16; если учетная цена меньше фактической - Д16 К15.

Пример первого случая (когда учетная цена больше фактической):

Счет 15 "Изготовление и приобретение материальных ценностей"

В бухгалтерском балансе отразится стоимость, равная Сальдо конечное счета №10 - счет №16, то есть в данном случае 120 - 20 = 100.

Пример второго случая (когда учетная цена меньше фактической):

Счет 15 "Изготовление и приобретение материальных ценностей"



В бухгалтерском балансе отразится стоимость, равная Сальдо конечное счета №10 + счет №16, то есть в данном случае 90 + 10 = 100.

2. Пример учета по учетным ценам:

1. Материал «Д» 10 кг х 800 рублей = 8000 рублей

2. Материал «К» 20 кг х 300 рублей = 6000 рублей

3. НДС 20% = 2520 рублей

Итого поступило на сумму: 16520 рублей.

4. Счет транспортной организации за доставку 1800 рублей + НДС 324 рубля = 2124 рублей

5. Задолженность перед поставщиками 18644 рубля.

6. Стоимость «Д» по учетным ценам 900 за 1 кг = 9000

7. Стоимость «К» по учетным ценам 350 за 1 кг = 7000

Пример проводок:

· Д15 К60 14000

· Д19 К60 2124 (НДС)

· Д10 К15 16000 оприходованы материалы по учетным ценам

· Д15 К60 1800 счет транспортной организации

· Д19 К60 324 НДС за доставку

· Д60 К51 18644

Для того чтобы определить фактическую себестоимость необходимо распределить общую стоимость по формуле , где - сумма отклонения на начало месяца, - сумма отклонения по учетным ценам поступивших материалов, - стоимость материалов на начало месяца, - стоимость поступивших материалов.

В нашем примере: , тогда отклонение для товара «Д» , отклонение для товара «К» .

Основы учета процесса производства

Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию. Три основные составляющие процесса производства:

· труд (зарплата);

· предметы труда (станки, оборудование);

· средства труда (сырье).

Основные задачи производства:

1. Определение фактического объема;

2. Расчет фактической себестоимости производства.

Производственные расходы можно разделить на две группы:

1. Расходы, которые не переносятся на себестоимость продукции и возмещаются через прибыль;

2. Расходы, которые включаются в себестоимость продукции и возмещаются за счет реализации производства. Такие расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы - расходы, которые могут быть отнесены на конкретные продукты производства: расходы на материалы, заработная плата основных производственных рабочих.

Косвенные расходы - расходы, связанные с производством нескольких видом продуктов производства: расходы на управления производства (накладные расходы). Общая сумма прямых и косвенных расходов - фактическая производственная себестоимость продукции:

Для решения этих задач используются счета бухгалтерского учета:

· 20 " Основное производство";

· 23 "Вспомогательное производство";

· 25 "Общепроизводственные расходы";

· 26 "Общехозяйственные расходы".

Пример подсчета себестоимости производства:

Таблица 6. Есть два вида продукции «А» и «Б»:

Таблица 7. Прямые расходы, в тысячах рублей:

Таблица 8. Общепроизводственные расходы (счет №25), в тыс. рублей:



Таблица 9. Общехозяйственные расходы (счет №26), в тыс. рублей:

Косвенные расходы собираются в течение месяца по счетам №25 и №26 и распределяются по какой-либо базе распределения, чаще всего это выручка или зарплата.

Пример распределения общепроизводственных расходов(общехозяйственные делятся так же):

Таблица 10



Таблица 11

Калькуляция затрат для изделия «Б» будет считаться точно так же.

Основы учета процесса реализации

Процесс реализации (продаж) представляет собой комплекс хозяйственных операций по продаже изготовленной продукции (работ, услуг) и доведению ее до потребителя (покупателя).

При учете продаж (реализации) бухгалтерский учет позволяет решить две задачи:

1. Выявить объем продаж (реализации) в денежном и натуральном выражении за определенный учетный период (месяц).

2. Выявить финансовый результат от продажи, т.е. прибыль или убыток.

Для решения задач реализации используются счета бухгалтерского учета:

· 44 "Расходы на продажу";

· 45 "Товары отгруженные";

· 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

· 68 "Расчеты по налогам и сборам";

· 99 "Прибыли и убытки";

· 90 "Продажи".

В соответствии с условиями договора продукция считается реализованной либо по факту отгрузки, либо по факту оплаты (поступления платежа).

Пример учета реализации по факту отгрузки:

1. Отражение задолженности покупателей за реализацию продукции Д62 К90 120 000 рублей

2. Списана себестоимость с реализации продукции Д90 К43 70 000 рублей

3. Списаны расходы, связанные с реализацией Д90 К44 10 000

4. Начислен НДС Д90 К68.2 18 300 рублей

5. Отражение финансового результата Д90 К99 21 700 рублей (прибыль от продаж)

6. Начислен налог на прибыль Д99 К68.4 4340 рублей

7. Д51 К62 120 000

Пример учета реализации по факту оплаты:

1. Списана себестоимость отгруженной продукции Д45 К43 70 000

2. Поступила оплата от покупателей Д51 К90 120 000

3. Списана себестоимость реализованной продукции Д90 К45 70 000

4. Списаны другие расходы, связанные с реализацией Д90 К44 10 000

5. Начислен НДС Д90 К68,2 18

6. Финансовый результат Д90 К99 120 000

Основы учета процесса распределения

Процесс распределения - завершающий процесс производства; это совокупность по распределению прибыли или убытка, полученного в результате работы. Прибыль - разница между выручкой и затратами. Задачи:

1. Определение и учет финансовых результатов хозяйственной деятельности;

2. Контроль над правильным распределением прибыли.

Для решения этих задач используются счета:

· 99 "Прибыли и убытки";

· 84 "Нераспределенная прибыль".

Валовая прибыль складывается из прибыли от реализации продукции, работ и услуг основного вида производства, прибыли от реализации основных средств и прочих активов, доходов от не реализационных операций (операции вне реализации продукции - продажа акций, дивиденды).

В течение года вся прибыль собирается по кредиту счета 99. По окончанию финансового года производится реформация деятельности Д99 К84:

1. Дивиденды акционерам Д84 К75;

2. Пополнение уставного капитала Д84 К80;

3. Пополнение резервного капитала Д84 К82.

Если в процессе распределения образовался убыток, то поводка будет иметь вид: Д84 К99. Убыток покрывается за счет взносов учредителей Д75 К84 или за счет резервного капитала Д82 К84.

Понятие и место наблюдения бухгалтерского учета.

Наблюдение - метод бухгалтерского учета, целью которого является фиксация изменения бухгалтерского учета. Вся система первичного наблюдения работает по принципу: каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документом, если документа нет - нет операции.

Документ - образец, доказательство, письменно свидетельство о факте совершения хозяйственной операции. С помощью документов осуществляется контроль над сохранностью имущества и экономической целесообразностью хозяйственных операций. Предварительный контроль осуществляет управленческий персонал: экономист, технолог, бухгалтер. Текущий контроль совершается в момент совершения операции. Последующий контроль осуществляется на основе документов.

Закон 129-ФЗ требовал, что все хозяйственные операции оформляются первичными документами в унифицированной форме. В законе 402-ФЗ есть изменение, касающееся унифицированных форм, теперь они утверждаются руководителем внутри организации по представлению бухгалтера.

В зависимости от назначения бухгалтерские документы могут быть:

· Распорядительные: приказы или распоряжения руководителя;

· Оправдательные служат основанием для проведения хозяйственных операций: акт приема товара, накладные;

· Документы учетного управления: бухгалтерские справки и ведомости;

· Комбинированные содержат признаки распорядительных и оправдательных документов: кассовый ордер.

По порядку составления разделяются:

· Первичные - составляются на основе проведения хозяйственных операций;

· Сводные - составляются на основе первичных документов.

От содержания:

· Материальные - документы, касающиеся средств и хозяйств труда: накладные, счета-фактуры;

· Денежные - выписки банка, кассовый ордер;

· Расчетные - документы которые проходят по расчетному счету.

По месту составления:

· Внешние - входящие, поступающие от других лиц;

· Внутренние.

По способу отражения операций:

· Разовые;

· Накопительные.

Исправления в первичных документах не допускаются.

По 402-ФЗ все документы должны содержать реквизиты фирмы:

· наименование документа;

· дата составления документа;

· наименование экономического субъекта;

· содержание факта хозяйственной жизни;

· величина натуральных измерителей денежной сделки;

· наименования должностей;

· личные подписи с указанием их фамилий и инициалов для их идентификации.

Заключительный этап документооборота - передача документов в архив. Ответственный за организацию хранения всей документации - руководитель организации. За нарушение предусмотрено административное наказание от 2000 до 3000 рублей. Необходимо внутри организации составлять график документооборота: какие документы, кому поступают, кому передают, кто подписывает, кто сдает в архив. Документы необходимо хранить за 4 предыдущих года. Документы по учету зарплаты должны храниться 75 лет.

Санкции за отсутствие документов - 15000 рублей + 50 рублей за каждый отсутствующий документ.

8.Инвентаризация

Инвентаризация - контрольная функция учета, позволяющая выявить в случае необоснованного уменьшения капитала компании, вложенного в различные виды имуществ. Инвентаризация - механизм, позволяющий убедиться в достоверности учета. Основные цели инвентаризации - выявление наличия имущества. Инвентаризация проводится согласно учетной политики организации при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, смене материально ответственных лиц, составлении годовой отчетности, при выявлении фактов хищения, в случае стихийного бедствия, при реорганизации или ликвидации.

Что подвергается инвентаризации:

· Нематериальные активы;

· Основные средства;

· Финансовые вложения;

· Товарно-материальные ценности;

· Незавершенное производство;

· Расходы будущих периодов;

· Денежные средства, денежные документы, бланки документов строгой отчетности;

· Расчеты с поставщиками, покупателями, фондами, налоговой;

· Резервы предстоящих периодов.

Во время каждой инвентаризации составляются акты сверки.

Для проведения инвентаризации организация должна иметь постоянно действующую комиссию.

Этапы инвентаризации:

1. Подготовительный этап - проводится по приказу администрации. Подготовка документов и создание комиссии по инвентаризации;

2. Инвентаризация - составляется слечительная ведомость;

3. Заключительный этап - делается вывод;

4. Исправления в бухгалтерском учете.

Инвентаризация денежных средств и денежных документов - проверяется полнота средств на расчетном счете, корреспонденция и выписки из банка, наличия ценных бумаг, векселей, авиа-билетов и т.д.

Инвентаризация расчетов с покупателями и поставщиками - подписываются с двух сторон и сверяются с бухгалтерским учетом, сверка с бюджетом - акт с налоговой.

Результаты инвентаризации должны быть проведены в бухгалтерском учете, все излишки отражаются как прибыль предприятия, а недостача возмещается материально.

Пример проводок в процессе инвентаризации:

1. Оприходован излишек денежных средств Д50 К91 300 рублей (91 - доход)

2. Выявлена недостача Д94 К50 300 рублей (94 - счет по инвентаризации)

3. Отнесена недостача на убытки предприятия (если нет виновного в недостаче) Д91 К94 150 рублей

4. Отнесена недостача на виновное лицо Д73 К94 150 рублей (73 - счет расчета с персоналом)

5. Погашена недостача виновным лицом Д50 К73 150 рублей

6. Погашена недостача из заработной платы Д70 К73 150 рублей

7. Оприходован излишек материалов Д10 К91 1000 рублей

8. Оприходован излишек товаров Д41 К91 1000 рублей

9. Выявлена недостача материалов Д94 К10 1000 рублей

Понятие учетных регистров

Учетные регистры - таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации первичных документов и обобщения содержащейся в них информации о наличии и движении имущества и обязательств организации.

Классификация учетных регистров

По внешнему виду:

· бухгалтерские книги;

· карточки (инвентарные карточки);

· свободные листы;

· электронные таблицы.

По назначению и видам записи:

· хронологические (первичные документы записывался по мере поступления, например, журнал хозяйственных операций);

· систематические (обобщение информации исходя из экономических операций, журналы ордера) и комбинированные регистры.

По степени обобщения информации (регистры идут по подобию счетов.):

· синтетические;

· аналитические;

· комбинированные.

По форме графления:

· односторонние (записи с одной стороны);

· двусторонние;

· многографные (шахматные и линейные).

Таблица 12. Пример шахматной ведомости:

«Сверка на уголок» - сверка суммы шахматной ведомости по дебету и суммы по кредиту.

Запись учетных регистров происходит по принципу двойной записи.

Типы ошибок и способы их исправления:

1. Повторная сверка в учетных регистрах;

2. Встречная проверка - составляется акт сверки, подписываются двумя сторонами;

3. Корректурный способ;

4. Способ дополнительной проводки применяется, если были сделаны проводки на меньшую сумму;

5. Способ обратной проводки применяется, если были сделаны проводки на большую сумму. В бухгалтерском учете применяется редко, так как отражает неверную ситуацию;

6. Способ красного «сторно».

Пример способа красного «сторно»

Получены материалы на склад 17 000 рублей

1. Д01 К60 17 000

2. Д01 К60 17 000

3. Д10 К 60 17 000

8.Формы бухгалтерского учета

1. Журнально-ордерная форма учета используется в крупных и средних организациях. Бывает полная и сокращенная. Полная форма включает в себя 16 журналов ордеров, 18 ведомостей и 15 разработочные таблицы. Сокращенная форма включает в себя 8 журналов ордеров, 6 ведомостей и 3 таблицы.

Схема 3

2. Книжно-журнальная форма включает в себя 10 книг и журналов. Для каждого счета существует свой журнал.

3. Упрощенная форма учета используются на малых предприятиях (до 50 человек). 1 вариант: основным регистром является журнал-главная, куда записывался все хозяйственные операции и корреспонденция счетов. Достоинством этой формы является то, что ее может вести один человек.



Схема 4

2 вариант: основной регистр учета - журнал регистрации хозяйственных операций

Схема 5

4. Автоматизированные формы учета. Основная система - 1С. Сейчас в основном используется 1С 8.2

Виды отчетности

Бухгалтерская отчетность - система обобщениях и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании всего имущества и обязательств, результатах производственной деятельности организации.

Требования к бухгалтерской отчетности регламентируется нормативно-правовыми документами: ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность":

1. Обязательность для всех субъектов хозяйства;

...