Бухгалтерский учет, основные понятия

2. Единство форм и методики составления для всех организаций;

3. Простота, ясность, доступность и непрерывность;

4. Нейтральность информации

Срок сдачи годовой отчетности - 90 дней с окончания годового периода. Бухгалтерская отчетность бывает квартальная и ежемесячная.

Классификация бухгалтерской отчетности по видам:

· бухгалтерская;

· статистическая;

· оперативная - внутренняя отчетность для руководителя организации;

· налоговая - декларации по налогам в инспекцию.

Типовые формы бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс, который характеризует финансовое состояние организации на отчетную дату и содержит данные на начало и конец периода, заполняется на основе синтетических счетов и оборотно-сальдовой ведомости.

2. Отчет о прибыли и убытках - заполняется на основе синтетических счетов.

3. Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных счетов 50, 51, 52.

4. Приложение к бухгалтерскому балансу

5. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Бухгалтерский учет основных средств

Основные средства -- часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Требования к основным средствам:

1. Объект предназначен для использования в производстве продукции;

2. Объект предназначен для использования свыше 12 месяцев;

3. Организация не предполагает перепродажи;

4. Объект способен приносить экономические выгоды;

5. Сроком полезного использования - срок, в течение которого объект приносит прибыль;

6. Стоимость объекта составляет более 40000 рублей за единицу. Единица - объект, на который заведена инвентарная карточка.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

· земельные участки;

· объекты природопользования;

· здания;

· сооружения;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий, продуктивный и племенной скот;

· многолетние насаждения;

· другие виды основных средств.

По степени использования:

· действующие;

· бездействующие;

· запасные;

· строящиеся.

По наличие в собственности:

· собственные;

· арендованные;

· находящиеся под управлением.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

Восстановительная стоимость -- стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

Остаточная стоимость -- расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

Синтетический учет основных средств

Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97; Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

Жизненный цикл основных средств содержит следующие этапы: поступление -- участие в производственном процессе - выбытие.

Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивный обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковой системе кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется в течение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объект открывается инвентарная карточка.

Учет основных средств ведется на счетах:

· 01 "Основные средства";

· 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

· 02 "Амортизация основных средств";

· 001 "Арендованные основные средства";

· 91 "Прочие доходы и расходы" (используется для списания основного средства).

При вводе в эксплуатацию основного средства составляется "ОС-1" Акт приемки-передачи основного средства и инвентаризационная карточка.

На счете 01 учитываются основные средства по начальной стоимости.

Учет поступления основных средств

Пример проводок:

1. Получены основные средства Д08 "Вложение во внеоборотные активы" К60

2. Отражен НДС по полученных основным средствам Д19 К60

3. Отражена стоимость работ сторонник организаций по доставке основного средства Д08 К60

4. НДС по доставке Д19 К60

5. Монтаж, консультационные услуги Д08 К60

6. Оплачено поставщику Д60 К51

На счете 08 формируются все затраты на приобретение основного средства, после чего основное средство отображается на счете 01.

7. Введено в эксплуатацию основное средство Д01 К08

8. Организация провела переоценки своего основного средства, стоимость увеличилась на 19 000 рублей Д01 К83 "Добавочный капитал", Д83 К02 2000

9. Первоначальный стоимость основного средства уменьшилась на 6000 рублей Д83 К01 6000, Д02 К83 1000 рублей. Остаточная стоимость уменьшилась на 5000 рублей.

Учет амортизации основных средств

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Амортизация - постепенное перенесение стоимости основных средств на стоимость продукции. Амортизационное отчисление - денежное выражение амортизации основных средств. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

В бухгалтерском учете существует 4 метода начисления амортизации:

1. Линейный: годовая сумма амортизации определяется по начальной или текущей стоимости основного средства и нормам амортизации

Пример: приобретено основное средство стоимостью 240000 рублей, срок полезного использования - 5 лет, годовая норма амортизации =100% / СПИ =20%. Ежегодная сумма амортизации = 240000*20%=48000 рублей. Ежемесячная норма амортизации =48000/12=4000 рублей.

2. Способ уменьшаемого остатка: годовая норма амортизации рассчитывается, как 100%/СПИ * коэффициент ускорения, где коэффициент ускорения - коэффициент, позволяющий быстрее списать стоимость основного производства, который регламентируется государством. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость - сумма амортизации. Годовая сумма амортизации = остаточная стоимость * годовая норма амортизации.

Пример: Стоимость основного средства 450000 рублей, СПИ =10 лет, коэффициент ускорения =2. Годовая норма =100/10*2=20%. Амортизация в первый год=450000*20%=90000 рублей. Остаточная стоимость =450000-90000=360000 2 год=36000*20%=72000.

3. Способ списания по сумме чисел лет сроком полезного использования. Сумма срока полезного использования считается как 1+2+3+4=10, если СПИ=4 года.

Пример: списать с фотографии

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Пример: стоимость основного средства 70000 рублей, СПИ =4 года, предполагаемых объем за СПИ предполагает 100000 единиц. Объем за 1 год =10000 единиц, 2 год=50000, смотри фото

Налоговый учет начисления амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

Срок полезного использования основных средств отражен в классификации основных средств в постановлении правительства РФ.

Учет расходов на ремонт основных средств

Все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) производятся за счет издержек производства (обращения).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

При создании резерва расходов на ремонт фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет данного резерва.

Порядок учета расходов по ремонту основных средств зависит от того, кто выполняет работы. При подрядном способе работы выполняет сторонняя организация (подрядчик) на основании договора. При хозяйственном способе ремонт основных средств осуществляется своими силами. Если организация имеет специальное ремонтное подразделение, производящее все виды ремонтов основных средств, то затраты этого подразделения учитываются предварительно на счете 23 "Вспомогательные производства" для определения себестоимости ремонтных работ. Ежемесячно затраты, собранные на счете 23, списываются на счета потребителей услуг по назначению.

Пример проводок ремонта хозяйственных способом (сами делают):

· Если резерв не создан Д20 (23, 25, 26) К70 (10, 69).

· Ремонт выполнен при созданной резерве

Пример проводок ремонта подрядным способом:

· Резерв не создан Д20 23 25 26 К60

· Резерв создан Д20 23 25 26 К60

· Д60 К51

· Д20 (23, 25, 26) К96

· Д96 К60

Учет выбытия основных средств:

Выбытие основных средств может осуществляться в результате:

· финансовых вложений в уставные капиталы других организаций;

· передачи в совместную деятельность;

· безвозмездной передачи;

· реализации;

· ликвидации по причине физического или морального износа;

· утраты и порчи объектов, выявленных при инвентаризации.

Все операции выбытия основных средств отражаются через счет 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", операционный, бессальдовый.

Результат от выбытия основных средств определяется на операционном счете 47, по дебету которого собираются все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту -- все доходы. Выявленный на счете 47 результат списывается на финансовый результат (прибыль -- дебет счета 47, кредит счета 80; убыток -- дебет счета 80, кредит счета 47); при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.

При выбывании основных средств составляется акт ОС-4. Учет ведется на счете 91.3 "Выбытие основных средств"

Пример проводок при продаже основного средства:

1. Списана амортизация основного средства Д02 К01 10000

2. Списана остаточная стоимость основного средства Д91 К01 40000

3. Списаны расходы по демонтажу основного средства Д91 К44 (20, 23, 25)

4. Начислен НДС при продаже Д91 К68.2 13500

5. Выручка от продажи основного средства Д76 К91 88500

6. Определен финансовый результат Д91.3 К91.9(доходы) 33800

7. Списана сумма дооценки Д83 К84 0

Пример проводок при поломке основного средства:

1. Списана амортизация основного средства Д02 К01 100000

2. Списана остаточная стоимость основного средства Д91 К01 20000

3. Списаны расходы по демонтажу основного средства Д91 К44 6000

4. Учтены материальные ценности Д10 К91 8000

5. Определен финансовый результат Д91.3 К91.9 0 (прибыль) или Д1.9 К91.3 18000 (убыток)

6. Определена сумма убытка Д94 К91 12000

7. Отражен убыток Д76 К94 12000 (для организации или страховой организации) или Д73 К94 (для виновного лица)

8. Возмещения убытка Д51 (50) К76 (73) 12000

Аренда основных средств:

Для учета основных средств, находящихся в аренде, используется счет 03. В налоговом кодексе 5% считается порогом существенности. Если вид деятельности приносит выручку ниже 5% доходности, то ее можно не расшифровывать для налоговой и отнести на счет 91 "Прочие доходы".

Пример проводок арендодателя:

Стоимость основного средства 295000, НДС - 45000. Срок полезного использования - 25 месяцев, амортизация начисляется линейным способом, ежемесячная сумма амортизации - 10000 рублей.

1. Приобретено основное средство Д08 К60 295000

2. Начислен НДС Д19 К60 45000

3. Расчеты с поставщикамиД60 К51 295000

4. Введено в эксплуатацию Д03 К08 250000

5. Д68.2 К19 45000

6. Начислена амортизация Д91 К02 10000

7. Срок аренды кончился Д03 К03

Пример проводок арендатора:

1. Арендовано основное средство Д001

2. Начислена арендная плата Д44,20,26 К60

3. Начислена арендная плата за год вперед Д97 К60

4. Оплачена арендная плата Д51 К69

5. Возврат арендованного имущества К001

У забалансовых счетов двойная запись не ведется.

9.Лизинговая аренда основных средств

Лизинг -- вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Субъектами лизинга являются:

· лизингодатель -- физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приобретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

· лизингополучатель -- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

· продавец (поставщик) -- физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. Чтобы приобрести имущество в лизинг не требуется залог основного средства и необходимо 20% от суммы лизинга. После окончания договора лизинга можно выкупить по выкупной стоимости - остаточная стоимость средства с учетом амортизаций.

Пример проводок лизинга основного средства:

Основное средство - 708000 рублей, НДС - 108000. Договор лизинга на 2 года. Лизинг учитывается у лизингополучателя. Ежемесячно - 29500, включая НДС.

1. Получено основное средство Д08 К76 600000

2. Принято на учет Д01 К08 600000

3. Отряжена задолженность по лизинговому платежу Д76(аренда) К76 (лизинг) 25000

4. Начислен НДС по лизинговому платежу Д19 К76 4500

5. Перечислен платеж за лизинг Д76 К51 29500

6. НДС к вычитку Д86,2 К19 4500

Учет нематериальных активов

Нематериальные активы - исключительные права на результаты и иные объекты интеллектуальной деятельности, которые используются в производстве более 12 месяцев.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". В налоговом учете нематериальные активы регламентируется статью 257 НК РФ.

Нематериальные активы также включаются в амортизированные группы, срок полезного использования устанавливается патентом на нематериальный актив или регламентируется статьей 258 НК РФ (10 лет). В бухгалтерском учете - 20 лет.

В бухгалтерском учете могут приняты нематериальные активы, отвечающие условиям:

1. Объект способен приносить экономические выгоды в будущем;

2. Организация имеет право на получение данных экономических выгод;

3. Возможность выделения или отделения от других активов;

4. Срок использования должен превышать 12 месяцев:

5. Организация не предполагает продажи объекта в течении 12 месяцев;

6. Фактическая стоимость объекта может быть достоверно определена;

7. Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Жизненный цикл нематериальных активов содержит следующие этапы: поступление -- участие в производственном процессе -- выбытие.

Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам на основе документов, аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальных активов, акт передачи и т. п.). Основанием для составления акта приемки являются такие документы, как описание ноу-хау, документы, подтверждающие права на природные ресурсы, патенты, лицензии и т. п.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке НМА-1.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной и (или) остаточной стоимости.

Пример проводок:

1. За плату Д08 К60 10000

2. НДС Д19 К60 2000

3. Оприходованы НМА Д04 К50 10000

4. Оплачен НМА Д60 К51,52,50

5. Вклад в УК Д08 К75, Д04 К08

6. Деловая репутация Д04 К76 200000

7. Начислена амортизация Д20,26,44 К05

8. Безвозмездно Д08 К98 9000, Д04 К08 9000

10.Материальные ресурсы: понятие, классификация

Классификация материальных ресурсов:

1. Сырье и основные материалы - вещественная сторона производства: сельское хозяйство, добывающая промышленность, обрабатывающая промышленность;

2. Вспомогательных материалы - содействуют основному производственными процессу: смазочные материалы, инструменты, рабочая одежда, краски;

3. Топливо;

4. Тара и тарные материалы;

5. Прочие материалы понимаются отходы производства (обрезки, стружка, опилки и т.п.), неисправимый брак.

К материалам также относятся инвентарь, инструмент, хозяйственные принадлежности, а также специальная оснастка и спецодежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

В соответствии с классификацией учет материалов ведется на субсчетах к активному, инвентарному счету 10 «Материалы».

Все материальные ресурсы учитываются См=Пм+Зм

Материальные производственные ценности учитываются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет МПЗ". Материальные запасы могут оцениваться тремя способами:

1. По средней себестоимости;

2. По себестоимости каждой единицы;

3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Примеры проводок:

1. Поступили материалы Д10 (15) К60 500

2. Начислен НДС на покупку материалов Д19 К60 60

3. Доставка материалов Д10 (15) К60 2000

4. Начислен НДС за доставку материалов Д19 К60 50

5. Оприходованы материалы по учетным ценам Д10 К15 66

6. Списана разница между фактической и учетной ценами Д16 К15 (если учетная цена больше фактической) или Д15 К16 (если учетная цена меньше фактической)

7. Отражена недостача Д94 К60

8. Недостача списана на виновное лицо Д73 К94

9. Оприходованы материалы, ранее отпущенные в производство Д10 К20

10. Отпущены материалы в производство Д20 (23, 25, 26) К10 10000

11. Согласно расчету списана разница между фактической и учетной ценами Д20 К16 1650

12. Проданы материалы Д62 К90 (91)

13. Списана фактическая себестоимость при продаже Д90 (91) К10

14. Отражен финансовый результат: если прибыль - Д90 (91) К99, если убыток - Д99 К90 (91)

Учет заработной платы и оплаты труда

Трудовые отношения в РФ регулируются Трудовым кодексом РФ. Согласно статье 129 Трудового кодекса РФ заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Минимальная заработная плата в РФ - 5554 рублей (2013 год), которая регламентируется 82-ФЗ РФ от 03.12.2012.

11.Форма и система оплаты труда

1. Повременная - работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от количества отработанного времени.

2. Повременно-премиальная

3. Прямая сдельная зарплата - заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции или выполненного объема работ по специальным расценкам

4. Сдельно-премиальная

5. Сдельно-прогрессивная

6. Косвенно-сдельная

Пример расчета отпускных:

С 01.11.2012 работник идет в отпуск на 14 дней. Расчетный период с 01.11.2011 по 31.10.2012. Оклад сотрудника составляет 25 000 рублей. Больничный с 09.02.2012 по 15.02.2012 (7 дней). Отпуск с 09 по 22 августа 2012 (14 дней). За этот период начислено:

· За 10 полных месяцев х 25 000 = 250 000;

· За февраль - 14 476,68;

· За август - 11 363,4

Всего: 275 837,32 рублей.

Количество дней дней.

Средний дневной заработок: рублей

Отпускные:

Определение себестоимости произведенной продукции

Учет затрат включает в себя оформление первичных документов и регистрацию первичных затрат. Учет затрат называется калькуляцией. Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, энергии, основных средств и других затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции. Себестоимость продукции показывает, во что обходится выпуск и реализация производства. Состав и структура затрат регулируется ПБУ 10/99 "Расходы организации" и положение 552 "Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости" от 5 августа 1992.

Классификация затрат:

По экономическим:

· материальные,

· расходы по зарплате труда и социальным нуждам,

· амортизация ОС;

По статьям калькуляции:

· сырье и материалы,

· покупные изделия и полуфабрикаты,

· топливо и энергия,

· заработная плата производственных рабочих,

· расходы на подготовку и освоения производства,

· амортизация предметов труда,

· общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

По способу возмещения: возмещаемые из прибыли (затраты на рекламу), возмещаемые из себестоимости продукции.

· Прямые затраты - затраты, которые можно отнести непосредственно на данный вид продукции: сырье, заработная плата рабочих, амортизация оборудования.

· Косвенные затраты - общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые разделяются между несколькими видами продукции.

По технико-экономическому назначению:

· производственные (предусмотрены сметой),

· непроизводственные (брак);

По отношению к объему производства:

· переменные затраты (зависят от объема производства, прямо пропорциональны к объему производству),

· условно-постоянные затраты (расходы на управление и реализацию производства;

По отношению к отчетном периоду:

· затраты текущего периода,

· затраты будущих периодов.

Учет и контроль материалов

1. Предварительный контроль - нормирование и лимитирование отпуска материальных ресурсов;

2. Текущий контроль: документальное оформление отклонение от норм, учет раскроя по партиям (используется в обувном и швейном производстве, фиксируется количество отходов и заготовок), метод инвентаризации (используется в энергетики и промышленности);

3. По следующий контроль: нормативные метод, метод коэффициентов, метод распределения затрат пропорционально произведенной продукции, пропорционально смете

Пример нормативного метода: изготовлена 5 штук изделия "А", 10 штук изделия "Б", всего 22 кг металла. Мн для А = 2 кг, Мн для Б = 1 кг. Определить расход металла

Таблица 13

Пример метода коэффициентов: примем коэффициент распределения по изделиям А = 1, коэффициент распределения по изделиям Б необходимо рассчитать

Таблица 14

Метод пропорционально выпущенной продукции: коэффициент - 22/(10+5)=1,47, тогда для продукции А: 1,47*5=7,3, для Б: 1,47*10=14,7

Метод пропорционально сметным ставкам используется для распределения вспомогательных материалов: израсходовано вспомогательных материалов: 30000 рублей, сметные ставки для А = 3000 рублей, сметная ставка для Б = 2000 рублей.



Таблица 15

Метод пропорционально нормативному выходу (учет распределения возвратных отходов): получено из производства 11 тонн возвратных отходов по цене 1000 рублей за 1 тонну

Таблица 16

12.Основные методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости

Метод учета затрат - совокупность учета затрат:

1. Простой метод применяется в добывающей и обрабатывающей промышленности. Затраты за месяц равны себестоимости произведенной продукции/количество выпущенной продукции;

2. Попередельный метод применяется во производствах со сложной структурой массового выпуска продукции (переделы - выпуск полуфабрикатов для следующего этапа производства). Различаются полуфабрикатный и бесполуфабрикатный метод.

3. Себестоимость каждого передела равна себестоимость полуфабриката предыдущего передела + затраты на этом переделы.

Таблица 17

4. Позаказный метод применяется при расчете себестоимости в единичном производстве - все затраты суммируются в рамках одного заказа. Если существует поэтапная работа, то себестоимость можно рассчитывать поэтапно.

5. Нормативный метод рассчитывается по нормам производства.

Методы распределения общепроизводственных расходов:

1. Метод пропорционально сумме основной заработной платы (без доплат и премий) коэффициент распределения = сумма расходов/зарплата основных производств (наиболее предпочтительный способ),

Проводки:

· Начислена амортизация Д25,26 К02

· Израсходовано на цеховые нужды

o Сырье и материалы по фактическим ценам Д25 К10 1100

o Списана стоимость материалов по учетным ценам Д25 К16

o Поступили полуфабрикаты Д25 К21 600

o Поступила готовая продукция Д25 К43 11000

o Начислена заработная плата Д25 К70 30000

o Страховые взносы Д25 К69

· Общепроизводственные расходы распределены и списаны

o На себестоимость продукции основного производства Д20 К25

o На себестоимость вспомогательного производства Д23 К25

o На расходы будущих периодов Д97 К25

o На убытки Д99 К25

2. Пропорционально количеству выпущенной продукции,

3. Пропорционально сумме затрат,

4. Пропорционально сумме затрат по переделу.

Учет потерь

Брак бывает исправимый и не исправимый, внутренний и внешний. Для учета брака используется бухгалтерский счет 28 "Брак в производстве" по дебету - себестоимость брака, по кредиту - стоимость исправления брака. Простой - вынужденное безделье производственных рабочих и оборудования.

Проводки:

· Выявлен брак Д28 К20,21,23 3000

· Отражены затраты по исправления брака Д28 К70, Д28 К69, Д28 К10

· Сумма брака отнесена на виновных Д73 К28, на себестоимость продукции Д20 К28, на поставщика Д76 К28

· Отражен простой на производстве Д26 К10, Д26 К70

· Списаны потери от простоя Д91 К26

Подготовка и освоение новых видов продукции относятся к расходам будущих периодов. Учет будущих периодов ведется на счете 97 "Расходы будущих периодов". Проводки: Д20,23,25 К97

Вспомогательные производства - счет 23, по дебету - фактические затраты на ремонт вспомогательных производств.

Учет готовой продукции

Готовая продукция - продукция, прошедшая все стадии технологического процесса, укомплектованная и имеющая сертификаты качества. Готовая продукция, предназначенная для реализации, называется товарной продукцией. Способы оценки готовой продукции:

1. По фактической себестоимости;

2. По неполной производственной себестоимости - без учета общехозяйственных расходов;

3. По учетным ценам;

4. По продажным ценам;

5. По нормативной плановой себестоимости.

Основным документом, регламентирующим учет готовой продукции, является ПБУ 5/01.

Проводки:

· Получена готовая продукция Д43 К20, 23 30000

· Списана себестоимость отгружённой продукции Д90, 45 К43

· Подарена готовая продукция Д91 К43

· Учет готовой продукции по фактической себестоимости Д43 К20

· Учет готовой продукции по учетным ценам

o С использованием счета 40:

o Оприходована готовая продукция по учетным ценам Д43 К40

o Отражена фактическая себестоимость Д40 К20

o Если себестоимость фактическая > себестоимость плановая Д90 К40 - списано превышение, если наоборот - Д90 К40 (сторно)

Пример: произведено 1000 единиц продукции по цене 118 рублей на общую сумму 118000 рублей, в том числе НДС: 18000 рублей.

Сплановая = 70 руб, Сфактическая = 75 руб.

Проводки:

· Оприходована на склад готовая продукция по плановым ценам: Д43 К40 70000

· Отражена фактическая себестоимость готовой продукции: Д40 К20 75000

· Отгружена готовая продукция Д62 К90.1 118000

· Начислен НДС Д90.3 К68.2 18000

· Списана плановая себестоимость готовой продукции Д90.2 К43 70000

· Списано превышение фактической себестоимости Д90.2 К40 5000

· Поступили денежные средства Д51 К62.2 118000

· Определен финансовый результат Д90 К99 25000

Коэффициент отклонения между фактической и плановой себестоимостью: Кгп=(Сгпф+Пгпр)/(Сгпу + Пгпу) *100%

Таблица 18

Проводки:

· Поступила готовая продукция Д43 К40 1000

· Д43 К20 750

· Д90 К40 276 (сторно)

· Д62,2 К90,1

· Д90 К43 1200

Учет коммерческих расходов (учет расходов на продажу)

Расходы на продажу учитываются на бухгалтерском счете 44

Проводки:

· Списаны материалы на изготовление тары Д44 К10

· Начислена заработная плата Д44 К70

· Начислены страховые взносы Д44 К69

· Списаны расходы подответных лиц Д44 К71



13.Страховые взносы. Расчет больничного

Определение среднего заработка за расчетной период - расчет дневного заработка - расчет дневного пособия - определение суммы пособия

1. Начислены выплаты 620000 и 52000; средний заработок=(620000+520000)/730

2. Расчет пособия зависит от стажа работы сотрудника:

· 8 лет и более 100%

· От 5 лет до 8 лет 80%

· До 5 лет 60%

Средний заработок *коэффициент*количество дней больничного

Примеры проводок:

· Первые три дня болезни оплачиваются за счет работодателя Д20,26 К70

· Оставшиеся дни за счет фонда социального страхования Д69.1 К70

· Больничный лист облагается налогом на доходы Д70 К68.1

· Выплате больничного Д70 К50,51

По уходу за ребенком

Начисленао Д69.1 К70,73

· Получены средства Д51 К69.1

· Выплавлены средства Д70,73 К50,51

Удержания из зарплаты: НДФЛ.

Пример начисления зарплаты:

Иванов 25000 рублей, Петрова 30000 рублей (1 ребенок), Сидоров 40000 рублей (2 ребенка).

ФОТ = 95000

У Иванова НДФЛ = 25000 *0,13=3250. К выплате: 25000-3250=21750

На одного вычеты составляют 1400. На третьего ребенка 3000.

У Петровой НДФЛ = (3000-1400)*0,13= 3718. К выплате: 30000-3718=26282.

У Сидорова НДФЛ = (40000-2800)*0,13=4836. К выплате: 40000-4836=35164

· Начислена зп Д20,26,23,25 К70 25000, 30000, 40000

· Начислен НДФЛ Д70 К68.1 11804

· Выплаты зарплаты Д70 К51

· Оплачен НДФЛ Д68.1 К51

Виды и ставки страховых взносов

Фонд оплаты труда =95000

· Пенсионный фонд 22%. Сотрудники, старше 1967 вся часть на пенсию. Младше - 6% накопительная, 16% - страховая. д20 к69.1

· Фонд социального страхования 2,9% 3 дня оплачивает работодатель. Д20 к69.3

· Фонд медицинского страхования 5.1% д20 к69.11

· Фонд страхования несчастных случаев 0,2-3%

Учет расчетов с подответными лицами

Список подответных лиц утверждается приказом генерального директора организации. Подотчетное лицо составляет Авансовый отчет АО-1.

При командировках: Проезд подтверждается проездными документами, проживание подтверждаются документами. Суточные - 700 рублей по РФ, 2500 - заграничные командировки.

Проводки:

· Выданы деньги под отчет из кассы Д71 К50

· На основании авансового отчета оприходованы материалы Д10 К71

· Списаны командировочные расходы Д20,23,25 К71

· Остаток внесен в кассу Д50 К71

· Остаток удержан из зарплаты Д70 К71

Расчеты по возмещения морального вреда, расчеты по займам, оказание услуг, приобретение имущества у работника, выплаты компенсации за использование личного имущества.

Счет 73 "Расчеты с персоналом"

Вм=сумма займа х проценты * д /355(366) - С

Проценты =2/3 ставки рефинансирования цб РФ за каждый день

Д - число дней пользования займа

Компенсация за использование личного имущества

Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

Для учета денежных средств в кассе используется счет 50, для расчетного счета - 51. Правило учета денежных средств регулируется положением о кассе Центрального Банка РФ 377-П от 2011.

Для проведения наличных расчетов у каждой организации должна быть оборудована касса, с кассиром должен быть заключен договор о материальной ответственности. В кассе организации разрешается хранить суммы в соответствии с лимитом, устанавливаемый организацией. Превышение лимита может осуществляться до 3 дней. Прием наличных денег в кассу осуществляется по приходному кассовому ордеру. Для выдачи наличных средств используется расходный кассовый ордер, заработная плата оформляются платежной ведомостью, все кассовые документы подписывает кассир. Операции по кассе оформляются в кассовой книге.

Примеры проводки:

· С расчетного счета получены денежные средства в кассу Д50 К51

· Сдана выручка в кассу Д50 К90

· Возвращены подотчетные суммы Д50 К71

· Погашена недостача Д50 К73

· Излишки по инвентаризации Д50 К91

· Аванс от покупки Д50 К62

· Выдана заработная плата Д70 К50

· Выдано подответному лицу Д71 К50

Учет денежных средств на расчетном счете. Для осуществления платежей контрагентами организация открывает расчетной счет в банке. Для документального оформления используются платежные поручения в банк от владельца счета.

Учет денежных средств в иностранной валюте происходит в соответствии с ПБУ-3/2006. Денежные средства в иностранной валюте поступают на бухгалтерский счет 52 в корреспонденция со счетами контрагентов. Кредиторская задолженность в иностранной валюте подлежит к пере счету в рубли на дату оплаты или концу отчетного периода.

Пример: согласно условия контракта произведена оплата за товары в сумме $ 200 тысяч, обязательная продажа валюты - 10%. На дату зачисления валюты курс составлял 26,2 рубля, на дату списания с транзитного счета - 26,3 рубля, на дату продажи - 26,5 рубля. Комиссионный сбор за продажу составляет 0,3%.

Проводки:

1. Зачислена валюта Д52транз К62 200000$ / 5240000 рублей

2. Курсовая разница Д52транз К91 (26,3-26,2)*200000= 20000 рублей

3. Списана валюта для продажи 200000*0,1=20000$, 200000*0,003=60$, (20000+60)*26,9=527578 Д57 К52транз 527578 рублей

4. Зачислена валюта на текущий счет 200000-20060=179940, 179940*26,3=4732422 Д52тек К52транз 4732422 рублей

5. Зачислены средства на расчетной счет 200000*26,5=530000 Д51 К91 530000 рублей

6. Списана комиссия банку Д91 К57 60*26,3=1578 рублей

7. Списана продранная валюта Д91 К57 20000*26,5=530000 рублей

8. Отражены курсовая разница (26,5-26,3)*20000=4000 Д57 К91 4000 рублей

С расчетного счета можно осуществлять расчеты с контрагентов с помощью чеков. Чек - письменное поручение владельца счета перевести денежные средства на счет покупателя. Чеки бывают из лимитированных и не лимитированных книжек (применяются для выплаты заработной платы).

Расчеты аккредитивами - специальный банковский счет, на котором можно за резервировать средства для расчета с поставщиками. Бывают покрытие - деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком, и непокрытые - банк поставщика списывает денежные средства со счета покупателя независимо пришел товар или нет. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, не отражается на балансовом счете, для него используется забалансовый счет 009 "Непокрытый аккредитив"

Проводки:

1. Открыт аккредитив Д55.1 51(52)

2. Перечислены деньги поставщику Д60 К55.1

3. Открыт непокрытый аккредитив Д009

4. Израсходованы средства непокрытого аккредитива К009

5. Перечислены поставщику Д60 К51(52)

Основными элементами расчетов являются: договор, счет и счет-фактура. Счет-фактура - налоговый документ, на основании которого принимается к учету НДС за отгруженную (проданную) продукцию. Пример проводок:

1. Получены от поставщика Д10(08,41) К60

2. Отражен НДС по полученных товарно-материальные ценностям Д19 К60

3. Оплачено поставщику Д60 К51

4. Вычет по НДС Д68 К19

5. Отражена выручка (отгружено покупателю) Д62 К90

6. Начислен НДС Д90 К68

7. Получены оплата Д51 К62

8. Списана себестоимость отгружённой продукции Д90 К41(43)

Покупатели могут также рассчитываться векселями, которые учитываются на бухгалтерском счете 58 "Ценны бумаги". Вексель обязывает покупателя оплатить поставщику полученные товары. Кредитора в праве продать вексель третьему лицу - переуступка права требования.

Кредиты

Выделяют коммерческие и банковские кредиты. Счет 66 - краткосрочный кредит, 67 - долгосрочные кредит (более одного года). Пример проводок по кредитам:

1. Получен краткосрочный кредит Д51(52,55) К66

2. Получен долгосрочные кредит Д51 К67

Внутри хозяйственные расчеты осуществляются на бухгалтерском счете 79, чаще всего используются доя расчета головной организации со своими фиалами. Проводки:

1. Приняты к оплате счета Д79 К60

2. Приняты к оплате подотчетные суммы Д79 К71

3. От внутреннего подразделения получены деньги Д51 К79

14.Учет финансовых вложений

Учет финансовых вложений регламентируется ПБУ-19/02 "Учет финансовых вложений". Финансовые вложения - государственные ценные бумаги, вклады в капиталы и уставы других организация, дебиторская задолженность. Согласно ПБУ-19/02 финансовыми вложениями считаются вложения, удовлетворяющего требованиям:

1. Предприятие рассчитывает получить доход;

2. Организация документально может подтвердить свое право на вложение и получение денежных средств от активов вложения;

3. Риск от вложения несет сама организация.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58. Субсчета: 58.1 - паи и акции, 58.2 - долговые ценные бумаги, 58.3 - займы.

Пример: приобретен вексель за 10000 рублей, номинальная стоимость векселя - 12000 рублей. Срок обращения - 90 дней. Организация держит вексель 17 дней. Проводки:

1. Д58.2 К76

2. Куплен вексель Д76 К51 10000 рублей

3. (12000-10000)/17/90=377,78 рублей. Д58.2 К91.1 377,78 рублей - учитывается только в бухгалтерском учете.

Метод списания вложений:

1. ФИФО

2. По стоимости каждой единицы вложения

3. Средне взвешенная (суммируется сумма всех бумаг и делится на их количество)

Примеры проводок по счету 58:

1. В уставной капитал другой организации переданы денежные средства Д58 К51

2. В уставной капитал другой организации передана готовая продукция Д58 К90

3. В уставной капитал другой организации переданы материалы Д58 К91

4. Приобретены векселя в счет погашения задолженности Д58 К62

5. В результате инвентаризации выявлена недостача Д94 К58

6. Излишки Д58 К91

15.Учет капиталов организации

Виды капиталов:

1. Уставный капитал - формируется из взносов учредителей организации, бухгалтерский счет 80;

2. Резервный капитал - формируется из прибыли, бухгалтерский счет 96;

3. Добавочный капитал;

4. Целевое финансирование.

Примеры проводок:

1. Отражена сумма УК Д75 К80 200000

2. Внесены вклады Д01,10,04,08,58,50,51,52,55 К75

3. На пополнение УК из прибыли Д84 К80

4. На пополнение УК из добавочного капитала Д83 К80

5. Пополнение УК из резервного капитал Д82 К80

6. За счет УК покрыт убыток Д80 К84

7. Зарезервировано для оплаты предстоящих расходов Д20(23,26) К96

Учет финансового результата и распределение прибыли предприятия

Финансовый результат предприятия определяется показателем прибыли или убытка. Финансовой результат - разница между доходами и расходами предприятия, превышение доходов - получение прибыли, превышение расходов - получение убытка и уменьшение капиталов предприятия. Учет доходов регламентируется ПБУ-9/99 "Доходы", учет расходов - ПБУ-10/99 "Расходы". Требования к расходам по ПБУ:

1. Расходы производятся в соответствии с договором или требованиям законодательных актов;

2. Сумма расходов может быть определена;

3. В результате расходов произойдет уменьшение экономических выгод организация.

Если одно из условий не выполняется, то расход признается дебиторской задолженностью. Расходы признаются только в том периоде, в котором они были произведены, независимо от форм оплаты за поставленную продукцию. Расходы признаются в прибылях и убытках с учетом временных интервалов.

Требования к доходам по ПБУ:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, подтверждение договором;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность, что при получении прибыли произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если одно из условий не выполняется, то такая прибыль считается кредиторской задолженностью.

Финансовый результат складывается из: доходы - расходы = реализационный финансовый результат (выручка от продажи). Финансовый результат формируется из двух слагаемых, основным слагаемым является прибыль от от продажи, вторая часть финансового результата - вне реализационные доходы и расходы (прочий финансовый результат). Общий финансовый результат корректируется на сумму потерь от чрезвычайных обстоятельств. Финансовый результат выявляется в конце каждого отчетного периода.

Реализационный финансовый результат учитывается на бухгалтерском счете 90. Прочий финансовый результат учитывается на бухгалтерском счете 91. К операционным доходам относятся:

1. Выручка от аренды;

2. Поступления за права, вытекающие из патентов;

3. Проценты и доходы от ценных бумаг;

4. Прибыль от продажи активов.

К операционным расходам относятся:

1. Сумма кредиторской задолженности;

2. Пенни, штрафы и неустойки.

Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств отражаются на бухгалтерском счете 91. К доходам относятся: покрытие ущерба от чрезвычайных обстоятельств.

Финансовый результат деятельности формируется накопительная путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки". На этом счете при завершении каждого квартала учитываются прибыли и убытки за этот период. В конце года формируется финансовый результат по следующим этапам:

1. Определение прибыли от продаж;

2. Определение прочего финансового результата по счету 91: прочие доходы - прочие расходы;

3. Определение чистой прибыли;

4. Начисление налога на прибыль 20% (2% - в федеральный бюджет, 18% - в местные (территориальные) бюджеты);

5. Определение нераспределенной прибыли.

Реформация баланса - распределение прибыли в бухгалтером учете, которое подразумевает обнуление счета 90 и закрытие счета 99. Примеры проводок:

1. Определен финансовый результат от продаж: прибыль - Д90 К99, убыток - Д99 К90

2. Определен финансовый результат по прочим доходам и расходам: прибыль - Д91 К99, убыток - Д99 К91

3. Отражен финансовый результат внереализационных доходов и расходов: прибыль - Д91 К99, убыток - Д99 К91

4. Отражены расходы по чрезвычайным ситуациям: стоимость имущества, утраченного в результате стихийного бедствия - Д99 К01(03,07,08); расходы по ликвидации стихийного бедствия Д99 К10(20,70,71)

5. Начислен налог на прибыль Д99 К68

6. Реформация баланса: нераспределенная прибыль - Д99 К84

7. Распределение прибыли: пополнение УК - Д84 К80, пополнение РК - Д84 К82, выплаты дивидендов - Д84 К75.

Распределение нераспределенной прибыли происходит в соответствии с решением учредителей организации.

Налоги

Налог на доходы физических лиц. Физические лица - граждане РФ, иностранцы и люди без гражданства. Источником доходов признается организация или физическое лицо, от которого физическое лицо получается доход. Доход - экономическая выгода в денежном или натурального выражении. Доходом признается экономическая выгода, размер которой можно оценить. Доходы, которые не облагаются налогом: доходы, выплачиваемые членами семьи. Виды налоговых вычетов:

1. Стандартные - с 2013 остались только на детей, в сумме 400 рублей;

2. Социальные - вычеты по инвалидности, вычеты на обучение и медицину;

3. Имущественные - вычеты при продажи и покупки имущества;

Налоговая база равна: (НДФЛ - вычеты)*ставка на доходы.

Ставки на доходы:

1. 13%;

2. Налог на доходы с дивидендов резидентов - 9%;

3. Налог на доходы с дивидендов нерезидентов - 15%;

4. Налог с иностранцев и выигрышей - 35%.

Налоги с физических лиц обычно оплачиваются не самостоятельно, а налоговыми агентами (чаще всего это работодатели). Основная обязанность налоговых агентов - своевременно начислить, удержать и оплатить налоги. Если это не происходит, то налоговые агенты привлекается к ответственности.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, так как он считается на разность стоимости продажи и стоимости приобретения материалов и товаров. НДС должны оплачивать организации, которые используются в своем учете основную систему налогообложения, с упрошенной системой налогообложения не оплачивают НДС. Если организация имеет выручку за последние 3 месяца менее 2 миллионов рублей, то она может быть освобождена от уплаты НДС. Ставка НДС составляет 18%. Счет-фактура является основанием для принятия к вычету НДС. Все организации, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести журналы выставленных и полученных счетов-фактур. Разница между дебетом и кредитом этих журналов будет суммой НДС к оплате. Нерезидентные организации также оплачивают НДС. При таможенных сборах необходимо оплачивать возной НДС.

Размещено на Allbest.ru

...