Система оплаты труда в Тонкинском райпо Нижегородской области

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В этой выпускной квалификационной работе мы проанализируем организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда в райпо Тонкинского района Нижегородской области.

Актуальность изучения особенностей организации бухгалтерского учета расчетов с работниками по заработной плате предопределяется тем, что затраты на оплату труда выступают в качестве существенного элемента в структуре себестоимости продукции. Экономическая наука полагает, что труд - это важнейшая экономическая составляющая. Он представляет собой и товар (сотрудник, реализующий новое качество, а также дополнительные материальные ценности, продаёт собственный труд) и причину, по которой возникает добавленная стоимость, в связи с тем, что в случае добавления труда к материалам и предметам расходы в значительной мере возрастают. Следовательно, необходимо оценивать и оплачивать труд в любом его проявлении.

В соответствии с избранной темой «Бухгалтерский учет и анализ расчетов организации с персоналом по оплате труда в районном потребительском обществе Тонкинского района» (Тонкинское райпо) основной целью данной работы является исследование организации учета расчетов по оплате труда в этой организации, выявление проблем на данном участке учета и разработка нужных рекомендаций по улучшению совершенствования данного раздела учета на предприятии

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. рассмотрено Нормативное регулирование расчетов с персоналом по оплате труда

2. проанализированы особенности бухгалтерского учета оплаты труда и порядок её начисления;

3. исследованы система и состояние бухгалтерского учета труда и заработной платы в Тонкинском райпо;

4. разработаны рекомендации по оптимизации учета труда и заработной платы на предприятии

Объект исследования: система оплаты труда, установленная в Тонкинском райпо

Предметом исследования является особенность бухгалтерского учета труда и заработной платы в этой организации.

При написании дипломной работы использованы следующие методы: сравнительный и логический анализ, системный подход, метод построения аналитических таблиц и другие методы.

Практическая значимость исследования: предложенные методические рекомендации в области учета и использования труда и заработной платы могут успешно применяться в практике исследуемого предприятия, а так же других районных потребительских обществах Нижегородской области, поскольку структуры и ведение предпринимательской деятельности этих организаций схожи.

оплата труд начисление бухгалтерский



1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1 Общая экономическая характеристика Тонкинского районного потребительского общества

Объект исследования в данной выпускной квалификационной работе - Тонкинское райпо Нижегородской области. В этой главе мы приведем экономическую характеристику предприятия.

Полное юридическое наименование организации: Тонкинское районное потребительское общество.

Организация зарегистрирована 18 сентября 2002 года по адресу 606970, Нижегородская область, Тонкинский район, рабочий поселок Тонкино, улица Победы, 20.

Как следует из норм закона РФ «О потребительских обществах» (статья 15 «Структура органов управления потребительского общества») [7], «исполнительным органом потребительского общества является правление потребительского общества». Председателем правления райпо на настоящий момент является Малькова Светлана Фёдоровна.

Тонкинское райпо - крупная организация, если оценивать организации Тонкинского района по численности. Численность персонала райпо на конец 2018 года - 209 человек, что делает организацию самой многочисленной по персоналу в районе.

Основные виды деятельности организации:

- Торговля розничная хлебом и хлебобулочными изделиями и кондитерскими изделиями в специализированных магазинах

- Торговля розничная пищевыми продуктами и напитками, включая алкогольные, в специализированных магазинах

- Производство пищевой продукции из мяса или мясных пищевых субпродуктов

- Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения

Организационно-правовая форма Тонкинского райпо - потребительское общество. Согласно Гражданскому кодексу РФ, потребительские общества являются некоммерческими юридическими лицами (статья 123.2.«Основные положения о потребительском кооперативе» Гражданского кодекса Российской Федерации [2]).Однако с другой стороны потребительские общества праве заниматься коммерческой деятельностью (Закон РФ от 19.06.92 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» [7]). Фактически в настоящее время районные потребительские организации являются коммерческими предприятиями. Так, Тонкинское райпо состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 10.09.2016 как среднее предприятие.

Такое несоответствие является результатом того факта, что организация является преемником существующей в Советском Союзе сети Райпотребсоюза - организаций, в задачу которых в начальные годы советской власти было обеспечить государственную торговлю в сельской местности и малых населенных пунктах. В конце 1920-х годов чтобы уменьшить долю частных продавцов, государство организовало сеть торговых точек на селе и малых городах. При этом торговые пункты сети формально входили в потребительскую кооперацию (райпо и сельпо). С конца 1920-х до 1990-х годов сельпо и райпо несколько раз реформировались. В конце советского периода от «кооперации» мало что осталось - это была государственная сеть торговых предприятий в районах. Такая организационная форма была удобна для управления. Фактически в каждом сельском районе (периферийных районах областей) существовали собственныерайпо. Так и в состав Тонкинского райпо в начале 1990-х годов входило более 40 торговых точек (магазинов, киосков) в р.п. Тонкино и в сельской местности.

Кампания приватизации, начавшаяся в 1990-х годах в России, мало изменила состав Тонкинского райпо - хотя работники магазинов в сельской местности могли выделиться в независимую организацию, в большинстве коллективов магазинов этого не произошло. Это связано с несколькими причинами, одна из них - коллективы двух магазинов вышли из состава райпо, став самостоятельными организациями. Но не сумев наладить отношения с поставщиками, чтобы получать товары на реализацию (не внося предоплаты), не смогли вести деятельность, приносящую прибыль. Как следствие, обе организации обанкротились. Их пример подействовал так, что райпо в 1990-е годы осталось почти в том же составе, что и было в начале 1991 года (начала рыночной экономики в России).

В настоящее время Тонкинское райпо формально является потребительским обществом. Хотя согласно Федеральному закону от 05.05.2014 № 99-ФЗ потребительское общество как юридическое лицо более не существует, если оно было зарегистрировано ранее, то перерегистрация не требуется. Таким образом по статусу Тонкинское райпо является некоммерческой организацией. Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей его членов в товарах и услугах, но не извлечение прибыли. Однако поскольку организация фактически занимается коммерческой деятельностью, то полученная прибыль вначале аккумулируется на банковском счете организации, а далее распределяется согласно нормам Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1, а именно [7]:

- не более 25% полученной прибыли может быть распределено между членами потребительского общества;

- основная часть прибыли поступает в фонд развития потребительского общества.

Распределение прибыли схематично показано на рисунке ниже.

Рис. 1.1. Схема распределения прибыли в райпо.

Районное потребительское общество имеет ряд преимуществ перед другими юридическими лицами:

§ упрощенная система государственной регистрации и налогообложения;

§ сохранность имущества относительно кредиторов;

§ права собственности на различные объекты;

§ формирование фондов, распределяемых между участниками без налогового бремени;

§ формирование защитного неделимого фонда;

§ возврат пайщику денег без вычета налогов;

§ коммерческая деятельность может предполагать дележ прибыли между участниками;

§ отсутствие лицензирования при выдаче кредитов;

§ возможность оказывать пайщикам услуги без получения соответствующих лицензий;

§ возможность формирования кооперативных участков, что исключает регистрацию;

§ экономия на налогах и возврат средств в уставной капитал или непосредственно участникам;

§ целевые фонды могут обмениваться имуществом;

§ владелец располагает своим паем, имеет на это гарантии, работают механизмы управления и наследования. (цитируется по тексту закона РФ № 3085-1 [7])

Наличие этих преимуществ устраивает коллективы торговых точек, входящих в состав Тонкинского райпо. В настоящее время в состав райпо входят 42 объекта (Приложение 1)

Базой хозяйственной деятельности Тонкинского райпо является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, как юридическому лицу. Собственность имуществ - частная. Имущество формируется из паевых взносов пайщиков и от доходов всей деятельности райпо.

Также согласно нормам Закона № 3085-1[7]: «основными принципами экономической деятельности общества является:

§ безубыточность ее для общества;

§ ответственность председателя и членов правления, совета общества за результаты экономической деятельности;

§ финансовая и экономическая дисциплина хозяйственной деятельности;

§ демократичность управления хозяйственной деятельностью, а также участие пайщиков в деятельности общества».

Тонкинское райпо является юридическим лицом, и как юридическое лицо ведет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, штамп и другие реквизиты.

В настоящее время Тонкинское райпо - это самая большая бюджетообразующая организация в районе.

Основным производственным направлением райпо является изготовление кулинарной продукции, мучных изделий и мясных полуфабрикатов. Ассортимент выпускаемой продукции постоянно обновляется и расширяется. Вырабатываемая продукция реализуется через свои торговые точки - магазины, кафе, а также через торговые точки частных предпринимателей.

Более подробно экономические показатели деятельности организации будут представлены ниже.

Структура организации приведена ниже

Рис. 1.2. Структура управления Тонкинского райпо.

Опишем организационную структуру подробнее.

Райпо в своём составе имеет подразделения, которые можно объединить в группы:

- торговые точки (магазины, киоски);

- производственные цеха, производящие продукцию для торговых точек и столовых (кафе);

- столовые и кафе.

Управление организацией осуществляет администрация. Состав администрации представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Штат администрации райпо.

Должность	Ставка
Директор	0,5
Замдиректора по производственной деятельности	1
Менеджер общественного питания	1
Технолог производства	1
Технолог общественного питания	1
Механик а/транспорта	0,5
Инженер по обслуживанию компьютеров	0,2
Юрисконсульт	0,2
Начальник технического отдела	0,3

Поскольку тема ВКР - учет расчетов с персоналом, то приведем экономическую характеристику не всего предприятия, а дадим экономический анализ использования персонала (трудовых ресурсов райпо).

Типичный анализ трудовых ресурсов организации проводят в следующей последовательности:

? анализ движения рабочей силы в организации;

? анализ использования рабочего времени (целодневного и внутрисменного);

? анализ производительности труда;

? анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и средней производительности труда.

Источниками информации для анализа трудовых ресурсов выступают: отчет о численности персонала, форма 1-т, штатное расписание организации, расчет потребности организации в кадрах, данные табельного учета о движении рабочей силы, данные отдела кадров и т.д.

Следуя этой методике, мы вначале проведем анализ обеспеченности организации кадрами, потому что эти данные служат исходными данными для последующего анализа по персоналу предприятия и во второй части главы произведем соответствующие расчеты, которые позволят сделать выводы об эффективности использования трудовых ресурсов в рассматриваемом предприятии.

Проведем анализ обеспеченности организации кадрами на основе данных штатного расписания.

Приведем данные по численности и структуре персонала Тонкинского райпо за 2016-2018гг

Таблица 1.2. Структура персонала Тонкинского райпо в 2016-2018 годах

Категория персонала	2016 год	2017 год	2018 год
	Численн. персонала чел.	Доля отд категорий %	Численн. персонала чел.	Доля отд категорий %	Численн. персонала чел.	Доля отд категорий %
Численность, всего:	221	100	215	100	209	100
Администрация + бухгалтерия	12	5.4%	10	4.7%	10	4.8%
Работники:
технической службы,	42	19.0%	42	19.5%	40	19.1%
торговли	78	35.3%	77	35.8%	80	38.3%
производства	89	40.3%	86	40.0%	79	37.8%

Данные взяты из внутренних документов организации (файл штатн.распис.xlsx)

Проиллюстрируем эти данные диаграммой (рис. 1.3)

Рис. 1.3. Динамика персонала Тонкинского райпо по категориям.

Можно видеть как из таблицы 1.2, так и рисунка 1.3, что при общем сокращении численности персонала, структура персонала (по категориям) почти не менялась. Единственное - произошло увеличение численности работников торговли - были организованы поставки продукции в Шаунский и Уренский район и часть персонала из производства перевели в категорию торговых работников.

Уменьшение категории руководителей можно считать положительным фактором, если это уменьшение дало положительный эффект. Это можно определить по изменению производительности труда, что будет сделано в конце этого параграфа.

Далее рассмотрим организацию системы оплаты труда в РАЙПО. В идеале система оплаты труда должна быть такой, чтобы каждый работник получал оплату за труд пропорционально произведенному работником доходу предприятия. Но это невозможно хотя бы потому, что некоторые категории работников непосредственно не задействованы в производственном процессе. Особенно это касается работников, задача которых - организация рабочего процесса, или управленческого персонала.

В Тонкинском райпо принята «стандартная» для подобных организаций система оплаты труда:

- тарифная (оклад + премии) для управленческого персонала и руководителей технических служб;

- повременная для работников технической службы и обслуживающего персонала;

- сдельная для тех категорий работников, результат работы которых может быть оценен в количественно и в стоимостном отношении.

Усложнять систему оплаты труда нецелесообразно. Для работника совершенно всё равно, какая форма оплаты - ему предлагают, лишь бы он считал, что его труд «справедливо оплачивается». Организация системы оплаты труда важна для руководства, чтобы иметь рычаги воздействия на персонал через поощрения или штрафы. Но чрезмерно усложнять систему оплаты труда не имеет смысла, так как любое усложнение вызывает дополнительные расходы.

Приведем данные по распределению персонала по формам оплаты труда (таблица 1.3)

Таблица 1.3. Распределение персонала по формам оплаты труда в Тонкинском райпо.

Категория персонала	2016 год	2017 год	2018 год
	Численн. персонала чел.	Доля отд категорий %	Численн. персонала чел.	Доля отд категорий %	Численн. персонала чел.	Доля отд категорий %
Численность, всего:	221	100%	215	100%	209	100%
Оплата по тарифу	20	9.0%	18	8.4%	18	8.6%
Повременная	81	36.7%	79	36.7%	78	37.3%
Сдельная	120	54.3%	118	54.9%	113	54.1%

Так и для таблицы 1.2, данные этой таблицы проиллюстрируем диаграммами (рис. 1.4)

Рис. 1.4. Распределение персонала по формам оплаты труда.

Как можно видеть, структура (в процентном соотношении осталась прежней за период 2016-2018 годы. Это можно отнести к кадровой политике, выбранной руководством предприятия - обеспечивать постоянство структуры работников по формам оплаты труда.

Далее приведем краткий анализ эффективности использования рабочей силы. Поскольку это - краткий анализ, то ограничимся анализом динамики производительности труда по двум показателям:

- Вычислим производительность как отношение общей выручки за год к числу всех работников райпо;

- Вычислим производительность как отношение общей выручки за год к числу работников райпо, имеющих сдельную форму оплаты, так как это та категории работников, которая непосредственно; управленческий и технический персонал можно отнести к категориям, обеспечивающим условия, но непосредственно не производящих продукцию или услуги (в торговле) ;

Но вначале приведем данные по выручке, себестоимости продаж и валовой прибыли за последние 5 лет (данные взяты с отчетных документов организации, опубликованных на сайте rusprofile.ru [55]).

Таблица 1.4. Основные финансовые результата Тонкинском райпоза 2014-2018 годы.

	2014	2015	2016	2017	2018
Выручка	192592	191141	177808	158956	148600
Себестоимость продаж	139068	139332	130070	119496	111933
Валовая прибыль	53524	51809	47738	39460	36667

Данные таблицы представлены диаграммой (рис. 1.5)

Рис. 1.5. Динамика финансовых результатов Тонкинском райпо за пять лет.

Можно заключить, что как выручка, так и остальные показатели начали снижение с 2015 года, что можно объяснить экономическим кризисом в стране.

Рассмотрим, сказалось ли это на производительности.

Данные вычислений по двум вышеприведенным показателям представим в таблице 1.5.

Таблица 1.5. Вычисление производительности труда в Тонкинском райпо

	2014	2015	2016	2017	2018
Выручка	192592	191141	177808	158956	148600
Численность, всего, чел	222	225	221	215	209
Численность рабочих, чел	128	121	117	108	103
Выручка, деленная на полную численность, т.руб/чел	867.5	849.5	804.6	739.3	735.0
Производительность труда, тыс.руб/чел	1493.3	1469.5	1358.6	1375.9	1435.7

Вычисления отношения выручки на общую численность и производительности труда рабочих показывает, что значения обоих показателей падают, причем наибольшее падение произошло в 2017 году. В 2018 году падение значений показателей продолжилось, но замедлилось. Для категории рабочих производительность даже вернулась к уровню 2015 года. Тонкинском райпо необходимо принять меры по восстановлению производительности труда всего персонала хотя бы до уровня 2015-2016 года. Но одна из причин снижения производительности может быть в падении выручки, что обусловлено падением спроса населения. Этот фактор не может быть изменен руководством предприятия.



1.2 Нормативное регулирование расчетов с персоналом по оплате труда

В этом параграфе нам необходимо описать нормативное регулирование расчетов с работниками предприятий за вложенный ими труд. Поэтому при таком описании мы будем в основном пользоваться текстами соответствующих законодательных актов.

Отличие нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с персоналом в от учета других хозяйственных операций в том, что при расчетах с персоналом необходимо соблюдать прежде всего нормы Трудового кодекса РФ [1]. Поэтому вначале рассмотрим нормативное регулирования расчетов с персоналом по оплате труда, определяемое Трудовым кодексом РФ и во второй части параграфа - регулирование самого бухгалтерского учета этой сферы, определяемое законодательными актами, посвященным бухгалтерскому учету [43].

Среди федеральных законов в сфере труда центральное место отводится введенному в 2002 году Трудовому кодексу Российской Федерации, заменившим «Кодекс законов о труде Российской Федерации» [5], разработанный еще в Советский период. Трудовой кодекс РФ, а также несколько Федеральных законов формирует трудовое законодательство РФ. Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников. Разумеется, интересы работодателей также учтены.

Отметим, что в новый Трудовой кодекс включено много норм предыдущего кодекса [5]. Однако один аспект взаимоотношений работника и работодателя новый Трудовой кодекс вобрать никак не мог - проблему невыплаты заработной платы. Во времена СССР задержка заработной платы попросту была невозможной. Этот аспект взаимоотношений не имеет прямой связи с бухгалтерским учетом расчетов с персоналом, но эта прямая связь может появиться.

Министерство юстиции опубликовало на едином портале размещения проектов нормативных актов очередную инициативу [56], которая должна помочь сократить задолженность по заработной плате. Чиновники согласны уточнить в законе об исполнительном производстве, что инспекторы Государственной Инспекции Труда могут выносить решения о взыскании средств для выплаты долгов по зарплате.

В пояснительной записке, приложенной к проекту, подчеркивается, что за 6 месяцев 2019 года на исполнении в территориальных органах ФССП России находилось почти 272 тысячи исполнительных производств, по которым требовалось выплатить заработную плату на общую сумму 14,7 млн рублей. Чтобы ускорить процесс и заставить компании расплатиться по долгам и предложено позволить инспекторам Государственной Инспекции Труда самостоятельно, без дополнительного судебного разбирательства, выносить решения о взыскании задолженностей по заработной плате, и в частности, той суммы, которая была начислена, но не выплачена. По мнению авторов законопроекта, такой упрощенный и оперативный порядок взыскания средств с недобросовестных работодателей заставит компании не накапливать долги.

Отметим, что изменения в закон об исполнительном производстве были разработаны в продолжение проекта поправок в Трудовой кодекс РФ (статья 360.1), которые и дают возможность Роструду в принудительном порядке списывать со счетов работодателей задолженность по заработной плате.

В данном случае принудительное взыскание означает движение средств на счетах, а любое движение средств на счетах требует бухгалтерского учета.

Есть и иные, законодательные нормы, которые имеют социальную направленность, но которые оказывают влияние на бухгалтерский учет. Например, это расчет налоговых вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Но мы не будем детально описывать этот аспект бухгалтерского учета - достаточно пояснения того, что соответствие нормам законов о труде и определенным федеральным законам социальной направленности оказывает и будет оказывать на нормы бухгалтерского учета этих хозяйственных операций.

Центральное место во взаимоотношениях работодателя и работника - это оплата труда. Поэтому вполне логичным является то, что в первых статьях Трудового кодекса РФ (статья 2) закреплено право работника на получение заработной платы своевременно и в полном размере (не ниже установленного федеральным законодательством минимального размера оплаты труда).

Основные нормы и понятия, связанные с оплатой труда, устанавливаются Разделом VI. «Оплата и нормирование труда» (статьи 129 - 163) Трудового кодекса РФ. Статьи 133-158 охватывают все вопросы, касающиеся порядка, места и сроков выплаты заработной платы, применения всех доступных систем оплаты труда, а также принципов начисления зарплаты работникам, трудящимся в особых условиях - сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни, при освоении новых производств и т. д.

В настоящее время, основные документы по оплате труда основываются на ст.135 ТК РФ, к ним относятся: коллективный договор, соглашение, положение об оплате труда и прочие локальные нормативные акты.

Наиболее предпочтительным вариантом представляется разработка отдельного Положения, регламентирующего принципы оплаты труда всех работников организации в зависимости от их квалификации, уровня образования, личных качеств. При разработке Положения учитываются требования глав 20 и 21 Трудового кодекса РФ и подробно прописываются в документе все используемые работодателем схемы оплаты труда, в том числе порядок выплаты заработной платы отдельным категориям сотрудников (вахтовикам, сезонным рабочим и т. д.) [1].

Под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат.

Порядок установления системы оплаты труда работников регламентирован на уровне федерального, регионального и муниципального законодательства. Работодатели, не имеющие бюджетного или смешанного финансирования, разрабатывают и закрепляют принципы оплаты труда работников самостоятельно, на локальном уровне.

Законодательством не установлены специальные требования к содержанию положения об оплате труда. Каждая компания, самостоятельно решает, какие обязательства перед работниками зафиксировать в положении об оплате труда. Для этого предприятие опирается на нормы трудового законодательства и разрабатывает документ в зависимости от отраслевых особенностей, финансового состояния, масштабов бизнеса.

Также в Трудовом кодексе РФ содержатся нормы, гарантирующие право работника на своевременную оплату за затраченный труд. Материальная ответственность работодателя за задержку зарплаты, отпускных и выплат при увольнении установлена ст.236 ТК РФ. Наряду с суммой, причитающейся работнику, организация выплачивает денежную компенсацию. Административная ответственность работодателя за нарушение законодательства о труде зафиксирована статьей 5.27 Кодекса об административных правонарушениях РФ, а уголовная ответственность за невыплату пособий, заработной платы, пенсий и иных установленных законом выплат свыше двух месяцев - статьей145.1 Уголовного кодекса РФ (если доказан корыстный умысел должностного лица).

Что касается нормативного обеспечения документального оформления расчетов по оплате труда, то модно выделить четыре уровня регулирования.

Законодательный уровень образовывает Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6]. В нем определены правовые основы бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

Еще одним законодательным актом этого уровня, касающимся оплаты труда, является Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ [4]. На данный документ опираются при списании затрат на оплату труда для целей налогообложения.

Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением страхователем (работодателем) взносов в государственные внебюджетные фонды Федеральный закон от 24.07.2016 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В соответствии с данным актом Правительством РФ ежегодно устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и в Пенсионный фонд РФ. Так, с 1 января 2016 г. предельная база по взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, перечисляемым в ФСС, составляет 718 000 рублей, предельная база для начисления пенсионных взносов - 796 000 рублей.

Второй - нормативный - уровень регулирования бухгалтерского учета составляют:

- Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [11]. В Положении (в этом приказе) приводятся общие требования к ведению бухгалтерского учета;

- К нормативно-правовому регулированию трудового законодательства относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99) [13]. К этому уровню относятся и стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль (ПБУ 10/99) [15], поскольку затраты организации на оплату труда относятся к расходам по обычным видам деятельности.

- Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы до 2013 года организациями было необходимо использовать унифицированные формы первичных документов, утвержденных Госкомстатом России. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты содержал формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, используемые в ходе деятельности хозяйствующих субъектов. Формы первичной учетной документации данного альбома были утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 [16]. Он состоял из двух разделов: формы первичных документов по учету кадров; формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Следующий уровень регулирования - методический. При организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда руководствуются также различными методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета, инструкциями и рекомендациями, разработанными Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.

Сюда относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [9]. В соответствии с этим документом учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому работнику организации.

Наконец четвертый уровень - организационный - сформирован внутренними документами организации. Это прежде всего учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета. В частности организация может вводить собственные документы по учету различных показателей, определяющих результат трудовой деятельности конкретного работника и по этому документу бухгалтерия организации может вести бухгалтерский учет расходов по оплате труда.

Таким образом, порядок учета выплат по заработной плате регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов. Каждый бухгалтер и руководитель предприятия должны самостоятельно следить за выходом новых нормативных документов о труде, за изменениями в учете заработной платы, изменениями в налоговом законодательстве и выплатах за счет средств

Более подробно, какие документы по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда используются предприятиями, будет разобрано в следующем параграфе.

1.3 Особенности бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Юридический статус организации определяет и учет расчетов с персоналом по оплате труда. Оплата труда - это расходы организации. Учет расходов важен для вычисления налоговой базы по налогу на прибыль. Большинство районных потребительских организаций - это организации с численностью более 100 человек и часто - бюджетообразующие в своем районе (как например, Тонкинское райпо). В этом случае организации обязаны использовать общий налоговой режим. Тонкинское райпо относится к таким организациям, и налог на прибыль в райпо начисляется в обычном порядке (20% от прибыли, которая вычисляется как разность между полным доходом и всеми расходами).

Опишем наиболее употребительные системы оплаты труда в районных потребительских организациях [32, 20].

Райпо - организации с распределенной (в пространстве) структурой. Многие торговые точки райпо находятся в удаленных от районного центра населенных пунктах. Поэтому торговые точки обладают определенной самостоятельностью в формировании ассортимента, выборе времени работы торгово точки ит.д. Очевидно, что для таких торговых точек наиболее удобно использовать сдельную форму оплаты труда, Причем величина оплаты определяется с выручки.

Эта же система используется и на производстве, там где можно определить вклад работника в количественных единицах, произведенных работником. Для райпо это производства организации (цех пищевых продуктов).

Для обслуживающего персонала (технической службы) невозможно ввести сдельную систему оплаты труда. В этом случае такие работники переведены на повременную систему оплаты труда.

Наконец, для управленческого персонала повсеместно в райпо используется тарифная система (оклад + премии, устанавливаемые на основании системы оценок, либо субъективно - на основании оценки руководителем райпо).

Основные системы оплаты приведены на схеме (рисунок 1.6)

Рис. 1.6. Основные системы оплаты труда в районных потребительских обществах.

Как объяснено в предыдущем параграфе, учет оплаты труда должен координировать с нормами трудового права. Поэтому прежде чем начнется вестись учет оплаты труда конкретного работника, должны быть оформлены определенные документы по учету этого работника как владельца рабочей силы [24].

В общем случае при поступлении на работу гражданин обязан предъявить документ, удостоверяющий его личность, трудовую книжку. Документом по учету личного состава организации является личная карточка, которая заполняется в одном экземпляре.

На основании приказа о приеме на работу заводится личное дело.

В состав личного дела работника включают следующие документы: анкету или личный листок по учету кадров, автобиографию или резюме, характеристику или рекомендательные письма, трудовой договор, копии приказов о назначении, перемещении, увольнении, справки и другие документы, относящиеся к данному работнику, внутреннюю опись документов, имеющихся в личном деле.

Для учета рабочего времени используется табель, в котором ежедневно фиксируется время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки, а также часы простоя и сверхурочной работы. Количество часов, отработанных работником в день, обозначается цифрой 8. Как правило, таким учетом рабочего времени и/или выполненной работы конкретного работника занимаются специалисты: нормировщики или экономисты (зависит от масштаба предприятия).

Заполненный табель в последний день месяца сдается в бухгалтерию для начисления заработной платы. Такое начисление делается на счете 70 (пассивный счет, так как расчет перед работником - это затраты предприятия).

Различается синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплаты труда, ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом". По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате.

При начислении заработной платы делается следующая проводка:

· дебет счета 20 "Основное производство"

· кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Вместо счета 20 могут использоваться счета: 23, 25, 26, 44 в зависимости от того, на каком участке трудится работник.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на счет 76 "Расчет с разными дебиторами и кредиторами", на котором для этих целей открывается субсчет "Депоненты" (дебет счета 70, кредит счета 76).

Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными. На сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер.

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты организации.

Также к расчетам по оплате труда относятся такие вопросы, как удержание налогов (прежде всего НДФЛ) из начисленной заработной платы, выплаты из чистой прибыли, подлежащие включению в совокупный доход и компенсация работника за причиненный ущерб предприятию. Эти вопросы достаточно специфичны. К примеру, расчет величины НДФЛ каждого работника требует также учета налоговых вычетов, которые образуют три группы вычетов [3]:

- Стандартные (регулируются статьей 218 Налогового кодекса).

- Социальные (регулируются статьей 219 Налогового кодекса).

- Имущественные (регулируются статьей 220 Налогового кодекса).

Полное описание расчета НДФЛ требует много места, но мы не будем это делать, так как в целом исчисление НДФЛ есть стандартная процедура и ее описание будет малоинформативным.

Более близким предметом, относящимся непосредственно к учету оплаты труда, являются проводки по счету 70. Приведем их.

Как уже сказано, Планом счетов и Инструкцией по его применению для учета всех выплат, осуществляемых организацией своим работникам, предусмотрен синтетический счёт 70.

На нем учитываются все расчеты с персоналом:

· по оплате труда, включая основную и дополнительную зарплату, а также поощрительные и компенсационные выплаты;

· по начислению и выплате материальной помощи, пособий и компенсаций;

· по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;

· по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;

· по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;

· по удержаниям из зарплаты по исполнительным листам на основе решения суда, и др.

По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету - уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.

Аналитические счета к счету 70 могут открываться по группам работников (по подразделениям) и по каждому работнику отдельно.

Основные корреспондирующие счета к счёту 70 при начислении зарплаты определяются видом деятельности предприятия (организации):

· в производстве - счёт 20 (для работников основного производства), счет 23 (для работников вспомогательных производств), 25 (для работников, занятых в управлении и обслуживании цехов и/или участков), 26 (для работников заводоуправления и специалистов), 29 (для работников обслуживающих производств и хозяйств);

· в торговле и сфере обслуживания - счёт 44.

При начислении пособий используются счета, предназначенные для расчётов с внебюджетными фондами (субсчета счёта 69). При начислении отпускных и сумм выплат вознаграждений за выслугу лет используется бухгалтерский счёт 96, и т.д.

Все перечисленные начисления производятся по дебету указанных счетов и по кредиту счёта 70.

Основные бухгалтерские проводки по начислению зарплаты представлены в таблице 1.6:

Таблица 1.6. Список типичных проводок, касающихся начисления выплат персоналу

Счет Дебет	Счет Кредит	Описание проводки	Документ-основание
20 (23, 25, 26, 29)	70	Проводка: начислена заработная работникам основного производства (вспомогательного, обслуживающего, работникам управления и обслуживания цехов и предприятия в целом)	Справка-расчёт
44	70	Начислена зарплата работникам предприятия торговли или сферы обслуживания	Справка-расчёт
69	70	Начислены пособия работникам из внебюджетных фондов (по болезни, производственной травме, беременности и родам и т.п.)	Справка-расчёт
91	70	Начислена зарплата работникам, занятых в сфере деятельности, не относящейся к обычной для предприятия (например, обслуживание объектов, переданных в аренду)	Справка-расчёт, договор аренды
96	70	Начислены выплаты работникам за счет резерва предстоящих расходов и платежей (отпускные, вознаграждения за выслугу лет, и пр.)	Справка-расчёт
97	70	Начислена зарплата работникам, занятым на работах, отнесенных к расходам будущих периодов (разработка и испытания новой продукции, научные исследования, исследования рынка, и т.п.)	Справка-расчёт, акт выполненных работ
99	70	Начислена зарплата сотрудникам предприятия, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных происшествий, катастроф, аварий, стихийных бедствий и др.	Справка-расчёт, акт выполненных работ

Предприятие при нехватке денежных средств может частично оплачивать труд работников в натуральной форме, но такие расчеты не должны превышать 20% от начисленной суммы оплаты труда. При оплате труда продукцией собственного производства она учитывается по рыночным ценам в соответствии со ст. 40 НК РФ. НДФЛ с выплат работникам в натуральной форме уплачивается на общих основаниях исходя из рыночной стоимости продукции либо иных выданных работникам материальных ценностей.

Проводки по выплате заработной платы, а также налогов, удержаний отражаются по дебету счёта 70 и кредиту корреспондирующих счетов. Они фиксируют уменьшение задолженности организации перед работниками по заработной плате.



Таблица 1.7. Проводки по счету 70 при выдаче заработной платы

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Документ-основание
70	50	Проводка по выдаче из кассы заработной платы	Расчётно-платёжная ведомость, расходный кассовый ордер
70	51	Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия	Справка-расчёт, платёжное поручение, договор с банком
70	68.01	Удержан НДФЛ с зарплаты работников	Справка-расчёт
70	71	Удержана с зарплаты работника не возвращённая им ранее сумма, выданная под отчёт	Авансовый отчёт работника
70	73	Удержана с работника сумма возмещения причиненного им материального ущерба	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба
70	75	Приобретение работниками акций предприятия в счёт заработной платы	Заявления работников, решение общего собрания акционеров
70	76	Удержания из зарплаты работников в пользу третьих лиц (членские и страховые взносы, алименты, погашение задолженности по коммунальным платежам, др. выплаты по решению суда, и т.д.)	Справка-расчёт
70	94	Удержана сумма материального ущерба с установленных виновных лиц	Акт служебного расследования, приказ о возмещении ущерба

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже двух раз в месяц. Сумма аванса не должна быть меньше окладов или тарифных ставок за отработанную первую половину месяца [1]. Схема учета выплаты аванса показана на рис. 1.7.

Рис. 1.7. Порядок и сроки выплаты аванса.

Удержания из заработной платы могут проводиться только с соблюдением норм законодательства. Ст. 138 Трудового кодекса РФ устанавливает ограничения на размер удержаний из зарплаты:

· в стандартных случаях - не более 20% от суммы зарплаты;

· в особых предусмотренных законодательством случаях, а также при удержании из заработка работника по нескольким исполнительным документам - не более 50% заработной платы;

· при отбывании работником исправительных работ, выплате алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении ущерба в результате преступления - не более 70% заработной платы.

Особенности и примеры бухгалтерского учета оплаты труда различных категорий работников райпо будут подробно приведены в главе 2 ВКР.

Что касается проблем, связанных с бухгалтерским учетом работников районных потребительских обществ, то общие проблемы такого учёта сложно выделить. У каждой организации имеются собственные проблемы. В главе 3 это будет разобрано подробнее - для Тонкинского райпо.



2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда в РАЙПО Тонкинского района Нижегородской области

2.1 Документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда в РАЙПО Тонкинского района

Процедура учета хозяйственных операций в организации состоит из трех этапов:

- оформление операций с помощью первичных документов учета;

- занесение информации из первичных документов в бухгалтерские регистры (к коим относятся бухгалтерские счета в том числе);

- оформление бухгалтерской отчетности, в которой приводится итог хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

В этой главе мы последовательно опишем эти процедуры, связанные с расчетом с персоналом по оплате труда.

Как отмечено в главе 1, с принятием Федерального закона «О бухгалтерском учёте» [6] существенно изменились требования к обязательному использованию форм учетных документов. С 2013 года этот нормативный акт снял требование обязательного применения организациями унифицированных форм первичных учетных документов (кроме кассовых операций для коммерческих компаний и первичных учетных документов для организаций государственного сектора). Осталось лишь требование к наличию в таких документах перечня показателей, идентифицирующих хозяйственную операцию (ч. 2 и 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Всё это к учету расчетов с персоналом организаций относится следующим образом: теперь эти организации для расчетов с персоналом вправе по прежнему применять формы первичной учетной документации, которые были утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 [16]), но организации могут использовать и формы документов, разработанные своими силами. Разберем, какие формы документов для расчета с персоналом используются в райпо Тонкинского района. Поскольку райпо как организация, функционирует продолжительное время, то чтобы не создавать излишних трудностей для бухгалтерии при переходе на новые формы документации, руководством принято решение продолжать пользоваться прежними формами учета труда работников. Разумеется, некоторые документы более не используются за ненадобностью. К примеру, работники торговли, для которых установлена сдельная форма оплаты труда, получают заработную плату в зависимости от выручки - на какую сумму они продадут товар в своем магазине. Для них табель учета рабочего времени не нужен.

Формы первичных учетных документов в Тонкинском райпо утверждает руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета - главного бухгалтера

Согласно Трудовому кодексу РФ [1], документ, регулирующий отношения райпо с наемными работниками - это трудовой договор. Следовательно, это базовый документ, на основании которого выстраиваются отношения организации с работником. Обязательным условием трудового договора является определение формы оплаты труда (тарифная, повременная или сдельная), величина оплаты. Эта величина обычно меняется со временем, и тогда должны быть описаны её правила изменения (скажем, величина оплаты согласовывается с работником перед началом календарного года).

Далее следует ряд документов, которые впрямую с бухгалтерским учетом не связаны (не фигурируют в учете):

- № Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу". Приказ по форме Т-1 оформляется на работников, которые устраиваются по трудовому договору. Собственно, заключенный трудовой договор и является основанием для издания приказа. На тех же, кто работает по гражданско-правовым договорам, приказ о приеме составлять не нужно, но все работники райпо работают по трудовым договорам. Гражданско-правовые договора заключаются как правило на короткий срок - на время выполнения каких-то работ. многие пункты приказа T-1 дублируют положения трудового договора, а именно должность (специальность) принятого, условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

- № Т-2 - личная карточка работника, которая заполняется на основании личных документов работника (трудовая книжка, паспорт и т.д.).

Следующие первичные документы уже относятся непосредственно к бухгалтерскому учету в райпо.

В Тонкинском райпо документальное оформление непосредственно расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику с использованием его лицевого счета. Разумеется, это очевидно, что если заработную плату получает каждый работник, то учет заработной платы должен вестись отдельно по каждому работнику. Но мы должны указать это: лицевой счет - это первичный регистр учета. Как и в большинстве организаций, по прежнему использующих формы Госкомстата, лицевой счет работника райпо - это форма № Т-54.

Форма Т-54 состоит из двух таблиц и в ней обобщается информация из личной карточки и расчетной ведомости.

В первой таблице приводятся сведения, нужные для расчета ежемесячных выплат по заработной плате:

§ приказы, с помощью которых оформляется прием на работу и увольнение, устанавливаются размер заработной платы и доплат, условия труда;

§ приказы на предоставление отпусков с фиксацией условий их использования;

§ документы на условия производимых удержаний из зарплаты;

§ суммы доходов, подлежащие льготированию.

Вторая таблица содержит помесячный расчет начисленных доходов, удержаний и итоговой суммы зарплаты к выплате.

Полностью заполненная форма подписывается ответственным за ее ведение бухгалтером.

Данные расчетов, отраженных в лицевых счетах работников, записываются затем в налоговую карточку работника и в расчетно-платежную ведомость. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний и непосредственно суммы к выдаче работнику. Примеры расчетов будут даны в следующем параграфе.

Следующая важная форма документов - форма № Т-12 «табель учета использования рабочего времени и расчета зарплаты». Учет использования рабочего времени актуален для категории работников райпо на повременной системе оплаты (техническая служба, некоторые работники в цехах). Но этот документ используется для всех категорий работников райпо - в качестве расчета заработной платы. В форму № Т-12 работников, для которых установлена тарифная система оплаты, вносятся записи о величине месячного оклада и о величине дополнительных выплат. Эти дополнительные выплаты производятся по распоряжению руководства Тонкинского райпо.

Сложнее производится расчет выплат для продавцов магазинов сети райпо. Для расчета заработной планы с выручки магазина используется следующая формула

(2.1)

где k - коэффициент, устанавливаемый для магазина. Для Тонкинского райпо этот коэффициент в 2016-2017 годах был принят 4%, в 2018 году 4,25. Количество смен - это количество смен в месяц (30 дней), отработанных данным продавцом. Если продавец единственный, что имеет место для нескольких магазинов, то множитель (Кол-во смен/30) равно единице.

За превышение выручки (нормы выручки устанавливаются заранее в начале отчетного периода) начисляется премия в размере…

Проводки по начислению заработной платы, премий и выдаче заработной платы работникам магазинов будут приведены в главе 2.2.

Приведем также объяснение, как начисляются заработные платы работникам цехов, находящихся на сдельной (сдельно-прогрессивной) системе оплаты труда.

; (2.2)

где

- N_НОРМ - месячная норма выработки, которую должен выполнить сдельщик;

- (Сд. расценка)_НОРМ - расценка за единицу продукции (руб./шт) в случае, если сдельщик выполняет месячную норму производства изделий;

...