Система оплаты труда в Тонкинском райпо Нижегородской области

- (N_ФАКТ - N_НОРМ ) - превышение месячной нормы изделий сдельщиком;

- (Сд. расценка)_СВЕРХ - расценка за единицу продукции (руб./шт) в случае, если сдельщик перевыполняет месячную норму производства изделий.

Если же сдельщик недовыполняет месячную норму (N_Ф < N_НОРМ ), то начисление заработной платы делается по формуле

; (2.3)

Проводки по начислению заработной платы, премий и выдаче заработной платы работникам цехов - сдельщикам будут приведены в главе 2.2.

Для выдачи заработной платы и иных платежей работников райпо используются иные формы. Список этих форм приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Формы первичных документов, используемых в Тонкинском райпо для учета расчетов с персоналом.

№	Наименование документа	Форма	Примечание
1	Расчетно-платежная ведомость	Т-49	Запись о выдаче заработной платы
2	Лицевой счет сотрудника	Т-54	Запись о проведенной операции
3	Записка-расчет о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска сотруднику	Т-60	Запись о выдаче отпускных
4	В случае увольнения сотрудника: Записка-расчет о расторжении и прекращении трудового договора с работником при увольнении	Т-61	Запись об окончательном расчете
5	Журнал регистрации платежных ведомостей	Т-53а	Регистр отражения перечня документов на выплаты, связанные с оплатой труда, в котором в хронологическом порядке систематизируется информация обо всех ведомостях по выдаче работникам зарплаты и иных платежей

Данные первичных документов заносятся в регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельно разрабатывать формы и виды регистров бухгалтерского учета (п. 5 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ) [2]. Для учета расходов по оплате труда в Тонкинском райпо используются следующие бухгалтерские регистры:

- аналитические и синтетические счета 70;

- оборотно-сальдовая ведомость по счету 70;

- анализ счета 70.



2.2. Аналитический и синтетический учет расчётов с персоналом по оплате труда

Потребительское общество является некоммерческой организацией. Но если потребительское общество ведет хозяйственную деятельность, в результате которой образуется прибыль, то эти общества должны вести бухгалтерский учет (п. 1 статьи 26 Закона о потребительской кооперации [5]).

В систему ведения бухгалтерского учёта входит и учет расчетов с персоналом по оплате труда. Особенности организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в Тонкинском райпо определены нормативно-правовыми актами и положением об оплате труда работников. В Положении об оплате труда работников райпо задокументированы все условия, по которым оплачивается труд. В частности, приводятся формы оплаты труда для:

- административных работников, для которых установлена тарифная система оплаты труда;

- работников с повременной оплатой труда (техническая служба, мастера цехов);

- продавцов и работников цехов, для которых установлена сдельная оплата труда, а также порядок расчета начислений за труд в условиях, отклоняющихся от нормальных (в выходные или праздничные дни, ночное время), указан способ выплаты заработной платы (наличными или в безналичном порядке), даты, на которые начисляются выплаты (аванс и основная заработная плата).

Приведем выдержку из рабочего плана счетов (Приложение 2), которые используются для расчетов с персоналом по оплате труда.



Таблица 2.2. Рабочие счета, используемые в Тонкинском райпо для расчетов с персоналом.

68.3	«Расчеты по налогам и сборам» (НДФЛ)
69.1	«Расчеты по взносам в пенсионный фонд»
69.2	«Расчеты по взносам в ФСС»
69.3	«Расчеты по взносам в ФФОМС»
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
71.1	«Расчеты с подотчетными лицами»
73	«Расчеты с персоналом по прочим операциям»
73.2	«Расчеты по возмещению материального ущерба»
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
76.4	«Расчеты по исполнительным документам работников»
76.9	«Расчеты по прочим удержаниям из заработной платы работника»

Основной счет по расчетам с персоналом - счет 70 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н [4]). Счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки работников) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Поэтому основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда являются следующие:

Дебет

-20 "Основное производство" (работники цехов);

- 26 "Общехозяйственные расходы" (работники технической службы, администрация, бухгалтерия),

- 44 «Расходы на продажу» (продавцы магазинов).

Кредит 70 - на сумму основной и дополнительной заработной платы.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, также отражают по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда в райпо списываются с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму произведенных выплат;

Дебет 70 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц, удержанного с работника;

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73).

По каждому работнику райпо открыт соответствующий таблице аналитический счет. Форма счета 70.ХХХ, где ХХХ - индивидуальный номер, присваиваемый каждому работнику.

Как пример, приведем бухгалтерские проводки по начислению заработной платы Дудиной С.Н., работнику бухгалтерии. проводки включают и перечисление начисленных НДФЛ и взносов с расчетного счета райпо. Счет 70.012 - аналитический счет, открытый на имя Дудиной С.Н. Тогда код аналитического учета Дудиной 012. согласно принятой учетной политике, этот код добавляется к синтетическому счету (70 + .012 = 70.012) или субсчету по удержанию НДФЛ (68.3 + 012 = 68.3.012)



Таблица 2.4

Проводки по расчетам с Дудиной С.Н. по заработной плате

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
28.05	Начислена заработная плата	26	70.012	18000
28.05	Удержан НДФЛ	70.012	68.3.012	2340
28.05	Начислены взносы в ПФР	26	69.1.012	3960
28.05	Начислены взносы в ФСС	26	69.2.012	522
28.05	Начислены взносы в ФФОМС	26	69.3.012	918
01.06	Уплачены взносы в ПФР	69.1.012	51	3960
01.06	Уплачены взносы в ФСС	69.2.012	51	522
01.06	Уплачены взносы в ФФОМС	69.3.012	51	918
01.06	Уплачен НДФЛ	68.3.012	51	2340
04.06	Выдана заработная плата	70.012	50	15660

Приведем также примет проводок, отражающих расчет заработной платы сдельщика в цеху кондитерских изделий (без проводок по перечислению налогов и взносов в страховые фонды).

Вначале приведем расчет начисления заработной платы. При норме изготовления 300 изделий в месяц выплачивается 50 ру с каждого изделия. Сверх нормы оплата 80 руб за изделие. Сдельщик Алексеев А.В. изготовил 335 изделий. Ему начисляется:

Соответственно, проводки по операциям будут следующими (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Проводки по расчетам с Алексеевым А.В.(аналитический счет 70.037) по заработной плате

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
28.05	Начислена заработная плата	20	70.037	17800
28.05	Удержан НДФЛ	70.037	68.3.037	2314
28.05	Начислены взносы в ПФР	20	69.1.037	3916
28.05	Начислены взносы в ФСС	20	69.2.037	516
28.05	Начислены взносы в ФФОМС	20	69.3.037	908
04.06	Выдана заработная плата	70.037	50	15486

Теперь рассмотрим проводки по синтетическому счету 70. Поскольку учет расчетов с персоналом по оплате труда в Тонкинском райпо ведется отдельно по четырем группам работников (таблица 2 главы 1), то руководством райпо было принято решение ввести субсчета:

70.1 - расчет с работниками администрации и бухгалтерии;

70.2 - расчет с работниками технической службы;

70.3 - расчет с работниками цехов (сдельщики);

70.4 - расчет с продавцами магазинов;

На этих субсчетах аккумулируются данные по соответствующим аналитическим счетам.

Рассмотрим проводки по расчетам с группой - продавцы магазинов.

Когда оплата труда работников магазинов рассчитывается как процент с выручки (4 или 4.25%), то по сути дела магазин можно рассматривать как экономический агент, обладающий определенной степенью независимости.

Это обусловлено как удаленностью торговых точек от Тонкино, так и самостоятельностью в формировании ассортимента. Ассортимент полностью определяется самими работниками магазина (в рамках разрешенной деятельности. Это особенно касается продажи алкогольной продукции) - они гораздо лучше знают, какие товары пользуются спросом.

В райпо выполняются несколько хозяйственных операций, связанных с деятельностью магазина. Кроме операций получения товара, расчета выручки в них входят: проведение ревизии и определение потерь. В каждом магазине часть продуктов необходимо списывать - никогда нет 100% продаж. Но эти операции не относятся к расчетам с персоналом, потому мы не будем их рассматривать.

Процедура вычисления величины заработной платы следующая:

Первичными документами для учета продаж являются товарные отчеты заведующих магазинами организации.

Необходимость применения товарного отчета в деятельности организаций, ведущих розничную торговлю установлена Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н [8]. Товарный отчет необходим для контроля за наличием и движением товарно-материальных ценностей в магазине или иной точке торговли.

Заполняет отчетную форму лицо, на которое возложена материальная ответственность за товары в магазине. Отчетность материально ответственных лиц отражает сведения о поступлении и выбытии товаров в суммовом выражении за декаду. Для отчета в Тонкинском райпо используется форма ТОРГ-29. Суммируя данные по продажам магазинов за три декады, бухгалтерия получает сумму месячной выручки. Дополнительно в форме ТОРГ-29 приводится строка по начислению заработной платы работникам конкретного магазина.

Таблица 2.5. Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в Тонкинском райпо (работники магазинов) за май 2017 г. (тыс. руб) - данные округлены до целых значений.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начисление оплаты труда продавцам магазинов	1186	44	70.4
2	Начислены страховые взносы с заработной платы	356	44	69-1/2/3
3	Удержано из заработной платы: НДФЛ (с учетом налоговых вычетов)	137	70.4	68.3
4	Учтен причиненный материальный ущерб	23	70.4	73/2
5	Перечислен НДФЛ	137	68.3	51
6	Выдана заработная плата	1026	70.4	50

Отметим, что заработная плата работникам магазинов выдается непосредственно с выручки из кассы магазина. Потому проводка - получение наличных с расчетного счета в кассу - отсутствует.

Приведем таблицу соответствующих проводок для расчетов со сдельщиками

Таблица 2.6. Корреспонденция счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда в Тонкинском райпо (работники цехов - сдельщики) за май 2017 г. (тыс. руб) - данные округлены до целых значений.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начисление оплаты труда работникам цехов (сдельщики)	1418	20	70.3
2	Начислены страховые взносы с заработной платы	425	20	69-1/2/3
3	Удержано из заработной платы: НДФЛ с учетом налоговых вычетов	163	70.3	68.3
4	Получены наличные с расчетного счета для выдачи заработной платы	1255	50	51
5	Перечислен НДФЛ	163	68.3	51
6	Выдана заработная плата	1255	70.3	50

Проводки по субсчетам 70.1 и 70.2 аналогичны проводкам, указанным в таблицах 6 и 7, но вместо счета 20 фигурирует счет 26 «общехозяйственные расчеты».

Завершающий этап синтетического учета - проводки:

Дебет субсчетов 70.1 - 70.4 --- Кредит счета 70,

что означает обнуление субсчетов на конец месяца (если это требуется), либо на конец отчетного периода.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации и ведения бухгалтерского учета всех видов расчетов с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

На счете 73 в райпо учитываются, в частности, расчеты по займам, которые организация может предоставить работнику, а также расчеты по возмещению ущерба в результате недостач, брака.

Выдача займов собственным работникам не является профильным направлением Тонкинского райпо, поэтому расчеты по займам мы рассматривать не будем. Хотя и не так часто, но иногда работники допускают брак, который требуется компенсировать за их счет. Тогда применяется счет 73.

Планом счетов к счету 73 в этом случае следует задействовать, в частности, субсчет: 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

На этом субсчете в райпо ведутся расчеты с работниками по возмещению материального ущерба, который они причинили организации в результате недостач и хищений имущества, брака и т.д. Аналитический учет на счете 73 ведется по каждому работнику организации (если он допустил брак). Однако неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат, к тому же оценка упущенной выгоды часто субъективная.

Размер задолженности работника по возмещению материального ущерба определяется на основании двух видов документов:

§ на основании которых взыскивается ущерб (например, приказ руководителя или решение суда);

§ о погашении работником задолженности (приходных кассовых ордеров).

В райпо операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб оформляются следующими записями:

Таблица 2.7. Проводки по учету брака с использованием счета 28 «Брак в производстве» и аналитического счета 70.048 «Расчеты по оплате труда с работником Федоровым П.С.»

№	Дебет	Кредит	Операция
1	10	28	Оприходована бракованная продукция (хлебобулочные изделия) по цене возможного использования впереработке
2	73.2	28	отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей на допустившего брак Федорова П.С.
3
4а	50	73.2	Вариант А: внесена сумма компенсации Федоровым П.С, в кассу
4б	70.048	73.2	Вариант Б: удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда Федорова П.С.

Выбор варианта зависит от решения лица, допустившего брак - намерен ли он компенсировать брак внесением наличных в кассу, или в случае отказа его ставят в известность, что сумма компенсации будет удержана из заработной платы. Как правило, до судебных исков в Тонкинском райпо конфликты, связанные с браком на производстве, не доходят.

Обороты по аналитическим и синтетическим счетам 70 служат основой для заполнения данных бухгалтерских регистров. Обороты по аналитическим счетам 70 записываются в оборотно-сальдовую ведомость по счету 70.

Обороты по синтетическим счетам служат основанием для заполнения анализа счета 70. Пример анализа счета 70 за 2018 год приведен в приложении 3. Заполнение бухгалтерского регистра корректируется данными журнала хозяйственных операций.

Таблица 2.8. Выписка из журнала хозяйственных операций Тонкинского райпо за май 2017 года.

Дата	Операция	Дебет	Кредит	Сумма
02.05	Списаны материалы в производство	20	10	6250,2
18.05	Выявлен брак в производстве	28	20	6,4
20.05	Выявлены виновные в допущении брака	73.2	28	6,4
20.05	Сумма компенсации за брак вычтена из начисленной заработной платы	70	73.2	6,4
28.05	Начислена заработная плата работникам цехов (сдельщики)	20	70.3	1418,2
28.05	Начислены страховые взносы с заработной платы работников цехов	20	69.3	424,9
28.05	Начислена заработная плата работникам технической службы (повременная оплата)	26	70.2	698,8
28.05	Начислены страховые взносы с заработной платы работников технической службы	26	69.2	209,7
28.05	Начислена заработная плата сотрудникам управления райпо и бухгалтерии	26	70.1	252,3
28.05	Начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников управления райпо и бухгалтерии	26	69.1	75,8
28.05	Начислена заработная плата продавцам магазинов (сдельная, с выручки)	44	70.4	1185,8
28.05	Начислены страховые взносы с заработной платы продавцов магазинов	44	69.4	355,9
30.05	Продукция цехов передана на реализацию	44	20	8087,1
30.05	Общехозяйственные расходы списаны на себестоимость продукции при продажах	90.2	26	1234,9

При этом в райпо учитывается, что производственная себестоимость переносится на себестоимость продаж: дебет счета 44 - кредит счета 20. Но общехозяйственные расходы списываются по счету 90.02 «Продажи»: дебет счета 90 - кредит счета 26.

Отметим, что данные совпадают (с точностью до десятков тысяч рублей) с данными по себестоимости продаж (счет 44 счет 90.1):

Данные счета 90.1 данные годовой себестоимости продаж / 12 месяцев

Небольшое расхождение из-за неравномерности по месяцам как производства, так и продаж. Также часть продукции остается на складах, хотя руководство предприятия старается этого не допустить, так как продукция райпо скоропортящаяся.

2.3 Формирование бухгалтерской отчетности расчетов с персоналом в Тонкинском райпо

В состав отчетности, в которой раскрывается информация о расчетах с персоналом по оплате труда входит бухгалтерская и налоговая отчетность, расчеты по страховым взносам в ПФР и ФСС.

Данные по расчетам с персоналом напрямую не входят в бухгалтерскую отчетность организации, то есть в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

В используемой в настоящее время форме бухгалтерского баланса отсутствует отдельная строка, соответствующая расчетам с персоналом. Имеется лишь строка 1520 «Кредиторская задолженность». Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 по группе статей «Кредиторская задолженность» приводится, кроме всего прочего, информация о следующих видах задолженности и обязательствах организации:

· задолженность перед персоналом организации;

· задолженность перед государственными внебюджетными фондами.

В показателе с кодом 1520 приводится кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на счетах:

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- в части сумм задолженности работникам по оплате труда;

· 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- в части текущей задолженности по конкретным налогам и сборам, в частности по НДФЛ;

· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- в части текущей задолженности по конкретным видам страховых взносов, а также подлежащих уплате финансовых санкций за нарушение законодательства о страховых взносах;

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату: п. п. 73, 74 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н [6].

по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счетам 70, 71, 73;

по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

по счету 75, субсчет 75.2;

по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности)

Более детальная информация по расчетам с персоналом отражается в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Если пояснительная записка составляется в табличной форме, то она вставляется в отчетность сразу же за бухгалтерским балансом и обозначается как «Расшифровка отдельных показателей бухгалтерского баланса». Нормы Приказа № 66н [7] рекомендуют раскрывать данные по ненулевым статьям баланса. Так как задолженность перед персоналом входит в краткосрочную кредиторскую задолженность (ненулевой показатель), то в пояснительной записке по строке 15203 приводится сальдо счета 70 на конец отчетного периода. Для Тонкинского райпо эти данные берутся из конечного сальдо анализов счета 70

Таблица 2.9 Данные по задолженности перед персоналом в Тонкинском райпо (тыс. руб)

	код	2018	2017	2016
Кредиторская задолженность	1520	13922	11515	9217
В том числе задолженность перед персоналом	15203	437	462	378

Оборот по счету 70, то есть выплаты персоналу, также входят в отчет о движении денежных средств (Приложение 3 к Приказу Минфина № 66н [7]).

Таблица 2.10. Платежи работникам райпо (оплата труда) в 2017-2018 годах, тыс. руб

Платежи - всего	Код строки	2018 г	2017 г
в том числе:
в связи с оплатой труда работников	4122	18961	17679

Это соотносится с данными из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу Тонкинского райпо за 2018 год. Приведем скан части пояснительной записки.

Рис. 2.1. Скан части пояснительной записки к бухгалтерскому балансу Тонкинского райпо за 2018 год.

Для более детального отражения расчетов с персоналом в Тонкинском райпо можно использовать дебетовый оборот по счету 44, на котором накапливаются расходы по себестоимости продаж (строка 2120 отчета о финансовых результатах) (рис. 1). В Приложении 3 приведена копия анализа счета 70 за 2018 год. Как следует из документа, основной кредитовый оборот счета 70 идет в корреспонденции с дебетовыми оборотами субсчетов 44 - отражение вклада начислений на оплату труда в общей себестоимости продаж.

Дебетовые обороты по счету 70 в корреспонденции со счетами 50 и 51 отражают выдачу заработной платы как через кассу (работникам магазина), так и на банковские карты.

Доля расходов на оплату труда персонала составляет значительную часть в себестоимости продаж - строка 2120 отчета о финансовых результатах.

В торговом подразделении райпо эта доля расходов составляет не менее 70%, вместе со страховыми взносами. В производственном подразделении такая доля расходов порядка 30% - при производстве хлебобулочных изделий высока стоимость сырья (муки).

Второй способ - подсчитать кредитовый оборот в оборотно-сальдовой ведомости по счету 70. Этот способ позволяет заполнить строку 15203, но с точки зрения анализа этот способ менее информативен - данные в оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 - по кредиту счета 70 позволяет определить долю оплаты труда в себестоимости. Хотя этот способ используется исключительно как внутренняя информация, необходимая для анализа структуры расходов.

Также данные по расчетам с персоналом фигурируют в налоговых отчетах организации - как объем выплат в форме 6-НДФЛ (в Приложении 4), а также в документе «расчет по страховым взносам», который представляется в налоговые органы. Но эта информация не детализирована по каждому работнику и по каждому подразделению. Повторим, что более детальную информацию по расчетам с персоналом, которая может служить для экономического анализа, предпочтительнее брать из бухгалтерских регистров.

Кроме того согласно Приказа Федеральной службы государственной статистики от 6 августа 2018 г. N 485 В настоящее время действуют нормы Приказа 15.07.2019 № 404 того же ведомства. [10], отдел кадров Тонкинского райпо обязан ежемесячно сдавать несколько отчетов в отдел статистики Тонкинского района. В отчете по Форме П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников» указываются данные о выплаченной заработной плате работникам организации.

Также раз в год отдел кадров райпо сдает в отдел статистики несколько отчетов. Из них данные по заработной плате и компенсационным выплатам входят в следующие документы:

№ 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников»;

№ 1-Т (условия труда) «Сведения о состоянии условий труда и компенсациях на работах с вредными и(или) опасными условиями труда».



Выводы по главе

1. В Тонкинском райпо весь персонал организационно подразделяется на группы: штата администрации, работники вспомогательного производства и технической службы, работники основного производства, работники торговли. Характер функций, ими исполняемых, позволяет установить системы оплаты труда, наиболее оптимальные для оценки их трудового вклада. Поэтому в Тонкинском райпо установлены системы оплат:

- сдельная;

-повременная;

- тарифная (оклады).

2. Для каждой системы оплаты труда разработаны методики расчета величины заработной платы и показатели, от которых величина оплаты зависит. Эти показатели определяются по данным первичных документов учета труда каждого работника.

Вычисление величины оплаты труда для каждого работника возложено на бухгалтерию.

3. Наиболее отработанная система оплаты труда - оплата продавцов магазинов. Эта система понятна самим продавцам и удобна для учета. Также бухгалтерские данные по выплате продавцам удобны для последующего анализа

4. Бухгалтерский учет оплаты труда других категорий сложнее и нуждается в определенном улучшении. Рекомендации по улучшению учета для этих категорий работников будут разобраны в следующей главе.



Глава 3. Анализ расчетов с персоналом по оплате труда в РАЙПО Тонкинского района Нижегородской области

3.1 Цели и задачи анализа расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии

Основной целью анализа расчетов с персоналом по оплате труда для коммерческих предприятий можно назвать поиск путей и резервов повышения эффективности трудовых ресурсов и обеспечения рационального использования денежных средств, направленных на оплату труда[Воробьева].

Основными задачами проведения этого анализа являются:

1) выявление динамики средней заработной платы персонала райпо и соответствия между темпами ее изменения и изменения производительности труда в Тонкинском райпо;

2) анализ расходов на оплату труда в общих затратах организации;

3) определение эффективности использования средств, направляемых на оплату труда.

Проведение анализа по первому пункту позволит определить, какова связь между производительностью труда в Тонкинском райпо и оплатой труда персонала.

Определение доли расходов на оплату труда в общих затратах и сравнение с соответствующими данными для других подобных организаций даст информацию, сть ли перерасход по заработной плате с точки зрения экономики.

Анализ по третьему пункту позволит определить, как используются трудовые ресурсы в Тонкинском райпо.

Исходными данными для такого анализа в Тонкинском райпо, как и в любой организации, должны служить результаты бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда персонала.

Опишем, из каких форм бухгалтерской отчетности берутся данные для такого анализа.

Как описано в главе 2, данные по оплате труда персоналу, как составляющая себестоимости, не входят отдельной строкой в отчет о финансовых результатах. Но они содержатся в отчете о движении денежных средств как часть платежей организации, а именно по строке 4122. Мы будем использовать эти данные для анализа.

Несмотря на то, что в ВКР исследуется учет расчетов по оплате труда Тонкинского райпо за период 2016-2018 годы, для анализа динамики средней заработной платы используем данные по строке 4122 и численности персонала за пять лет, с 2014 по 2018 год (таблица 3.1). Данные по бухгалтерской отчетности Тонкинского райпо за 2012-2018 годы можно получить на сайте rusprofile.ru [55]. Данные сгруппируем в таблицу 3.1.

Таблица 3.1. Динамика численности персонала и средней по предприятию заработной платы в Тонкинском райпо. 2014-2018 года.

Показатели			Года
	2014	2015	2016	2017	2018
Выплаты персоналу за год, Рперс, тыс. руб	23550	21821	18044	16400	17875
Среднее количество работников в году, N, чел	128	121	117	108	103
Выплаты на 1 работника за год	183.98	180.34	154.22	151.85	173.54
Средняя заработная плата в месяц, zCP,тыс. руб	15.33	15.03	12.85	12.65	14.46

где средняя заработная плата вычисляется по формуле

По данным последней строки таблицы 3.1 построим диаграмму, отражающую динамику средней заработной платы в Тонкинском райпо.

Рис. 3.1. Динамика средней заработной платы в Тонкинском райпо.

Как можно видеть из вычисленных данных, средняя заработная плата в Тонкинском райпо была на высоком уровне в 2014-2015 годах (до кризиса конца 2014 года из-за событий на Украине и падения мировых цен на нефть), затем в кризисные годы понизилась, но в 2018 году стала расти. Данные последней строки таблицы 3.1. являются исходными данными для расчета соответствия между средней заработной платой и производительностью труда в Тонкинском райпо. Производительность труда Пр вычисляется по формуле

; (3.2)

где Q - годовая выручка Тонкинского райпо (строка 2100 отчета о финансовых результатах). Вычисленные данные сведем в таблицу 3.2.

Таблица 3.2 Сравнение производительности труда в Тонкинском райпо и средней заработной платы.

Показатели	года
	2014	2015	2016	2017	2018
Выручка, Q, тыс. руб	191141	177808	158956	148600	147878
Среднее количество работников в году, N, чел	128	121	117	108	103
Выработка на одного работника (производительность), Пр, тыс. руб	1493.3	1469.5	1358.6	1375.9	1435.7
Средняя заработная плата в месяц, zCP, тыс. руб	15.33	15.03	12.85	12.65	14.46

Построим диаграмму отражающую динамику величин Пр и z_CP. Для выравнивания масштаба умножим показатели z_CP на 100.

Рис. 3.2 Сравнение динамики производительности труда в райпо и средней заработной платы.

Поскольку динамика обоих величин очень близка - производительность падает в годы кризиса также, заключаем, что связь между средней заработной платой и производительностью труда в организации сильная. Это указывает на эффективную систему оплаты труда, установленную в Тонкинском райпо.

Результаты по расчетам доли выплат персоналу в себестоимости продаж (таблица 3.3) также указывают на то, что эта доля на протяжении долгого периода (5 лет) меняется незначительно.

Таблица 3.3. Расчет доли выплат персоналу в себестоимости продаж в организации.

	2014	2015	2016	2017	2018
Себестоимость продаж	139332	130070	119496	111933	111147
Выплаты персоналу	23550	21821	18044	16400	17875
Доля выплат в себестоимости	16.9%	16.8%	15.1%	14.7%	16.1%

Динамику данных последней строки таблицы 3.3. изобразим на диаграмме.

Рис. 3.3. Динамика доли выплат персоналу в себестоимости продаж в организации.

Наконец, последнее, что мы рассчитаем с использованием данных бухгалтерской отчетности -связь между долей выплат в себестоимости и рентабельностью продаж. Рентабельность продаж R_S вычисляется по формуле

; (3.3)

где Pr - прибыль от продаж (строка 2200 отчета о финансовых результатах). Данные сведем в таблицу 3.4

Таблица 3.4. Сравнение доли выплат в себестоимости и рентабельности продаж в Тонкинском райпо.

	2014	2015	2016	2017	2018
Доля выплат в себестоимости	16.9%	16.8%	15.1%	14.7%	16.1%
Рентабельность продаж	27.1%	26.8%	24.8%	24.7%	24.8%

Результаты сравнения показаны на рисунке 3.4

Рис. 3.4. Сравнение доли выплат в себестоимости и рентабельности продаж.

Динамика обоих зависимостей повторяет друг друга. Поэтому даже без проведения регрессионного анализа мы заключаем, что связь между величинами сильная. Это еще раз свидетельствует в пользу того, что организация оплаты труда в райпо на высоком уровне - выплаты пропорциональны произведенному работниками продукту.

Также определены проблемы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в райпо. По нашему мнению, эти проблемы следующие:

- одна из проблем в том, что работникам магазинов платят с выручки. Но не всегда объем выручки является хорошим критерием - поставка пользующихся спросом товаров в одну торговую точку и не пользующихся спросом товаров в другую создает разницу в оплате труда и конфликты в коллективе. Но как найти иной критерий расчета оплаты труда - пока неизвестно;

- неравномерность в процессе производства вызывает неравномерность в оплате рабочих производства, находящихся на сдельной форме оплаты. Особенно это критично, если производство останавливается, хотя у райпо есть финансовые запасы минимизировать результаты таких простоев.

Хотя две эти проблемы - проблемы организации оплаты труда, но они касаются и бухгалтерского учета также.

3.2 Совершенствование бухгалтерского учета расчётов персоналом по оплате труда

В заключительной части ВКР будет целесообразно выработать некоторые рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета расчётов персоналом по оплате труда в Тонкинском райпо. Такие рекомендации можно дать по трем направлениям:

- более эффективное использование счета 70;

- более эффективное ведение отчетности, касающейся оплаты труда;

- наконец меры по повышению эффективности учета труда каждой категории работников (их четыре в Тонкинском райпо).

Изложим эти рекомендации подробнее.

Как показывает анализ структуры счета 70 (синтетический счет, субсчета, аналитические счета), в Тонкинском райпо установлена довольно сложная система этого счета. Но она оправдывает себя, потому что позволяет раздельно учитывать расходы на оплату труда разных категорий работников. Между тем, оплата труда состоит не только из заработной платы. Имеются еще и компенсационные выплаты и

Некоторые авторы (например [БАД]) рекомендуют выделение на счете 70 субсчетов первого порядка:

1) основные начисления;

2) премии, с выделением субсчетов второго порядка:

- текущие премии;

- итоговые премии;

3) резервы вознаграждений работникам, с выделением субсчетов второго порядка:

- резерв на оплату отпусков;

- резерв на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет работодателя.

Но такое введение может усложнить и без того сложную систему счета 70. Поэтому данное предложение можно рассматривать лишь как возможную рекомендацию, но вовсе не обязательную к исполнению. К тому же введение дополнительных уровней счета 70 не даст большого эффекта.

Что касается ведения внутренней отчетности по оплате труда, то было бы полезно для каждой категории работников Тонкинского райпо ввести обязательное использование отчета о расходах на оплату труда. Для этого можно воспользоваться готовым решением в программе «1С Бухгалтерия 8»: отчетом «анализ расходов на оплату труда». Этот отчет (меню "Зарплата" › "Анализ расходов на оплату труда") предназначен для получения сведений о расходах на оплату труда и отчислениях на социальные нужды, отраженных по дебету счетов учета затрат (20, 25, 26, 44 и т. п.).Но сам отчет будет бесполезен без обучения лиц, ответственных за контроль выпуска продукции и расчета себестоимости, пользоваться им. Лица, ответственные за расчет себестоимости продукции, должны сверять данные отчета - сколько в предыдущем месяце было потрачено на заработную плату на каждом участке производства - и в случае отклонения от нормы сообщать руководству об этих отклонениях. Эта мера позволит сохранять установленную в Тонкинском райпо систему пропорциональной зависимости выплаты заработной платы от произведенного работником продукта.

В заключении разберем еще один аспект учета расчетов по оплате труда персоналу.

Основная проблема всех без исключения предприятий в области оплаты труда персонала - выстроить такую систему оплаты труда, чтобы вложенный работником труд находился в прямой зависимости от величины оплаты за этого труд. Только тогда можно создать систему материальной мотивации работников. Но если для сдельщиков такое устанавливается без существенных затрат, с другими категориями работников это сложнее.

В Тонкинском райпо имеются четыре категории персонала (глава 2). Рассмотрим, как может быть улучшен учет трудового вклада каждой категории.

По нашему мнению, самой эффективной является организация оплаты труда продавцов магазинов - они получают заработную плату непосредственно с выручки (4% или 4,5% от выручки, полученной магазином в месяц). Это сдельная система оплаты труда в чистом виде и она просто поддается учету. Даже когда нужно заинтересовать продавцов увеличить продажу какого-либо товара, вводятся система премий за проданный сверх обычной нормы товар. Недостаток этой системы отмечен выше. Но это не недостаток ведения бухгалтерского учета на этом участке, а недостаток распределения товаров по торговым точкам.

Вторая категория - работники производства, непосредственно работающие на линиях выпуска хлебобулочной продукции. Выделить в чистом виде их вклад более сложная задача, потому что финансовый результат от продажи от партии хлебобулочных изделий в лучшем случае вычисляется раз в месяц, в то время, так за месяц производится несколько партий изделий разного ассортимента (не только хлеб, но и кондитерские изделия, не считая производства мясных и рыбных продуктов). Хотя учет себестоимости ведется по каждому из четырех производств, этой разбивки недостаточно - производство некоторых продуктов трудоемко. Отметим, что в главе 2 приведены усредненные формулы для расчета заработной платы. В реальном производстве имеются уклонения от этой формулы. Но разбивка (дробление) учета на ведение учета не помесячно, а по каждой партии создаст дополнительные сложности в учетной работе в этом случае руководству надо решить, целесообразно ли усложнять учет для расчета более точного вклада труда каждого работника в себестоимость.

Третья категория - работники ремонтных служб. Учет их труда ведется повременно. Но было бы эффективнее учитывать, насколько быстро они устранят неисправность в работе производственных линий - быстрота ликвидации аварии уменьшит простои, то есть увеличивает выпуск продукции. Бухгалтерский отдел мог бы подумать, как организовать такой учет их работы - от скорости ликвидации неисправностей.

По четвертой категории работников - администрации - рекомендации выработать сложно. В администрацию входят работники, выполняющие совершенно разные функции:

- бухгалтера;

- работники, ответственные за сбыт продукции;

- работники, ответственные за закупки товаров, и т.д.

Между выполняемыми ими функциями нет ничего общего. Поэтому мы не сможем дать рекомендаций по улучшению учета произведенного ими трудового вклада и расчетов с ними по оплате их труда.



Заключение

В данной выпускной квалификационной работе была рассмотрена проблема учета расчетов с персоналом по оплате труда. Объект исследования - Тонкинское районное потребительской общество. Хотя это потребительское общество по статусу является некоммерческой организацией, оно вправе заниматься предпринимательской деятельностью, служащую целям создания потребительского общества. Исторически сложилось так, что во времена СССР районные потребительские общества создавались для обеспечения населения товарами.

В условиях рыночной экономики районные потребительские общества постепенно трансформируются предприятия, целью которых становится извлечение прибыли (которая большей частью направляется на развитие общества, но часть поступает в распоряжение пайщиков общества). В этих условиях персонал районных потребительских обществ - это наемные работники, статус которых ничем не отличается от статуса наемных работников коммерческих предприятий. В связи с этим учет расчетов с персоналом в Тонкинском райпо производится так же, как и учет расчетов с персоналом в любой организации коммерческого сектора.

Несмотря на то, что бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в Тонкинском райпо во многом ведется как и в большинстве российских организаций коммерческого сектора, есть определенные особенности этого учета. Эти особенности разобраны в данной ВКР.

В первой главе были рассмотрены общие вопросы, такие как понятие заработной платы, ее экономическая сущность и основные функции. Кроме того была рассмотрена нормативно-правовая база бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда, с уделением большего внимания нормам Трудового кодекса, и как эти нормы влияют на этот участок учета.

Во второй главе было проанализировано ведение учета расчетов по оплате труда в организации, а именно, проанализировано, как рассчитывается оплата труда для четырех категорий работников райпо.

На примере расчетов отдельным работникам показано, каким образом происходит начисление заработной платы сдельщикам и управленческому персоналу. При этом затрагивается не только счет 70, но для вычисления берется информация других счетов. Более того, для работников магазинов сети райпо данные аналитических счетов 90 являются основой для расчета.

В третьей части ВКР был представлен анализ расчетов с персоналом по оплате труда в организации:

1) выявление динамики средней заработной платы персонала райпо и соответствия между темпами ее изменения и изменения производительности труда в Тонкинском райпо;

2) анализ расходов на оплату труда в общих затратах организации;

3) определение эффективности использования средств, направляемых на оплату труда.

На основании статистических расчетов было сделано заключение, что система оплаты труда в организации поставлена на хорошем уровне: величина оплаты труда трех категорий работников прямо пропорциональна произведенному ими продукту.

Кроме того были выработаны некоторые рекомендации, которые, по нашему мнению, могут повысить качество учета расчетов с персоналом по оплате труда. Эти рекомендации даны для каждой из трех категорий, кроме категории административно-управленческий персонал. Для этой категории дать рекомендации сложнее всего. Во-первых потому, что в эту категорию входят работники, выполняющие разные служебные функции (ответственный за сбыт продукции, бухгалтер и т.д.). Во-вторых, даже в науке управления нет единого мнения, как адекватно оценивать управленческий труд. Поэтому не имея критериев оценки, дать рекомендации невозможно.

Список используемой литературы

1. «Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 16.12.2019)

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации» (Часть первая.) от 30.11.1994 N 51-ФЗ. (ред от 18.07.2019)

3. «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть первая) от 16.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 27.12.2019)

4. «Налоговый кодекс Российской Федерации» (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019)

5. «Кодекс законов о труде Российской Федерации» (утв. ВС РСФСР 09.12.1971) (ред. от 10.07.2001, с изм. от 24.01.2002)

6. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019 ) «О бухгалтерском учете»

7. Закон РФ от 19.06.1992 N 3085-1 (ред. от 02.07.2013) «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»

8. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 10.12.2016) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

10. О содержании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. (Письмо Минфина России от 11.08.2017 N 07-01-09/51668)

11. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (ред. от 26.03.2007) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"

12. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.03.2018) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

13. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 29.01.2018) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)»

14. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 19.04.2019)"Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",

15. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"

16. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»

17. Федеральная служба государственной статистики. Приказ от 6 августа 2018 г. N 485 "Об утверждении статистического инструментариядля организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников"

18. Абакарова, З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и удержаний из него // Актуальные вопросы современной экономики. - 2014. - № 2. - С. 5 - 8.

19. Абалакова Е.Н. Учет расчетов с персоналом по оплате труда. // Инновационная наука. № 5-1, 2018. с. 70

20. Алпатова, Н. Г., Шорникова Н.Ю. Аудит расчетов по оплате труда. // М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 87 с. // URL: http://znanium.com

21. Алтунина А.Г. Учёт оплаты труда и расчетов с персоналом организации. // Экономика, управление, финансы: теория и практика. Сборник материалов XI-ой международной очно-заочной научно-практической конференции. Москва. В 2 т. 2019. с. 31

22. Ахалкаци Р. П. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда. - М.: ИНФРА-М, 2015 г. - 730 с.

23. Бадаева Д.С., Иванов А.В. Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда // Материалы IX Международной студенческой научной конференции «Студенческий научный форум» URL: https://scienceforum.ru/2017/article/2017035029

24. Бережная Э. В., Опалева О. Д. Проблемы совершенствования формирования заработной платы в современных условиях // Молодой ученый. - 2015. - №12. - С. 383-386.

25. Бирбичук Т. В., Пудеян Л. О. Особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда. // Europeanscience. № 7(49), 2019. с. 39

26. Бирюкова О.А. Экономическая категория себестоимости продуктов труда в бухгалтерском учете. // Международный бухгалтерский учет. № 14, 2016. с. 2

27. Болоцких В. В. Основные особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда. // Novainfo. №58-1, 2017.

28. Бянкина Е.С. Диагностика системы мотивации стимулирования и оплаты трудовой деятельности на примере ООО «ДНС Приморье», г. Уссурийск // Молодой ученый. 2016. № 12 (116). С. 1154-1156.

29. Ващенко Н.В. Механизм развития инновационного потенциала персонала торгового предприятия // Экономика и предпринимательство. 2016. № 1-1 (66-1). С. 845-851.

30. Воробьева О. А. Особенности проведения анализа расчетов с персоналом по оплате труда в бюджетном учреждении // Вопросы экономики и управления. №1, 2019. c. 19/ URL https://moluch.ru/th/5/archive/111/3856/

31. Гуляев С.В. Система поощрения работников торговой организации // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. 2016. № 45. С. 114.

32. Дворецкая Ю.А. Расчеты с персоналом по оплате тр...