Учет операций на расчетных счетах на примере ООО "Михеевское"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Ардатовский аграрный техникум» Нижегородской области

Допускается к защите

Зав.отделением Т.Б. Кузнецова

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет операций на расчетных счетах на примере ООО «Михеевское»

Выполнил обучающийся

Середнев Андрей Владимирович

Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Группа 511, заочной формы обучения

Руководитель: преподаватель

Шокина Елена Васильевна

Рецензент:

преподаватель Семейкина А.Н

Консультанты:

Кондин Д.В.

Маркова Н.Г.

Ардатов, 2016 год



Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций на расчетных счетах

1.1 Законодательные и нормативно - правовые документы, регулирующие учет операций на расчетных счетах

1.2 Безопасность жизнедеятельности участников системы бухгалтерского учета

2. Теоретическое обоснование темы «Учет операций на расчетных счетах»

2.1 Цели и задачи по теме, обзор периодической печати

2.2 Расчетный счет, его сущность и назначение

2.3 Порядок открытия и ведение расчетного счета

2.4 Бухгалтерский учет операций на расчетных счетах

2.4.1 Первичный учет операций на расчетных счетах

2.4.2 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам

2.5 Ведение бухгалтерской отчетности по учету операций на расчетных счетах

2.6 Использование программного обеспечения по учету операций на расчетных счетах

3. Учет операций на расчетных счетах на примере ООО «Михеевское»

3.1 Краткая характеристика хозяйства

3.2 Нормативное регулирование учета операций на расчетных счетах в ООО «Михеевское»

3.3 Организация учета операций на расчетных счетах в ООО «Михеевское»

Заключение

Список источников

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Введение

В условиях Российской экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды).

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности на расчетном счете.

При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов. Расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором.

Любой нормальной работающей организации необходим банковский счет. Открытие расчетного счета - это один из самых первых шагов каждой организации после ее государственной регистрации. Этим обусловлена необходимость для бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организациях работу с банковским счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах и обязанностях владельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильном оформлении расчетных документов по движению денежных средств по счету. Взаимоотношения организации с банком начинаются, как правило, с открытия расчетного счета. В соответствии со статьей 486 Гражданского кодекса Российской Федерации банк обязан заключить договор банковского счета с любым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счет в соответствии с банковскими правилами. Следует отметить, что банк не вправе отказать организации в открытии счета. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут: расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; расчеты с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; расчеты с бюджетом и налоговыми органами по различным платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетном счете согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации и анализ движения денежного потока, на примере ООО «Михеевское» Ардатовского района, Нижегородской области.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно - правовое регулирование банковской деятельности и ведения расчетных операций;

- рассмотреть документальное оформление и операции по расчетному счету;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ООО «Михеевское»;

- рассмотреть проблемы и пути совершенствования учета операций на расчетных счетах в исследуемом хозяйстве.

Объектом исследования является ООО «Михеевское» Ардатовского района, Нижегородской области.

Источником информации для написания дипломной работы служили данные текущей финансовой отчетности предприятия, годовых отчетов хозяйства за 2012- 2014 гг., учебная, справочная, нормативная, методическая литература.

По своей структуре дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.



1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций на расчетных счетах

Для правильного исследования учета операций на расчетных счетах следует рассмотреть законодательные, правовые и нормативные акты, а так же безопасность участников системы бухгалтерского учета.

1.1 Законодательные и нормативно-правовые документы, регулирующие учет операций на расчетных счетах

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии), в исполнении Конституции Российской Федерации в соответствии со статьей 57 [1].

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

Первый уровень: Федеральные законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации статья 855 часть вторая (в ред. Федерального закона от 24.10.97 № 133-ФЗ):

1.1. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота...» [2]. Извлечение из документа: «Гражданский Кодекс РФ (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 06.12.2007) [3];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров [5];

- Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1(ред. от 27.07.2006 года) «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2007 года) открытие кредитными организациями банковских счетов индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, осуществляется на основании свидетельств о государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, свидетельств о государственной регистрации юридических лиц, а также свидетельств о постановке на учет в налоговом органе [6];

- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» [7];

Второй уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов Российской Федерации.

К ним относятся:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота [8];

- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н [9];

- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06 июля 1999 года № 43н[10];

- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 11.06.2004 года) (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 23.12.2002 года № 4068) регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов[11];

- Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации (утв. ЦБ РФ 01.04.2003 года № 222-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.04.2003 № 4468) регулирует осуществление безналичных расчетов физическими лицами в валюте на территории Российской Федерации по банковским счетам, открываемым на основании договора банковского счета либо без открытия банковского счета, если иное не предусмотрено настоящим Положением [12].

В целях настоящего Положения под физическими лицами понимаются граждане, безналичные расчеты которых не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

Безналичные расчеты осуществляются физическими лицами через кредитные организации (филиалы) (далее - банки), имеющие лицензию Банка России, предусматривающую открытие и ведение банковских счетов физических лиц и осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Третий уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином Российской Федерации и различными ведомствами:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета операций по расчетному счету [13];

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств [14];

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка Российской Федерации от 5 января 1998 года № 14применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании [15];

- «О введении новых форматов расчетных документов» Указание от 22 февраля 1999 года № 502-Уо внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 года № 51-У[16];

Четвертый уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- Приказ по учетной политике предприятия;

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основными требованиями к бухгалтерскому учету являются:

1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятий ведется в валюте Российской Федерации - рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

2. Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

3. Бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента его регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета, который утверждается предприятием на основе Плана счетов бухгалтерского учета.

5. Соблюдение равенства данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учета на первое число каждого месяца.

6. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий.

7. В бухгалтерском учете организаций учитываются раздельно текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями.

Рассмотрев нормативное регулирование учета операций на расчетных счетах, перейдем к изучению безопасности жизнедеятельности участников системы бухгалтерского учета.

1.2 Безопасность жизнедеятельности участников системы бухгалтерского учета

Охрана здоровья трудящихся, обеспечение безопасности условий труда, ликвидация профессиональных заболеваний и производственного травматизма составляет одну из главных забот человеческого общества. Обращается внимание на необходимость широкого применения прогрессивных форм научной организации труда, сведения к минимуму ручного, малоквалифицированного труда, создания обстановки, исключающей профессиональные заболевания и производственный травматизм.

В связи с этим была создана и развивается наука о безопасности труда и жизнедеятельности человека, она также регулируется нормативными документами - ГОСТами и СанПинами.

ГОСТом 12.2.03.2-78 регулируется «Рабочее место при выполнении работ сидя. Общие эргономические сведения» [19]. Для комфортной работы стол должен удовлетворять следующим условиям:

конструкция стола должна предусматривать наличие выдвижных ящиков (не менее 3 для хранения документации, листингов, канцелярских принадлежностей).

высота рабочей поверхности рекомендуется в пределах 680 - 760 мм. Высота поверхности, на которую устанавливается клавиатура, должна быть около 650 мм.

Рекомендуемая высота сиденья над уровнем пола находится в пределах 420 - 550 мм. Поверхность сиденья мягкая, передний край закругленный, а угол наклона спинки - регулируемый.

Создание благоприятных условий труда и правильное эстетическое оформление рабочих мест на производстве имеет большое значение, как для облегчения труда, так и для повышения его привлекательности, положительно влияющей на производительность труда.

При работе с вычислительной техникой должны соблюдаться оптимальные величины:

температуры воздуха от 22 C° до 24 C°,

относительной влажности 60 - 40%

скорости движения не более 0,1 м/с.

При обеспечении оптимальных показателей микроклимата температура внутренних поверхностей конструкций, ограждающих рабочую зону или устройств, а также температура наружных поверхностей технологического оборудования или ограждающих его устройств не должны выходить более чем на 2 C°. ГОСТ 12.1.005-88 ССБТ «Воздух рабочей зоны» [20].

ГОСТ 12.2.021-76 «Электрооборудование взрывозащищенное» [21] гласит, что электрооборудование в помещениях должно быть подключено к защитному заземлению, сопротивление которого не должно превышать 4 Ома.

Электропроводка в помещении бухгалтерии должна быть сделана из кабеля имеющего двойную изоляцию площадью сечения не менее 4 мм в квадрате. Кабель должен быть трехжильный, в котором один провод должен быть присоединен к защитному заземлению либо к занулению. К обслуживанию данных электропроводок допускаются лица, имеющие первую категорию допуска, то есть напряжение электротока в проводах должно быть не более 1000 вольт. ГОСТ Р 53769-2010 «Энергетика. Кабели и провода» [22].

Пожарная безопасность обеспечивается согласно ГОСТ 12.1.004-91 ССБТ «Пожарная безопасность» [23]. Предотвращение пожара должно достигаться предотвращением образования горючей среды и (или) предотвращением образования в горючей среде (или внесения в нее) источников зажигания.

Предотвращение образования в горючей среде источников зажигания должно достигаться применением одним из следующих способов или их комбинацией:

применением электрооборудования, соответствующего пожароопасной и взрывоопасной зонам, группе и категории взрывоопасной смеси в соответствии с требованиями ГОСТ 12.1.011 и Правил устройства электроустановок;

применением технологического процесса и оборудования, удовлетворяющего требованиям электростатической искробезопасности по ГОСТ 12.1.018;

устройством молниезащиты зданий, сооружений и оборудования (рисунок 1.1);

наличием в комнате огнетушителя емкостью не менее 4 литра - 2 штуки;

укрывной противопожарный плед и первичные средства пожаротушения.

Рисунок 1.1 - Устройство громоотвода и заземления

Планирование и выполнение мероприятий по охране труда, а также мониторинг достижения целей в области охраны труда осуществляются в соответствии с Положением о планировании и разработке мероприятий по охране труда (постановление Министерства труда от 23.10.2000 №136)[17] и Инструкцией по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам (постановление Министерства труда и социальной защиты от 22.02.2008 №35) [18].

Раскрытию темы учета операций на расчетных счетах способствует подробное изучение теоретической части по данной теме в разделе 2 дипломной работы.



2. Теоретическое обоснование темы «Учет операций на расчетных счетах»

Методологической основой правильного исчисления и исследования учета операций на расчетных счетах является четкое выяснение его сущности.

2.1 Цели и задачи учета по теме, обзор периодической печати

расчетный счет операция учет

Главной целью учета операций на расчетных счетах является своевременность и полнота оприходования поступивших денежных средств на расчетные, валютные счета.

Основными задачами учета денежных средств на расчетном счете являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств;

- контроль за объемами и перемещением денежной массы;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств и денежных документов;

- выявить направления совершенствования учета денежных средств для принятия управленческих решений.

В электронном журнале «Главбух» от 01.01.2014 года в статье Постниковой Е.И. «Практические советы на случай, если в 2014 году налоговики заблокируют расчетный счет компании», сообщается, что до сих пор компании, у которых не получалось быстро разблокировать счета, открывали новые - в другом банке. Но такой возможности больше нет -- с 2014 года при наличии заблокированного счета заводить новый запрещено. И налоговики станут информировать все банки о том, что счета компании заблокированы [34].

Автор Амплеева С.В. в своей статье «Как бороться с шантажом инспекторов при аресте расчетного счета» в электронном журнале «Главбух» от 08.03.2011 года, дает совет: блокировка счета - наиболее эффективный способ инспекторов добиваться от компаний желаемого. Так уж сложилось на практике, что чаще всего организации лишаются возможности распоряжаться деньгами по тем причинам, которые на самом деле по закону не дают налоговикам права накладывать арест[34].

Электронный журнал «Главбух» от 22.10.2011 года, в статье Капитановой М.Н. «Что делать если изменились реквизиты банка», предупреждает, что главное, это сообщить контрагентам новые банковские реквизиты. Извещать же налоговиков придется, только если речь идет о счете за рубежом [34].

Михайлов И.А. в статье « Бланк для сообщения об открытии счета опять обновили» из журнала «Главбух» за 03.02.2012 год, извещает, что уведомлять ИФНС об открытии или закрытии расчетного счета, в том числе корпоративного электронного, теперь нужно по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ - 7-6/790.

В статье «Банки будут чаще рассказывать налоговикам о счетах компаний» М.А. Абушенковасообщает, что на практике банкиры в интересах клиентов иногда отказывают налоговикам или просят уточнить запрос, если из него непонятно, в связи с чем, нужны данные по расчетному счету компании. Однако чиновники заявили, что инспекторы теперь могут указать основание запроса в общем виде. И банк не должен оценивать, насколько правомерен запрос налоговиков. Электронный журнал «Главбух» от 01.01.2014 года [34].

Нагаева Н.В. в статье «Счета бюджетников могут закрыть» электронного журнала «Учет в бюджетных учреждениях» № 7, июль 2011 года, консультирует, что лицевые счета, предназначенные для выполнения кассового расхода с них, открывают учреждениям со строгим соблюдением норм законодательства. В противном случае операции на таких счетах могут заблокировать. Отметим, что в порядок приостановления операций по счетам учреждений внесены изменения [35].

Батрульян Ю.С. в статье «Как сообщить в фонды об открытии расчетного счета» в журнале «Главбух» от 05.04.2013 года, рассказывает в какие сроки и по какой форме нужно известить внебюджетные фонды об открытии или закрытии счета в банке. Если же компания вовремя не уведомит об открытии или закрытии счета, то руководителю грозит штраф в 2000 руб [34].

Автор Ю.Н. Бережная в статье «Рейтинг спорных ситуаций, возникающих в результате действий налоговиков при блокировке счета компании» из электронного журнала «Российский налоговый курьер» №8, апреля 2013 года, сообщает нам, по результатам опроса, чаще всего налоговики приостанавливают операции по счетам компании до истечения крайнего срока, установленного НК РФ для представления декларации. Нередко инспекторы блокируют счета, усматривая стремление компании сокрыть имущество. Также контролеры могут заблокировать счет за неуплату налога на сумму всех имеющихся на нем средств, даже превышающих размер налоговой недоимки [36].

Из электронного журнала «Семинар для бухгалтера» № 3, сентябрь 2012 года, статьи Семенихина В.В. «Как избежать претензий налоговиков при открытии или закрытии банковского счета», ясно что, если компания открывает или закрывает счет в российском банке, то ей следует известить об этом налоговую инспекцию - подпункт 1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ. Причем сделать это надо по строго определенным правилам и в строго отведенные сроки. За любую оплошность компанию ждет расплата: штраф на организацию в 5000 рублей и штраф на руководителя до 2000 рублей - статьи 118 Налогового кодекса РФ и 2.4, 15.4 КоАП РФ [27].

2.2 Расчетный счет, его сущность и назначение

Расчетный счет -- учетная запись, используемая банком или иным расчётным учреждением для учёта денежных операций клиентов. Текущее состояние расчётного счёта, как правило, соответствует сумме денежных средств, принадлежащих клиенту.

Обычно эти счета не используют с целью получения дохода (процентов) или с целью сбережений. Основная цель использования расчётного счёта -- надёжный и быстрый доступ к средствам по первому требованию через разнообразные каналы передачи распоряжений. Зачастую на остатки не начисляются проценты или начисляются в минимальном размере. При этом клиент может вносить или забирать любое количество средств в любое время. Поскольку деньги доступны по требованию, эти счета иногда называют счетами до востребования или текущими счетами.

В одном банке может быть открыто несколько расчётных счетов для одного клиента, различающихся валютой счёта и целевым назначением денежных средств, аккумулируемых на них.

В современной банковской практике расчётными называются рублёвые счета «до востребования» клиентов - юридических лиц.

В процессе деятельности у предприятия в определенные периоды времени (после реализации партии собственной продукции, товаров, иных активов, или по другим причинам) могут скапливаться огромные массы наличных денег. Необходимо организовать не просто их хранение, а постоянно доставку их поставщикам, находящимся порой на далеком расстоянии, в оплату за заказанное сырье и другие товарно-материальные ценности. Зачастую это невозможно исполнить физически, так как нужно было бы хранить и перевозить массы бумажных денег.

Выход был найден не сразу. Посредником при осуществлении этих операций стал банк. И большая часть расчетов между предприятиями стала осуществляться безналичным путем -это перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Для этого постепенно сформировалась банковская система (группа банков с их филиалами, расположенными во всех основных населенных пунктах экономического пространства), которая взяла на себя функции посредника в расчетах между покупателями и продавцами. В настоящее время все предприятия, организации, объединения и учреждения независимо от формы собственности все свободные денежные средства должны хранить в учреждениях банка.

Для выполнения этих операций в соответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательской деятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств и осуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Все расчеты по обязательствам с юридическими лицами и предпринимателями, имеющими свой расчетный счет в банке, производятся, как правило, по безналичному расчету через банки.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, то есть остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет - это счет юридического лица - резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами. Структурным подразделениям коммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет при предоставлении ходатайства юридического лица, а структурным подразделениям некоммерческих организаций - текущий субсчет.

Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь в виду, что с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения обо всех расчетных (текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспечения, либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет.

В случае выявления фактов открытия банками расчетных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведомления налогового органа на руководителей организаций, а также на физических лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законодательством РФ.

Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть указан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В настоящее время номер счета клиента двадцатизначный и знаки в номере лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:

- первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;

- следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого порядка;

- четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета второго порядка;

- следующие три знака (три цифры) означают код валюты или драгоценного металла;

- девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;

- следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (отделения, структурного подразделения);

- последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицевого счета клиента (организации, предприятия, фирмы).

На расчетных счетах сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализации продукции, работ, услуг, сумм полученных кредитов и иных поступлений, производятся платежи другим предприятиям, бюджету по налогам и приравненным к ним платежам, с персоналом по всем расчетам, с банками по полученным кредитам, выдача наличных денег в кассу предприятия и других расчетов. В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарным операциям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции или заготавливающим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств, то есть с погашением задолженностей бюджету, банку, социальным и иным фондам, работникам.

Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

Счет, открываемый в учреждении банка предприятию или организации для осуществления денежных операций, связанных с их эксплуатационной деятельностью. Каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет.

Расчетные счета предназначаются и используются для:

- зачисления на них выручки от реализации продукции (работ, услуг), доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений;

- расчетов с поставщиками, бюджетами (уплата налогов и приравненных к ним средств), с рабочими и служащими (выплата заработной платы и другие выплаты, включаемые в фонд потребления), с банками (погашение полученных кредитов и уплата процентов за кредиты);

- платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических лиц в бесспорном порядке;

- аккумуляции на них денежной выручки филиалов (отделений) и представительств для последующего перечисления накопленных сумм на расчетный счет головной организации;

- расчетов с поставщиками и покупателями за товарно-материальные ценности и оказанные услуги[27].

Исследовав сущность и назначение расчетных счетов, далее рассмотрим порядок открытия и закрытия счета.

2.3 Порядок открытия и ведения расчетного счета

Денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банках. Наличие расчетных и других банковских счетов является признаком самостоятельности организации. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Организация вправе открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса организации обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в течение 7 дней[27].

Для открытия расчетного счета в банке необходимо представить следующие документы:

1) Заявление клиента на открытие счета по установленному образцу;

2) Учредительные документы юридического лица;

3) Решение о создании организации;

4) Свидетельство о государственной регистрации;

5) Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

6) Карточка с образцами подписей главного бухгалтера и руководителя организации (или лиц их замещающих, согласно приказу) и оттиском печати, заверенная нотариально;

7) Документы, подтверждающие постановку на учет во внебюджетные фонды;

8) Копия справки из органов статистики о присвоении кодов по ОКПО и классификационных признаков;

9) Копии приказов о назначении лиц, имеющих право подписи денежных документов.

В случае реорганизации организации в результате слияния, присоединения, разделения, выделения для переоформления расчетного счета представляются все документы заново.

При изменении названия организации или подчиненности в банк передаются заявление об открытии счета, копия решения об изменении, новая карточка с подписями и оттиском печати. На основании этих документов производится переоформление счета.

При изменении характера деятельности в банк представляется копия нового устава организации.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются:

- стоимость открытия расчетного счета;

- стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;

- стоимость наличного обращения;

- проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

- банк хранит денежные средства организаций на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами;

- средства со счетов организаций списываются по распоряжению владельца счетов;

- без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;

- при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом;

- при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования;

в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

В соответствии с инструкцией ЦБР от 14 сентября 2006 года№28-И«Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета.

После прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются. Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителю.

После прекращения договора банковского счета до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка [28].

При отсутствии денежных средств на банковском счете указанный счет подлежит исключению из Книги регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора банковского счета. При наличии на банковском счете денежных средств на день прекращения договора банковского счета указанный счет исключается из Книги регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств со счета.

Изучив порядок открытия и ведение расчетного счета, перейдем к рассмотрению его бухгалтерского учета на предприятии.

2.4 Бухгалтерский учет операций на расчетных счетах

Для учета наличия и движения безналичных денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации предназначен счет 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту -- списание денежных средств с расчетных счетов организации, аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по банковскому счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком, или расчетных документов предприятия и его корреспондентов.



2.4.1 Первичный учет операций на расчетных счетах

К основным первичным документам, которыми оформляются операции по банковскому счету, относятся платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, объявления на взнос наличными.

Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Возможности применения в расчетах платёжных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты в хозяйстве, как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями.

Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение:

- первый экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка;

- четвертый экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению;

- второй и третий экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом второй экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а третий экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки.

Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика.

При постоянных и равномерных поставках товаров и оказании услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким путем могут производиться расчеты между торговыми организациями и их поставщиками (мясокомбинатами, хлебозаводами, молокозаводами.

Расчеты плановыми платежами - прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторско-кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.

После проверки банком правильности оформления поручения производится списание средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете покупателя в день наступления срока планового платежа платежное поручение принимается банком в картотеку неоплаченных расчетных документов.

Плательщик может заблаговременно передавать банку платежные поручения на плановые платежи за предстоящий месяц. В этом случае платежные поручения регистрируются в специальном журнале и оплачиваются в день наступления срока платежа.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Объявление на взнос наличными. Когда клиент приходит в банк с целью внести сумму наличными, оформляется объявление на взнос наличными. Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: объявления, квитанции и ордера.

В объявлении должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

1. Номер объявления;

2. Дата объявления (дата должна совпадать с датой внесения наличных);

3. Номер счета, на который зачисляется сумма;

4. Сумма цифрами и прописью;

5. Фамилия, имя, отчество лица, вносящего наличные;

6. Наименование банка получателя средств;

7. Наименование организации получателя средств;

8. Назначение взноса;

9. Подписи вносителя, бухгалтера и кассира, принявшего деньги.

Объявление остается в кассе, квитанция отдается вносителю на руки, а ордер со штампом операциониста подкладывается к выписке для последующей выдачи владельцу счета. Никаких исправлений в объявлении на взнос наличными не допускается. В противном случае оно не принимается и переделывается.

Расчеты чеками. Данная форма расчетов может быть использована при осуществлении расчетов во всех случаях, разрешенных законодательством РФ. Для осуществления таких расчетов применяются чеки.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодатель не вправе отзывать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком является банк, в котором находятся денежные средства чекодателя [29].

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные статьей 878 ГК РФ, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством [2].

Форма чека определяется банком самостоятельно.

На территории РФ чек может быть выписан сроком на 10 дней, не считая дня его выписки. Заполнение чека допускается без исправлений, как от руки, так и с использованием технических средств.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Расчеты по аккредитивам. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств после представления последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора и предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

-покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Расчеты по инкассо и платежными требованиями. Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются организациями получателями средств (взыскателями) для списания денежных средств со счета плательщика и их перечисления на счет, указанный получателем средств (взыскателем). Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором. Они выписываются поставщиками товаров (работ, услуг) и сдаются в банк. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика [30].

После заполнения первичной документации на предприятии, рассмотрим синтетический и аналитический учет операций расчетных счетах.

2.4.2 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. 

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Ежедневно организации получают от кредитной организации выписку о движении средств по своему расчетному счету, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Выписка банка из расчетного счета заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Сохраняя денежные средства предприятий, банк является должником предприятия по сохраняемым суммам, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) -- по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету счета 51 «Расчетные счета», а списания -- по кредиту.

Регистрами синтетического учета по счету 51 является журнал-ордер № 2 и ведомость № 2. В журнале-ордере № 2 отражают обороты по кредиту счета 51, в ведомости № 2 -- по дебету этого счета.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, дающая бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

...