Учет операций на расчетных счетах на примере ООО "Михеевское"

Обработанные выписки банка бухгалтер группирует за месяц в сводном учетном регистре (журнал-ордер №2, мемориальный ордер по счету 51 «Расчетные счета» или ведомость В-4). По итогам регистра составляются проводки по счету 51 «Расчетные счета».

Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета и приложенные к ним расчетные документы.

Как в журнале-ордере № 2, так и в ведомости № 2, суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом[31].

Перечень типовых хозяйственных операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета, приведен в таблице 2.1[24].

Таблица 2.1 - Типовые бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетные счета»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, рублей	Дебет	Кредит	Первичные документы
1	2	3	4	5	6
1	Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	50 000	51	50	Мемориальный ордер (0401108), Выписка банка по расчетному счету
2	Зачислены на расчетный счет неиспользованные суммы по аккредитивам.	5 000	51	55	Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
3	Возвращены излишне уплаченные денежные средства поставщикам и подрядчикам.	2 000	51	60	Платежное требование (0401061) Выписка банка
4	Получены денежные средства от покупателей и заказчиков: -- в оплату проданной продукции (работ, услуг).	12500	51	62	Платежное поручение (0401060, 61, 64), Выписка банка по расчетному счету
5	Получены: -- краткосрочные кредиты банков.	30 000	51	66	Выписка банка по расчетному счету
6	Получены: -- долгосрочные кредиты банков.	45 000	51	67	Выписка банка по расчетному счету
7	Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.	8 000	51	75/1	Выписка банка по расчетному счету
8	Получены денежные средства по расчетам со страховыми организациями.	21 000	51	76/1	Платежное поручение (0401060,61,64), Выписка банка по расчетному счету
9	Получены денежные средства по расчетам по претензиям.	25 000	51	76/2	Платежное поручение (0401060,61,64), Выписка банка по расчетному счету
10	Поступили денежные средства от продажи валюты	9 000	51	91/1	Выписка банка по расчетному счету
11	Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации.	45 000	50	51	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», Выписка банка по расчетному счету
12	Перечислены денежные средства на аккредитив или специальный счет организации с её расчетного счета	23 000	55	51	Аккредитив (0401063), Выписки банка по расчетному и специальному счетам
13	Списаны со счета денежные средства на покупку валюты.	8 500	57	51	Поручение на покупку валюты, Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам
14	Перечислены вклады в уставный капитал других организаций.	15 000	58/1	51	Платежное поручение (0401060), Выписка банка
15	Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	15 560	60	51	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
16	Возвращены покупателям и заказчикам излишне полученные средства в оплату проданной продукции (работ, услуг).	4 000	62	51	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
17	Погашаются: -- краткосрочные кредиты банков.	125 000	66	51	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
18	Погашаются: -- долгосрочные займы.	25 500	67	51	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
19	Перечислены доходы (дивиденды) участникам организации.	1 800	75/2	51	Платежное поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету
20	Списаны денежные средства за расчетно-кассовое обслуживание.	5 000	91/2	51	Выписка банка по расчетному счету

Изучив синтетический и аналитический учет операций на расчетных счетах, далее рассмотри ведение бухгалтерской отчетности по учету денежных средств на расчетных счетах.

2.5 Ведение бухгалтерской отчетности по учету операций на расчетных счетах

Учет движения денежных средств осуществляется с использованием узаконенных форм документов. Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 года№ 135н) [14] утверждены включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности следующие формы:

- Бухгалтерский баланс - форма № 1;

- Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма №6.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) должен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.

В форме № 4 отражаются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на различных счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчет о движении денежных средств составляется в рублях.

Так как форма заполняется в разрезе текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности, особое значение имеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельности организации.

По строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по текущей деятельности. Эта разность может быть положительная и отрицательная. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от текущих операций» отражается в круглых скобках.

В разделе «Денежные потоки от текущих операций» отражено:

Строка 4110 «Поступило денежных средств -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1.от продажи продукции, товаров, работ и услуг код 4111;

2.арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр. код 4112;

3.от перепродажи финансовых вложений код 4113;

4.прочие поступления код 4119 из них: бюджетные субсидии код 4119.1 и полученное страховое возмещение код 4119.2.

Строка 4120 «Платежи -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1.поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги код 4121;

2.в связи с оплатой труда работников код 4122;

3.процентов по долговым обязательствам код 4123;

4.налога на прибыль организаций код 4124;

5.прочие платежи код 4129.

По строке 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по инвестиционной деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» отражается в круглых скобках.

В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отражено:

Строка 4210 «Поступления -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1.от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) код 4211;

2.от продажи акций других организаций (долей участия) код 4212;

3.от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) код 4213;

4.дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях код 4214;

5.прочие поступления код 4219.

Строка 4220 «Платежи -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1.в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов код 4221;

2.в связи с приобретением акций других организаций (долей участия) код 4222;

3.в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам код 4223;

4.процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива код 4224;

5.прочие платежи код 4229.

По строке 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражена разница между поступлением и выбытием денежных средств по финансовой деятельности. Эта разность может быть положительной и отрицательной. Во втором случае показатель «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается в круглых скобках.

В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражено:

Строка 4310 «Поступления -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1.получение кредитов и займов код 4311;

2.денежных вкладов собственников (участников) код 4312;

3.от выпуска акций, увеличения долей участия код 4313;

4.от выпуска облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг и др. код 4314;

5.прочие поступления код 4319.

Строка 4320 «Платежи -- всего» формируется как сумма числовых данных по следующим статьям:

1.собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников код 4321;

2.на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) код 4322;

3.в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов код 4323;

4.прочие платежи код 4329.

Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» -- это алгебраическая сумма показателей результатов движения денежных средств за отчетный период по всем видам деятельности. Он также может иметь положительное или отрицательное значение.

В отчете о движении денежных средств показывается суммарный остаток денежных средств по всем видам деятельности на начало отчетного периода (строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»).

Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» рассчитывается суммированием строк 4400 и 4450.

Информация о движении денежных средств приводится в отчетности как минимум за два года (отчетный и предыдущий) [33].

Исследовав сущность и назначение счета, порядок открытия и закрытия, первичный, аналитический и синтетический учет, стоит рассмотреть основные компьютерные бухгалтерские программы, облегчающие учет операций на расчетных счетах в организациях.

2.6 Использование программного обеспечения по учету операций на расчетных счетах

Бурное развитие средств коммуникации представляет все новые и новые возможности организациям для эффективного ведения предпринимательской деятельности с широким применением компьютеров, программного обеспечения, интернета.

По результатам анкетирования ведущих российских фирм - разработчиков программ для бизнеса было установлено, что более половины из них занимаются, по их собственной оценке, разработкой автоматизированных систем для бухгалтерии. На самом деле достаточно хорошо известных пакетов не более двух - трех десятков. В первую очередь это тиражируемые и тиражно-заканые программные продукты. Приведем несколько наиболее популярных российских разработчиков автоматизированных бухгалтерских систем: «1С» (серия программ «1С:Бухгалтерия»); «Галактика - Парус» (серия программ «Галактика» и «Парус»); «Интеллект - сервис» (серия «БЭСТ»);«ДИЦ» («Турбо - бухгалтер»); «Инфин» (серия программных продуктов от «мини» до «макси»); «АйТи» (семейство «БОСС»)[38].

Рассмотрим порядок отражения в учете операций на расчетных счетах, а также рекомендации по отражению этих операций на примере «1С: Бухгалтерия».

Выдача наличных средств из кассы предприятия для внесения на расчетный счет производится по расходному кассовому ордеру. Эта операция отражается в конфигурации документом «Расходный кассовый ордер». Для зачисления на расчетный счет рублевых средств в качестве корреспондирующего счета следует указать счет 51 «Расчетный счет», а как объект аналитики - тот счет из справочника «Банковские счета», на которые средства поступили. При проведении документ «Расходный кассовый ордер» формирует проводку дебет 51-кредит 50.1 на сумму внесенной наличности.

Обычно через 1-2 дня банк предоставляет выписку, в которой, наряду с прочими поступлениями и списаниями за этот день, отражена и операция по взносу наличными.

Для отражения операций по расчетному счету в типовой конфигурации предназначен документ «Выписка». Поступление из кассы вводится в выписке отдельной строкой, в которой следует выбрать вид движения «Поступление (произвольный счет)» и в качестве корреспондирующего счета указать счет 50.1 «Касса в рублях». По этой строке проводка сформирована не будет. В подтверждение этого при проведении такой выписки выведется сообщение: «Проводки по кассе формируются только кассовыми документами».

Таким образом, при оформлении операции документами дублирование проводок исключено. «Главными» документами считаются кассовые, они и формируют проводки. Последовательность ввода документов «Расходный кассовый ордер» и «Выписка» не важна и на работу документов не влияет.

В связи с тем, что по строке выписки, отражающей поступление на расчетный счет, проводки не формируются, может возникнуть впечатление, что эту строку и вовсе вводить не стоит. В данном случае решение пользователь должен принять самостоятельно, так как на работу в целом это не влияет. Стоит отметить лишь, что указание этой строки в документе «Выписка» позволит получить оборот по поступлению и остаток на конец дня (по кнопке «Показать остатки и обороты») в точном соответствии с выпиской, поступившей из банка. Это облегчает контроль ввода и снижает риск возникновения ошибок.

Из сказанного вытекает рекомендация формировать строку по поступлению денежных средств из кассы всегда, за исключением случаев, когда это поступление является единственным движением по расчетному счету в этот день. В этом случае и саму выписку можно не формировать.

Получение наличных с расчетного счета. Получение наличных денег организациями с расчетного счета производится по денежным чекам.

Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке, по платежным поручениям.

Поступление наличных средств в кассу предприятия с расчетного счета производится по приходному кассовому ордеру. Эта операция отражается в конфигурации документом «Приходный кассовый ордер». Для отражения поступления в кассу с расчетного счета рублевых средств в качестве корреспондирующего счета следует указать счет 51 «Расчетный счет», а как объект аналитики - тот счет из справочника «Банковские счета», с которого средства сняты. При проведении документ «Приходный кассовый ордер» формирует проводку дебет 50.1 - кредит 51 на сумму поступивших средств.

При получении банковской выписки следует сформировать документ «Выписка». Списание денежных средств с расчетного счета вводится в выписке отдельной строкой, в которой следует выбрать вид движения «Списание (произвольный счет)» и в качестве корреспондирующего счета указать счет 50.1 «Касса в рублях». По этой строке проводка сформирована не будет и проведение выписки сопровождается сообщением: «Проводки по кассе формируются только кассовыми документами».

Очевидно, что порядок работы во многом похож на обработку взноса наличными на расчетный счет. Все рекомендации аналогичны.

Для контроля правильности ввода операций по расчетному счету и кассе используйте стандартный отчет «Карточка счета». Получение в этом отчете ежедневных оборотов возможно, если в поле «Показывать оборот» установить значение «По дням» [34].

Корпорация «Галактика - Парус» предлагает программу «Парус» под Windows. Разработка предназначена для малых и средних хозрасчетных предприятий различного профиля деятельности. Она позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

Для автоматизации крупных корпоративных пользователей разработан программный комплекс «Парус 97», в котором помимо стандартных модулей добавились две новые подсистемы «Консолидация учета» и «Обработка авизо», применение которых дает возможность решать вопросы построения единого информационного поля для российских холдингов и объединений, а также автоматизировать различные бизнес - процессы компании со сложной, многоуровневой, территориально - распределенной структурой управления. Программа «Парус» для SQL-сервера или Oracle является открытой системой, и ее функции могут расширяться с помощью прямого обращения к SQL - серверу и к базовым функциям программы [37].

Система «БЭСТ» является в первую очередь торговой системой, но, тем не менее, обеспечивает автоматизацию всех основных участков учета на предприятии (ведение расчетных счетов, кассы, расчетов с подотчетными лицами, учет основных средств и материалов, расчет зарплаты) и может быть успешно использована для автоматизации предприятий любого профиля. Интерфейс системы направлен на пользователя, благодаря чему, большинство настроек может быть выполнено самостоятельно пользователем, без привлечения специалистов фирмы - разработчика. Стоит отметить, что «БЭСТ» является закрытой системой и не может быть изменена пользователем. Компания-разработчик сама проводит модификацию базовых модулей, приспосабливая их к специфике конкретного предприятия. Это дорогостоящий процесс, который нередко вызывает трудности сопровождения и обновления версий[38].

Изучив теоретическую часть учета операций на расчетных счетах, перейдем к рассмотрению данного учета на примере ООО «Михеевское».



3. Учет операций на расчетных счетах на примере ООО «Михеевское»

3.1 Краткая характеристика хозяйства

ООО «Михеевское» было организованно 27 января 2006 года на базе имущественного комплекса СПК «Михеевский».

Уставный капитал организации составляет 20 тысяч рублей.

Предприятие находится в селе Михеевка, которое расположено в 180 км от областного центра г. Нижнего Новгорода и в 15 км от районного центра р. п. Ардатов.

Все производственные участки и населенные пункты связаны между собой внутрихозяйственными дорогами с твердым покрытием, что положительно сказывается на производственной деятельности.

Размеры производственного ресурсного потенциала характеризуются следующими показателями.

Общая площадь земель ООО составляет 3148га, из них сельскохозяйственные угодья - 3148га (100%), в том числе пашня - 3148га (100%).

В настоящее время в хозяйстве работает 36 человек, в том числе 3 главных специалиста.

Сфера деятельности: производство сельскохозяйственной продукции (зерно).

Основными производственными объектами являются поля, зерносклад.

Зерносклад представляет собой круглосуточную охраняемую территорию общей площадью 9584кв.м. огороженную забором, освещаемую в ночное время.

Необходимым условием успешной деятельности организации является рациональное построение его производственной структуры.

Производственная структура предприятия - это состав и соотношение его внутренних звеньев: цехов отделов, лабораторий и других компонентов, составляющих единый хозяйственный объект; определяется размером предприятия, отраслью производства, уровнем технологии и специализации предприятия. Какой-либо устойчивой стандартной структуры не существует. Она постоянно корректируется под воздействием производственно-экономической конъюнктуры, НТП, социально-экономических процессов[30].

Рисунок 3.1 - Производственная структура ООО «Михеевское»

В ООО «Михеевское» двухуровневая бригадная производственная структура, которая соответствует компактным размерам хозяйства.

Данная структура выгодна для хозяйства, так как является самой дешевой и обеспечивает непосредственное общение руководителя хозяйства с бригадами на разнарядках и поэтому вопросы решаются быстро, нет потерь и искажений информации.

Структура управления - это упорядоченная совокупность взаимосвязанных управленческих подразделений и отдельных должностей, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого [25].

В ООО «Михеевское» двухуровневая линейно-функциональная структура управления, представленная на рисунке - 3.2., которая обусловлена небольшими размерами хозяйства и является самой дешевой структурой управления. Данная структура обеспечивает непосредственное общение бригадира с директором, минимальные потери и искажения информации, решения принимаются быстро, контроль ежедневный на разнарядке.

Общее собрание ООО «Михеевское» Наблюдательный пост

Главные специалисты

Рисунок. 3.2 - Структура управления ООО «Михеевское»

Изучив производственную структуру и структуру управления ООО «Михеевское» далее проведен анализ платежеспособности хозяйства.

Платежеспособность - это наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Признаки платежеспособности:

1. Наличие денежных средств на расчетном счете в достаточном объеме.

2. Отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

3. Наиболее ликвидные активы больше или равны сумме наиболее срочных обязательств.

4. Быстрореализуемые активы больше или равны краткосрочным пассивам.

5. Медленно реализуемые активы больше или равны сумме долгосрочных пассивов.

6. Трудно реализуемые активы меньше или равны сумме постоянных пассивов[31].

Для определения платежеспособности ООО «Михеевское» на основании формы 1 Баланс (Приложение Б) и годовых отчетов хозяйства[33],рассчитаны показатели таблицы 3.1.

Таблица 3.1 - Показатели платежеспособности организации

Показатель	На 31.12. 2012 г	На 31.12. 2013 г.	На 31.12. 2014г	Отклонение
1	2	3	4	5
1.Общий показатель ликвидности баланса (>1)	0,24	0,27	0,31	0,07
2. Коэффициент абсолютной ликвидности (0,2-0,3)	0,002	0,003	0,009	0,007
3. Коэффициент (быстрой) критической ликвидности (0,8-1,0)	0,05	0,06	0,12	0,07
4. Коэффициент текущей ликвидности (1,5-2,0)	0,61	0,66	0,98	0,37
5. Доля оборотных средств в активах, % (<40%)	45,05	50,21	58	12,71
6. Собственные оборотные средства, тыс. руб. (СОК)	-41812	-47400	-41789	23
7. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (0,1)	-0,94	-0,87	-0,63	0,31
8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансовой активности) (<1,0)	13,3	14,8	15,5	2,2
9.Коэффициент финансовой независимости (к. автономии) (>0,5)	0,07	0,06	0,06	-0,01
10.Коэффициент финансовой устойчивости (0,8-0,9)	0,21	0,24	0,41	0,20
11.Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками	-1,03	-0,96	-0,71	0,32

В ООО "Михеевское " в 2014 году баланс является не ликвидным о чем говорит общий показатель ликвидности баланса который составил 0,31 пункта и ликвидности баланса за три анализируемых года выросла, о чем говорит рост показателя на 0,07 пункта

Текущая платежеспособность ближайшие три месяца в хозяйстве очень низкая, о чем говорит коэффициент быстрой (критической) ликвидности, который составил в 2014 году 0,12 пунктов, что гораздо ниже нормативного значения (0,8-1), то есть хозяйство не в состоянии оплатить краткосрочные обязательства в ближайшие три месяца за счет денежных средств и возврата дебиторской за должности. При этом в динамике за три года текущая платежеспособность выросла, о чем говорит рост коэффициента на 0,07 пункта. Низкую текущую платежеспособность подтверждает коэффициент текущей ликвидности который составляет в 2014 году 0,98 пункта, что на 0,37 пункта выше чем в 2012 году.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2014 году составил 0,009 пункта, что говорит об очень низкой платежеспособности хозяйства по всем краткосрочным обязательствам, но эта платежеспособность растет на 0,007 пункта по сравнению с 2012 годом

О платежеспособности хозяйства говорит так же доля оборотных средств в активах организации, которая составила в 2014 году 57,8%, что близко к нормативному значению.

О низкой платежеспособности организации говорит недостаток собственного оборотного капитала в сумме 41789 тысяч рублей, но в динамике за три года недостаток оборотного капитала снизился на 23 тысячи рублей.

В хозяйстве очень низкая финансовая устойчивость, о чем говорит рисунок 3.3 (Приложение П) коэффициент финансовой зависимости и коэффициент финансовой устойчивости. Так коэффициент финансовой устойчивости в 2014 году в два раза ниже нормативного, хотя за три года он вырос в 2 раза, коэффициент независимости показывает, что только 6% обязательств хозяйства покрывает собственными средствами и заемных средств в хозяйстве в 15,5% раз больше чем собственных и эта зависимость от заемных средств выросла в 2,2 раза.

Проанализировав платежеспособность ООО «Михеевское», далее исследовано финансовое состояние, в основе которого лежит финансовая устойчивость организации.

Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределения, использования, которое обеспечивает развитие организации на основе прибыли и капитала при сокращении платежеспособности.

Существует несколько методов балльной оценки финансовой устойчивости организации. Мною выбран метод оценки финансовой устойчивости организации по таблице Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой[32].

Таблица 3.2 - Шкала балльной оценки финансовой устойчивости организации Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой

Показатель	Границы классов согласно критериям, баллы
	I	II	III	IV	V	VI
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,25=20	0,2=16	0,15=12	0,1=8	0,05-=4	Менее 0,05-0
Коэффициент быстрой ликвидности	1,0 и выше до 18	0,9-15	0,8-12	0,7-9	0,6-6	Менее 0,5-0
Коэффициент текущей ликвидности	2,0 и выше до 16,5	1,9/1,7 - 15/12	1,6/1,4 - 10,5/7,5	1,3/1,1 - 6/3	1,0-1,5	Менее 1,0-0
Коэффициент финансовой независимости = к1300/1600	0,6 и выше до 17	0,59/0,54 - 15/12	0,53/0,43 = 11,4/7,1	0,42/0,41 - 6,6/1,8	0,4-1	Менее 0,4 - 0
Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами	0,5-15	0,4-12	0,3-9	0,2-6	0,1-3	Менее 0,1-0
Коэффициент обеспечения запасов собственным капиталом	1,0-15	0,9-12	0,8-9	0,7-6	0,6-3	Менее 0,5 -0
Границы баллов	100-84,9	85-64	63,9-56,9	41,6-28,3	18	0

На основании таблиц 3.1 и 3.2 в таблице 3.3 установлена финансовая устойчивость ООО Михеевское" балльным методом.

Таблица 3.3 - Определение уровня финансового состояния организации на основе балльного метода

Показатели	На 31.12.2012 год	На 31.12.2014 год
	Фактическое значение коэффициента	Количество баллов	Фактическое значение коэффициента	Количество баллов
1	2	3	4	5
1.Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0	0,009	0
2.Коэффициент быстрой ликвидности	0,05	0	0,12	0
3.Коэффициент текущей ликвидности	0,61	0	0,98	0
4.Коэффициент финансовой независимости	0,07	0	0,06	0
5.Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами	-0,94	0	-0,63	0
6.Коэффициент обеспечения запасов собственным капиталом	0,07	0	0,06	0
ВСЕГО БАЛЛОВ:	VIкл.	0	VIкл.	0

ООО «Михеевское» в 2012 и в 2014 годах имеет 6 класс финансовой устойчивости так, как набрало 0 баллов по школе Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, то есть является предприятием на грани банкротства не состоятельно по оплате обязательств.

Проанализировав финансовую устойчивость ООО «Михеевское», далее исследованы показатели уровня деловой активности организации.

Деловая активность определяется как спектр действий, направленных на продвижение предприятия во всех сферах: на рынке сбыта продукции, на рынке труда и т.д [32].

Для определения деловой активности применяют 2 группы показателей: абсолютные и относительные, которые рассчитаны в таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Показатели деловой активности организации

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г в % к 2012 г.
1	2	3	4	6
1.Выручка от реализации, тыс. руб.	24365	32173	31642	129,9
2.Чистая прибыль, тыс. руб.	2957	135	231	7,8
3.Прибыль от продаж, тыс. руб.	2329	-4068	2172	93,0
4.Выручка на одного среднегодового работника	1015	1191	989	97
5.Рентабельность производства, %	10,6	-11,2	7,4	-3,2
6.Рентабельность собственного капитала, %	62,2	2,2	3,6	Разница -58,6
7.Рентабельность совокупного капитала, %	3,3	0,1	0,2	Разница -3,1
8.Собственный капитал.	475705	6303,5	6486,5	136,3
9.Совокупный капитал.	88560	100951,5	112290,5	126,8

Анализ абсолютных показателей деловой активности в таблице 3.4 и рисунку 3.4 (Приложение П) показал, что в динамике за 3 года деловая активность организации снижается, т.к. прибыль от продаж снизилась с 2329 тыс. руб. в 2012 году до 2172 тыс. руб. в 2014 году, т.е. на 7%, чистая прибыль снизилась с 2957 тыс. руб. в 2012 году до 297тыс. руб. в 2014 году, т.е. на 92%, и хотя выручка выросла с 24365 тыс. руб. в 2012 году до 31642 тыс. руб. в 2014 году, но и повысилась себестоимость продукции с 22036 тыс. руб. в 2012 году до 29470 тыс. руб. в 2014 году, что привело к снижению прибыли от продаж.

ООО «Михеевское» в 2014 году работает менее эффективно, чем в 2012году, о чем говорят следующие относительные показатели, представленные на рисунке 3.5 (Приложение Р):

-уровень рентабельности совокупного капитала, который снизился с 3.3% в 2012 году до 0.2% в 2014 году, то есть на 3.1%;

-уровень рентабельности собственного капитала, который снизился с 62.1% в 2012 году до 3.6% в 2014 году, то есть на 58.6 %;

- уровень рентабельности производства снизился на 3,2 пункта.

Исходя из этих показателей деловая активность ООО «Михеевское» снизилась, что негативно повлияет на финансовую устойчивость организации.

На снижение деловой активности и финансовой устойчивости организации влияет своевременное поступление и рациональное использование денежных средств, данные о которых рассмотрены в таблице 3.5 и на рисунках 3.6, 3.7, 3.8 (Приложения Р, С).

Анализ поступления и расхода денежных средств в ООО «Михеевское» показывает увеличение поступления денежных средств с 36820 тыс. руб. в 2012 г до 40576 тыс. руб. в 2014 году, т.е. на 3756 тыс. руб.

Рост поступления денежных средств произошел не за счет увеличения продажи продукции, а за счет повышения прочих поступлений денежных средств на 6998 тыс. руб. и за счет роста арендных платежей на 442 тыс. руб.

Платежи денежных средств за анализируемый период увеличились на 6468 тыс. руб. за счет увеличения расходов на сырье и услуги поставщиков на 6092 тыс. руб. и за счет роста расходов на оплату труда на 652 тыс. руб.

Таблица 3.5 - Состав, структура и движение денежных средств по текущим операциям

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г в % к 2012 г
	Сумма, т.р.	Уд.вес. %	Сумма, т.р.	Уд.вес. %	Сумма, т.р.	Уд.вес. %
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Поступило денежных средств - всего	36820	100	44100	100	40576	100	110,2
в. т.ч.
- от продажи продукции, работ и услуг	32909	89,4	31083	70,5	29225	72	88,8
- арендные платежи	-	-	1875	4,2	442	1	-
- прочие поступления	3911	10,6	11142	25,3	10909	27	279
2.Платежи - всего	32520	100	41769	100	39368	100	121
в т.ч.
- поставщикам (подрядчикам) за сырье и услуги	22554	69,3	30928	74	28646	72,7	127
- на оплату труда работников	3808	11,7	5732	14	6156	15,7	161,6
- проценты по долговым обязательствам	2894	9	2740	6,5	2357	6	81,4
- прочие платежи	3264	10	2369	5,5	2209	5,6	67,6
3.Сальдо денежных потоков от текущих операций	4300	х	2331	Х	1208	х	28,1

Хотя расходы на оплату процентов по долговым обязательствам снизились на 537 тыс. руб. и прочие платежи сократились на 1055 тыс. руб.

При этом расход денежных средств растет более быстрыми темпами (в два раза), чем поступления денежных средств: если поступления денежных средств за три года выросло на 3756 тыс. руб., то расход денежных средств вырос на 6468 тыс. руб., в результате чего сальдо денежных потоков сократилось за три года в 3,6 раза и составило в 2014 году 1208 тыс. руб.

В структуре доходов организации в 2014 году преобладает выручка от продажи продукции, работ и услуг, которая составляет 72% от общей суммы поступления денежных средств, но этот удельный вес снизился на 17,4%, т.к. сумма выручки сократилась на 11,2%.

Прочие поступления денежных средств составляют в 2014 году 27% от общей суммы поступления денежных средств, что на 16,4% выше уровня 2012 года, т.к. сумма поступлений выросла в 2,8 раза.

В структуре платежей наибольший удельный вес в 2014 году занимает оплата сырья, материалов и услуг поставщикам и подрядчикам - 72,7%, что на 3,4% выше уровня 2012 года, т.к. сумма затрат выросла на 27%.

Затраты на оплату труда в 2014 году составляют 15,7%, что на 4% выше уровня 2012 года, т.к. сумма затрат на оплату труда выросла за три года на 61,6%.

Затраты на оплату процентов по долговым обязательствам в 2014 году составляют 6%, что на 3% ниже уровня 2012 года, т.к. сумма затрат по этой статье снизилась за три года на 18,6%.

Прочие платежи в 2014 году составляют 5,6%, что на 4,4% ниже уровня 2012 года, т.к. сумма затрат по этой статье снизилась за три года на 32,4%.

В результате поступления и расхода денежных средств по всем статьям в хозяйстве формируется сальдо или остаток денежных средств на конец года, данные о котором представлены в таблице 3.6.

Остаток денежных средств на конец 2014 года вырос по сравнению с 2012 годом в 5,2 раза, а по сравнению с 2013 годом в 2,8 раза за счет увеличения сальдо денежных потоков от инвестиционных операций на 53,2%, и за счет сокращения сальдо по финансовым операциям на 58,6%.

При этом сальдо денежных потоков от текущих операций сократилось за три года на 72%, что снижает платежеспособность и финансовую устойчивость организации, говорит о снижении деловой активности организации.

Таблица 3.6 - Формирование сальдо денежных средств хозяйства, тыс. руб.

Показатели	2012 г	2013 г	2014 г	2014 г в % к 2012 г
1	2	3	4	5
1.Сальдо денежных потоков от текущих операций	4300	2331	1208	28
2.Поступление денежных средств от инвестиционных операций(от продажи внеоборотных активов)	2805	15	79	2,8
3.Платежи по приобретению и реконструкции внеоборотных активов	522	4316	3327	637,3
4.Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	+2283	-4301	-3498	153,2
5.Поступления денежных потоков от финансовых операций (кредитов и займов)	13700	20943	41401	302,1
6. Платежи по возврату кредитов и займов	20191	27724	38712	191,7
7.Сальдо денежных потоков от финансовых операций	-6491	-2067	+2689	41,4
8.Остаток денежных средств на конец отчетного периода	119	216	615	517

Сальдо денежных потоков от инвестиций в 2013-2014 годах имеет отрицательное значение, т.к. поступление денежных средств для инвестиций гораздо ниже платежей по приобретению и реконструкции внеоборотных активов.

Сальдо денежных потоков от финансовых операций в 2012-2013 годах тоже имело отрицательное значение, т.к. поступление денежных потоков от финансовых операций было гораздо меньше, чем, платежи по возврату кредитов и займов, но в 2014 году финансовые операции принесли хозяйству прибыль в сумме 2689 тыс. руб.

Далее в дипломной работе исследован учет расчетов по расчетным счетам на примере ООО «Михеевское».

3.2 Нормативное регулирование учета операций на расчетных счетах в ООО «Михеевское»

Основными документами, регулирующими учет денежных средств на расчетных счетах в ООО «Михеевское» являются Приказ об учетной политике (приложение А), схема документооборота, устав хозяйства и учредительный договор, договор о материальной ответственности с кассиром (приложение Д), договора с покупателями, поставщиками и заказчиками, договор на банковское обслуживание. А также все нормативные документы, перечисленные в пункте 1.1. дипломной работы.Рассмотрев нормативное регулирование учета операций на расчетных счетах в данном хозяйстве, перейдем к изучению организации учета операций на расчетных счетах в ООО «Михеевское».

3.3 Организация учета операций на расчетных счетах в ООО «Михеевское»

Безналичные расчеты за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами.

Платежи с расчетного счета ООО «Михеевское» производятся на основании его распорядительных документов или по платежным документам организации-получателя.

В хозяйстве применяется автоматизированная форма учета, которая позволяет создавать и распечатывать платежные документы, а также осуществлять безналичные расчеты электронно.

Для оформления операций на расчетном счете ООО «Михеевское» использует следующие расчетные документы: платежное поручение (приложение Е), платежное требование (приложение Ж), объявление на взнос наличными (приложение И), чеки.

Платежные поручения в ООО «Михеевское» заполняются печатным способом на специальном бланке в трех экземплярах и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки. Для контроля и учета своевременной оплаты бухгалтерией ведется «Журнал регистрации платежных поручений».

При оформлении платежных поручений в графе «Очередность платежа» ООО «Михеевское» учитывает календарную очередность платежей, предусмотренную статьей 855 ГК РФ [2] (приложение К).

Взнос наличных денежных средств на расчетный счет организации оформляется объявлением на взнос наличными кассиром Макаровой Еленой Юрьевной: верхняя часть остается в банке, квитанция передается кассиру после приема денежных средств, ордер возвращается после проведения банком соответствующей операции вместе с банковскими выписками.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета ООО «Михеевское» использует денежные чеки. Денежные чеки используются на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды и другие расходы. Чековая книжка выдана по заявлению организации, в ней содержатся 25 чеков, и хранится она у кассираМакаровой Е. Ю. в сейфе.

Денежный чек подписывается руководителем организации и главным бухгалтером Ваньковой В.В., его реквизиты полностью повторяются на корешке, который остается для подтверждения записей по кассовым операциям в учетных регистрах.

Ежемесячно на расчетный счет ООО «Михеевское» поступают платежные инкассовые требования, выставляемые за оказанные услуги связи, электроэнергии.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом, так у организации заключены договора по оказанию услуг связи и поставке электроэнергии, претензий у ООО «Михеевское» к поставщикам нет. Требования оплачиваются по истечении трех дней с момента получения документа после истечения срока акцепта.Учет на расчетном счете ведет Макарова Е. Ю.

Для учета движения средств в бухгалтерии ООО «Михеевское» используется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражается расход денежных средств.

В таблице 3.6 приведены основные корреспонденции по банковским операциям ООО «Михеевское», взятые из предоставляемых выписок банка.

Обо всех изменениях по расчетному счету учреждение банка ежедневно (при наличии операций) извещает организацию выписками с расчетного счета. Выписка является регистром аналитического учета по счету №51 « Расчетные счета».

Таблица 3.7 - Бухгалтерские проводки по учету операций на расчетном счете

№ п/п	Содержание операций	Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
				Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
1	Сдан сверхлимитный остаток кассы денежной наличности	Выписка банка, квитанция	17000-00	51	50
2	Поступили денежные средства за реализованную продукцию	Выписка банка, платежное поручение	52000-00	51	62
3	Зачислена ссуда банка	Выписка банка, кредитный договор, платежное поручение	150000-00	51	66
4	Зачислены авансы от покупателей	Выписка банка, платежное поручение	100500-00	51	62-1
5	Оплачены платежные документы поставщиков	Выписка банка, платежное поручение	9740-00	60	51
6	Перечислены платежи в бюджет	Выписка банка, платежное поручение	29750-00	68	51
7	Списаны ошибочно зачисленные суммы	Выписка банка, платежное поручение	10920-17	76-2	51
8	Погашена задолженность по ссудам	Выписка банка, платежное поручение	55000-00	66	51
9	Оплата банковских услуг	Выписка банка, платежное поручение	12476-15	91-2	51
10	Перечислена задолженность органам социального страхования	Выписка банка, платежное поручение	15800-00	69	51
11	Перечислена заработная плата на карточные счета работников	Выписка банка, платежное поручение	240300-00	70	51

При получении выписки экономист Макарова Е. Ю. тщательно проверяет соответствующие документы, являющиеся основанием для движения денежных средств на расчетных счетах (приложение Л).

По мере поступления банковской документации бухгалтер проводит платежные документы, записи о которых загружаются в массив хозяйственных операций. На базе данного массива и компьютерного плана счетов автоматизированно формируются бухгалтерские проводки, осуществляются записи на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

Регистрами бухгалтерского учета по операциям на расчетном счете в ООО «Михеевское» является оборотно - сальдовая ведомость (приложение М) - в ней представлен аналитический учет по счету, и карточка счета синтетический учет (приложение Н).

Автоматизация учета операций, связанных с движением денежных средств на расчетных счетах и иных счетах, позволяет организации сократить бумажный документооборот и расходы на содержание бухгалтерской службы; увеличить скорость безналичных расчетов; исключить описки и другие неточности, сопровождающие ручной вариант учета.

На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: оплата поставщикам за товар, погашение задолженности по налогам, получение денег в кассу на хозяйственные расходы, для перечисления заработной платы, материальной помощи.

Ежеквартально главный бухгалтер Ванькова В.В. составляет форму 1 «Бухгалтерский баланс» (приложение Б), которая содержит данные по денежным средствам на расчетном счете в ООО «Михеевское». По итогам года составляется форма 4 «Отчет о движении денежных средств» годового отчета (приложение Г), которая представляется в статистические органы, налоговую инспекцию и вышестоящую организацию.

Автоматизация учета обеспечена в хозяйстве программой «1С: Предприятие. Версия 8.2».

На основании проведенного исследования учета операций на расчетных счетах в ООО «Михеевское» обобщим полученный материал и подведем итоги исследования.



Заключение

Дипломная работа на тему «Учет операций на расчетных счетах» написана на примере ООО «Михеевское» Ардатовского района Нижегородской области.

Целью дипломной работы является изучение теоретических основ и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций на расчетных счетах исходя из особенностей хозяйственной деятельности организаций в современных условиях.

Во введении данной дипломной работы сформированы актуальность темы исследования, цель и задачи, а также объект и предмет исследования.

В первой главе рассмотрено нормативно - правовое регулирование и безопасность жизнедеятельности участников системы бухгалтерского учета.

Во второй главе приведены теоретические аспекты учета денежных средств на расчетных счетах, рассмотрен порядок открытия расчетного счета в банке, бухгалтерская (финансовая) отчетность и программное обеспечение учета по теме.

В третьей главе дается организационная характеристика предприятия, структура движения денежных средств, подробно рассматривается ведение бухгалтерского учета в ООО «Михеевское» и проводится анализ организации бухгалтерского учета операций на расчетных счетах.

ООО «Михеевское» - это мелкое хозяйство со специализацией в растениеводстве. В 2014 году является предприятием на грани банкротства не состоятельно по оплате обязательств и относится к 6 классу финансовой устойчивости.

ООО «Михеевское» в 2014 году сработало менее рентабельно, и в целом деловая активность ...