Управленческий учет доходов и расходов
Основы учета доходов, расходов организации и их отражения в бухгалтерской финансовой отчетности. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия "Гарант Союз". Правовой статус организации. Состояние синтетического, аналитического учета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.03.2021 |
| Размер файла | 204,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Частное учреждение образовательная организация высшего образования
«Омская гуманитарная академия»
Кафедра экономики и управления персоналом
Зиновьева Ангелина Александровна
Курсовая работа
Управленческий учет доходов и расходов
по учебной дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»
Направление подготовки: 38.03.01 Экономика направленность (профиль) программы
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Руководитель:
уч. степень, уч. звание, Фамилия И.О.
Омск, 2020
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета доходов, расходов организации и их отражения в бухгалтерской финансовой отчетности
1.1 Роль и значение доходов и расходов экономических субъектов
1.2 Особенности отражения доходов и расходов в учете и бухгалтерской финансовой отчетности
2. Организационно - правовая и экономическая характеристика ООО «Гарант Союз»
2.1 Правовой статус ООО «Гарант Союз»
2.2 Экономические условия ООО «Гарант Союз»
3. Состояние учетно-аналитической работы в ООО «Гарант Союз»
3.1 Общее состояние учетно-аналитической работы ООО «Гарант Союз»
3.2 Состояние первичного учета в ООО «Гарант Союз»
3.3 Состояние синтетического и аналитического учета ООО «Гарант Союз»
3.4 Отражение доходов и расходов ООО «Гарант Союз» в бухгалтерской финансовой отчетности
3.5 Совершенствование учета доходов и расходов в учете и отражения их в бухгалтерской финансовой отчетности
Заключение
Список использованных источников
Введение
Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. С помощью экономического анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства.
Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность производства.
Все факты хозяйственной жизни предприятия складываются из двух групп - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
Важность этих учетных категорий объясняется тем, что:
- доходы и расходы являются базовыми показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
- определение доходов и расходов является необходимым с точки зрения представления достоверной информации пользователям;
- без понятия доходов и расходов невозможно определить финансовые результаты деятельности организации и др.;
Поэтому данная тема исследования является актуальной.
Налоговым законодательством предусмотрено два метода учета доходов и расходов при определении налога на прибыль: кассовый метод и метод начисления. Кассовый метод предполагает признание доходов и расходов организации только после их фактической оплаты. Метод начисления - доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они имели место.
Практическую значимость имеют:
- методические рекомендации к организации бухгалтерского учета и управленческого анализа доходов и расходов;
-критерии оценки деятельности структурных сегментов, позволяющие гармонизировать их экономические интересы с тактикой и стратегией организации;
Целью выполнения курсовой работы является теоретическое обоснование учета доходов и расходов предприятия, их отражение в бухгалтерской отчетности, а также предложение практических путей совершенствования учета доходов и расходов, их отражения в отчетности.
Задачами курсовой работы выступают:
- изучение сущности и значения понятий доходы и расходы;
- изучение особенностей учета доходов и расходов предприятия, а также их отражения в отчетности;
- анализ финансового состояния объекта исследования;
- предложение путей совершенствования учета доходов и расходов ООО «Гарант Союз», а также их отражения в отчетности и др.
Предмет исследования - изменение финансовых показателей деятельности ООО «Гарант Союз» за 2016-2018 годы. Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили нормативные акты: ФЗ от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Источником информации для анализа является бухгалтерская отчетность СХ МУП «Дружба» за 2016-2018 гг. по формам №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о финансовых результатах» и др.
1. Теоретические основы учета доходов, расходов организации и их отражения в бухгалтерской финансовой отчетности
1.1 Роль и значение доходов и расходов экономических субъектов
Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые влияют на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Ключевыми компонентами при определении величины финансового результата в бухгалтерском учете являются доходы и расходы.
Все доходы и расходы подразделяются на 2 основные части в соответствии в ПБУ 9/99 и 10/99:
Доходы/расходы от обычных видов деятельности . «Обычность» определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Прочая деятельность. Доходы и расходы от нее в производственных и сельскохозяйственных организациях прочими видами деятельности являются: продажа ОС, продажа материалов, покупка/продажа финансовых вложений, кредиты и займы[15].
Важность этих учетных категорий объясняется тем, что:
- доходы и расходы являются базовыми показателями бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
- определение доходов и расходов является необходимым с точки зрения представления достоверной информации пользователям;
- без понятия доходов и расходов невозможно определить финансовые результаты деятельности организации;
- способ классификации доходов и расходов ориентирован на потребности отражения информации в отчете о финансовых результатах;
- законодательно признанный порядок учета доходов и расходов позволит однозначно трактовать его всеми лицами, заинтересованными в состоянии дел предприятия.
На сегодняшний день точного определения таких понятий как доходы и расходы нет, хоть официально их определены в положениях по бухгалтерскому учету. Рассмотрим их.
По мнению Чернявской Н. В., Кащук Н. В. [26] категории «доходы» и «расходы» можно назвать фундаментальными понятиями бухгалтерского учета, так как их определение необходимо для достижения основной цели организаций: максимизация финансового результата и принятие управленческих и экономических решений пользователями отчетности.
Как факты хозяйственной жизни организации доходы и расходы определяются, классифицируются и отражаются в каждой из подсистем бухгалтерского учета по своему в соответствие с их требованиями. Пользователи бухгалтерской информации, определяя в процессе своей деятельности доходы и расходы, придают данным понятиям разную смысловую нагрузку.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6], доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 [7] признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ [1] не содержит трактовок понятий «доходы» и «расходы» несмотря на то, что они являются ключевыми для правильного исчисления налога на прибыль. В данной ситуации следует обратиться к первой части НК РФ.
В соответствии со ст. 41 «Принципы определения доходов» доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
Таким образом, налоговое законодательство так же, как и бухгалтерское, под доходами понимает экономическую выгоду.
Однако НК не увязывает экономическую выгоду с увеличением капитала организации, а оговаривает различные ситуации получения экономических выгод, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль (статья 251).
Определения доходов и расходов в национальном учете в целом соответствуют МСФО за исключением фактора времени. МСФО построены на теории статистического баланса и определяют только доходы и расходы отчетного периода, тогда как национальный учет исходит из динамической балансовой теории и определяет как доходы и расходы отчетного периода, так и будущих периодов [8].
В результате различий в подходах к группировке доходов и расходов в финансовом, налоговом и управленческом учетах по-разному формируется финансовый результат.
По данным финансового учета можно определить финансовый результат деятельности всей организации, так как он охватывает все виды доходов и расходов. Налоговый учет формирует информацию о налогооблагаемой прибыли.
На основе данных управленческого учета, оперируя информацией о доходах и расходах по обычным видам деятельности, можно определить насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).
Рисунок 1.1 - Классификация доходов в подсистемах финансового, управленческого и налогового учетов
Классификация расходов в подсистемах финансового, управленческого и налогового учетов представлена на рисунке 1.2.
Рисунок 1.2 - Классификация расходов в подсистемах финансового, управленческого и налогового учетов.
1.2 Особенности отражения доходов и расходов в учете и бухгалтерской финансовой отчетности
В отчете о финансовых результатах (ф. № 2) представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес, 9 мес, год). Данные показатели формируются в соответствии с нормами положений по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, «Расходы организации» ПБУ 10/99, а также «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Отчет о финансовых рзультатах (ф. № 2) подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Основные нормативные документы, которые регулируют учет доходов и расходов организаций:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.
6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».
7. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
10. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
11. Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. от 08.11.2010).
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и учет доходов и расходов, в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д[23].
Oснoвные принципы фoрмирoвaния сoстaвa рaсхoдoв oпределены в Налоговом кoдексе - РФ в глaве 25 «Налог нa прибыль oргaнизaций». В НКРФ дaется определение зaтрaт, пoрядoк признания рaсхoдoв, их группировка пo элементaм зaтрaт и др.
В статье 252 Налогового кoдексa РФ укaзывaется,. чтo рaсхoдaми признaются oбoснoвaнные и документально пoдтвержденные зaтрaты осуществленные налогоплательщиком. Пoд обоснованными рaсхoдaми понимаются. экономически оправданные затраты, oценкa которых вырaженa в денежной фoрме [1].
Согласно п. 79 Положения по ведению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса [3].
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [6].
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников [7].
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль. Целью принятия ПБУ 18/02 является определение взаимосвязи показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанный в порядке установленном законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [5].
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08) устанавливает основы формирования учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Положение распространяется на предприятии независимо от форм собственности и свидетельствует о формировании учетной политики руководителем предприятия, причем она должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, рациональное и экономное ведение учета [4].
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности выручка и себестоимость
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается информация о прочих доходах и расходах отчетного периода.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль и чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода [10].
В зависимости от видов деятельности хозяйствующего субъекта могут применяться методические рекомендации по учету доходов и расходов, по учету затрат и исчисления себестоимости продукции и др.
В них отражаются понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов; особенности документального оформления доходов и расходов по обычным видам деятельности; синтетический и аналитический учет продаж; бухгалтерский учет прочих доходов и расходов, государственной помощи и конечных финансовых результатов.
Внутренним нормативно- правовым актом, регулирующим учет финансовых результатов, является учетная политика хозяйствующего субъекта.
Учетная политика организации представляет собой совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, выбранная предприятием исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.
От того, какой метод учета результатов хозяйственной деятельности выбран, напрямую зависит картина финансового положения организации, отражаемая в бухгалтерской отчетности, и в первую очередь это относится к финансовым результатам деятельности организации.
При разработке учетной политики большое значение имеет формирование величины финансового результата. Если сумма доходов всегда очевидна, то основная задача учетной политики сводится к тому, как определить расходы.
А сумма затрат зависит от выбора методики начисления амортизации, оценки запасов, резервирования потерь, отражения суммовых разниц, начисления суммовых резервов, признания моментов возникновения расходов, порядка списания общехозяйственных расходов и др.
Таким образом, выбрав один из вариантов и отразив их в учетной политике, бухгалтер может значительно изменить финансовые результаты и финансовое положение организации.
В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов предприятий [19]:
Принцип объективности - все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.
Принцип двойной записи - любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите другого на основании первичной документации.
Принцип начислений - информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по факту оплаты.
Принцип соответствия - доходы предприятия должны быть соотнесены с расходами.
Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов предприятия:
Принцип непрерывности - учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
Принцип временной определенности - позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
Принцип последовательности - указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
Принцип обоснованности признания доходов и расходов - подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).
Принцип равномерности признания доходов и расходов - помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг) [16].
Для отражения в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности предназначен счет 90 «Продажи».
Необходимо помнить, что, так как доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип.
То есть признание в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» [21].
Понесение расходов организацией, в конечном итоге направлено на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам.
Таким образом, расходы отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя.
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. [15].
Для отражения в бухгалтерском учете информации о прочих доходах и расходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Принцип «работы» данного счета аналогичен рассмотренному ранее счету 90 «Продажи». К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом, по мнению Умрихиной К. А., Абсоловина А. П. [23], построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Прочие доходы могут показываться в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
- расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно [11].
Сравнение требований Приказа № 66н с требованиями МСФО 1 позволяет провести аналогию статей отечественного Отчета о финансовых результатах.
Таблица 1 - Сравнительные характеристики статей российской и международной формы «Отчета о финансовых результатах»
|
Рекомендации МСФО 1 |
Отчет о финансовых результатах |
|
|
Выручка |
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
|
|
Результаты операционной деятельности |
Прибыль (убыток) от продаж |
|
|
Затраты по финансированию |
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг Коммерческие расходы Управленческие расходы |
|
|
Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия |
Доходы от участия в других организациях |
|
|
Расходы по налогу |
Текущий налог на прибыль Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства |
|
|
Прибыль и убыток от обычной деятельности |
Прибыль (убыток) от продаж |
|
|
Доля меньшинства |
- |
|
|
Чистая прибыль или убыток за период |
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (убыток) отчетного периода |
Названия некоторых обязательных статей, регламентированных МСФО 1, отличаются от названий статей в российском отчете о финансовых результатах, но большинство показателей совпадают.
Таким образом, содержание финансовых результатов и их отражение в отечественной и зарубежной отчетности довольно схожи, но не идентичны.
2. Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «Гарант Союз»
2.1 Правовой статус ООО «Гарант Союз»
Организация зарегистрирована 11 января 2016 года по адресу 656922, Алтайский край, город Барнаул, улица Фестивальная, Дом 4,. Основным видом деятельности смешанное хозяйство. Компанию возглавляет Павлинов Максим Павлович. За 2018 год прибыль компании составила 9,735 млн.руб.
ОГРН 1162225050063
ИНН 2222843372
КПП 222201001
Дата постановки на учёт: 11 сентября 2016 г.
Виды деятельности ОКВЭД
Основной вид деятельности:
01.50 Смешанное сельское хозяйство
Дополнительные виды деятельности:
01.61 Предоставление услуг в области растениеводства
01.41 Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока
01.42 Разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов, производство спермы
01.11.1 Выращивание зерновых культур
01.11.2 Выращивание зернобобовых культур
01.11.3 Выращивание семян масличных культур
01.13.51 Выращивание сахарной свеклы
01.19 Выращивание прочих однолетних культур
01.19.1 Выращивание однолетних кормовых культур
01.29 Выращивание прочих многолетних культур
ООО «Гарант Союз» является юридическим лицом, который имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица.
Права и обязанности юридического лица предприятие приобретает с момента его регистрации. Имеет имущественные и неимущественные права и обязанности, может быть истцом ответчиком в суде.
Предприятие создано и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством и Уставом. Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством и Уставом. Высшим должностным лицом предприятия является Председатель.
Основными видами деятельности кооператива являются производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции. СПК «Дружба» самостоятельно планирует и осуществляет свою производственно - хозяйственную и иную деятельность, а также финансово- экономическое развитие. Организация несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Его члены несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива в размере обязательного пая.
В соответствии с требованиями законодательства предприятие обязано обеспечить рациональное использование и сохранность земли, а также других природных ресурсов, повышать плодородие и защищать почвы от эрозии, проводить мелиорацию, соблюдать требования земельного законодательства и др.
В уставе также отражены, каким образом и на каких условиях происходит членство, какие права имеют члены, каким образом происходит выход.
Органами ООО «Гарант Союз» являются общее собрание членов кооператива, правление кооператива и его председатель. Управление кооператива основывается на принципе: каждый член кооператива несет один голос.
2.2 Экономические условия ООО «Гарант Союз»
Рассмотрим состав и структуру земельных угодий анализируемого общества, представленную в таблице 2.1. В данной таблице представлены такие производственные ресурсы ООО «Гарант Союз» как земельная площадь, лесные массивы, древесно-кустарниковые растения, пруды и водоемы и прочие земли. Также в таблице рассчитана эффективность использования данных производственных ресурсов.
Таблица 2.1 - Состав и структура земельных угодий ООО «Гарант Союз»
|
Виды угодий |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
||||
|
га |
% |
га |
% |
га |
% |
||
|
Общая земельная площадь |
3159 |
100,0 |
3159 |
100,0 |
3159 |
100,0 |
|
|
в том числе сельхозугодий |
2938 |
93,0 |
2858 |
90,4 |
2918 |
92,4 |
|
|
из них: пашня |
1958 |
61,9 |
2008 |
63,5 |
2068 |
65,5 |
|
|
сенокосы |
390 |
12,3 |
300 |
9,5 |
300 |
9,5 |
|
|
пастбища |
590 |
18,7 |
550 |
17,4 |
550 |
17,4 |
|
|
Лесные массивы |
168 |
5,3 |
168 |
5,3 |
168 |
5,3 |
|
|
Древесно-кустар. растения |
12 |
0,37 |
12 |
0,4 |
12 |
0,4 |
|
|
Пруды и водоемы |
18 |
0,57 |
18 |
0,57 |
18 |
0,57 |
|
|
Прочие земли |
94 |
2,9 |
94 |
2,9 |
94 |
2,9 |
Из данных таблицы мы видим, что в организации, в анализируемом периоде в 2016 году наиболее эффективно используются пашни, их доля в 2014-61,9%, 2017 составляет 63,5%, в 2018 году она увеличивается до 65,5%. Менее всего используются древесно-кустарные растения, доля которых составляет 0,4% в 2016-2018 годах.
Для более полной характеристики хозяйства необходимо рассмотреть не только состав и структуру земельных угодий хозяйства, но и использование посевных площадей.
Таблица 2.2 - Эффективность использования земельных угодий ООО «Гарант Союз»
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018г. |
2018 г. в % к 2016 г. |
|
|
Произведено на 100 га пашни, ц: зерна |
2400 |
2265 |
2280 |
95 |
|
|
на 100 га с.-х. угодий, ц: молока |
412,3 |
423,5 |
462,3 |
112,1 |
|
|
Получено валовой продукции, тыс. руб.: на 100 га с.-х. угодий |
1401,3 |
1400 |
1434,1 |
102,3 |
|
|
на 100 га пашни |
1812,5 |
1965,2 |
1953,8 |
107,8 |
|
|
Получено чистой прибыли (убытка), тыс. руб.: на 100 га с.-х. угодий |
230,5 |
260,4 |
245,6 |
106,5 |
|
|
на 100 га пашни |
270,9 |
402,5 |
300,3 |
110,8 |
По данным таблицы можно сделать вывод, что валовая продукция, полученная на пашнях превышает количество валовой продукции, полученной с с/х угодий в период 2016-2018гг. Количество произведенного зерна в 2018 году уменьшилось по сравнению с 2016 г. на 5%. А производство молока, наоборот, увеличилось на 12,1% в 2016 году.
Деятельность - специфическая человеческая форма отношения к окружающему миру, содержание которой составляет его целесообразное изменение в интересах людей; условие существования общества. Деятельность включает в себя цель, средства, результат и сам процесс.
Далее следует проанализировать эффективность деятельности хозяйства за последние три года.
Таблица 2.3 - Состав и структура основных производственных фондов ООО «Гарант Союз»
|
Виды основных средств |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
||||
|
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
тыс. руб. |
% к итогу |
||
|
Здания и сооружения |
12523 |
30,6 |
12523 |
30,6 |
17758 |
36,3 |
|
|
Машины и оборудование |
7691 |
18,8 |
19418 |
50,5 |
18765 |
38,36 |
|
|
Транспортные средства |
1722 |
4,2 |
2077 |
5,4 |
7404 |
15,13 |
|
|
Рабочий скот |
701 |
1,7 |
701 |
1,8 |
656 |
1,3 |
|
|
Продуктивный скот |
12827 |
31,4 |
3695 |
9,62 |
4336 |
8,8 |
|
|
Другие виды основных средств |
5219 |
12,7 |
- |
- |
- |
- |
|
|
Итого |
40863 |
100 |
38414 |
100 |
48919 |
100 |
Анализ основных показателей деятельности предприятия за анализируемый период показал следующее: наиболее крупную долю в структуре основных производственных фондов имеют машины и оборудования, кроме 2014 года. В 2016 году она составила 18,8%, в 2017г. - 50,5%,а в 2018г. - 38,36%. На втором месте - здания и сооружения. Наименьшую долю занимает рабочий скот в 2018 году, доля которого составила 1,3%.
Рассмотрим состав, структуру и динамику оборотного капитала кооператива. Оборотными средствами называется находящаяся в непрерывном движении совокупность производственных оборотных фондов и фондов обращения.
Производственные оборотные фонды - это предметы труда, которые потребляются в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.
Фонды обращения - это средства предприятия, которые связаны с обслуживанием процесса обращения товаров (например, готовая продукция).
Состав и структура оборотных фондов ООО «Гарант Союз» представлена в таблице 2.4.)
Таблица 2.4 - Состав, структура и динамика оборотных средств ООО «Гарант Союз»
|
Виды оборотных средств |
Среднегодовая стоимость оборотных средств |
||||||
|
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
|||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
||
|
Запасы |
10237 |
94,5 |
11269 |
89 |
11939 |
97 |
|
|
Дебиторская задолженность |
563 |
5,2 |
332 |
2,6 |
354 |
2,87 |
|
|
Денежные средства |
33 |
0,3 |
1065 |
8,4 |
17 |
0,14 |
|
|
Итого оборотных активов |
10833 |
100 |
12666 |
100 |
12310 |
100 |
Проанализируем данную таблицу и сделаем вывод: основную долю оборотных средств предприятия занимает статья «Запасы», ее доля в 2016 году составила 94,5%, в 2017 году - 89%, а в 2018 году - 97%. Наименьшую же долю в 2016 году имеет статья «Денежные средства»(0,3%), в 2017 -8,4% и 2018 году она составила 0,14%.
Таблица 2.5 - Эффективность использования оборотных средств ООО «Гарант Союз»
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018г. |
2018 г. в %к 2016 г. |
|
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
23747 |
16633 |
23849 |
100,4 |
|
|
Коэффициент оборачиваемости, об. |
2,2 |
1,3 |
2 |
90,9 |
|
|
Коэффициент загрузки |
0,5 |
0,7 |
0,5 |
100 |
|
|
Длительность одного оборота, дн. |
163,6 |
276,9 |
180 |
110,02 |
Анализ эффективности использования оборотных средств на ООО «Гарант Союз» показал, что выручка от реализации продукции в 2018 году, по сравнению с 2016 годом, увеличилась на 0,4%.
Коэффициент оборачиваемости в 2018 году уменьшился, по сравнению с 2016 годом, на 9,1%. Это служит тревожным сигналом о назревающих серьезных проблемах для предприятия. Это есть отрицательный момент, появлению которого могут способствовать различные процессы (например, ошибки и недочеты в общей стратегии предприятия, падение спроса на товары или услуги, производимые организацией; рост задолженностей т.д.)
Коэффициент загрузки в 2018 году, по сравнению с 2016 годом остался неизменным. Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства, следовательно, более положительные результаты по использованию оборотных средств наблюдались в 2017 году. В 2016 и 2018 годах данный коэффициент свидетельствует о нерациональном использовании оборотных средств предприятия.
Длительность одного оборота показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции.
На ООО «Гарант Союз» длительность оборота в 2018 году увеличилась, по сравнению с 2016 годом на 10,02%, это свидетельствует о том, что предприятию требуется больше времени для возобновления своих оборотных средств. Труд - это целесообразная деятельность человека, в процессе которой создаются материальные и духовные ценности. Процесс труда есть процесс воздействия человека на элементы природы в целях приспособления их к своим потребностям. Трудовые ресурсы - это часть населения страны, обладающая совокупностью физических возможностей, знаний и практического опыта для работы в народном хозяйстве. Отличие трудовых ресурсов от других видов ресурсов заключается в том, что каждый наемный работник может отказаться от предложенных ему условий и потребовать изменения условий труда.
Таблица 2.6 - Состав и структура трудовых ресурсов ООО «Гарант Союз»
|
Показатели |
Среднегодовая численность, чел. |
||||
|
2016 г. |
2017 г. |
2018г. |
2018г. в %к 2016 г. |
||
|
Работники, занятые в с.-х. производстве - всего |
43 |
41 |
43 |
97,7 |
|
|
в т.ч.: рабочие постоянные |
33 |
31 |
33 |
100 |
|
|
из них: трактористы-машинисты |
15 |
14 |
16 |
106,6 |
|
|
операторы машинного доения, дояры |
5 |
4 |
4 |
80 |
|
|
скотники крупного рогатого скота |
10 |
10 |
10 |
100 |
|
|
рабочие сезонные и временные |
5 |
5 |
5 |
100 |
|
|
служащие |
5 |
5 |
5 |
100 |
|
|
из них: руководители |
1 |
1 |
1 |
100 |
|
|
специалисты |
4 |
4 |
4 |
100 |
|
|
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах |
1 |
1 |
1 |
100 |
|
|
Работники торговли и общественного питания |
- |
- |
- |
||
|
Среднегодовая численность работников - всего, чел. |
44 |
42 |
44 |
100 |
Анализ состава и структуры трудовых ресурсов в ООО «Гарант Союз» за 2016-2018 года показал следующее: наибольшая среднегодовая численность была в 2016 году (44 чел.), в 2017 и 2018 годах она составила 42 и 44 человека. В процентном соотношении можно сказать, что в 2017 году численность работников, по сравнению с 2016 годом осталась неизменной. Численность занятых в с/х производстве в 2018 году, по сравнению с 2016г., уменьшилась на 2,3%. Не изменился показатель рабочих постоянных, служащих и работников, занятых в подсобных промышленных предприятиях и промыслах.
Производительность труда -- это показатель плодотворности целесообразной деятельности работников, которая измеряется количеством работы (продукции, услуг), сделанной в единицу времени[18].
Производительность труда определяется количеством продукции (объемом работ), произведенной работником за единицу времени (час, смену, квартал, год) или количеством времени, затраченным на производство единицы продукции (на выполнение определенной работы).
Рассмотрим, насколько эффективно используются трудовые ресурсы в ООО «Гарант Союз» (таблица 2.7).
Таблица 2.7 - Показатели использования трудовых ресурсов в ООО «Гарант Союз»
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018г. |
2018г. в %к 2016 г. |
|
|
Среднегодовая численность работников, чел. |
44 |
42 |
44 |
100 |
|
|
Выручка, тыс. руб. |
23747 |
16633 |
23849 |
100,4 |
|
|
Отработано работниками, занятыми во всех отраслях, тыс. чел.-дней |
11 |
12 |
12 |
109,1 |
|
|
в расчете на 1-го работника, чел.-дней |
250 |
285,7 |
272,7 |
109,1 |
|
|
Отработано тыс. чел.-час - всего |
77 |
84 |
84 |
109,1 |
|
|
в расчете на 1-го работника, чел.-час. |
1750 |
2000 |
1909,1 |
109,0 |
|
|
Произведено валовой продукции в расчете на 1 работника, тыс.руб. |
539,7 |
396,02 |
542,02 |
100,4 |
|
|
Произведено валовой продукции в расчете на 1 чел.-час., тыс.руб. |
308,4 |
198,01 |
283,91 |
92,0 |
|
|
Коэффициент использования трудовых ресурсов: а) почел.- дням |
0,87 |
1,00 |
0,95 |
109,9 |
|
|
б) почел.- часам |
0,89 |
1,02 |
0,97 |
109,4 |
Расчет валовой продукции на 1 работника находим как:
Расчет валовой продукции на 1 чел.-час:
Коэффициент использования трудовых ресурсов
почел.-дням=
почел.-часам=
Анализ показателей производительности труда на ООО «Гарант Союз» за 2016-2018 годы показал следующее: численность работников в 2018 году, по сравнению с 2017 годом в основном осталась неизменной. Выручка, в свою очередь, увеличилась на 0,4%.
По данным таблицы 2.6 можно судит о том, что в 2018 г. работниками отработано на 9,1% тыс. чел. дней больше чем в 2016 г.
Далее рассмотрим за счет каких средств формируется имущество ООО «Гарант Союз».
Таблица 2.8 - Состав и структура источников формирования имущества ООО «Гарант Союз»
|
Показатели |
2016 г. |
2017г. |
2018 г. |
2018 г. к 2016 г., % |
||||
|
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
тыс. руб. |
в % к итогу |
|||
|
Уставный капитал |
4 |
0,0085 |
4 |
0,0085 |
4 |
0,0085 |
100,0 |
|
|
Добавочный капитал |
2715 |
5,8 |
2715 |
5,8 |
2715 |
5,8 |
100,0 |
|
|
Резервный капитал |
253 |
0,54 |
253 |
0,54 |
253 |
0,54 |
100,0 |
|
|
Нераспределенная прибыль (убыток) |
29 598 |
62,9 |
19 863 |
44,4 |
11 316 |
33,5 |
38,3 |
|
|
Итого собственный капитал |
32 570 |
69,2 |
22 835 |
51,06 |
14 288 |
42,3 |
43,8 |
|
|
Долгосрочные обязательства |
12 722 |
27,03 |
18 955 |
42,4 |
16 512 |
48,9 |
129,8 |
|
|
Краткосрочные обязательства |
1 782 |
3,8 |
2 934 |
6,6 |
2 986 |
8,8 |
167,6 |
|
|
Итого источников формирования имущества |
47 074 |
100 |
44 724 |
100 |
33 786 |
47 074 |
71,8 |
По данным таблицы 2.8 видно, что размер уставного и добавочного капитала в отчетном 2018 г. не изменился. Размер нераспределенной прибыли в 2018 г. по сравнению с 2016 г. уменьшился на 29,4% или на 18282 тыс. руб., что является отрицательной тенденцией.
Таким образом, размер собственного капитала ООО «Гарант Союз» уменьшился на 56,2% по сравнению с 2016 г. Заемный капитал кооператива несколько снизился по сравнению с 2016 г.
Размер долгосрочных обязательств увеличился на 21,87%, а краткосрочных обязательств - на 5 %. Таким образом, размер источников формирования имущества кооператива в 2018 г. по сравнению с 2016 г. Увеличился на 67,6%.
Таблица 2.9 - Анализ финансовых результатов ООО «Гарант Союз»
|
Показатели |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
2018 г. в к 2016 г. |
|
|
Выручка от реализации продукции, тыс. руб. |
23747 |
16633 |
23849 |
100,4 |
|
|
Себестоимость продукции, тыс. руб. |
17311 |
13070 |
17692 |
102,2 |
|
|
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб. |
6436 |
3563 |
6157 |
95,66 |
|
|
Проценты к уплате, тыс. руб. |
1020 |
965 |
1077 |
105,6 |
|
|
Прочие доходы, тыс.руб. |
2403 |
5949 |
9735 |
405,1 |
|
|
Прочие расходы, тыс.руб. |
1486 |
- |
5052 |
339,9 |
|
|
Прибыль отчетного периода, тыс.руб. |
6291 |
8499 |
9735 |
154,7 |
|
|
Уровень рентабельности, % |
36,3 |
65,03 |
55,02 |
151,6 |
По данным таблицы 2.9 видно, что выручка от продаж в 2018 г. по сравнению с 2016 г. выросла на 0,4%. При этом выросла и себестоимость на 2,2% или на 381 тыс. руб. Прибыль от продаж уменьшилась в 0,96 раза по сравнению с 2016 г. Увеличились на 5,6% проценты к уплате. Размер прочих доходов увеличился в 4,05 раза, размер прочих расходов также возрос в 3,4раза. Стоимость чистой прибыли в 2018г. по сравнению с 2016 г. выросла на 54,7 раза и составила 9735 тыс. руб.
Оценка финансового состояния предприятия осуществляется с целью выявления основных факторов, оказывающих влияние на финансовое благо и состоятельность компании, а также для того, чтобы сделать прогноз тенденций изменения роста и разработки стратегий развития бизнеса.
Рассмотрим показатели ликвидности и платежеспособности кооператива.
Таблица 2.10 - Основные показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Гарант Союз»
|
Коэффициент: текущей ликвидности |
3,6 |
4,3 |
6,9 |
191,6 |
|
|
быстрой ликвидности |
0,3 |
0,6 |
0,4 |
133,3 |
|
|
Автономии |
0,4 |
0,5 |
0,7 |
175 |
По данным таблицы 2.10 видно, что текущая ликвидность кооператива выросла в 2018 г. на 91,6 по сравнению с 2016 г., т.е. кооператив все больше может краткосрочные обязательства погашать только за счет текущих активов.
Рассмотрим показатели финансовой устойчивости кооператива.
Таблица 2.11 - Основные показатели финансовой устойчивости ООО «Гарант Союз»
