Организация бухгалтерского учета затрат основного производства ЗАО "НБМ"

Размещено на http://www.allbest.ru/

3

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Новгородский государственный университет имени Ярослава Мудрого»

Институт экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

Курсовая работа по дисциплине:

«Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Организация бухгалтерского учета затрат основного производства ЗАО «НБМ»»

Проверила:

кэн, доцент

Окомина Е.А.

Выполнила:

студентка гр.

Великий Новгород 2016



Содержание

Введение

1 1 Теоретические аспекты учета затрат основного производства

1.1 Правовое обеспечение учета затрат основного производства

1.2 Актуальные вопросы учета затрат основного производства

2 Организационно - экономическая характеристика ЗАО «НБМ»

3 Организация бухгалтерского учета затрат основного производства ЗАО «НБМ»

3.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

3.2 Аналитический учет затрат основного производства

3.3 Синтетический учет затрат основного производства

4 Совершенствование организации бухгалтерского учета затрат основного производства в ЗАО «НБМ»

Заключение

Список литературы

автоматизация учет затраты себестоимость производство



Введение

На современном этапе развития конкурентных отношений, когда предприятия применяют современные технологии, более экономичное и производительное оборудование, совершенствуют организацию управления предприятиями, получение прибыли посредством увеличения цен становится проблематичным. На первый план выходят неценовые факторы завоевания рынка, в частности, посредством улучшения качества производимой продукции, развития гарантийного и послегарантийного обслуживания, предоставления дополнительных услуг.

Управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке. Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий.

Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Тема курсовой работы актуальна тем, что учет затрат на производство занимает значительное место в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Основной целью ведения производственного учета является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг. Рационально организованная система производственного учета позволяет обеспечить своевременное полное и достоверное отражение в учете всех фактических затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности хозяйствующих субъектов, а также осуществить контроль за правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда.

Цель курсовой работы - изучить порядок учета затрат на производство продукции, выявить основные проблемы учетного процесса и разработать мероприятия по улучшению производственного учета.

Исходя из поставленной цели, сформулированы следующие задачи:

1) Изучение правового обеспечения учета затрат на производство продукции;

2) Изучение формирования затрат на производство продукции и их отражения в учете;

3) Изучение исчисления себестоимости продукции;

4) Совершенствование учета затрат.

Объектом исследования было выбрано ЗАО «НБМ». Предмет исследования - организация учета затрат на производство продукции на данном предприятии.

В работе использованы логический, монографический и статистический методы исследования.

Информационной базой исследования послужили документы первичного, сводного учета и отчетности ЗАО «НБМ».



1 Теоретические аспекты учета затрат на производство продукции

1.1 Правовое обеспечение учета затрат на производство продукции

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о затратах на производство и системе их учета. Он лишь определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, в частности, ст. 8 данного закона гласит, что в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения должны учитываться раздельно. [11]

При этом ст. 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация учета затрат на производство продукции определяется пп. 58 - 65. При этом часть из указанных норм носит косвенный характер по отношению к учету затрат на производство продукции. Другая часть, является определяющей в системе их учета.

Например, в п. 59 закреплено, что готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. А в п.68 указывается, что затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. [16]

Важную роль в организации учета затрат на производство продукции играет Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этим документом были установлены базовые правила и процедуры формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации расходах организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). [14]

Вехой в организации учета затрат на производство продукции стало вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) [15]. Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм гл. 25 Налогового кодекса "Налог на прибыль организаций", в которой дается понятие и группировка расходов для целей налогообложения, регламентируются состав и порядок определения суммы затрат на производство и реализацию продукции. [10]

Кроме того, соответствующими министерствами разработаны и прошли необходимое согласование (с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ) отраслевые инструкции по вопросам калькуляции себестоимости, учитывающие особенности состава затрат в соответствующих отраслях.

Минфин РФ в письме от 29.04.2002 № 16-00-13/03 разъяснил, что наряду с положениями по бухгалтерскому учету в его планы входят разработка и утверждение отраслевых инструкций по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителями которых в первую очередь являются федеральные органы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики. До утверждения отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит пользоваться (как и ранее) действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями с учетом соблюдения принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Единственным нормативным документом третьего уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры Положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н. [13]

Перечень счетов учета затрат, представлен в разделе III «Затраты на производство» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о затратах, являются: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20-29, либо на счетах 20-39. В последнем случае счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг); счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам расходов. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика использования счетов 20-39 при таком варианте учета устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ. [13]
Четвертый уровень - внутренние документы конкретной организации.

Сюда относятся рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в пределах принятой учетной политики. Содержание и статус этих документов, принципы их построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

В качестве основного документа четвертого уровня нормативные документы рассматривают учетную политику организации.

Учетная политика - документ четвертого уровня нормативного регулирования, в котором представлены конкретные способы учета на основе законодательных и нормативных документов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

1.2 Актуальные вопросы учета затрат на производство продукции

Многие авторы, комментируя нормативные акты и законы, более подробно рассматривают проблемы, с которыми могут столкнуться предприятия. Они высказывают свое мнение как поступать в той или иной ситуации.

Нельзя не согласиться с мнением И. Кондратовой по поводу вопроса о порядке учета материальных затрат. Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений, успешного функционирования на рынке необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. [8]

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием продукции. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление.

По мнению Н.А. Веселкиной, калькулирование себестоимости выпускаемой продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям. [3]

Все затраты на производство и реализацию продукции выражаются с помощью себестоимости продукции. В этой связи, М. Киселев подчеркивает, что одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции, т.е. соизмерение затрат на производство продукции с количеством выпущенной продукции.

Калькулирование себестоимости продукции может осуществляться различными методами. Существуют несколько способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Выбор какого-либо метода основывается на учете особенностей производственного процесса, характера производимой продукции, ее составе, способе обработки.

Калькулирование себестоимости продукции дает неоценимую практическую пользу и является важным аспектом экономической деятельности предприятия. А выбор наиболее оптимальных методов экономических расчетов упрощает работу экономистов и дает возможность проведения более четкого и полного анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия. [7]

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), применяемые в бухгалтерском учете, позволяют определить расходы по каждому отдельному объекту и группе объектов. В производстве под такими объектами понимаются остатки незавершенного производства, готовая продукция, а также отгруженные товары. Однако правила, установленные в ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ для распределения расходов по этим объектам на незавершенное производство, отличны от бухгалтерских. Из-за этого бухгалтерия предприятия вынуждена самостоятельно решать целый комплекс вопросов.

Достаточно часто возникает вопрос - что понимать под прямыми расходами каждого этапа производства? Зачастую бухгалтерам приходится самостоятельно адаптировать нормы ст.ст.318 и 319 Налогового кодекса РФ к отраслевой специфике, так как отраслевые рекомендации до сих пор не разработаны.

Так, А. Газизова пишет, что при выборе критерия распределения косвенных расходов предприятие должно руководствоваться принципом рациональности, который изложен в п.7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. [4]

Правила отнесения расходов к прямым и косвенным в бухгалтерском и налоговом учете существенно различаются. В налоговом учете группировка расходов производится в соответствии с п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ. Согласно данной норме к прямым расходам относятся не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете, а только затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (работ, услуг). К прямым материальным расходам относятся также затраты на приобретение комплектующих изделий, используемых при монтаже, и полуфабрикатов, подвергаемых дополнительной обработке (пп.4 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Таким образом, состав материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете неодинаков. [6]

Весьма полезна информация о том, что производственным предприятиям в целях налогообложения разрешено самим определять список прямых расходов. Стоит ли воспользоваться этим правом и привести в соответствие бухгалтерский и налоговый учет? Как показывает практика, далеко не во всех случаях сближение учета выгодно для предприятия.

Перечень прямых расходов, установленных п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ, является открытым. Поэтому фирма может внести изменения в учетную политику и считать в налоговом учете прямыми те же расходы, что и в бухгалтерском. Это избавит бухгалтера от лишних расчетов, связанных с ведением налогового учета. [5]

И. Петухова поясняет, что чтобы облегчить работу бухгалтера, в налоговом учете можно применять тот же перечень прямых расходов, что и в бухгалтерском. Но в целях оптимизации налогообложения выгоднее утвердить минимальный перечень прямых расходов, включив в него лишь те, которые нельзя отнести к косвенным. Однако совсем обойтись без прямых расходов в производстве нельзя. Предприятие обязано их формировать и распределять на остатки незавершенного производства.

При этом порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство устанавливается предприятием самостоятельно и закрепляется учетной политикой. В случае если оно не может отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу, механизм распределения этих расходов организация определяет также самостоятельно. [12]

Также актуальным является вопрос о том, имеет ли право организация установить в своей учетной политике, что все расходы являются косвенными, поскольку ведение учета и прямых, и косвенных затрат для нее является трудоемким и экономически неоправданным?

Е. Серегина считает, что в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

-материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

-суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Однако организация, формирующая остатки незавершенного производства, не вправе полностью отказаться от прямых расходов. Кроме того, только для организаций, оказывающих услуги, все расходы - косвенные. [19]

Еще одним дискуссионным вопросом является учет незавершенного производства. О.С. Сергеева пишет, что в силу специфики каждого производства его сложно оценить, поэтому многие бухгалтеры стараются не отражать НЗП в бухгалтерском и налоговом учете. К чему это может привести - нетрудно догадаться. В учете завышаются текущие расходы, включаемые в себестоимость готовой продукции, и если последняя реализована, то в балансе снижается сумма активов, а в отчете о прибылях и убытках - финансовый результат.

Ключевыми задачами, которые нужно решить бухгалтеру здесь являются следующие. Во-первых, выяснить, какие активы относятся к «незавершенке». Во-вторых, определить, какие затраты будут включаться в стоимостную оценку НЗП. В-третьих, распределить выбранные текущие затраты между «незавершенкой» и выпущенной продукцией. [18]

Помимо рассмотренных выше актуальных вопросов, существует еще множество других проблем в области проблем учета затрат на производство продукции. Каждый из этих вопросов имеет свои нюансы, которые требуют детального рассмотрения.



2 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «НБМ»

Совместное российско-американское предприятие ЗАО «НБМ» основано в 1998 году. Учредители: 50 % уставного капитала принадлежит ОАО «Машиностроительная корпорация «Сплав» - группа фирм и предприятий, работающих в области производства и поставки трубопроводной арматуры для атомной энергетики, газовой и нефтяной промышленности. С американской стороны (50 % уставного капитала) Dresser - ведущий мировой производитель регулирующей, предохранительной трубопроводной арматуры и датчиков уровня для различных отраслей промышленности.

Офис и производственные площади ЗАО «НБМ» расположены по адресу: 173021, г. Великий Новгород, ул. Нехинская, д. 61.

Приоритетное направление деятельности ЗАО «ДС Контролз» - производство трубопроводной арматуры. Основные направления деятельности фирмы:

- производство по лицензии Dresser регулирующих, запорно-регулирующих и отсечных клапанов и цифровых датчиков уровня;

- осуществление поставок оборудования изготовленного по лицензии и трубопроводной арматуры производства других заводов Dresser на территории России, Украины, Белоруссии, Узбекистана, Киргизстана, Туркменистана и Грузии;

- осуществление через свой сервисный центр послепродажной поддержки своего оборудования и оборудования других заводов Dresser;

- расчет и выбор трубопроводной арматуры.

Основные потребители продукции «НБМ»:

- Нефтегазоперерабатывающие предприятия;

- Нефтегазодобывающие управления;

- Нефтяные платформы и отгрузочные терминалы;

- Тепловые электростанции;

- Химические и нефтехимические комбинаты;

- Металлургические заводы;

- Целлюлозно-бумажные комбинаты;

- Пищевые комбинаты.

Состав и структура товарной продукции ЗАО «НБМ» (консолидированные продажи 2014 год) представлены в таблице:

Таблица 1 - Состав и структура товарной продукции

Продукция	Объем продаж за 2014г., тыс.руб.	Доля в общем объеме продаж, %
Клапан серии 35002 "Camflex", шт	235285,3	30
Клапан серии 21000,шт	137443,9	18
Клапан серии 28000 "Varipak",шт	111818,6	15
Цифровой датчик уровня ЦДУ-01 серии 12300, шт	195682,8	25
Заслонка серии 37002 "Minitork",шт	96288,4	12
Всего:	776519,0	100,0

Все имущество предприятия находится в частной собственности, отражается в самостоятельном балансе. Предприятие самостоятельно распоряжается результатами производственной деятельности, получаемой прибылью. Оно имеет право образовывать резерв и другие, аналогичные по назначению фонды в размерах, допускаемых законодательством РФ.

ЗАО «НБМ» строит свои отношения с государственными органами, другими предприятиями, организациями во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров, соглашений, контрактов; оно свободно в выборе форм и предмета хозяйственных договоров и обязательств.

К основным экономическим показателям, характеризующим деятельность предприятия, относятся себестоимость продукции, финансовый результат деятельности организации.

Основные экономические показатели, характеризующие деятельность ЗАО «НБМ» представлены в таблице:



Таблица 2 - Основные экономические показатели деятельности ЗАО «НБМ»

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. к 2011 г., %	+ -
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	35457	39253	51777	146,0	16320
Среднегодовая стоимость оборотных фондов, тыс. руб.	409960	483089	519506	126,7	109546
Среднесписочная численность работающих, чел.	138	140	146	105,8	8
Себестоимость проданных товаров, тыс. руб.	196235	222992	369625	188,3	173390
Выручка от реализации, тыс. руб.	295296	338814	525739	178,0	230443
Прибыль от продаж, тыс. руб.	92368	106720	121287	131,3	28919
Уровень рентабельности, %	31,2	31,4	23,0	+ 1 п.п.	-8,2

Анализируя данные основных экономических показателей из таблицы 2, можно сделать вывод о том,что в целом финансово-экономическое состояние предприятия находится в устойчивом состоянии.

Выручка от реализации продукции составляла в 2011 году 295296 тыс.руб.,а 2012 году-338814тыс.руб.,в 2013 году-252739 тыс. руб., по сравнению с 2011 годом выручка увеличилась.

Себестоимость продаж в 2011 году составила 196235 тыс.руб.,в 2012 году- 222992 тыс.руб.,в 2013 году- 369625 тыс. руб, что больше ,чем в 2011 году.

Показатель чистой прибыли увеличился на 28919 тыс. руб. в 2013 году,по сравнению с 2011 годом.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась по сравнению с 2011 годом на 109546 тыс. руб.

Показатель фондоотдачи уменьшился, это говорит о неэффективном использовании основных средств на предприятии.

Данные таблицы 2 свидетельствуют об устойчивом увеличении производства продукции, что обеспечивает предприятию значительный рост прибыли, повышение рентабельности, а, следовательно, устойчивое финансовое положение за исследуемый период. Все это позволяет ежегодно повышать уровень заработной платы труда работников предприятия, использовать другие формы материального стимулирования рабочих основного производства.



3 Организация бухгалтерского учета затрат основного производства ЗАО «НБМ»

3.1 Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

В ЗАО «НБМ» применяется автоматизированная система учета, при которой сводный учет производственных затрат осуществляется путем применения программы «1С: Предприятие».

Вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Главная бухгалтерия организации на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и т.п., получаемых в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции.

Затраты группируют по видам продукции (группам однородной продукции) и цехам.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей продукции и ее отдельных видов.

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляется различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др.

Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости готовой продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. Основными методами учета затрат являются позаказный, попроцессный, попередельный и функционально-стоимостной методы.

Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В ЗАО «НБМ» учетной политикой закреплено использование попередельного метода учета затрат.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

- организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

- обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого передела в целом;

- списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

В ЗАО «НБМ» имеет место серийное производство, т.е. производство продукции сериями/партиями, поэтому существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, перед бухгалтером-аналитиком стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. В этом случае составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица представляет собой набор затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции. Она включает затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Применение метода условных единиц предполагает, что для производства одной единицы законченной продукции требуется одна условная единица основных материалов и одна условная единица добавленных затрат.

Пример. В производство запущено 1000 цифровых датчиков уровня. Со склада получены все исходные материалы и комплектующие изделия. По окончании отчетного периода 900 ЦДУ закончены обработкой и признаны готовой продукцией. Их можно оценить, как 900 у.е. материальных затрат и 900 у.е. добавленных затрат. Если оставшиеся в незавершенном производстве 100 шт. готовы лишь наполовину, то они расцениваются как 100 у.е. материальных затрат (так как все основные материалы, необходимые для изготовления этих ламп, отпущены в производство) и 50 у.е. добавленных затрат. Если степень готовности оставшихся 100 ЦДУ составляет 30%, то их оценивают, как 100 у.е. материальных затрат и 30 у.е. добавленных затрат.

Применение метода условных единиц позволяет пересчитать не полностью законченные обработкой изделия в условно готовые изделия. Эта величина состоит из двух слагаемых: общего количества изделий запущенных в производство и завершенных обработкой в течение отчётного периода, и слагаемого, отражающего те затраты, которые были произведены над незавершенным производством в течение ответного периода.

При этом исходят из двух допущений:

- предполагается, что материальные затраты осуществляются в начале производственного процесса, т.е. в I переделе.

- заработная плата каждого передела обычно объединяется с общепроизводственными расходами по переделу в статью «добавленные затраты».
(это затраты на обработку каждого передела.) Предполагается также, что
добавленные затраты распределяются равномерно в течение всего производственного цикла.

Калькулирование затрат в ЗАО «НБМ» осуществляться методом ФИФО, в соответствии с которым обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку, т.е. прежде чем запущенные в производство предметы труда не будут обработаны, новые материалы не поступят в I передел;

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается в условных единицах; вторая позволяет оценить себестоимость одной условной единицы продукции. В третьей, заключительной таблице определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. Рассмотрим следующий пример.

Пример 1. ЗАО «НБМ» выпускает регулирующую трубопроводную арматуру для нефтепроводов. Производство состоит из двух переделов: в первом производят шаровые клапаны, во втором на кран делается навеска - фланцы и пневмопривод. Затем их реализуют потребителям.

Все исходные материалы для производства арматуры отпускаются в I переделе, добавленные затраты распределяются равномерно.

По состоянию на 1 апреля 2013 г. в незавершенном производстве I передела оказалось 8500 ед. Степень завершенности по добавленным затратам -- 70%. Стоимость материалов в незавершенном производстве составила 9214 руб., добавленных затрат -- 7070 руб.

В апреле начато производство 122 600 клапанов. В связи с этим затраты I передела составили: на основные материалы -- 142 862 руб., на заработную плату основных производственных рабочих -- 39 520 руб. Общепроизводственные расходы списывались на основное производство по ставке 160% от основной заработной платы производственных рабочих.

По состоянию на 1 мая 2013 г. в незавершенном производстве I передела числилось 6800 клапанов. Степень завершенности по добавленным затратам составила 50%. Необходимо определить себестоимость законченных клапанов, изготовленных и переданных во II передел в апреле, и остаток незавершенного производства I передела по состоянию на 1 мая 2014 г. (Исходные данные для расчета представлены в таблице 3)

Таблица 3 - Исходные данные

Показатели	Единица измерения
	тыс.руб.	шт.
НЗП на начало периода	-	8500
Основные материалы в НЗП	9214	-
Добавленные затраты в НЗП (70% готовности)	7070	-
Итого стоимость НЗП на начало периода	16284	-
Отпущено в производство основных материалов в апреле	142862	122600
Остаток НЗП на конец периода (50% готовности)	-	6800
Выпущено из производства в апреле	-	124300
Добавленные затраты за апрель - всего	102752	-
в том числе:
Прямая заработная плата	39520	-
общепроизводственные расходы	63232	-



В основе расчетов лежит метод ФИФО, согласно которому к выпуску новых изделий можно приступить лишь по доведении до полной готовности незавершенного производства, имевшегося по состоянию на 1 апреля 2014 г.

Поэтому затраты, осуществленные в апреле, будут состоять из 3 слагаемых:

- затрат, «добавленных» к незавершенному производству по состоянию на 1 апреля 2014 г. (в нашем примере - 8500 ед.) с целью доведения его до готовой продукции;

- затрат, которые понадобились для того, чтобы начать изготовление новых изделий и полностью завершить его;

- затрат по созданию задела незавершенного производства, которое станет готовой продукцией лишь в мае 2014 г.

С этих позиций на первом этапе расчетов оценивается в условных единицах объем производственной деятельности апреля:

1) оцениваются в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство по состоянию на начало апреля, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для этого количество клапанов, находящихся в незавершенном производстве на начало периода, умножают на степень незаконченности незавершенного производства:

8500 х (1 - 0,7) = 8500 х 0,3 = 2550 усл. ед. (у.е.).

Материальных затрат в апреле для этого незавершенного производства не требуется, так как в соответствии с методом ФИФО они были произведены в марте 2013 г. и в том же периоде были учтены. Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае равно нулю;

2) определяется количество клапанов, начатых и законченных обработкой в апреле. Оно рассчитывается как разность между клапанами, запущенными в производство в апреле, и клапанами, оставшимися в незавершенном производстве на конец периода:

122 600-6800= 115 800 шт.

Это готовая продукция, изготовленная I переделом в апреле, следовательно, она оценивается в 115 800 у.е. материальных затрат и 115 800 у.е. добавленных затрат;

3) пересчитывается в условные единицы незавершенное производство на конец апреля, когда в обработке оставалось 6800 шт. клапанов. Считают, что материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию составляет 50%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составят 6800 у.е., а добавленные затраты

6800 х 0,5 = 3400 у.е.

Результаты выполненных расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Объем производственной деятельности в апреле 2013г.

Показатели	Единицы, подлежащие учету, шт.	Условные единицы
		материальные затраты	добавленные затраты
	1	2	3
Остатки НЗП на начало периода	8500	-	2550
Начато и закончено обработкой за отчетный период	115800	115800	115800
Остатки НЗП на конец периода	6800	6800	3400
Итого	131100	122600	121750

Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в апреле оценивается в 244 350 у.е. (122 600 +121 750).

На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период, делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.

Изданных таблицы 4 следует, что в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 руб.

Из таблицы 5 видно, что все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 122 600 у.е.

Следовательно, 1 у.е. материальных затрат «стоит»:

142 862: 122 600= 1,17 руб.

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 руб.) в расчете не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде учтены.

«Оценим» теперь 1 у.е. добавленных затрат. За апрель в целом их размер составил 102 752 руб., или 121 750 у.е.

Таким образом, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб.

Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка условной единицы по материальным и добавленным затратам

Вид затрат	Затраты, руб.	Производство, у.е.	Затраты на 1 у.е.
	в НЗП на начало периода	отчетного периода	Всего затрат
	1	2	3	4	5
Материальные затраты	9214	142862	152076	122600	1,17
Добавленные затраты	7070	102752	109822	121750	0,84
Итого	16284	245614	261898	-	2,01

На третьем, завершающем этапе определяется себестоимость готовой продукции (в нашем примере - полуфабрикатов, переданных во II передел) и незавершенного производства.

Себестоимость этих полуфабрикатов складывается из двух частей. Первая часть - это та готовая для данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства, имевшегося на начало апреля. В течение апреля это незавершенное производство доведено до состояния полной готовности. Вторая часть - это стоимость полуфабрикатов, начатых и полностью законченных обработкой в апреле.

Определим себестоимость первого слагаемого.

Себестоимость незавершенного производства на начало периода:

9214 + 7070= 16 284 руб.

Работа, проведенная над незавершенным производством в отчетном периоде, оценивается в 2550 у.е. Согласно данным табл. 6, 1 у.е. добавленных затрат «стоит» 0,84 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100%-ной готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит:

16 284 + 2550 х 0,84 = 18 426 руб.

Теперь рассчитаем себестоимость второго слагаемого. Как следует из расчетов, в апреле было начато и закончено обработкой 115800 клапанов, т.е. было произведено 115 800 у.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составляют 2,01 руб. Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит:

115 800x2,01 =232 758 руб.

Таким образом, себестоимость всех клапанов, изготовленных предприятием в апреле, составит:

18 426 + 232 758 = 251 184 руб.

Определим теперь себестоимость незавершенного производства на конец апреля. Она складывается из двух элементов - стоимости материалов и добавленных затрат. Материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 6800 у.е., добавленные затраты - в 3400 у.е. Из расчетов следует, что 1 у.е. материальных затрат соответствует 1,17 руб., добавленных затрат - 0,84 руб. Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит:

6800х 1,17+3400x0,84 = 7956 + 2856= 10812руб.

Результаты расчетов сведены в таблице 6.

Таблица 6 - Расчет себестоимости полуфабрикатов

№ строки	Методика расчета показателя	Готовая продукция	Незавершенное производство
1	НЗП на начало периода - 16284	-	-
2	Затраты за апрель на НЗП - 2142 (2550 х 0,84)	-	-
3	Итого себестоимость ГП в результате доведения до 100% готовности НЗП	18426	-
4	Начато и закончено обработкой в апреле (115800 х 2,01)	232758	-
5	НЗП на конец отчетного периода, всего	-	10812
	в том числе:
	материальные затраты (6800 х 1,17)	-	7956
	добавленные затраты (0,5 х 6800 х 0,84)	-	2856
	Итого	251184	10812

Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (готовых клапанов), переданных в апреле из I передела в передел II, составит 251 184 руб. На эту сумму может быть составлена соответствующая бухгалтерская проводка. Остатки незавершенного производства I передела на 01.05.2013 г. оцениваются в 10 812 руб.

Необходимой предпосылкой калькулирования является организация сводного учета производственных затрат. Отечественная школа бухгалтерского учета трактует понятие «сводный учет» как систему обобщения издержек производства по статьям расходов в разрезе цехов основного и вспомогательного производства, видам продукции (работ, услуг) в целом по предприятию с целью подготовки информации для исчисления себестоимости отдельных видов готовой продукции, всей выпущенной продукции и для распределения понесенных предприятием затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

В промышленности применяется два варианта сводного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. Применение первого или второго варианта сводного учета затрат на производство зависит от необходимости определения себестоимости некоторых полуфабрикатов, которые являются незаконченной продукцией основного производства. В ЗАО «НБМ» не организуется реализация части полуфабрикатов на сторону, следовательно в бухгалтерии нет необходимости производить свод затрат на производство полуфабриката и определять его себестоимость, т.е. используется бесполуфабрикатный вариант учета.

Учет ведется без бухгалтерских записей при передаче полуфабрикатов собственного производства из одного структурного подразделения в другое (из цеха в цех). Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехами осуществляется бухгалтерией оперативно, в натуральном выражении, без записей на бухгалтерских счетах. Затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам в разрезе статей расходов. Добавленные затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только I передела. Себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат переделов с учетом доли их участия в процессе изготовления.

Пример 2. Обработка ЦДУ ведется последовательно в трех цехах. Стоимость сырья -- 3000 руб. Затраты на обработку (добавленные затраты) в 1-м цехе -- 1600 руб., во 2-м -- 1400 руб., в 3-м -- 2000 руб. Запланировано и фактически выпущено 200 ед. изделий.

Исходя из этих условий себестоимость единицы полуфабриката составит:

в 1-м цехе - (3000 + 1600): 200 = 23 руб.;

во 2-м цехе - 1400 : 200 = 7 руб.;

в 3-м цехе - 2000 : 200 = 10 руб.

Себестоимость единицы готовой продукции будет равна:

(3000 + 1600 + 1400 + 2000): 200 = 40 руб., или 23 + 7 + 10 = 40 руб. Этот метод проще и менее трудоемок, чем полуфабрикатный. Его основное достоинство состоит в отсутствии каких-либо условных расчетов, расшифровывающих затраты предыдущих цехов и переделов.

3.2 Аналитический учет затрат основного производства

В ЗАО «НБМ» для группировки затрат по статьям, видам производства местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции используются следующие счета бухгалтерского учета:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

28 «Брак в производстве»;

44 «Расходы на продажу»;

96 «Резервы предстоящих расходов»;

97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат основного производства ведется на активном счете 20 «Основное производство». Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость произведенной продукции.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, учитываются по дебету счёта 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы, вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в порядке распределения.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

В течение отчетного месяца прямые (одноэлементные) расходы учитываются непосредственно на счете 20. Косвенные (комплексные) расходы относятся на счет 20 и включаются в себестоимость продукции по окончании месяца в порядке распределения.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счёту 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном счете 23 «Вспомогательные производства».

Данный счет является калькуляционным и дает возможность исчислить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

По окончании месяца эти расходы списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» производства» в дебет счета 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 «Производственное расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Списание косвенных расходов на счёт 23 осуществляется в порядке их распределения.

Потери от брака списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производст...