Аудиторская проверка затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Изучение и анализ расходов от основного вида деятельности является важной составляющей частью путей роста прибыли учреждения. Расходы следует рассматривать как один из наиболее существенных факторов, уровень и степень воздействия, которого возможно анализировать и регулировать.

Расходы по основному виду деятельности учреждения группируются в соответствии с их экономическим содержанием. Они включают такие элементы, как: заработная плата; прочие выплаты; начисления на выплаты по оплате труда; услуги связи; транспортные услуги; коммунальные услуги; работы, услуги по содержанию имущества (в том числе ремонты зданий, автомобилей); прочие работы, услуги (в том числе медицинские осмотры, проведение специальной оценки условий труда, подписка на периодические издания и их доставка, изготовление и поставка бланочной продукции, охрана пожарной сигнализации, автострахование); прочие расходы; увеличение стоимости основных средств; увеличение стоимости материальных запасов (в том числе приобретение нефтепродуктов, лекарственных средств, расходных и перевязочных материалов.

Цель аудита расходов от основного вида деятельности учреждения - это, прежде всего, подтверждение достоверности формирования затрат и правильности отражения их в учете.

При аудите расходов от основного вида деятельности проверяются данные бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах) на предмет достоверности отражения итоговых результатов за отчетный период учреждения. Аудит расходов учреждения проводится на выборочной основе и включает в себя тестирование доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета и так далее.

Вопрос об аудите расходов от основного вида деятельности имеет большое значение для любого учреждения, осуществляющего экономическую деятельность. В рамках бухгалтерского учета важно понимать, какие расходы для учреждения будут являться прямыми, какие косвенными.

Внешний аудиторский контроль заключается в том, что именно процесс проверки контролирует правильность и своевременность бухгалтерского учета и предотвращает отрицательные результаты работы учреждения.

Цель написания курсового проекта заключается в изучении процесса проведения аудиторской проверки затрат от основного вида деятельности, на примере краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Станция скорой медицинской помощи г. Находки» (далее КГБУЗ «ССМП г. Находки»).

Для достижения поставленной цели в ходе работы необходимо решить ряд задач:

- изучить сущность, цели, задачи и значение аудита расходов от основного вида деятельности;

- рассмотреть основы ведения бухгалтерского учета и методику аудита расходов от основного вида деятельности;

- дать характеристику деятельности объекта исследования;

- оценить процесс проведения аудита расходов от основного вида деятельности;

- рассмотреть вопрос документального оформления аудиторской проверки расходов от основного вида деятельности.

Объектом исследования выступает КГБУЗ «Станция скорой медицинской помощи г.Находки».

Предмет исследования - аудиторская проверка расходов от основного вида деятельности в КГБУЗ «ССМП г. Находки».

В качестве теоретической базы при написания данной работы использовались труды таких авторов как Жужкинец И.И, Романова М.Г., Шадрина Г.В.

Методологической базой стали: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307 «Об ауди-торской деятельности» (в ред. от 23.04.2018), Федеральный закон от 06.11.2011 № 402 «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.11.2018), Правила (стандарты) аудиторской деятельности, Международные стандарты аудита, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

В данном исследовании использовались следующие методы исследования: монографический, балансовый, экономико-математический.

Курсовой проект построен в соответствии с заявленной целью и установленными задачами, включая в себя введение, основную часть, заключение, список использованных источников и приложения.

В первой главе рассмотрены теоретические основы аудита расходов от основного вида деятельности.

Во второй главе проведен анализ аудита расходов от основного вида деятельности КГБУЗ «ССМП г. Находки».

В заключении сделаны выводы по поставленным задачам.

аудиторский медицинский прибыль

1. Теоретические основы аудита расходов от основного вида деятельности

1.1 Сущность, цели, задачи и значение аудита расходов от основного вида деятельности для организации

Цель аудита расходов от основного вида деятельности учреждения - это, прежде всего, подтверждение достоверности формирования затрат и правильности отражения их в учете.

При проведении аудита изучаются процессы и явления, отображенные документально, связанные с основным видом деятельности учреждения. Качество аудита зависит от того, насколько тщательно будет проведена работа до начала аудиторской проверки. Необходимо до начала аудита провести предварительный осмотр, который проводится с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса основного вида деятельности учреждения и расходов, связанных с ним. Для этого можно использовать методы и приемы, которые разрабатываются аудиторской фирмой, а также специальные аудиторские процедуры - тесты. Во время такого тестирования аудитор устанавливает: определяются ли в приказе об учетной политике расходы, которые списываются на основной вид деятельности учреждения; не изменялась ли в течение отчетного периода учетная политика в разрезе определения расходов от основного вида деятельности; соблюдаются ли в учреждении требования, установленные приказом об учетной политике.

При аудите расходов от основного вида деятельности задачами аудитора являются:

- проверка соответствия ведения бухгалтерского учета расходов принятой в учреждении учетной политике;

- проверка соответствия учетной политики и ведения учета действующему законодательству;

- проверка ведения документооборота, правильности оформления и своевременности поступления первичных документов;

- проверка полноты и правильности проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;

- проверка своевременности ведения учетных регистров;

- проверка правильности и законности отражения в учете выручки, расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов;

- проверка правильности отражения показателей статей доходов и расходов в бухгалтерской отчетности и др.

Проведение аудита расходов от основного вида деятельности учреждения имеет важное значение. На основе выявленных ошибок и отклонений учреждению намечают пути снижения расходов. Сокращение уровня расходов должно рассматриваться как стратегическое направление развития учреждения, что не только способно стимулировать экономический рост, но и сможет обеспечить улучшение финансового положения, выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия; оптимизацию доходов и расходов учреждения.

1.2 Основы ведения бухгалтерского учета и методика аудита расходов от основного вида деятельности

В бюджетных учреждениях первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных носителях информации (заверенных собственноручной подписью), а также на машинных носителях - в виде электронных документов (заверенных электронной подписью). Без надлежащего оформления первичных (сводных) учетных документов любые исправления (добавление новых записей) в электронных базах данных не допускаются. В целях обеспечения сохранности электронных данных бухгалтерского учета и отчетности по итогам каждого календарного месяца бухгалтерские регистры, сформированные в электронном виде, распечатываются на бумажный носитель и подшиваются в отдельные папки.

Бюджетные учреждения использует унифицированные формы регистров бухучета, перечисленные в приложении 3 к приказу № 173н.

На основании пунктов 2, 6 Инструкции к Единому плану счетов №1 57н бухгалтерский учет ведется с использованием рабочего Плана счетов, а в части операций по исполнению публичных обязательств перед гражданами в денежной форме учреждение ведет бюджетный учет в автоматизированной форме по рабочему Плану счетов в соответствии Инструкцией № 162н. Учреждение применяет забалансовые счета, утвержденные в Инструкции к Единому плану счетов № 157н на основании пункта 332 данной Инструкции. Кроме основных забалансовых счетов, в учреждении введены дополнительные счета.

При отражении операций на счетах бухгалтерского учета в 18-м разряде (код вида деятельности), а именно:

- 2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

- 3 - средства во временном распоряжении;

- 4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

- 5 - субсидии на иные цели;

- 7 - субсидии на цели осуществления ОМС.

На основании пункта 21 Инструкции к Единому плану счетов № 157н в разрядах 24-26 указывается соответствующий код КОСГУ в соответствии с разделом V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 года №65н.

В учреждении утвержден состав постоянно действующих ряд комиссий для обеспечения контрольных мероприятий в учреждении (комиссии по поступлению и выбытию активов, инвентаризационной комиссии; комиссии по проверке показаний спидометров автотранспорта, комиссии для проведения внезапной ревизии кассы), а также существует ряд сотрудников, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности.

Инвентаризация имущества и обязательств (в том числе числящихся на забалансовых счетах) проводится раз в год перед составлением годовой отчетности, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризации проводит постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Инвентаризация расчетов производится с организациями и учреждениями один раз в год. В отдельных случаях (при смене материально ответственных лиц, выявлении фактов хищения, стихийных бедствиях и так далее) инвентаризацию может проводить специально созданная рабочая комиссия, состав которой утверждается отдельным приказом руководителя.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и в сроки, установленные учредителем и Инструкцией о порядке составления, представления годовой квартальной отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений на основании приказов Минфина России от 25.03.2011 года №33н и от 28.12.2010 года №191н.

Внутренний финансовый контроль в учреждении осуществляет комиссия. Помимо комиссии постоянный текущий контроль в ходе своей деятельности осуществляют в рамках своих полномочий руководитель учреждения, его заместители, главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии и иные должностные лица учреждения в соответствии со своими обязанностями.

Затраты при оказании услуги делятся на прямые и накладные. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы оказания услуг. Накладные расходы распределяются пропорционально прямым затратам к объему выручки от реализации услуг.

В состав прямых расходов (относящихся только к какой-то одной услуге) могут войти, например, расходы по выплате заработной платы соответствующим сотрудникам, уплате страховых взносов. Начисление прямых расходов необходимо будет отражать следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 4 109 60 211, 4 109 60 213

Кредит 4 302 00 730, 4 303 00 730.

В состав накладных расходов могут быть, например, включены стоимость использованных при оказании услуг расходных материалов, а также некоторые прочие расходы. Начисление накладных расходов необходимо будет отражать такими записями:

Дебет 4 109 70 272, 4 109 70 290

Кредит 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 208 00 660.

Часть материальных запасов (например, канцелярские принадлежности, используемые бухгалтерией) может учитываться при выдаче в составе общехозяйственных расходов. К таким расходам могут относиться связанные исключительно с нуждами управления расходы по оплате услуг связи, а также расходы по оплате прочих услуг (например, консультационных), расходы по оплате труда управленческого персонала.

Начисление общехозяйственных расходов необходимо будет отражать следующими записями:

Дебет 4 109 80 211, 4 109 80 213, 4 109 80 221, 4 109 80 226,4 109 80 272

Кредит 4 302 00 730, 4 105 00 440, 4 303 00 730.

Следующий важный этап учетной работы - распределение накладных и общехозяйственных расходов на основании Справки (ф. 0504833) и соответствующих расчетов. В соответствии с учетной политикой бюджетного учреждения такое распределение может осуществляться, например, ежемесячно. При этом способ распределения также необходимо определить в учетной политике.

При распределении накладных и общехозяйственных расходов делаются записи по соответствующим аналитическим счетам:

Дебет 4 109 60 000

Кредит 4 109 70 000, 4 109 80 000.

Общехозяйственные расходы, которые в соответствии с положениями учетной политики не подлежат распределению, списываются бухгалтерской записью (например, могут не распределяться расходы по оплате консультационных услуг):

Дебет 4 401 20 200

Кредит 4 109 80 000.

В учреждении в отношении накладных и общехозяйственных расходов выбран одинаковый способ распределения - пропорционально прямым затратам по оплате труда, ежемесячно. Прямые расходы по оплате труда на услугу № 1 равны 500 000 рублей, а на услугу № 2 - 300 000 рублей. В данном случае расходы, накопленные на счетах 4 109 70 000, 4 109 80 000, ежемесячно должны распределяться в следующих размерах по каждому коду КОСГУ:

- на услугу № 1 - 62,5 процента (500 000 рублей умножаем на 100 процентов и делим на сумму (500 000 рублей плюс 300 000 рублей);

- на услугу № 2 - 37,5 процентов (300 000 рублей умножаем на 100процентов и делим на сумму (500 000 рублей плюс 300 000 рублей).

Накопленные на счете 4 109 60 000 суммы должны быть учтены при формировании финансового результата. В рамках деятельности по выполнению госзадания суммы, учтенные на данном счете, списываются в дебет счета 4 401 20 200 «Расходы хозяйствующего субъекта» на основании Справки (ф. 0504833) (абзац 7 п. 153 Инструкции № 174н).

Инструкция № 174н по данному вопросу содержит только одно требование - в дебет счета 4 401 20 200 должны списываться только суммы, относящиеся к уже оказанным услугам.

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) группировка затрат содержит следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие затраты.

Расходами, которые не включаются в себестоимость и сразу списываются на финансовый результат (счет 0.401.20.000), признаются расходы на социальное обеспечение населения, расходы на транспортный налог, расходы на налог на имущество.

Те деньги, которые учреждение расходует на горюче-смазочные материалы, на коммунальные услуги и на транспорт, на командировки, на другие хозяйственные нужды, на оплату труда - это подотчётные деньги и, они учитываются на отдельных счетах, в зависимости от цели, на которые они потрачены.

Деньги на различные цели выдаются в виде аванса и подлежат учёту на различных счетах.

Согласно п. 16 Приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

При аудите бюджетного учета расходов от основного вида деятельности следует установить соблюдение единого порядка ведения учета и представления отчетности бюджетного учреждения, унифицированных форм бюджетной документации и отчетности бюджетных учреждений.

Порядок осуществления аудита учета в бюджетных учреждениях можно представить следующим образом:

1 Аудит первичных бухгалтерских документов.

Все хозяйственные операции, осуществленные учреждениями, подтвержденные первичными документами, подвергаются аудиту, что представлено в таблице 1.

Таблица 1 - Аудит первичных документов бюджетных учреждений

Первичный документ	Действия аудитора
Документы учета денежных средств
1 Расходный кассовый ордер	Хронологическая проверка, документальная проверка, арифметическая проверка и т.д.
2 Журнал регистрации приходных и расходных кассовых доку ментов
Документы учета расходов на автотранспорт
3 Путевой лист легкового автомобиля	Арифметическая проверка, хронологическая проверка, документальная проверка и т.д.
4 Путевой лист специального автомобиля

аудиторский медицинский прибыль

Аудитором должны быть проверены все обязательные реквизиты и показатели, содержащиеся в первичных документах бюджетного учета в учреждении (наименование документа; дата составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц).

2 Аудит регистров бюджетного учета.

При аудите учета в учреждениях проверке подвергаются регистры бюджетного учета, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов сверяют по датам совершения операций в хронологическом порядке в регистрах бюджетного учета приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Аудит регистров бюджетного учета

Регистры бюджетного учета	Действия аудитора
Журнал операций по счету «Касса»	Документальная проверка, проверка запи сей. Сверка данных, арифме тическая проверка, хро нологическая проверка, встречная проверка и т.д.
Журнал операций с безналичными денежными средствами
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам
Журнал операций расчетов по оплате труда, денежному довольствию и стипендиям
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
Журнал по прочим операциям
Главная книга

Записи в журналах по совершенным хозяйственным операциям подвергаются сверке аудитором не только по отдельным документам, но и группам однородных документов.

При аудите корреспонденции счетов в журнале операций проверяются в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Журналы операций должны быть подписаны главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. Аудиту подвергаются месячные обороты по счетам, данные по которым отражены в главной книге.

3 Аудит правильности записей на счетах бюджетного учета.

Счета бюджетного учета, отраженные в документах, предназначены для того, чтобы обозначить операции ведения бюджетного учета для учреждений государственной власти, управления внебюджетных фондов, территориальных органов управления, которые занимаются кассовым обслуживанием в бюджетной системе государства, поэтому аудитор подвергает сплошной и выборочной проверке все операции, отраженные на данных счетах.

Аудитору необходимо учитывать, что бюджетные учреждения, которые занимаются учетом операций по выполнению смет доходов, расходов бюджетных, а также средств, применяют в данной области План счетов, который утверждается Министерством финансов РФ и входит в состав Инструкции к учету бюджета.

Полнота и правильность формирования и раскрытия информации об операциях в бюджетном учете также подлежит аудиторской проверке.

4 Обобщение результатов аудита.

Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочих документах аудитора. Рабочие документы должны быть оформлены в виде таблиц нарушений с указанием характеристики нарушения, нормативного документа, который нарушен, а также рекомендаций аудитора по устранению нарушений.

Рабочий документ аудитора должен отражать информацию (доказательства), представленную в таблице 3.

Таблица 3 - Основные принципы документирования информации в рабочих документах аудитора

Принципы отражения информации	Расшифровка принципов документирования информации (доказательств)
1 Уместность	Информация должна быть полезной для принятия эффективных решений
2 Своевременность	Информация должна предоставляться оперативно, то есть в сроки, позволяющие вовремя принимать необходимые решения
3 Адресность	Доказательства должны предоставляться конкретным пользователям для принятия конкретных решений
4 Необходимость	Информация должна быть достаточной для принятия соответствующего решения, она не должна быть избыточной и чрез мерной
5 Аналитичность	Доказательства должны содержать данные текущего анализа и способствовать проведению последующего анализа
6 Ясность	Информация должна быть понятна для всех пользователей
7 Подлинность	Доказательства должны содержать достоверную информацию, в ней не должно быть ошибок и неточностей
8 Сравнимость	Информация должна быть сопоставима, что позволит пользователям выявить сходства и различия показателей

В рабочем документе следует указать факты нарушения, характеристику нарушения, лиц, допустивших нарушения и т.д.

По результатам проверки следует сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в бюджетном учете; рекомендовать экономическому субъекту внедрение более прогрессивных методов учета и контроля. Для проведения аудита расходов по основному виду деятельности учреждения, необходимо, в первую очередь, ознакомиться с учредительной документацией, на основании которой учреждение осуществляет свою деятельность, приносящую экономический результат, а также изучить специфику учреждения. Аудиторская проверка расходов от основного вида деятельности бюджетных учреждений может включать следующие услуги:

- проверка финансово-хозяйственной деятельности учреждения, составления отчетности в соответствии с бюджетным планом, ведения бюджетного учета;

- выборочная или сплошная проверка целевого расхода бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской деятельности предприятия;

- подготовка к аудиту государственными контролирующими органами (Минфин, МНС);

- выполнение специальных условий аудита;

- налоговый аудит.

Расходы по основному виду деятельности учреждения группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- заработная плата;

- прочие выплаты;

- начисления на выплаты по оплате труда;

- услуги связи;

- транспортные услуги;

- коммунальные услуги;

- работы, услуги по содержанию имущества (в том числе ремонты зданий, автомобилей);

- прочие работы, услуги (в том числе медицинские осмотры, проведение специальной оценки условий труда, подписка на периодические издания и их доставка, изготовление и поставка бланочной продукции, охрана пожарной сигнализации, автострахование);

- прочие расходы;

- увеличение стоимости основных средств

- увеличение стоимости материальных запасов (в том числе приобретение нефтепродуктов, лекарственных средств, расходных и перевязочных материалов.

При аудите расходов от основного вида деятельности проверяются данные бухгалтерской отчетности (баланс, отчет о финансовых результатах) на предмет достоверности отражения итоговых результатов за отчетный период учреждения. Аудит расходов учреждения проводится на выборочной основе и включает в себя тестирование доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета и так далее.

Таким образом, основными направлениями аудита бюджетных учреждений являются: организация бюджетного процесса; соблюдение бюджетной системы; проверка соответствия единым принципам организации бюджетного процесса; планирование расходов; состава и полномочий участников бюджетного процесса и так далее.

1.3 Нормативное регулирование аудита расходов от основного вида деятельности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые регулируют отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.

Исходя из Положения о признании международных стандартов аудита, подлежащими применению на территории Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.06.2015 года № 576, и приказов Минфина России от 24.10.2016 № 192н и от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации», международные стандарты аудита применяются на территории Российской Федерации с 1 января 2017 года.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.10.2017 № 1289 и приказом Минфина России от 26.09.2017 № 147н признаны утратившими силу ряд актов, которыми были утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и федеральные стандарты аудиторской деятельности.

ФСАД утратили силу с 1 января 2018 года.

Виды аудиторских услуг, в том числе перечень сопутствующих аудиту услуг, определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н.

Аудит расходов учреждения от основного вида деятельности бюджетного учреждения ведется в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 06.23.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2018), приказами Минфина России от 01.12.2010 года №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов) и Инструкции по его применению» (далее - Инструкции к Единому плану счетов №157н), от 16.12.2010 года №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений.

Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудит и сопутствующие аудиту услуги) осуществляется в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА), принимаемыми Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) и признанными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 9 января 2019 года № 2н актуализированная версия МСА введена в действие на территории Российской Федерации.

МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита», утвержден приказом Минфина РФ № 2н от 09.01.2019, в данной редакции стандарта уточнены понятия «финансовая отчетность», «руководство». Стандарт раскрывает основные цели проведения аудиторской проверки

МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности», утвержден приказом Минфина РФ № 2н от 09.01.2019, стандарт раскрывает основы - как и кто может осуществлять контроль качества проводимой аудиторской проверки, а также кто несет ответственность за некачественный уровень проверки.

МСА 230 «Аудиторская документация», утвержден приказом Минфина РФ №2н от 09.01.2019, раскрывает понятие аудиторской документации: как, в какие сроки и какими способами формируется документация аудиторской проверки, что составляется в рамках какого этапа аудиторской проверки и кто несет за это ответственность.

МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», утвержден приказом Минфина РФ №2н от 09.01.2019, данный стандарт характеризует процесс планирования аудиторской проверки, а именно раскрывает такие вопросы как: что есть планирование, на каком этапе оно формируется, кто несет ответственность и что отражает планирование аудиторской деятельности.

2. Особенности аудита расходов от основного вида деятельности в КГБУЗ «ССМП г.Находки»

2.1 Характеристика деятельности КГБУЗ «ССМП г.Находки»

Краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Станция скорой медицинской помощи г. Находки» (далее - КГБУЗ «ССМП г. Находки» или Учреждение) единственное учреждение сферы здравоохранения, оказывающее скорую неотложную и экстренную помощь на территории Находкинского городского округа, который включает в свой состав: город Находка с отдаленными микрорайонами Врангель, Ливадия и Южно-Морской, поселки Приисковый, Авангард и Средний, сёла Анна и Душкино. Населённые пункты городского округа отделены от города Находки территорией Партизанского муниципального района.

Медицинская организация создана в соответствии с Постановлением главы города Находки Приморского края № 565 от 12.04.1999 года в качестве муниципального учреждения здравоохранения. На основании распоряжения департамента имущественных отношений Приморского края № 882-р от 23.12.2011 года «О передаче учреждении здравоохранения из муниципальной собственности Находкинского городского округа в собственность Приморского края» учреждение принято с начала 2012 года в собственность Приморского края, переименовано в краевое государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Станция скорой медицинской помощи г. Находки» и является правопреемником его прав и обязанностей.

Запись о регистрации КГБУЗ «ССМП г. Находки» в качестве юридического лица, зарегистрированного до 01 июля 2002 года, внесена в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 23 декабря 2002 года за основным государственным регистрационным №1022500720450.

Постановка на учет медицинской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации произведена 28 сентября 1999 года с присвоением ИНН/КПП 2508048870/25080101 в Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Находка.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, размещенным на официальном сайте Федеральной налоговой службы России (www.nalog.ru) имеет следующие виды экономической деятельности КГБУЗ «ССМП г. Находки» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности:

- 86.90.9 «Деятельность в области медицины прочая, не включенная в другие группировки» - основной вид деятельности;

- 86.10 «Деятельность больничных организаций» и 86.21 «Общая врачебная практика»; иных видов деятельности не зарегистрировано - дополнительные виды деятельности приведена в Приложение 1.

Место нахождения станции учреждения и юридический адрес: Российская Федерация, 692922, Приморский край, город Находка, ул. Красноармейская, д.4. Станция скорой медицинской помощи расположена в центре города, что обеспечивает доезд до пациентов в максимально короткие сроки в центральной и северной части города. Общая площадь объекта 663,6 кв. м.

Также в состав Учреждения входят объекты:

- подстанция скорой медицинской помощи расположена на первом этаже административного здания в городе Находка по ул. Пирогова, д.3, обслуживает южный район города до мыса Астафьева. Общая площадь объекта 41 кв. м.;

- пункт временного пребывания в микрорайоне Врангель, расположенный в помещении цокольного этажа лечебного федерального учреждения по адресу ул. Бабкина, д.19, который обслуживает население микрорайона Врангель. Общая площадь объекта 264,7 кв. м.;

- пункт временного пребывания в микрорайоне Ливадия расположен в отдельно стоящем здании по адресу ул. Гайдамакская, д.14, который обслуживает население микрорайонов Ливадия и Южно-Морской, сёла Анна и Душкино. Общая площадь объекта 199,6 кв. м.

Бригады находятся в пункте временного пребывания для обеспечения доступности оказания скорой помощи отдаленных микрорайонов Находкинского городского округа.

Все объекты не имеют типового проекта, а были приспособлены для ведения деятельности медицинской организацией. Объекты учреждения подключены к централизованному водоснабжению и водоотведению, имеют централизованную канализацию, отопление и электроснабжение, телефонизированы.

Помимо вышеуказанных объектов имеются гаражи:

- по ул. Красноармейская 4 два гаражных бокса площадью 81,0 кв. м. и 232,0 кв. м.;

- по ул. Первостроителей, 2а гаражные боксы площадью 56,8 кв. м;

- по ул. Пирогова, 3 гаражные боксы площадью 129,6 кв. м.

В поселке Южно-Морской гаражные объекты отсутствуют.

Холодное водоснабжение имеется в гаражных боксах по адресам: ул. Первостроителей, 2а и ул. Пирогова, 3. Канализационное отведение и отопление имеется только в гаражном боксе по ул. Пирогова, 3.

Учреждение осуществляет деятельность на основании лицензии на право оказания медицинских услуг, выданной бессрочно департаментом здравоохранения Приморского края.

Доходы и расходы Учреждения состоит из средств, поступающих из источников:

- фонд обязательного медицинского страхования (далее - ОМС);

- доходы учреждения от оказания платной медицинской помощи, не входящую в Программу государственных гарантий бесплатного оказания медицинской помощи населению,

- целевое финансирование из регионального бюджета.

Фонд обязательного медицинского страхования финансирует учреждение из средств субвенций из бюджета Федерального фонда ОМС бюджетам Территориальных фондов ОМС (далее - ТФОМС) на выполнение программы ОМС в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования за оказание медицинской помощи населению Приморского края по определяемому им же подушевому тарифу в зависимости от численности прикрепленного населения, а также за проведение дополнительных услуг, а именно: проведение тромболитической терапии, медицинская эвакуация в зависимости от состава бригад (врачебная или фельдшерская) и оказание медицинской помощи инокраевым гражданам. Для учреждений, оказывающих скорую медицинскую помощь, фонд ОМС не устанавливает лимит на определенную статью расходов и позволяет учреждению в зависимости от потребности перебрасывать плановые назначения со статьи на статью. Таким образом, учреждению позволено расходовать денежные средства в части заработной платы сверх расчетных данных.

В соответствии с Уставом Учреждения и Приказа департамента здравоохранения Приморского края от 29.12.2012 года №1345-о «О разрешении на осуществление платных медицинских услуг учреждениями здравоохранения с 1 января 2013 года» (далее - Положение о платных услугах) учреждение вправе осуществлять приносящую доход деятельность, то есть оказывать медицинские услуги гражданам на возмездной основе.

Доходы учреждения от оказания платной медицинской помощи, не входящие в Программу государственных гарантий бесплатного оказания медицинской помощи населению, формируются в основном от оказания следующих видов услуг: предрейсовый и послерейсовый осмотр водителей транспортных средств, сопровождение культурно-массовых мероприятий и похорон, транспортировка больных бригадой скорой медицинской помощи, выполнение процедур и манипуляций по назначению врача. Внебюджетные доходы не имеют целевого назначения. Данные доходы расходуются согласно Положению о предоставление платных медицинских услуг населению, в котором ограничен лишь размер средств, направляемых на выплату заработной платы с учетом начислений и составляет до 70 процентов от общего числа расходов.

Региональные средства 2016-2018 гг. имеют целевое назначение и согласно соглашению, заключенному между Учреждением и отраслевым органом, компенсируют расходы, понесенные в связи с оказанием гражданам Украины и лицам без гражданства медицинской помощи, а именно: лекарственные средства, изделия медицинского назначения, расходные материалы, горюче-смазочные материалы, таким образом, расходы на оплату труда из данного источника не предусмотрены.

Собственником имущества (учредителем) согласно Уставу учреждения и сведениями о юридическом лице из ЕГРЮЛ является Приморский край. Администрация Приморского края, департамент здравоохранения Приморского края (далее - отраслевой орган) и департамент имущественных отношений Приморского края (далее - орган по управлению имуществом) от имени Учредителя осуществляют соответствующие полномочия и функции.

Устав закрепил за Учреждением права на приобретение и осуществление имущественных и личных неимущественных прав, а также вменил в обязанность выступать в суде истцом и ответчиком.

Устав определяет тип изучаемого учреждения как бюджетный.

Учреждение является юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс.

Согласно Уставу целями деятельности КГБУЗ «ССМП г. Находки» являются:

- сохранения и укрепление состояния здоровья населения, повышение доступности и улучшение качества оказания медицинской помощи;

- оказание медицинской помощи населению в предусмотренных ПГГ объемах бесплатной медицинской помощи.

Главный врач назначается и освобождается от занимаемой должности Администрацией Приморского края, является единоличным исполнительным органом медицинской организации. Действуя на принципе единоначалия, главный врач ответственен за последствия своих действий в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, Уставом учреждения и трудовым контрактом.

Режим работы медицинской организации круглосуточный. Ежесуточно в диспетчерскую поступает более 300 звонков. Прием вызовов осуществляется на две телефонные пары «03» с записью всех входящих переговоров на электронный носитель. Имеется телефонная мини-АТС на 16 номеров. Помещения станции оборудовано громкоговорящей связью. С 2013 года прием вызовов осуществляется централизовано, т.е. все вызова поступают в диспетчерскую станции по ул. Красноармейская, а затем передаются на исполнение бригадам, в том числе в пункты временного пребывания в п. Врангель и п. Южно-Морской. Бригада скорой помощи выезжает на вызов незамедлительно. По окончании выполнения вызова, бригада по рации запрашивается в оперативный отдел для получения указаний о дальнейших действиях (передача очередного вызова, возвращение на станцию). При отсутствии свободных бригад на станции диспетчер-эвакуатор при помощи системы навигации может передать вызов по рации ближайшей освободившейся бригаде.

Финансовые и материальные ресурсы являются основными видами ресурсов, используемыми учреждением в процессе экономической деятельности. Универсальным документом, отражающим состояние финансовых и материальных ресурсов учреждения, результаты его финансово-хозяйственной деятельности, является бухгалтерский баланс. Данные баланса отражают финансовое положение учреждения, его платежеспособность и доходность, приведенного в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ расходов КГБУЗ «ССМП г. Находки» за 2018 год, распределение по статьям экономической классификации в рублях

Наименование показателя	КОСГУ	Всего	Средства от приносящей доход деятельности
			доходы от оказания платных услуг	поступление в системе ОМС за оказание услуг застрахованным лицам
ИТОГО:		109 779 593,62	3 319 514,59	106 460 079,03
в том числе:
Заработная плата	211	68 340 584,85	904 093,47	67 436 491,38
Прочие выплаты	212	103 898,05	93 587,13	10 310,92
Начисления на выплаты по оплате труда	213	19 651 559,79	258 335,44	19 393 224,35
Услуги связи	221	461 599,44	23 992,00	437 607,44
Транспортные услуги	222	0	0	0
Коммунальные услуги	223	2 177 969,02	579 480,64	1 598 488,38
Арендная плата за польз. имуществом	224	0	0	0
Работы, услуги по содерж. имущества	225	3 187 297,41	53 580,40	3 133 717,01
Прочие работы, услуги	226	1 174 796,72	169 447,90	1 005 348,82
Прочие расходы	290	825 895,30	658 794,30	167 101,00
Увеличение стоим. основных средств	310	694 920,90	446 633,90	248 287,00
Увеличение стоимости материальных запасов	340	13 161 072,14	131 569,41	13 029 502,73

Основные расходы произведены на заработную плату с начислениями и иные выплаты и составили 88 096,04 тысяч рублей (80,25 процентов от расходов), а также на приобретение нефтепродуктов, лекарственных средств, расходных и перевязочных материалов и т.п. - 13 161,08 тысяч рублей (12 процентов).

На содержание имущества (ремонты здания, автомобилей скорой медицинской помощи и т.д.) - 3 187,30 тысяч рублей (2,9 процента).

На оплату прочих услуг (медицинские осмотры, проведение специальной оценки условий труда, подписка на периодические издания и их доставка, изготовление и поставка бланочной продукции, охрана пожарной сигнализации, автострахование и т.д.) - 1 174,80 тысяч рублей (1,1 процент).

На оплату коммунальных услуг - 2 177,97 тысяч рублей (1,98 процентов). Остальные статьи расхода - менее 1 процента каждая.

Кассовые расходы учреждения находят отражение в форме бухгалтерской отчетности 0503738G.

Отчет об обязательствах учреждения наглядно отображает, что для рассматриваемого учреждения самыми затратными статьями традиционно являются расходы на оплату труда и начисления на оплату труда (в сумме доля данных статей составляет 87,0 процентов в общем объеме расходов в 2016 году, 84,2 процента - в 2017 году, 80,1 процент - в 2018 году).

2.2 Аудит расходов от основного вида деятельности в КГБУЗ «ССМП г.Находки»

Основными направлениями аудита бюджетных учреждений являются: организация бюджетного процесса; соблюдение бюджетной системы; проверка соответствия единым принципам организации бюджетного процесса; планирование расходов; состава и полномочий участников бюджетного процесса и так далее.

Необходимо выстроить последовательность проведения аудита расходов от основного вида деятельности в КГБУЗ «ССМП г.Находки».

Аудиторская проверка формируется в соответствующей последовательности, как это указано на схеме 1. Эта последовательность проверки должна быть выбрана в соответствии с особенностями деятельности учреждения.

Планирование аудита расходов от основного вида деятельности включает:

- организационно-подготовительную работу;

- оценку службы внутреннего контроля, состояние учета, уровня существенности и аудиторского риска.

Схема 1- Последовательность проведения аудиторской проверки расходов от основного вида деятельности в КГБУЗ «ССМП г.Находки»

После планирования и всех организационно-подготовительных работ, необходимо провести в учреждении оценку внутреннего контроля и результаты тестирования представить в виде рабочего документа аудитора.

Проведем оценку системы внутреннего контроля в КГБУЗ «ССМП г.Находки» при помощи процедуры тестирования, оформим данные в виде таблицы 5.

Анализируя результаты теста можно сделать вывод, что система внутреннего контроля КГБУЗ «ССМП г.Находки» достаточно надежная и эффективная, соответствует характеру деятельности учреждения.

Исходя из проведенных тестов проверки состояния средств внутреннего контроля и системы учета в учреждении можно определить вид аудиторского риска и факторы, от которых зависит вероятность составления верного заключения об отсутствии ошибки, это:

- размер проверяемой организации (в нашем случае небольшой);

- надежность системы внутреннего контроля;

- аудиторские процедуры, проводимые в организации.

Таблица 5 - Тест для проверки системы внутреннего контроля в учреждении

Показатели	Да	Нет
1Учетная политика
последовательно от одного учетного периода к другому	+
непоследовательно		-
2 Изменения в учетную политику
вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухучету	+
с несоблюдением требований нормативных актов по бухучету		-
3Учетная политика применяется: всеми структурными подразделениями учреждения не всеми структурными подразделениями учреждения
	+
		-
4 Наличие в учетной политике методов учета, отличных от установленных нормативными актами по бухучету и налоговым законодательством	+
5 Наличие и соблюдение графика документооборота	+
6 Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской службы	+
7 Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета	+
8 В организации разработаны регистры налогового учета	+
9 Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой: отсутствуют происходят часто происходят иногда
	+
10 Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства	+
11 В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением уставного порядка	+
12 Служба внутреннего аудита
отсутствует	+
действует		-
13 Ревизионная комиссия
действует	+
отсутствует		-
14 Инвентаризационная комиссия
утверждена руководителем и действует	+
отсутствует		-

Также необходимо, на основании проведенного тестирования, которое обязательно для выявления аудиторского риска, разработать общую стратегию аудита, которая будет отражена в аудиторских документах и приведена в таблице 6.

Общая стратегия аудита будет раскрывать объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Она будет служит руководством для создания более детального документа - программы аудита. Несмотря на то, что в соответствии с Международными стандартами не предусмотрено наличие программы аудита все же аудиторы по прежнему ее разрабатывают.

Стратегия аудита является обязательным требованием в соответствии с МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности».

Таблица 6 - Стратегия аудита КГБУЗ «ССМП г.Находки»

Наименование	Исполнитель	Норма	Сроки определения
Существенность
Общий уровень существенности	Пак П.И.	0,2	25.01.2019
Оценка рисков
Внутренняя среда	Пак П.И.	0,1	25.01.2019
Система внутреннего контроля	Пак П.И.	0,3	25.01.2019
Аудиторский риск	Пак П.И.	0,3	25.01.2019
Основные направления
Понимание задания	Пак П.И.	0,1	25.01.2019
Ключевые области риска	Пак П.И.	0,3	25.01.2019

Только по окончанию разработки общей стратегии аудита аудитор формирует план аудита и его программу, представленных в Приложениях А и В.

2.3 Документальное оформления аудиторской проверки расходов от основного вида деятельности в КГБУЗ «ССМП г.Находки»

Документальное оформление аудиторской проверки расходов от основного вида деятельности, исследуемого КГБУЗ «ССМП г.Находки» оформляется в виде аудиторского отчета - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторский отчет включает все основные элементы, которые должны в него входить и содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую. Состав аудиторского отчета приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Состав аудиторского отчета в КГБУЗ «ССМП г.Находки»

Часть	Пояснение
Вводная	Включает все необходимые сведения об аудиторской организации или аудиторе, работающем самостоятельно.
Аналитическая	Представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Итоговая	Представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предп. включает в себя рекомендации аудитора по ведению бухгалтерского учета

Результаты проведенного аудита в КГБУЗ «ССМП г.Находки» оформлены в виде аудиторского заключения, в соответствии с требованиями МСА, а также аудиторского отчета (на бумажном и электронном носителях).

Письменная информация (аудиторский отчет) составлена в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

К составлению письменной информации (отчета) также предъявляются следующие требования: письменная информация должна быть сброшюрована, подписана аудитором, содержать на титульном листе указание на отчетный период проверки, наименование и полные реквизиты аудиторской организации и аудируемого лица, получателей письменной информации, а также иметь следующую структуру изложения информации:

1 Вводная часть содержит ссылку на договор и документы, подтверждающие прохождение конкурсного отбора аудиторской организацией. Общие сведения о проверяемом экономическом субъекте. Раскрыта примененная аудитором методику проведения проверки, с указанием использованного для выражения мнения о достоверности отчетности уровня существенности (в абсолютном выражении) по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности.

2 Аналитическая часть, в дополнение к требованиям законодательства по раскрытию информации, по соответствующим разделам проверки содержит следующие сведения по соответствующим разделам:

- данные об организации/реорганизации экономического субъекта;

- о регистрации общества в налоговом органе по месту нахождения имущества;

- перечень осуществляемых лицензируемых видов деятельности, сведения о действующих в отчетном периоде лицензиях;

- постановка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- сведения о проверках государственных контрольных органов за отчетный период (наименование контролирующего органа, цель проверки, дата начала и завершения проверки, дата начала и конца проверяемого периода, результаты проверки);

- оценка соблюдения положений Учетной политики;

- подлежат отражению сведения о целевом финансировании и его использовании за отчетный период;

Отдельная информация по соответствующим разделам может быть представлена в виде таблиц и приложений.

3 Итоговая часть содержит общие выводы по результатам проведенной аудиторской проверки с указанием основных выявленных проблем и рекомендации по их устранению.

Заключение

Цель написания работы ставилась в отношении изучения процесса проведения аудиторской проверки расходов от основного вида деятельности, на примере краевого государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Станция скорой медицинской помощи г.Находки».

Объектом исследования было единственное учреждение сферы здравоохранения, оказывающее скорую неотложную и экстренную помощь на территории Находкинского городского округа, который включает в свой состав: город Находка с отдаленными микрорайонами Врангель, Ливадия и Южно-Морской, поселки Приисковый, Авангард и Средний, сёла Анн...