Проверка операций по учету краткосрочных кредитов и займов

В животноводстве решающее значение имеют показатели продуктивности сельскохозяйственных животных, анализ которых приведем в таблице 2.6.

Таблица 2.6. - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели	2017г.	2018г.	2019г.	2019г. в % к 2017г.	В среднем за 2017-2019гг.
Урожайность культур, ц/га:
зерновых	53,3	99,9	87,3	163,8	80,2
картофель	346,1	386	275	79,5	335,7
семена рапса	37,5	25,1	10,9	29,1	24,5
семена прочих культур	13,3	31,1	24,7	185,7	23,0
Удой от одной среднегодовой коровы, ц/гол.	62,92	69,53	71,17	186,0	67,9
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г	555	517	459	82,7	510
Среднесуточный прирост живой массы свиней, г	0	0	0	0	0

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности форм № 9-АПК, 13-АПК

Данные таблицы 2.6 показывают, что урожайность зерновых культур ОАО «Отор» в 2019 году выросла на 63,8% по сравнению с 2017 годом, увеличился удой от одной среднегодовой коровы на 86% (составил 71,17 ц/гол). Среднесуточный прироста живой массы КРС снизился на 17,3%.

Это увеличение урожайности можно объяснить активной работой по организации производственного процесса и использования передовых технологий высева и культивации культур.

Производительность труда - это мера результативности, эффективности труда человека.

Производительность труда выражается двумя показателями: выработкой (объем продукции, произведенный одним работником в единицу времени) одного работника и трудоемкостью единицы продукции (количество времени, затраченное на производство единицы продукции).

Следовательно, можно сказать, что производительность труда - это объем продукции, произведенный одним работником в единицу времени либо время, затраченное на производство единицы продукции.

Показатели производительности труда можно рассчитать и на отдельном рабочем месте, и в среднем по предприятию.

Выработка на отдельных рабочих местах, в участках, производящих однородную продукцию, измеряется в натуральном выражении, то есть в количестве единиц продукции.

Уровень сельскохозяйственного производства и трудоемкость производства продукции можно оценить по данным таблицы 2.7.

Таблица 2.7. - Динамика уровня производства и трудоемкости продукции

Показатели	2017г.	2018г.	2019г.	2019г. в %к 2017г.	В среднем за 2017-2019г.
Уровень производства в расчетена 100 га пахотных земель, ц/100 га:
зерна	11,6	8,6	9,3	80,2	9,8
картофеля	1,9	1,3	0,4	21,1	1,2
семена рапса	1,9	0,9	0,3	15,8	1,0
Уровень производства в расчете на 100 га сельхозземель:
молока, ц	15,6	17,7	17,9	114,7	17,1
прироста живой массы КРС, ц	1,3	1,3	1,3	100,0	1,3
валовой продукции, тыс. руб.	163,3	190,9	197,7	121,1	184,0
Трудоемкость производства, чел.-ч/ц:
зерна	1,576	0,511	0,939	59,6	1,009
картофеля	0,243	0,132	0,298	122,6	0,224
молока	0,031	0,022	0,027	87,1	0,027
прироста живой массы КРС	0,385	0,311	0,383	99,4	0,360

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности форм № 9-АПК, 13-АПК, 6-АПК

Проанализировав таблицу можно сделать вывод о том, что уровень производства продукции растениеводства в расчете на 100га пахотных земель в 2019 году снизился по отношению к 2017 году: зерна - на 19,8%, картофеля - на 78,9%, семян рапса - на 84,2%, что в основном связано со снижением объема производства продукции. Уровень производства молока в расчете на 100га сельхозземель увеличился на 114,7%, валовая продукция - на 21,1%. Таким образом, для роста уровня производства валовой продукции на предприятии необходимо уделить особое внимание увеличению уровня производства продукции растениеводства.

Трудоемкость по приросту живой массы КРС снизилась на 0,6%, а картофеля увеличилась на 22,6%. Трудоёмкость производства остальных видов продукции также имеет тенденцию к снижению, максимальный темп снижения наблюдается по производству зерна - 40,4%.

Одним из важнейших индикаторов эффективности сельскохозяйственного производства является себестоимость единицы продукции - экономического показателя, включающего затраты на потребные средства производства и на оплаты труда, так называемая полная себестоимость продукции, включает текущие затраты не только на производство, но и на реализацию продукции.

Себестоимость продукции является синтетическим показателем и обобщает результат действия сложного комплекса факторов. Она зависит как от эндогенных факторов, непосредственно связанных с деятельностью предприятия, так и от экзогенных, внешних факторов. Размер этого показателя непосредственно влияет на величину получаемой прибыли. Себестоимость характеризует величину материальных и трудовых затрат на производство единицы продукции.

Динамика себестоимости основных видов продукции представлена в таблице 2.8.

По данным таблицы 6.8 максимальный рост себестоимости наблюдается по рапсу - 172,6 %, по зерну себестоимость выросла на 8,7%, по молоку - на 4,7%. По приросту живой массы КРС себестоимость снизилась на 22,9%.

Таблица 2.8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Виды продукции	2017г.	2018г.	2019г.	2019г. в % к 2017г.	В среднем за 2017-2019г.
Зерно	178,0	200,7	193,5	108,7	190,7
Картофель	149,7	150,3	145,5	97,2	148,5
Семена рапса	405,9	420,2	700,5	172,6	508,9
Семена подсолнечника	500	398,7	398,8	79,8	432,5
Молоко	500,3	523,1	524,0	104,7	515,8
Прирост живой массы КРС	1860,7	1728,5	1434,9	77,1	1674,7

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности форм № 9-АПК и 13-АПК

Экономическая эффективность предприятия играет огромную роль в организации производства. Наиболее полно результаты деятельности предприятия отражают показатели уровня производства и рентабельности.

Для более полной характеристики деятельности ОАО «Отор» проанализируем основные результативные показатели его деятельности на основании данных таблицы 2.9.

Таблица 2.9. - Динамика финансовых результатов

Показатели	2017г.	2018г.	2019г.	Отклонение (+, -) 2019г. от 2017г., тыс. руб., п. п.	В среднем за 2017-2019гг.
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения, тыс. руб.	9283	11258	12285	3002	10942
Прибыль (+), убыток (-) от реализации продукции, тыс. руб.	1572	2013	2671	1099	1282
Уровень рентабельности(+), убыточности (-) реализации продукции, % в т. ч.:
растениеводства	16,0	35,1	31,7	15,7	27,6
животноводства	20,8	22,9	28,6	7,8	24,1

Примечание - Расчеты автора на основе данных годовой бухгалтерской отчетности форм № 7-АПК и 7-АПК

Таким образом, анализ данных таблицы 2.9 показывает, что в 2019г. ОАО «Отор» по итогам года получило прибыль. При этом наблюдается увеличение прибыли от реализации продукции на 69,9% по сравнению с 2017 годом, а следовательно и уровня рентабельности реализации продукции растениеводства на 15,7% и животноводства на 7,8%. Причиной тому стало увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции, увеличения прибыли и новых инвестиций;

Также для увеличения прибыли и уровня рентабельности способствует:

- снижение себестоимости выпускаемой продукции, за счет внедрения некоторых, более совершенных методов производства (безотходное производство, вторичная переработка сырья, использование отходов в других производственных и непроизводственных целях);

- поиск более выгодных поставщиков, оценивая их удаленность или приближенность к предприятию, наличие качественного оборудования для хранения и транспортировки сырья и материалов, цены на их услуги, частоту завоза сырья, добросовестность;

- повышение качества выпускаемой продукции, за счет снижения себестоимости продукции.

Конечно, данные нововведения повлекут за собой увеличение издержек, но в конечном итоге окупятся, и будут приносить реальную прибыль.

Для определения финансовой устойчивости и самостоятельности предприятия в Республике Беларусь используются коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (показывает, долю оборотных активов компании, финансируемых за счет собственных средств предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости).

Нормативное значение коэффициента обеспеченности предприятий собственными оборотными средствами в Республики Беларуси в сельском хозяйстве равен 0,2.

Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами показывает соотношение собственного капитала предприятия, за вычетом долгосрочных активов, к стоимости краткосрочных текущих активов.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет определить, достаточно ли у предприятия оборотных средств для своевременного покрытия текущих обязательств. Чем выше коэффициент текущей ликвидности, чем выше платежеспособность.

Таблица 2.10- Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2017г.	2018г.	2019 г.	Норматив	В среднем за 2017-2019гг.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,8	0,87	0,84	0,2	0,83
Коэффициент текущей ликвидности	5,06	7,46	6,26	1,5	6,26
Коэффициент обеспеченности обязательств активами	0,22	0,18	0,19	0,85	0,2

Примечание - Расчеты автора на основе данных к бухгалтерскому балансу

Таким образом, показатели финансового состояния ОАО «Отор» выше нормативов, что свидетельствует о платежеспособности предприятия, а значит состояние бухгалтерского баланса можно признать удовлетворительным, а организацию платёжеспособной.

Для осуществления контроля за деятельностью предприятия применяют систему внутреннего контроля, внутренний и внешний аудит.

Система внутреннего контроля - совокупность внутреннего контроля, внутреннего аудита, организационной структуры и локальных нормативных правовых актов страховой организации, определяющих стратегию, методики и процедуры внутреннего контроля, управления рисками, процесс управления рисками, а также полномочий и ответственности органов управления и работников страховых организаций.

В ОАО «Отор» для осуществления внутреннего аудита разработано положение о внутрихозяйственном контроле. Данное положение разрабатывают с целью усиления оперативного контроля за деятельностью производственных подразделений хозяйства, успешного его функционирования, увеличения производства продукции и снижения себестоимости.

Внутрихозяйственный контроль - составная часть ведомственного контроля, осуществляется ежедневно, непрерывно всеми должностными лицами предприятия в пределах их компетенций за обеспечением сохранности имущества, выявлением внутрихозяйственных резервов, устранением причин и условий, способствующих хищениям и бесхозяйственности, целевым использованием средств, соблюдением законности при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность за состояние внутрихозяйственного контроля возлагается на руководителя предприятия.

Организатором внутрихозяйственного контроля в ОАО «Отор» является главный бухгалтер.

В осуществлении функции внутрихозяйственного контроля принимают участие счетные работники, руководители служб и подразделений, главные специалисты в соответствии с должностными инструкциями, утвержденными руководителем в установленном порядке в соответствии с квалификационными характеристиками должностей работников с/х.

Главный бухгалтер осуществляет оперативный контроль в процессе повседневной финансово-хозяйственной деятельности при организации бухгалтерского учета за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и действующего законодательства, его подпись обязательна на всех денежных документах.

Главный экономист осуществляет контроль за выполнением всеми подразделениями и хозяйством в целом перспективных и текущих планов. Контролирует правильность применения норм списания семян, кормов и других материальных и денежных ресурсов, норм выработки и сдельных расценок, изыскивает резервы повышения производительности труда.

Главным агрономом организации осуществляет контроль за соблюдением технологии производства, качественным и своевременным проведением с/х работ.

Главный зоотехник осуществляет контроль за соблюдением порядка содержания животных. Главный зоотехник занимается составлением рационов кормления животных и контролирует их соблюдение. Осуществляет контроль за своевременностью и полнотой оприходования приплода молодняка, прироста живой массы животных, надоя молока, мясо продукции при убое скота на реализацию, его взвешивание, определение упитанности.

Руководители структурных подразделений - начальник участка, заведующий ремонтной мастерской, заведующий гаражом, бригадир, заведующие фермами осуществляют контроль за выполнением хозрасчетных заданий, объемами работ и услуг, соблюдением технологии производства за качеством произведенной продукции, соблюдением трудовой дисциплины, эффективностью использования имеющихся ресурсов, соблюдением режима экономии в подразделениях возглавляемых ими.

В ходе осуществления внутрихозяйственного контроля все специалисты обязаны строго руководствоваться законодательными, нормативными актами РБ, Положением о внутреннем контроле.

Методы контроля определяются специалистами самостоятельно. Однако, наиболее часто применяемым методом в ОАО «Отор» является проведение инвентаризации, которая представляет собой проверку имеющихся в наличии денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов на определенную дату.

Лица, виновные в нарушениях финансово-хозяйственной дисциплины, не обеспечивающие сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, не использующие своих должностных обязанностей в полном объеме привлекаются к административной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Внешний контроль осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе договоров с организацией.

Налоговой инспекцией осуществляется внеплановая налоговая проверка, на основании которой составляется акт внеплановой проверки по ОАО «Отор» окончании внеплановой налоговой проверки составляется решение по акту внеплановой проверки.

В организации ОАО «Отор» ведется книга учета проверок, вкоторой указывается наименование контролирующего органа, вид проверки, номер и дата выдачи предписания, фамилия, имя, отчество и должность проверяющего, дата начала проверки, дата окончания проверки и наименование документа по результатам проверка.

На основании договора на оказание аудиторских услуг от 01.10.2019 года №124/20219, заключенного между ОАО «Отор» (Заказчик) и ЧАУП «ЭвертонАудит» была проведена аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «Отор» за 2019 год, о чем было направлено письмо №49 от 11.09.2020. Аудиторские услуги оказывались в два этапа, после чего были направлены отчеты с рекомендациями по ведению бухгалтерского учета и соблюдению действующего законодательства РБ и акт сдачи приемки оказанных аудиторских услуг.

В отчете проверки финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Отор» отражаются сроки проведения ревизии, а также все нарушения, выявленные аудитором, указываются лица, которые осуществляли проверку. После чего составляется приказ о принятом решении руководства организации, связанным с устранением недостач и нарушений в момент проверки в отчете ревизии.

В ОАО «Отор» не имеет собственной контрольно-ревизионной службы. Проверку отдельных вопросов производственно-хозяйственной деятельности предприятия производит статистический отдел Чечерского районного исполнительного комитета.

Таким образом, обобщая условия производства и результаты хозяйственной деятельности ОАО «Отор» можно отметить, что хозяйство имеет все необходимые условия для эффективного ведения хозяйственной деятельности. В достаточной степени имеются земельные и трудовые ресурсы, есть тенденция к увеличению эффективности их использования. Снижаются показатели эффективности использования основных средств. Это обусловлено снижением темпов их обновления. Определяющим фактором прибыльности хозяйства являются закупочные цены на продукцию, которые в настоящее время в достаточной степени не окупают затраты на производство зерна и продукции выращивания КРС при реализации их государству.

2.2 Проверка законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов

Любое предприятие независимо от отрасли, в которой оно функционирует, вынуждено использовать заемные средства для выполнения своей текущей деятельности и получения прибыли. Чаще всего таковыми средствами становятся для них краткосрочные кредиты банков.

Краткосрочное кредитование сельскохозяйственных организаций в Республике Беларусь осуществляется на приобретение товароматериальных ценностей (кормов, семян, запасных частей, горюче смазочных материалов и т. п.) и на оплату труда. [3, c.280]

Отсюда, важным представляется проведение проверки законности использования и своевременности погашения краткосрочных кредитов, цель которой - сбор достаточных аудиторских доказательств для формирования мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности по разделу расчетов по кредитным операциям и займам, установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения по этим операциям нормативным документам, действующим в Республике Беларусь.

Последовательность ревизии операций по краткосрочным кредитам:

1. Анализ инвентаризации остатков по полученным краткосрочным кредитам. На данном этапе ревизор проверяет и сверяет данные бухгалтерского учета и отчета о прибылях и убытках.

2. Затем инспектор анализирует договора на кредитование для того, чтобы установить, соблюдаются ли требования законодательства по форме и содержанию.

3. Проверяется правильность отражения в бухгалтерском учете операций по полученным краткосрочным кредитам. Проводится аудит регистров аналитического учета и первичных документов.

4. Проверяется соблюдение сроков, достоверности и полноты начисления и уплаты процентов по кредитам, соблюдение сроков возврата краткосрочных кредитов. Проверке подвергаются кредитные договора, оборотные ведомости и выписки банка.

5. Проверяется целевой характер использования кредитов, а также правильность и обоснованность включения расходов, связанных с обслуживанием кредитов, по источникам их покрытия.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Стратегией проведения проверки является исследование учета кредитов, начиная от бухгалтерской отчетности постепенно переходя к регистрам синтетического учета, регистрам аналитического учета и первичным документам.

Принятая стратегия позволит сохранить логическую последовательность проверки ведения учета кредитов и займов на предприятии.

При проверке кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

* нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

* договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов; мемориальные ордера, подтверждающие списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

* бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам); в приложениях к отчетности (наличие и движение заемных средств, взятых в виде долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, с выделением сумм, не погашенных в срок; движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, если для этих целей привлекались кредиты и займы).[4]

Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования

В ходе рассмотрения операций по учету краткосрочных кредитов и займов в ОАО «Отор» выяснилось, что у предприятия нет краткосрочных кредитов.

Открытое акционерное общество «Отор» ежегодно обновляет и утверждает приказом. Положение по учетной политике, рабочий план счетов бухгалтерского учета организации, план проведения инвентаризаций и график документооборота, руководствуясь Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-3 «О бухгалтерском учете и отчетности».

План проведения инвентаризации на 2021 год разработан во исполнение ст.13 вышеуказанного Закона в целях повышения правдивости и прозрачности формируемой отчётности, а также для оперативного выявления и предупреждения фактов бесхозяйственности и хищений. В плане прописываются объекты, порядок проведения, сроки инвентаризации и состав инвентаризационных комиссий.

Инвентаризация - это проверка фактического наличия ценностей, обязательств и их сопоставление с данными бухгалтерского учета.

Проведение инвентаризации обязательно:

- на день приема-передачи дел в случае смены руководителя и (или) материально ответственных лиц;

- перед составлением разделительного (ликвидационного) баланса, в случае реорганизации организации или ее ликвидации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в результате чрезвычайных ситуаций и других непредотвратимых обстоятельствах;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация обеспечивает контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за работой материально ответственных и должностных лиц. Она дает информацию, позволяющую вести борьбу с разного рода злоупотреблениями материально ответственных лиц.

Таким образом, инвентаризация представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, сущность которого состоит в выявлении и документировании таких хозяйственных операций, которые не могут быть выявлены, измерены и отражены в процессе первичного учета

2.3 Проверка расчетов по полученным займам

Открытым акционерным обществом «Отор» 23 июля 2020 года был заключен договор с Главным финансовым управлением Гомельского областного исполнительного комитета «Об условиях выдачи и возврата бюджетного займа» №БЗ-502/115. Целевое назначение бюджетного займа: закупка горюче-смазочных материалов и азотных удобрений. Срок возврата: ежемесячными равными долями, начиная с ноября 2020 года по 20 июля 2021 года в соответствии с графиком согласно приложению к настоящему договору, с ежемесячной уплатой процентов за пользование займом в размере 3 (три) процента годовых.

Методика проведения проверки операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Проверке подвергается счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».На данном счете обобщается информация о состоянии расчетов по полученным краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, привлекаемым организацией.

На кредите счета отражаются суммы полученных кредитов и займов, а также начисленных процентов по ним, по дебету - их погашение.

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в ОАО «Отор» открыты следующие субсчета:

66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам»;

66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»;

66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам».

На субсчете 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам» учитывается движение краткосрочных займов.

Займы выдаются на основании договоров, заключенных между заемщиками и займодавцами.

Если в качестве займа выступает сырье или другое имущество, то займодавцем выписывается товарно-транспортная накладная, в которой количество и стоимость этих ценностей отражается в соответствии с договором займа.

Для получения дополнительных средств на кратко- и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Выпуск облигаций юридическими лицами может производиться только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантия, поручительство). Залогом могут выступать недвижимое имущество и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь и депозитные сертификаты).

При приобретении основных средств за иностранную валюту возникает необходимость переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками в связи с изменением курса Национального банка по соответствующей валюте, возникающие в связи с переоценкой кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредит счета 60, «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при росте курса Национального банка;

дебет счета 60 и кредит счета 97 - при его снижении.

Порядок списания, учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов» курсовых разниц определяется Декретом №15.

Согласно п.1.3.2, вышеуказанного Декрета, учтенные в составе расходов и доходов будущих периодов курсовые разницы списываются при осуществлении капитальных вложений в основные средства после ввода их в эксплуатацию в конце отчетного квартала или года на стоимость основных средств. При этом списанию подлежат как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Согласно ст. 760 ГК по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им ценностей того же рода и качества. При этом, возврат сырья (погашение по кредиту или займу) должен осуществляться по таким же признакам: качеству, сортности, количеству. В противном случае будет иметь место товарообмен (мена) одного сырья на другой. Поэтому заем должен быть возвращен тем же сырьем, что и получен. Возврат товарного займа оформляется товарно-транспортной накладной по цене и количеству оговоренному в договоре займа.

Так, на основании решения Гомельского областного исполнительного комитета от 18 июня 2020г. №502 «О предоставлении бюджетных займов» Главное финансовое управление предоставило ОАО «Отор» сумму бюджетного займа из средствреспубликанского бюджета. По платежному поручению №22 от 27.07.2020г. на расчетный счет РУП «Белоруснефть-Гомельоблнефтепродукт» поступила предоплата за топливо дизельное ДТ-Л-К5 для ОАО «Отор».

Согласно договору БЗ-502/115 срок возврата бюджетного займа: ежемесячно равными долями, начиная с ноября 2020 года по 20 июля 2021 года с ежемесячной уплатой процентов за пользование займом в размере 3 (три) процента годовых. Уплата процентов производится ежемесячно до 20-го числа, следующего за месяцем начисления процентов, путем перечисления средств на счет Главного управления Министерства финансов Республики Беларусь по Гомельской области.

На суммы погашенных займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и материальных ценностей. В ОАО «Отор» ведется журнал-ордер по счету 66 «Расчеты по бюджетным займам», в котором отражается сумма возврата займа и процентов.

При проведении проверки расчетов по полученным займам необходимо убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. ОАО «Отор» осуществляет возврат бюджетного займа через ОАО «Белагропромбанк».

В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности представления расчетов и сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-е число каждого месяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковом составе работников предприятия.

Анализ предоставленных займов может проводиться как выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

- правила формирования и использования средств. Требования данного документа сопоставляются с отраженными в проверяемых договорах условиями;

- договор займа. Обращается внимание на условия, определяемые договором (характеристика заемщика, дата предоставления займа, дата возврата займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения);

- фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу). Полученные фактические результаты сравниваются с отраженными в договоре условиями.

- список просроченных займов. Путем выборочной проверки займов следует убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу.

Если имеются отклонения от положений договора, то необходимо по каждому договору оформить соответствующее заключение.

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен заем - денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

2.4 Основные направления совершенствования контроля по краткосрочным кредитам

Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. Многим предприятиям неоднократно предоставляются кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствует более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.

Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством. Основой для заключения вопроса о выдаче кредита является информация о заемщике, особенно оценка его платежеспособности.

В Республике Беларусь в настоящий момент нет единой системы оценки платежеспособности клиента из-за наличия у каждого банка своей модели распознания риска, в которой используются различные показатели, оцениваются различные диапазоны, присваиваются разные баллы. Таким образом, получая в одном банке положительную оценку, в другом - клиент может быть неплатежеспособным, что создает неравные условия при кредитовании как для клиентов, так и для банков.

По этой причине рационально разработать единую модель оценки платёжеспособности организаций.

В дополнение единой модели можно разработать единую систему оценки полученного результата. Так, разделить результат на группы, которые будут соответствовать уровню предполагаемого риска. Исходя из этого, создать определённые условия кредитования для каждой отдельной группы. Благодаря этому, повысится скорость принятия решения о предоставлении кредита. Также это сделает простой и наглядной процедуру оценки кредитоспособности.

Кроме того, необходимо уделить особое внимание вопросу эффективного использования предприятиями заемных средств в виде банковского кредита. Так, мобилизация дополнительного заемного капитала разумно только при условии, что уровень экономической рентабельности предприятия превышает стоимость заемных средств.

Поэтому, прежде чем принимать окончательное решение о привлечении кредитных ресурсов, руководство кредитополучателей должно четко понимать, во-первых, экономические последствия реализации кредитного проекта, во-вторых, источники средств для погашения кредитов и процентов банку. Расчеты эффекта финансового рычага позволяют определить предельную часть использования заемного капитала для конкретного предприятия.

Финансовый рычаг - это отношение заёмного капитала к собственным средствам. Также финансовым рычагом или эффектом финансового рычага называют эффект от использования заёмных средств с целью увеличить размер операций и прибыль,не имея достаточного капитала. Размер отношения заёмного капитала ксобственному характеризует степень риска, финансовую устойчивость.

Главной целью расчета данного показателя является принятие решения о необходимости привлечения кредита, осознание и оценка разумных, рассчитанных рисков в пределах дифференциала и определение таким образом приемлемых сумм и условий кредитования, что в свою очередь повысит эффективность использования заемных средств, позволит предприятию более рационально планировать свою финансово-хозяйственную деятельность и своевременно погашать долговые обязательства, получая при этом прибыль.

Таким образом, должно проводиться расширение и качественное совершенствование кредитной системы, создание информационной инфраструктуры банковского кредитования, совершенствование правовых и нормативных документов, расчетных методик оценки кредитоспособности.

Все вышеперечисленное должно обладать необходимой гибкостью и маневренностью, что будет способствовать успешной и скоординированной работе организаций агропромышленного комплекса.

Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

На данном этапе существует ряд вопросов в части отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета.

Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств

Тенденцией последних лет стало замедление темпов роста продукции сельского хозяйства, несмотря на принятие и реализацию ряда государственных программ, в том числе по обеспечению доступности кредитных ресурсов для сельхозпроизводителей. Сегодня, к сожалению, производимая в отрасли продукция не отличается конкурентоспособностью по сравнению с зарубежными аналогами, уровень производительности труда и материально-техническая база предприятий, зачастую, не отвечают современным требованиям, что обуславливает необходимость совершенствования условий кредитования, развития инфраструктуры кредитного рынка.

В Основных положениях программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2016-2020 годы в пятом пункте путей достижения и инструментов экономической политики «Снижение инфляции и процентных ставок» обозначено, что основная цель денежно-кредитной политики снижение к 2020 году инфляции до 5 %, а ставки рефинансирования как базового инструмента регулирования процентных ставок в экономике до 11% [20]. Следует отметить, что в текущий период ставка рефинансирования уже составляет 10,5%, что сделало использование кредитов организациями в своей текущей деятельности менее затратным. Эта информация обуславливает практическую значимость курсовой работы.

В настоящее время кредит наиболее распространенная форма привлечения заемных средств для нужд организаций. Разработка теоретических и методических проблем кредитования аграрного сектора является достаточно новой. Среди ученых, подробно исследующих современные подходы к кредитованию сельскохозяйственных предприятий, можно выделить Г.Н. Белоглазова, М.Л.

Заключение

Актуальность и необходимость рассмотрения данной темы обоснована тем, в настоящее время убольшинства организаций возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

В первой главе курсовой работы раскрытытеоретические аспекты контроля расчетов по краткосрочным кредитам и займам, нормативно-правовое регулирование, сущность, задачи, направления, состояние и проблемы контроля, в том числе по расчету краткосрочных кредитов и займов.

Во второй главе рассмотрена производственно-экономическая характеристика ОАО «Отор» и система внутреннего контроля, в том числе расчетов по краткосрочным кредитам и займам и его совершенствование.

ОАО «Отор» не имеет краткосрочных кредитов, но хозяйству Главным управление Министерства финансов РБ по Гомельской области был предоставлен бюджетный заем для закупки горюче-смазочных материалов и азотных удобрений.

Проверка расчетов по краткосрочным кредитам и займам позволяет проконтролировать законность, целесообразность, целевое использование кредитных ресурсов, своевременность их уплаты, включая проценты за пользование кредитами банка.

Список использованных источников

1. Лагуновская Е.О. Стандартм внутрихозяйственного контроля за формированием показателей отчетности аграрных предприятий: порядок разработки и применения - Консультации бухгалтеру, аудитору, менеджеру: Бухгалтерский учет и анализ, 07-2016. - 30с.

2. Чегодаева А.Н. Контроль и ревизия - Курс лекций: курс лекций МИЭМП, 2010. - 60 с.

3. Пешко В.В. Сборник научных статей по материалам XIX Международной студенческой научной конференции. - Гродно, 2018. - Издательско-полиграфический отдел УО «ГГАУ». - 402 с.

4. Практический аудит: учебное пособие

5. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 30.09.2011 № 102

6. Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду: постановление Нац. Статистического комитетаРесп. Беларусь от 20.01.2020 г. №1 // Нац. правовой Интернет-портал Респ. Беларусь.

7. Электронная библиотека БГЭУ

8. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь, 12 июля 2013 г., № 57-З // Бизнес-инфо: аналит. правовая система / ООО «Профессиональные правовые системы». - Минск, 2016;

9. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений министерства финансов республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: постановление М-ва финансовРесп. Беларусь от 29.06.2011г. №50: в ред. постановлений М-ва финансов Респ. Беларусь от 30.04.2012 № 25, от 30.04.2012 № 26, от 20.12.2012 № 77, от 08.02.2013 №11, от 02.12.2013 №71, от 30.06.2014 №46, от 22.12.2018 №74)

10. Об установлении форм бухгалтерской отчетности: постановление М-ва финансовРесп. Беларусь от 31.10.2011г. №111: в ред. Постановления М-ва финансов Респ. Беларусь от 30.04.2012г. №25.

11. Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»: постановление М-ва финансовРесп. Беларусь от 12.12.2016 г. № 104: в ред. постановлений М-ва финансов Респ. Беларусь от 06.03.2018 г. № 16, от 22.12.2018 №74.

12. Об утверждении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2016-2020 годы: Указ Президента Республики Беларусь от 15 декабря 2016 г. № 466

Размещено на Allbest.ru

...