Сущность состояния учета труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам в организации осуществляется на счете 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, пассивный.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 « Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 20 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 « Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 « Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Дебет счета 29 « Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда)

Пособие по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счета 91 « Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,86 «Целевое финансирование» и по кредиту 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

На рабочем месте расчетчика основным направлением аналитического учета является организация учета начислений по каждому работнику.

В настоящее время на предприятиях и в организациях используются три варианта организации такого аналитического учета: по платежным ведомостям или по расчетно-платежным ведомостям. В ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» учет зарплаты организован так, что при расчете зарплаты бухгалтерия формирует расчетную ведомость, а для выплаты используется платежная.

На титульном листе платежной или расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. Заработная плата хранится в кассе организации и выдается сотрудникам в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Заработная плата выдается только тому работнику, который указан в ведомости. Если работник не имеет возможности получить зарплату лично, он может выдать доверенность другому лицу. При этом доверенность остается у кассира и прикладывается к ведомости.

На все выплаченные суммы выписывается один расходный кассовый ордер. Выдача сотрудникам заработной платы отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 50 «Касса» (выдано из кассы)

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Кредит 51 «Расчетный счет» (перечислено с расчетного счета организации на расчетные счета сотрудников).

2.3 Бухгалтерский учет доплат и удержаний на предприятии

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работников предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 « Резервы предстоящих расходов»

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 « Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца. Только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом» и кредиту счета 50 « Касса»).

В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом» и дебету счетов производственных затрат или счета 96»Резервы предстоящих расходов).

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам, а качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дебет счетов 20 « Основное производство»,23 «Вспомогательное производство» ,25 « Общепроизводственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом»- на сумму начисленной заработной платы

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом» Кредит счетов 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог

Дебет счетов 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счетов 43 «Готовая продукция» ,41 «Товары» ,40 «Выпуск продукции» на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет « Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм)

По истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса»

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995г., изменения от 29.12.1995г. №223-ФЗ, Постановления Правительства с изменениями от 24.12.2006г., письмом Федеральной службы по труду и занятости от 28.12.2006г за № 2261-6-1 и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка-0,25 заработка, на 2 детей- 0,33 заработка, на 3 детей и более - 0,50 заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Если работник, который, добровольно уплачивая алименты, подал заявление о прекращении взыскания или сменил место работы, то организация обязана сообщить в суд по месту нахождения организации и взыскателя о прекращении взыскания.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом российской Федерации.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

1.) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

Предприятие выплачивает своим работникам заработную плату, премии и т.д. Это означает, что работники получают от предприятия доход и с этого дохода работник должен заплатить налог. На организацию возложена обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее у работника, перечислить сумму в бюджет, а затем подать в налоговые органы соответствующую отчетность. То есть предприятие выступает в роли налогового агента, ведь налогоплательщиком является сам работник, а предприятие выполняет эту обязанность перед бюджетом за него.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц определяется в главе 23 Налог на доходы физических лиц» НК РФ [4, . 85].

Работники могут получать доход не только в виде зарплаты. Это могут быть и премии, материальная помощь и т.д. кроме того, доход необязательно должен иметь денежную форму. Доходом работника считается, если организация оплачивает за него лечение, обучение, отдых и т.д. И со всего этого необходимо удержать НДФЛ.

Работник, с которого удерживается НДФЛ, называется резидентом РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ является год, то есть окончательная сумма налога определяется по окончании года. Но удерживается и перечисляется в бюджет налог ежемесячно.

В соответствии с НК РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

2.) 28 « Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновника брака);

3.) 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям» ( на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

4.) 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счетов 68 с кредита счетов 51 « Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» .

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц,- как правило, рыночной стоимостью), счета 28 « Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73,субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

-50,51- на сумму внесенных платежей;

-70 « Расчеты с персоналом по оплате труда»- на сумму удержаний из заработной платы;

- 94- «Недостачи и потери от порчи ценностей»- на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска»

2.4 Бухгалтерский учет начисления и уплаты страховых взносов

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка: 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»; 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Читайте также «Несчастный случай на производстве: возмещение расходов на лечение»

В бухгалтерском учете суммы ежемесячных платежей по взносам отражают по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражают начисление заработной платы. Начисление взносов по основным видам деятельности

По основным видам деятельности корреспонденция счетов будет следующая: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...)------КРЕДИТ 69-1-1 -- начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...)------КРЕДИТ 69-1-2 -- начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...)------КРЕДИТ 69-2 -- начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...)------КРЕДИТ 69-3 -- начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Рассмотрим подробнее учет расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Феникс».

Важное место в регулировании трудовых взаимоотношений занимает коллективный договор, понятие которого определяется Законом РФ “О коллективных договорах и соглашениях”.

В коллективном договоре ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» закреплены преимущественно дополнительные, по сравнению с законодательством, положения об условиях труда и его оплаты, социальном и жилищно-бытовом обслуживании работников предприятия, гарантии и льготы, предоставляемые работодателем.

В настоящее время многие предприятия, в том числе и ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» переходят на контрактную систему найма работников. Особенности контрактной системы в том, что если с работником общества заключается контракт, то наличие приказа не является обязательным. Работник выполняет не конкретное задание, а любую работу в рамках своей специальности, квалификации, должности, выполняет распоряжения начальника и получает зарплату по установленным нормам. Согласно коллективному договору работодатель и работники обязуются выполнять условия заключенного трудового договора (контракта). В связи с этим начальник не вправе требовать от работников выполнения работы, не обусловленной трудовым договором (контрактом). Перевод на другую работу без согласия работника допускается лишь в случаях, указанных в законодательстве.

Каждому работнику оценка квалификации определяется на основании положения об аттестации руководящих работников, служащих и специалистов.

Начисление зарплаты по контрактной форме резко отличается от других форм - сдельной и повременной. Зарплата по повременной форме начисляется за рабочее время, а по сдельной - за выполнение отдельных операций, работ, услуг, что никак не связано с конечными результатами деятельности общества. Контрактная форма оплаты труда предполагает, что заработная плата работника зависит от его конкретного вклада в общие результаты хозяйственной деятельности организации.

В ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» организован учет личного состава работников общества. Эти функции поручены специальной службе -- отделу финансирования, бухгалтерского учёта.

Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на работу, увольнении, переводе, предоставлении отпусков и др. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный (серийно-порядковый) номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике. При приеме на работу (в случае отсутствия трудового стажа) на каждого работника выписывается трудовая книжка, в которую заносят в течение всей трудовой деятельности перемещения и переводы. При увольнении работника трудовая книжка должна быть выдана ему на руки на следующий день после дня увольнения, независимо от того выдан ему окончательный расчет или нет. Днем увольнения считается последний день, за который начислена работнику зарплата. На основании копий приказов, поступающих в отдел финансирования, бухгалтерского учёта, при приеме на работу бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет (ф. Т-54) или карточку-справку с занесением всех справочных данных. В лицевой счет заносят Ф.И.О., должность, оклад (разряд, тарифная ставка), количество «иждивенцев” задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета зарплаты, различных удержаний и накоплений заработка. Лицевой счет открывается сроком на один год. При увольнении работник получает справку из отдела о совокупном доходе и удержанных налогах за все отработанное время с начала года по день увольнения.

Для учета отработанного времени, необходимого при начислении зарплаты, а также для правильного определения средней численности работников в организации организован табельный учет рабочего времени. Численность работников постоянно уточняется на основании приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении. Учет использования рабочего времени ведется в табелях открываемых на каждый месяц по организации в целом (и по его структурным подразделениям) или в годовых табельных карточках.

Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда. В списочный состав включаются работники: фактически явившиеся на работу; находящиеся в служебных командировках; не явившиеся на работу по болезни; принятые на неполный день или неполную неделю; находящиеся в отгуле и другие.

На ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» применяется метод сплошной регистрации явки на работу по табельной системе. Все учитываемое время в данной организации делится на три вида:

- отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повременная, служебные командировки);

- неотработанное оплачиваемое время (льготные часы, внутрисменные простои, доплаты при переводах на нижеоплачиваемую работу, повышение квалификации и переквалификации, учебные и очередные отпуска, временная нетрудоспособность, отпуска по уходу за ребенком до полутора лет);

Начисление заработной неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, опоздания, прогулы и другие неявки). Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей подразделений и все виды использования рабочего времени оформляются соответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Оплаты работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в Табеле учета рабочего времени. Начисление по сдельным расценкам за конкретно выполненный объем работ, операцию и др. выполняется в наряде.

Наряды обычно выписываются до начала работы и служат заданием с указанием одного исполнителя или нескольких. В наряде указываются наименование работы, единица измерения, расценка за нее, фактически выполненный объем и статья затрат. При нарядной форме на каждый месяц открывается накопительная ведомость, в которую рассчитанные суммы из нарядов переносятся в строку по каждому сдельщику:

В графе “день месяца” проставляются номер наряда и сумма, выписанная из индивидуального или бригадного наряда. Если в день выписывается несколько нарядов одному работнику, что наблюдается на некоторых предприятиях, то на каждого такого работника можно заранее отводить по несколько строк.

Расчеты с работниками по оплате труда выполняются в расчетной ведомости.

После занесения в расчетную ведомость сдельной зарплаты из накопительной ведомости и повременной заработной платы из табелей производится доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, договорами подряда, справками, больничными листами, личными карточками и др.

На основании расчетных ведомостей с использованием информации табелей и нарядов, составляется Сводная ведомость для отнесения начисленных сумм по шифрам затрат (источникам) и Свод по удержаниям.

Аналитический учет по счету 70 « Расчеты с персоналом по оплате труд» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

На ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» учет оплаты труда ведется с использованием компьютерной программы «1-С Предприятие» Версия 8.0., программа «Зарплата + кадры»

Начало каждого расчета начинается с установки нового расчетного периода и первоначального заполнения данных в журнале «Зарплата». Период расчета начинается с первого числа месяца и заканчивается последним числом этого же месяца. Документ «Начисление заработной платы» обеспечивает ввод в журнал расчетов «Зарплата» видов расчета по основным начислениям, а также все зарегистрированные начисления и удержания, которые оформляются документом « Ввод расчетов сотруднику» или « Ввод расчетов списку сотрудников», «Договор гражданско-правового характера», специализированные документы по удержаниям и др.

Каждому сотруднику за месяц оформляется только один документ «Начисление заработной платы»

После ввода необходимых документов приступают к выполнению расчетов. Расчет выполняется в пакетном режиме, или непосредственно работая в журнале расчетов. Если необходимо произвести групповой расчет записей в журнале расчетов, используем меню «Регламенты» пункт «Расчет зарплаты». С помощью обработки группового расчета проводится цикл расчетов и построения отчетов по результатам этих расчетов.

Затем оформляются документы по различным выплатам, формируются отчеты по результатам расчета по всем оформленным документам по различным выплатам начислений.

По итогам выплат проводится перерасчет НДФЛ удержанного, рассчитываются авансовые платежи по страховым взносам, получается отчет по проводкам и налоговый регистр - по налогам с фонда оплаты труда (ФОТ)

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ И АУДИТ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 Анализ оплаты труда

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Основными задачами анализа заработной платы на предприятии являются:

в области использования рабочей силы -- исследование ее численности, состава, и структуры, проверка данных об использовании рабочего времени; изучение форм, динамики и причин движения рабочей силы;

в области оплаты труда -- определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников; выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда заработной платы;

изучение эффективности применяемых систем премирования; исследование темпов роста заработной платы.

Анализ оплаты труда в данной главе рассмотрен по персоналу всего общества и аппарату управления. В данном случае очень важно рассмотреть динамику фонда оплаты труда и факторы влияющие, на его изменение.

Такими факторами являются: среднемесячная заработная плата и численность персонала. заработный плата страховой взнос

Таблица 2 Основные показатели работы ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» 2016 -2018 гг.

Показатели	ед. изм.	2016г	2017г	2018г
Выполненный объем работ	тыс. руб	451800	516170	724210
Себестоимость	тыс. руб	361431	412938	579374
Фонд оплаты	тыс. руб	66285	71846	93394
Рентабельность	%	10,2	7	12,2
Прибыль	тыс. руб	36991	28863	70722
Численность	чел.	5388	5401	5612
Средняя зарплата 1 работника	руб	1025	1108	1387

На основе представленных в таблице 1 данных построим графики изменения численности, средней месячной заработной платы персонала и объема выполненных работ в ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» (рис.1, 2, 3)

Следующим этапом проанализируем фонд оплаты труда по аппарату объединения. Проведём факторный анализ фонда оплаты труда по аппарату ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» (Табл.3)

Таблица 3 Факторный анализ фонда оплаты труда по аппарату ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие»

Показатели	ед. изм.	2016г.	2017г	Откл.
Фонд оплаты труда	тыс. руб.	3208, 8	3848, 4	639,6
Среднегодовая заработная плата	руб.	24492	28932	4440
Численность	чел.	131	133	2

Как мы видим из таблицы, фонд оплаты труда имеет тенденцию к увеличению.

1.Определим абсолютную величину отклонения фонда оплаты труда 2017 г. от фонда оплаты труда 2016 г.

Организация имеет абсолютное отклонение:

Это отклонение образовалось по двум причинам:

а) В результате увеличения численности работников. Превышение за счёт этого фактора определяется умножением отклонения численности работающих на среднегодовую заработную плату 2016 г.

Удельный вес этого фактора в общей сумме абсолютного отклонения составляет:

б) Из-за отклонения среднегодовой заработной платы 1 работника в 2017 г. от среднегодовой заработной платы 1 работающего в 2016 г., увеличение за счёт этого фактора определяется умножением прироста среднегодовой заработной платы 1 работающего на фактическую численность работающих 2017 г.



Удельный вес этого фактора в общей сумме отклонения составляет:

Следует учитывать, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана. Таким образом, отклонения в сторону увеличения в 2017 г. по фонду оплаты труда произошло в основном за счёт увеличения средней заработной платы, лишь незначительная часть увеличения фонда оплаты труда произошла за счёт увеличения численности персонала.

Среднемесячная заработная плата по категориям персонала аппарата ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» за 9 месяцев 2016-2018 гг. (Табл.4)

Таблица 4 Среднемесячная заработная плата по категориям персонала аппарата

Показатели	2016г	2017г.	2018г.
	Кол-во (чел.)	Сред. Мес. з/п (руб.)	Кол-во (чел.)	Сред. мес. з/п (руб.)	Кол-во (чел.)	Сред. мес. з/п (руб.)
Руководители	19	2650	20	2939	22	3872
Специалисты	87	1483	91	1745	92	2252
Рабочие	25	842	22	1073	22	1592

Анализируя данные таблицы 4. можно прийти к выводу, что количество руководителей и специалистов в 2017 г. увеличилось, а количество рабочих имеет тенденцию к снижению. Это связано, на наш взгляд, с тем, что в настоящий момент существует потребность в высококвалифицированных руководящих кадрах - работников управления и специалистов.

Таблица 5 Отклонения по количеству человек и по заработной плате работающих за период 9 месяцев в 2016-2018 г.

ОТКЛОНЕНИЯ
2018 от 2016	2016 от 2014	2016 от 2015
Показатели	Кол. (Чел.)	Ср. зар. плата (руб.)	Кол. (чел.)	Ср. Зар. плата, руб.	Кол. (чел.)	Ср. Зар. плата, руб.
Руководители	1	289	3	1222	2	933
Специалисты	4	262	5	769	1	507
Рабочие	-3	131	-3	750	-	519

Рассчитаем темпы роста средней заработной платы по категориям работников.

Руководители:

2015г. к 2014 г.=2939:2650х100%=110,9%

2016г. к 2014 г.=3872:2650х100%=146,1%

2016г. к 2015г.= 3872:2939х100%=131,7%

Рабочие

2015г. к 2014г.=1073:842х100%=127,4%

2016г. к 2014г.=1592:842х100% =189,1%

2016г.к 2015г.=1592:1073х100%=148,4%

Специалисты

2015г. к 2014г.=1745:1483х100%=117,7%

2016г. к 2014г.=2252:1483х100%=151,8%

2016г. к 2015г.=2252:1745х100%=129,1%

Наблюдается темп роста средней заработной платы по всем категориям работающего персонала. Это связано с увеличением минимального размера оплаты труда в 2015-2016 гг.

Также в этот период были выплаты стимулирующего характера.

Таблица 6 Анализ организации оплаты труда по аппарату ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» за 9 месяцев 2014-2016гг

Показатели	Ед.изм.	2014г (Базис)	2015г	2016г.	Отклонения (-+) к базису 2014 г.
					2015 г.	2016 г.
Среднесписочная численность	Чел.	131	133	136	2	5
Средняя заработная плата 1 работника	Руб.	13768	16315	21660	2547	7892
Фонд оплаты труда	т. руб.	1803,6	2169,9	2945,7	366,3	1142,1

1.Темпы роста по численности персонала:

2015:2014=133:131х100%=101,5%

2016:2014=136:131х100%=103,8%

2016:2015=136:133х100%=102,2%

Численность за 9 месяцев 2015 г. в сравнении с таким же периодом 2014 г. увеличилась на 1,5 %. За этот же период 2006 г. в сравнении с 2014 г. на 3,8 %, в сравнении с 2015 г. на 2,2 %. Т.е. можно сделать вывод о том, что ежегодно, хоть и незначительно, численность увеличивается..

2.Темпы роста средней заработной платы:

2015:2014=16315:13768х100%=118,5%

2016:2014=21660:13768х100%=157,3%

2016:2015=21660:16315х100%=132,8%

Средняя заработная плата за 9 месяцев 2015 г., по сравнению с 9 месяцами 2014 г. выросла на 18,5% или на 2547 руб., средняя заработная плата 9 месяцев 2016 г. в сравнении с этим же периодом 2014 г. выросла на 57,3%, т.е. на 7892 руб., а в сравнении с 2015 г. - на 32,8 % или на 5345 руб. Исходя из этого можно сделать вывод о том, что наблюдается рост средней заработной платы.

3. Темпы роста фонда оплаты труда:

2015:2014=2169,9:1803,6х100%=120,3%

2016:2014=2945,7:1803,6х100%=163,3%

2016:2015=2945,7:2169,9х100%=135,7%

Фонд оплаты труда также как и средняя заработная плата одного работника за одинаковый период (9 месяцев) 2014-2016 г. увеличился. Это можно объяснить тем, что в данный период происходило увеличение минимального размера оплаты труда на 40 % или на 71 руб. в 2015 г. в сравнении с 2014г. А в 2016 г. минимальный размер оплаты труда, по сравнению с 2015 г., увеличился на 23,5 % или на 58 руб.

Также на повышение среднего заработка и фонда оплаты труда повлияли выплаты стимулирующего характера.

Из проведенного анализа оплаты труда можно сделать вывод. Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.

3.2 Цели и задачи аудита оплаты труда

Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 119, вступившим в силу с 7 сентября 2001 года. Согласно этого закона, аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующие услуги:

-постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учёта, составление финансовой (бухгалтерской) отчётности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

-управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

-правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

-автоматизация бухгалтерского учёта и внедрение информационных технологий;

-оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

-разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

-проведение маркетинговых исследований;

-проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

-обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

-оказании услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Аудиторская проверка проводится в несколько этапов:

1) Подготовка к проведению аудиторской проверки.

В аудиторской фирме на каждое предприятие-клиента заводится досье с информацией о масштабах её деятельности, видах деятельности, деловых партнёрах, перспектив развития, наличия на предприятии экономических ресурсов.

После составления досье, проводят предварительную оценку предстоящей аудиторской проверки и определяют сроки её проведения.

2)Планирование аудиторской проверки. При планировании аудиторской деятельности фирма обязана:

- определить основные направления деятельности предприятия;

- получить сведения о формах и методах организации управленческого учёта и контроля;

- определиться в выборе формы аудиторского заключения и определить, кому оно будет предоставляться;

- определить основные направления аудита, подготовить необходимые документы. Определить требования, которые будут выдвигаться к лицам, проводящим аудиторскую проверку и составить план расписания ревизий.

3)Оценка системы учёта на предприятии, проведение проверки хозяйственных операций и учётных записей, а так же наличие имущества, находящегося в распоряжении предприятия с данными баланса.

4)Сверка финансовой отчётности с учётными записями, подтверждение того, что балансовый счёт прибылей и убытков отражает истинную картину хозяйственной деятельности предприятия.

5)Проверка соответствия финансовой отчётности требованиям законодательства и нормативам учётной политики.

6)Оценка финансовой отчётности в целом и составление общего вывода о том, что финансовая отчётность составлена на основе объективной и проверенной информации, т.е. она является достоверной.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственно-финансовых операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определение информационной базы для проведения проверки.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна.

Для того чтобы подготовить наиболее оптимальный план проведения аудита, необходимо при расчете аудиторского риска системно учитывать не только общие основополагающие аспекты контроля, но и предварительно оценить совокупность влияющих на них факторов. Только системный подход и комплексная оценка всех факторов при расчете аудиторского риска позволяет составить приемлемый план аудита.

В соответствии с российскими проектами стандартов аудитору следует дать оценку состоянию бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля в проверяемой организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Эффективно построенная система учета должна: гарантировать, что хозяйственные операции, верно, отражены во времени; позволить правильно измерить объем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержанию операции; ограничить возможность появления умышленных нарушений и злоупотреблений.

Ключевыми элементами области контроля являются: эффективность организационной структуры; роль руководства; место внутреннего аудита; обоснованность планов и бюджетов; уместность и надежность информации руководства; существование адекватной политики и процедур для контроля за бизнесом; риск того, что руководство может игнорировать систему внутрихозяйственного контроля или преднамеренно привести ложные цифры в финансовой отчетности; эффективность контроля руководства над компьютерными операциями; надежность контроля над операциями, отличными от компьютерных.

В процессе проверок аудиторы должны составлять рабочие документы, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. Рабочие документы составляются по произвольной форме.

В них должна, прежде всего, содержаться необходимая справочная информация о клиенте; краткое описание выполненной работы. В частности, необходимо указывать: метод проведения проверки - сплошной или выборочный, либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия действующему законодательству; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента. Кроме того, в рабочих документах должно найти отражение описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента, программа аудита, а также результаты аудита за прошлый год.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

В соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации результатом аудиторской проверки является заключение аудитора - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Аудиторское заключение состоит из трёх частей:

1)Вводная часть.

Здесь указываются юридические адреса, а для аудиторов, являющихся физическими лицами, указывается ФИО, стаж работы в качестве аудитора, дата и номер лицензии, номер аттестационного свидетельства и дата выдачи, а также организация, выдавшая лицензию.

2)Аналитическая часть.

Здесь указывается наименование предприятия, период его деятельности, за который проводилась проверка, результаты экспертизы финансового учёта и соответствие отчётности. А также факты выявленных нарушений, в т.ч. факты нарушений, которые принесли ущерб самому предприятию, органам государственной власти, третьим лицам.

3)Заключительная часть.

Содержит запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчётности. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором или руководителем аудиторской фирмы, ставится печать.

Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Заключения аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

Контроль за ведением бухгалтерского учёта может быть как внешним, так и внутренним.

Внутренний контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

Внешний контроль осуществляется аудиторской службой.

Различают несколько вариантов аудита:

1)Аудит финансовой отчётности - служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации.

2)Согласованный (регулирующий) аудит - основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений.

3)Аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия.

4)Добровольный аудит - проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объём и характер проверки зависит от желания клиента.

5)Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если

-организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

-организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

-организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;

-обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

В целях повышения эффективности контрольно-ревизионной работы, усиления контроля за деятельностью отделов, служб и подразделений организации и создания необходимых условий независимости и ответственности по данному направлению деятельности на ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие» создан контрольно-ревизионный отдел (КРО). С 01.11.2004 года утверждено и введено в действие Положение о контрольно-ревизионном отделе и организационной структуре управления отделом.

Согласно, этого положения, контрольно-ревизионный отдел является самостоятельным структурным подразделением ООО «Переславское пассажирское автотранспортное предприятие». В своей деятельности отдел руководствуется Уставом общества, учетной политикой общества, Налоговым Кодексом РФ, Гражданским Кодексом РФ, Федеральными законами «О бухгалтерском учёте», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и другими нормативными правовыми документами по бухгалтерскому, налоговому, финансовому учёту, действующим законодательством.

Деятельность отдела направлена на решение следующих задач:

- организовывать комплексный контроль за работой ООО;

-обеспечивать контроль за достоверностью финансовой, налоговой и бухгалтерской отчётности и данных, формируемых в подразделениях ООО;

- проводить документальные проверки в подразделениях ООО с целью сохранности собственности, правильного и экономного расходования средств, выявления нарушений, смет расходов и затрат на производство, договорной работы, соблюдения финансовой и платёжной дисциплины, оптимизации налогообложения;

-готовить предложения по устранению выявленных проверками нарушений и совершенствованию работы подразделений ООО;

-разрабатывать мероприятия по укреплению на ООО дисциплины в расходовании материальных, финансовых и других ресурсов, осуществлению строжайшего режима экономии, сохранности собственности;

-проводить правовой, экономический (финансовый, бухгалтерский) и технический анализ внутренних документов ООО;

-проводить согласование внутренних документов ООО в сфере финансового, налогового и управленческого учёта, наиболее значимых сделок ООО;

-осуществлять контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений.

На отдел возложены функции в области контроля:

-осуществлять контроль за достоверностью, своевременностью, правильностью отражения в бухгалтерском учёте операций, связанных с движением и расходованием поступающих денежных средств, товароматериальных ценностей и основных фондов;

-осуществлять контроль за порядком составления отчётности на основе первичных документов;

-контролировать правильность отражения хозяйственных операций в учёте, проверять правильность начисления налогов, сборов и платежей;

-осуществлять контроль за расчётно-платёжной дисциплиной, своевременностью расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами;

-осуществлять контроль за своевременностью выявления и устранения нарушений в сфере финансово-хозяйственной деятельности.

В области кадров, труда и заработной платы:

-разрабатывать и представлять на утверждение должностные инструкции работников отдела;

-при увеличении объёма работ отдела выходить с предложениями об изменении штатного расписания отдела.

Согласно, штатного расписания в контрольно-ревизионном отделе существуют следующие должности: внутренний аудитор, юрисконсульт - специалист по правовым вопросам и налогообложению, экономист по планированию - специалист по финансовым вопросам и вопросам планирования, бухгалтер-ревизор.

3.3 Аудит правильности расчетов с персоналом по оплате труда

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

...