Бухгалтерский учет и контроль финансовых результатов торговой организации

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

5

ЧОУ ВО «Казанский инновационный университет имени В.Г. Тимирясова (ИЭУП)»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Выпускная квалификационная работа

по специальности СПО 38.02.01

«Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Тема:

Бухгалтерский учет и контроль финансовых результатов торговой организации

Выполнила: Ермолаева В.Г.

студентка группы К482/9

Руководитель: к.э.н. Осадчий Э.А.

Набережные Челны - 2021



Содержание

Введение

1. Экономическое содержание финансовых результатов торговой организации

1.1 Понятие и сущность финансовых результатов торговой организации

1.2 Состав и классификация доходов и расходов, формирующих финансовый результат торговой организации

1.3 Состав и классификация расходов, формирующих финансовый результат торговой организации

2. Действующая практика бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов торговой организации

2.1 Порядок учета доходов торговой организации

2.2 Особенности учета расходов организации торговой организации

2.3 Контроль финансовых результатов торговой организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. Новые условия хозяйствования вызвали существенные изменения в методологии и организации бухгалтерского учета.

Рыночная экономика определяет конкретные требования к системе управления предприятиями. Необходимо более быстрое реагирование на изменение хозяйственной ситуации с целью поддержания устойчивого финансового состояния и постоянного совершенствования производства в соответствии с изменением конъюнктуры рынка.

Российские стандарты учета предполагают формирование Отчета о финансовых результатах в формате «по назначению затрат», то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т.д.

Организация самостоятельно планирует (на основе договоров, заключенных с потребителями и поставщиками материальных ресурсов) свою деятельность и определяет перспективы развития, исходя из спроса на производимую продукцию и необходимость обеспечения производственного и социального развития. Самостоятельно планируемым показателем в числе других стала прибыль. В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Однако нельзя полагать, что планирование и формирование прибыли осталось исключительно в сфере интересов только предприятия. Не в меньшей мере в этом заинтересованы государство (бюджет), коммерческие банки, инвестиционные структуры, акционеры и другие держатели ценных бумаг

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятия и государства. Главным условием предпринимательской деятельности является извлечение дохода и получение прибыли. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития.

Без глубокого экономического контроля финансовых результатов деятельности предприятия за прошлые годы и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы.

Одна из важнейших задач бухгалтерского учета на любом предприятии - поиск путей достижения положительного финансового результата на всех стадиях учета. Если бухгалтер исходя из принципа документированного отражения хозяйственных операций будет только кодировать с помощью проводок уже оформленные хозяйственные договоры и действия, то он не сможет повлиять на финансовый результат. Ему целесообразно включиться в работу на самой ранней стадии принятия решений о проведении тех или иных видов хозяйственных операций и проводить предварительные исследования. Отсюда возникает настоятельная необходимость в разработках простых для практического использования методов планирования и прогнозирования финансовых результатов.

Данная проблема обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы.

Основной целью дипломной работы является изучение теории, практики и определение порядка бухгалтерского учета, особенностей расходов и контроля финансовых результатов торговой организации.

Задачами написания работы являются:

1) рассмотреть экономическое содержание финансовых результатов торговой организации;

2) отразить понятие и сущность финансовых результатов, а также состав и классификацию доходов и расходов торговой организации;

3) рассмотреть действующую практику бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов торговой организации;

4) отразить порядок учета доходов торговой организации;

Предметом исследования являются бухгалтерский учет и контроль финансовых результатов торговой организации.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие, на примере которого ведется описание бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Теоретической и методической базой исследования явились законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для бухгалтеров и аудиторов по вопросам, относящимся к области дипломного исследования.

Практической базой выполнения дипломной работы послужила деятельность предприятия ООО «Автоград-Ойл».

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что основные теоретические выводы и предложения дипломной работы по совершенствованию бухгалтерского учёта и анализа финансовых результатов деятельности предприятия ООО «Автоград-Ойл» доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы в его повседневной деятельности.

Организация бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов деятельности организаций рассматривается многими авторами: Шеремет А.Д., Донцова Л.В., Селезнева Н.Н., Пошерстник Н.В., Палий В.Ф., Бурлуцкаяи др. Авторы достаточно полно и качественно отражают вопросы исследуемой темы дипломной работы, что говорит о высокой степени значимости данного исследования как теоретической, так и практической для создания информационной базы по данной проблематике.

Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.



1. Экономическое содержание финансовых результатов торговой организации

1.1 Понятие и сущность финансовых результатов торговой организации

В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии для его существования и развития. На рынке предприятия выступают, как правило, относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции, которые принимают форму себестоимости продукции.

Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Коммерческая организация всегда ставит целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат деятельности. Это ставит предприятие в сложное финансовое положение, не исключающее банкротство.

Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в стоимостной форме в виде чистой прибыли или убытка. Определяется за конкретный период путем сопоставления доходов и расходов предприятия и может быть положительным или отрицательным. Понятия «доход» и «расход», основанные на содержании международных стандартов финансовой отчетности для целей бухгалтерского учета, впервые были сформулированы в положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 №55н) [3]. «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа МФ РФ от 27.04.2012 N55н) в 1999 году [2]. Однако введенные в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» не разрешили многих проблем методики формирования финансовых результатов предприятий, а по некоторым позициям создали и новые сложности.

Через эти Положения определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений. Также развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных Приказом МФ РФ №94н от 31.10 2000 (в ред. от 08.11.2010 г).

Рассмотрим сравнительные определения финансового результата и их характеристики в таблице 1.1.1.

Таблица 1.1.1

«Определения финансового результата» [21]

Источник	Определение	Характеристика
Ю.А. Бабаев	Финансовый результат деятельности предприятия - это разница между доходами от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг и суммой произведенных затрат.	Такой подход основан на сущностно-математическом содержании категории прибыли и, фактически, не затрагивает экономические аспекты формирования положительного финансового результата
В.В. Вудвуд	Финансовый результат - это основная цель предпринимательской деятельности, которая является денежной формой реализованной прибавочной стоимости.	Данный подход характеризует прибыль как плату за результат предпринимательской деятельности, которую получает предприниматель за свои навыки хозяйствования, интеллектуальные и управленческие способности. Это доход предпринимателя от реализации товаров или услуг за вычетом издержек и налогов.
П.С. Рябец	Положительный или отрицательный финансовый результат - это разница между полученной выгодой и понесенными при этом затратами.	Выгодой может являться не только стоимостное выражение финансового результата, а любая экономическая выгода, которую получает хозяйствующий субъект. Затраты также могут иметь различную природу. Однако, непосредственным выражением прибыли является финансовый результат, который равен доходу от использования имеющегося в распоряжении хозяйствующего субъекта капитала.

Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль как категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

1) характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;

2) является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;

3) является источником формирования бюджетов разных уровней.

Следует отметить, что определенную роль играют и убытки. Они показывают ошибки и просчеты менеджмента предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [4, с. 219]. Данное определение, компилирующее с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности. Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А.Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «...приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств...» Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [5, с. 205, 207].

А. Русак в работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в промышленности, рассматривают понятие «конечный финансовый результат», под которым понимается прибыль, представляющая собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом» [8, с. 5].

Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова уделяют внимание влиянию инфляции на финансовые результаты [6, с. 205-210], однако не рассматривают соотношение между понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу же дают определение прибыли: «Прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль - это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса» [9, с. 198]. Таким образом, категории «прибыль» дана достаточно широкая характеристика, прибыль - это чистый доход, особый ресурс и конечная цель развития бизнеса.

О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия понимая прибыль, в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [10, с. 341, 344].

Г.В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [6, с. 502]. Г.В. Савицкая выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от прочих операций» [6, с. 503]. «Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль» [6, с. 504]. «Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [10, с. 505].

И.А. Бланк, анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от прочих операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90-95% общей суммы прибыли» [10, с. 453].

В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [12, с. 156].

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия отражается в Отчете о финансовых результатах в строке 2400. На схеме показана последовательность представления финансового результата в виде взаимосвязи показателей прибыли.

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

5

Рис. 1.1.1 Последовательность представления финансового результата

Таким образом, финансовый результат - это комплексное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли. Под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом.



1.2 Состав и классификация доходов, формирующих финансовый результат торговой организации

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключение вкладов участников (собственников имущества).

Экономической основной получения экономических выгод является создание новой стоимости товара, работы, услуг и последующее приобретение ее потребителем. Доходы организации в зависимости от характера и условий их получения подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, дебиторская задолженность, арендная плата, лицензионные платежи и роялти. Под выручкой от продажи товаров, работ и услуг понимаются денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу организации в результате получения экономической выгоды. [7, с. 31]

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, связанные с этой деятельностью - лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности.

Далее рассмотрим в таблице 1.2.1 основные доходы организации:

Таблица 1.2.1

«Доходы организации» [24, c. 21]

Доходы от обычных видов деятельности	Прочие доходы
- выручка от продажи товаров; - поступления от выполненных работ, оказания услуг; - дебиторская задолженность; - арендная плата; - лицензионные платежи, роялти;	- прибыль от совместной деятельности; - поступления от продажи активов; - кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности; - активы, полученные безвозмездно; - полученные дивиденды, проценты; - полученные штрафы, пени, неустойки; - поступления в возмещение причиненных убытков; - курсовая разница;

К прочим доходам организации относятся прибыль:

- Полученная организацией в результате совместной деятельности;

- Поступления от продажи основных средств и иных активов;

- Кредиторская и депонентская задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- Активы, полученные безвозмездно;

- Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств;

- Поступления, связанные с участием в других организациях;

- Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий, договоров;

- Курсовые разницы;

Величина доходов зависит в основном от объема реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, цен на них и дебиторской задолженности. Доходы зависят также от финансовой дисциплины покупателей продукции и потребителей работ и услуг. Чем выше доля дебиторской задолженности составе доходов, тем меньшими финансовыми ресурсами располагает организация. Это создает угрозу возобновляемости производственного процесса вследствие несвоевременности исполнения обязательств перед персоналом, государством и поставщиками. В условиях кризиса надежность партнеров в выполнении своих обязательств приобретает особое назначение, поскольку снижает риск неплатежа покупателя. В условиях кризиса, как правило, все усилия управленческого персонала организации является снижение цен. В условиях кризиса и падения спроса это позволяет поддерживать объем продаж путем стимулирования активности покупателей. [23, c. 245, 248]

В системе механизма регулирования доходов от операционной деятельности существенная роль принадлежит определению источников их формирования, которые разделяют на две основные группы - доходы, которые формируются за счет основной деятельности предприятия, а также доходы, формируемые за счет других видов его операционной деятельности. Состав конкретных источников формирования доходов от операционной деятельности по каждой из этих групп определяется в нормативных актах по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности.

Обобщенная классификация видов доходов от операционной деятельности предприятия представлена в таблице:

Таблица 1.2.2

«Классификация доходов» [22, c.119]

Классификационный признак	Вид доходов по классификационному признаку
1. Вид операционной деятельности предприятия	- доходы от основной деятельности предприятия; - доходы от других видов операционной деятельности предприятия
2. Состав элементов формирования доходов предприятия	- валовой доход от операционной деятельности; - чистый доход от операционной деятельности; - добавленный доход по операционной деятельности
3. Экономическое содержание операций формирования доходов	- доходы от реализации; - внереализационные доходы
4. Условия определения доходов в финансовой отчетности	- доходы отчетного периода; - доходы будущих периодов
5. Характер налогообложения отдельных видов доходов	- доход, подлежащий налогообложению; - доход, не подлежащий налогообложению
6. Уровень достаточности дохода предприятия для формирования прибыли	- доход, который является достаточным для формирования прибыли от операционной деятельности; - доход, который является недостаточным для формирования прибыли от операционной деятельности
7. Уровень управления формированием доходов	- доход, формирующийся по результатам отдельной сделки; - доход, который формируется отдельным центром ответственности предприятия; - доход, который формируется по предприятию в целом
8. Уровень ценового риска формирования доходов по основной деятельности	- доходы по основной деятельности, которые формируются по условиям минимального ценового риска; - доходы по основной деятельности, которые формируются в условиях среднего рыночного ценового риска; - доходы по основной деятельности, которые формируются в условиях высокого ценового риска

Приведенная классификация дает возможность эффективнее осуществлять управление доходами от операционной деятельности в условиях конкретного предприятия.

Какие факторы оказывают влияние на доход предприятия?

Из расчета дохода предприятия следует, что на его величину влияют три основных фактора:

1) цена продажи (для производственных предприятий, как правило, оптовая цена),

2) объем реализованной продукции,

3) количество израсходованных на производство продукции средств производства.

При этом существует прямо пропорциональная зависимость дохода предприятия от цены и объемов производства и обратно пропорциональна - от расходов средств производства. Различают доход предприятия, полученный предприятием, и доход предприятия, остающийся в его распоряжении. Вторая из названных величин зависит от величины полученного дохода предприятия и величины изъятий из него (налоги, другие обязательные выплаты). Для предприятия важен доход, который остается у него для хозяйственного использования. Поэтому его преимущественно вычисляют путем вычитания из валовой выручки всех расходов, связанных с производством и обязательных платежей. Часто именно так трактуют доход предприятия и в экономической, в т.ч. справочной, литературе. [21, c. 45]

Следовательно, при управлении доходами предприятия необходимо учитывать ряд принципов и направлений, благодаря внедрению которых доход и доходность предприятия максимизируются. Актуальным представляется разделение управления доходами на управление с прямой и обратной связью, внедрение управления доходами в центрах ответственности, включая центр ответственности в косвенных доходах. Учет доходов по функциям существует недавно, и пока еще трудно оценить его вклад в повышение эффективности управления доходами. Но применение системы учета доходов по функциям позволяет лучше понять динамику доходов, выпуска продукции, причины возникновения доходов, процессы их образования. Тенденция последних лет показывает, что накладные расходы стали занимать гораздо более существенную часть совокупных расходов компании. Прошла пора молниеносного получения доходов, быстрого и многократного увеличения активов компании. Следовательно, необходимо понимать их динамику и более активно управлять ими. Чаще всего предприятия делают основной упор на максимизацию объема выпуска, забывая о косвенных факторах увеличения дохода. Рабочие поощряются к наращиванию выпуска продукции, даже если это приводит к увеличению запасов и финансовых затрат. Но максимизация выпуска продукции не обязательно максимизирует доходность в долгосрочном плане

1.3 Состав и классификация расходов, формирующих финансовый результат торговой организации

Расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. [11, c. 56]

Расходы предприятия - это денежные средства, которые расходуются на приобретение наличных ресурсов. Они отражаются в балансе либо как активы, которые в перспективе могут принести определенный доход, либо как расходы. Расходами называют все затраты, которые в какой-то момент в процессе осуществления основной деятельности компании приводят к временному уменьшению активов и могут послужить для роста доходов в будущем.

По экономическому содержанию расходы организации делятся на материальные, трудовые и денежные. Материальные расходы связаны с ресурсным обеспечением финансово - хозяйственной деятельности организации и включают в себя стоимость приобретенного сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и электроэнергии, услуг сторонних организаций. Трудовые расходы направляются на оплату труда персонала организации. Денежные расходы представляют отток денежных средств. Это уплата налогов и обслуживание денежного оборота организации. Например, платежи банку за расчетно-кассовое обслуживание, выплаты процентов по кредитам. [18, c. 201]

По способу принятия решений расходы делятся на альтернативные и вмененные. К вмененным расходам относятся расходы, обязательные для организации, например, налоговые платежи, платежи во внебюджетные фонды, оплата лицензий или членства в профессиональных организациях. Остальные расходы являются альтернативными, поскольку организация может выбирать способ организации производственного процесса.

Например, бухгалтерский учет можно вести, имея собственную бухгалтерскую службу, или передать его другой организации. В первом случае организация несет трудовые расходы, во втором - расходы на оплачу услуг сторонней организации. [13, c.88]

По участию в бизнес-процессе расходы делятся на производственные, коммерческие, непроизводственные. К производственным расходам относятся расходы, связанные с обеспечением производственного процесса. В них включаются расходы на приобретение материалов, ремонт оборудования, оплату труда работников, приобретение топлива и электроэнергии, оплату услуг сторонних организаций. К коммерческим расходам относятся расходы, связанные с реализацией и продвижением продукции на рынках. Они включают в себя расходы на затаривание и упаковку готовой продукции, транспортировку, рекламу и маркетинговые услуги. К непроизводственным расходам относятся расходы, не связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Такие расходы, как правило, имеют социальный характер: оказанием материальной помощи персоналу, содержание объектов социально - культурного назначения, оплата социальных пакетов работникам, благотворительные пожертвования. [16, c. 103]

К агрегированным расходам относятся расходы, сгруппированные по видам потребляемых ресурсов в процессе финансово - хозяйственной деятельности организаций. Материальные затраты отражают стоимость разнообразных потребляемых материальных ресурсов, затраты на оплату труда - заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды, амортизация - стоимость износа оборудования, используемого в процессе производственной деятельности.

Начисления амортизации основных средств производится одним из следующих способов: линейным способом, способом уменьшения остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- исходя из первоначальной стоимости основных средств и норм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного их использования (линейный метод);

- исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленных с учетом срока полезного их использования;

- исходя из первоначальной стоимости основных средств и соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования основных средств и общего срока полезного использования;

- пропорционально объёму выпускаемой продукции. [ 20, c. 118]

Все расходы на производство и реализацию продукции группируются по статьям затрат. Необходимость классификации расходов по статьям затрат связана с формированием цен на товары, работы и услуги организаций.

В зависимости от объемов производства (реализации) расходы организаций делятся на постоянные и переменные. Постоянные расходы не зависят от объемов производства. К ним относятся некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и т.д. Переменные расходы изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции, работ, услуг. К переменным расходам, как правило, относятся материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих. [7, c.126]

В зависимости от способов распределения затрат между видами продукции расходы подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми расходами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, расходы на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т.п. к косвенным относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, услуги вспомогательного производства и др. например, расходы на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала. Косвенные расходы, так же как и прямые, относятся на себестоимость продукции, но косвенным путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции, работ услуг.

В зависимости от связи с технологическим процессом расходы делятся на основные и накладные. К основным расходам относятся расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг: стоимость потребленного сырья и материалов, оплата труда основных производственных рабочих и т.п. Накладные расходы сопутствуют основной деятельности организации. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, обслуживание производства, командировки, обучение персонала и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др.). [18, c. 5]

По степени агрегирования расходы делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные расходы представляют собой один вид расходов. Комплексные расходы объединяют в себе одноэлементные расходы. Например, материальные расходы включают в себя расходы на сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части.

Расходы могут подразделяться по признаку периодичности возникновения на постоянные и единовременные. К постоянным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, такие как материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация. Эти расходы поддаются планированию. К единовременным расходам относятся расходы, которые возникают спонтанно. Например, стоимость внепланового ремонта оборудования, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т.п.

В системе управления используются прогнозные, плановые и фактические значения расходов. Прогнозные расходы имеют ориентировочный, информационный характер. Плановые расходы выступают в форме обязательных лимитов в процессе составления бизнес - планов или производственных планов. Фактические расходы формируются на основе текущих данных. [ 14, c.256]

По степени регулирования расходы организаций подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, налоговые платежи. К ненормируемым расходам относятся единовременные расходы.

Расходы организаций в зависимости от направления их деятельности можно разделить на инвестиционные расходы (расходы на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала), в основном связанные с расширением производства и приростом оборотных активов; расходы, связанные с текущей деятельность., относимые на себестоимость продукции (расходы на производство и реализацию товаров, работ, услуг), и расходы на социально - культурные мероприятия (содержание столовых, санаториев, домов культуры и отдыха, летних лагерей отдыха, улучшения бытовых условий и др.).источником финансирования последних является чистая прибыль организаций. [15, c. 150]

Классификация расходов организаций в зависимости от их характера и условий осуществления представлена в таблице 1.2.2.

Таблица 1.3.1

«Классификация расходов организаций» [19, с.3]

Признак классификации	Виды расходов
Экономическое содержание	Материальные, трудовые, денежные
Участие в бизнес-процессе	Производственные, коммерческие, непроизводственные
Принятие решений	Альтернативные и вмененные
Агрегированные расходы по видам потребляемых ресурсов	- материальные затраты - затраты на оплату труда - амортизация - прочие затраты
Статьи затрат	- сырье и материалы - возвратные отходы (вычитаются) - покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций - топливо и энергия на технические цели - заработная плата производственных рабочих - отчисления внебюджетные фонды - расходы на подготовку и освоение производства - общепроизводственные расходы - потери от брака - прочие производственные расходы - коммерческие расходы
Зависимость от объема производства (реализации)	Постоянные и переменные
Способы распределения между видами продукции	Прямые и косвенные
Связь с технологическим процессом	Основные и накладные
Степень агрегирования	Одноэлементные и комплексные
Периодичность возникновения	Постоянные и единовременные
Использование в системе управления	Прогнозные, плановые и фактические
Степень регулирования	Нормируемые и ненормируемые
Расходы в зависимости от направления деятельности организации	- инвестиционные - на текущую деятельность - на потребление

Выбор классификации расходов зависит от области принятия управленческих решений. Например, выделение постоянных и единовременных расходов используется в процессе управления денежными потоками. Значения постоянных и переменных расходов используются для прогнозирования прибыли при уменьшении объемов и накладных расходов характеризует инфраструктуру бизнеса. Статьи затрат позволяют охватить все стороны финансово-хозяйственной деятельности организаций, а агрегированные показатели повышают оперативность бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными дохода­ми и произведенными расходами организации. Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (далее - ПБУ 9/99).Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99).

финансовый бухгалтерский учет контроль торговый



2. Действующая практика бухгалтерского учета и контроля финансовых результатов торговой организации

2.1 Порядок учета доходов торговой организации

Автоград - Ойл - официальный дистрибьютер ПАО «Газпромнефть - Смазочные Материалы». Компания ООО «Автоград - Ойл г. Набережные Челны с 2011 года. ООО «Автоград - Ойл специализируется на оптовых поставках масел, смазочных материалов, нефтепродуктов и СОЖ для промышленных, автотранспортных предприятий и строительных организаций. Так же предоставляют высокотехнологичные материалы брендов Dow Corning, Molykote, Permabond, Efele. За время своей работы компания зарекомендовала себя, как надежного и стабильного поставщика в работе со своими заказчиками и партнерами. Среди их клиентов представлены крупнейшие предприятия Татарстана.

Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов - обязанностью предприятия или организации.

Бухгалтерский учет в ООО «Автоград-Ойл осуществляется главным бухгалтером. В соответствии с приказом по ООО «Автоград-Ойл» главный бухгалтер назначается или освобождается от должности директором, а также помощником бухгалтера.

Функции бухгалтерской службы в ООО Автоград-Ойл»:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- осуществлении (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми службами и работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

На предприятии ООО «Автоград-Ойл» доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расходы, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию. Суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен. Доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Бухгалтерский учет доходов осуществляется методом двойной записи с использованием соответствующих счетов, утвержденных приказом Минфина от 27.11.2020 №32н. аналитика ведется по каждому виду доходов с возможностью выявить финансовый результат по каждой операции.

Для обобщения сведений о доходах, полученных от обычных видов деятельности, планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи», к которому открываются основные субсчета:

- 90.1 «Выручка» - для учета доходов, признаваемых выручкой;

- 90.2 «Себестоимость «- для учета затрат;

- 90.3 «НДС» - для учета налога, причитающегося к получению от покупателей;

- 90.4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов.

Для выведения финансового результата, который представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью используется, используется субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». По итогам каждого месяца выводится результат работы компании путем сопоставления дебетовых оборотов по субсчетам, открытым для учета затрат и других «минусовых статей» (90.2-90.8), с кредитовым оборотом по субсчету 90.1. Выявленная сумма списывается проводкой Дт 99.9 Кт 99 в случае превышения доходов над расходами или Дт 99 Кт 90.9 - в случае получения убытка. Сальдо по субсчетам накапливается в течении года, в конце которого они закрываются внутренними проводками:

Таблица 2.1.1

«Хозяйственные операции для учета доходов»

Хозяйственная операция	Дт	Кт	сумма
Списано сальдо субсчета «Выручка»	90.1	90.9	8795,12
Списано сальдо субсчетов затрат, НДС	90.9	90.2	112017,03

Для учета прочих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются следующие субсчета:

- 91.1 «Прочие доходы» - для учета доходов, не относящихся к основному виду деятельности;

- 91.2 «Прочие расходы» - для учета прочих издержек;

- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - для выявления прибыли/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности.

Аналогично учету доходов от обычных видов деятельности бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и полученный результат списывает проводкой Дт 91.9 Кт 99 - при получении прибыли или Дт 99 Кт 91.9 - убытка по итогам месяца. Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками.

Для отражения доходов и расходов российские компании в общем случае используют положения ПБУ 9/99 и 10/99, предполагающие заполнение двух документов - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях/убытках. Оба документа, по сути, фиксируют величину возникшей в результате инвестирования прибыли и непосредственно связанные с ее формированием издержки (по балансу проходит нераспределенная прибыль по отчету - чистая и реинвестированная).

Доходы от основной деятельности и прочие доходы организации ООО «Автоград - Ойл» указаны в формах отчетности в Приложении 1 и 2.

Принцип бухгалтерского учета:

- объективности (использование метода сплошной записи);

- двойной записи (корреляция дебета и кредита счетов);

- начислений (не по факту оплаты, а по факту совершения операции);

- соответствия (соотнесение доходов с расходами).

О том, в каком порядке признаются в бухгалтерском учете организации прочие доходы, сказано в пункте 16 ПБУ 9/99. При выполнении всех пяти установленных условий для признания выручки, прочие поступления признаются в бухучете в следующем порядке:

- поступления от продажи ОС и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухучета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Приведем пример:

Компания ООО «Автоград-Ойл» заключила договор на сдачу в аренду автомобиля с работником компании, согласно которому месячная арендная плата составляет 87 500 руб. Объем двигателя автомобиля - менее 2 000 смі.

При расчете налогооблагаемой прибыли можно учесть не более 1 200 руб. (11п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть, в бухгалтерском учете в доходах отразится на 86 300 руб (87500-1200) больше, чем в налоговом. Аналитики налогового учета можно отобразить следующим образом:

Таблица 2.1.2

«Хозяйственные операции»

Счет	Сумма	Аналитика
НУ 91.2 «Прочие доходы»	1200	Доходы, принимаемые в целях налогообложения
	86300	Не учитываемые доходы при подсчете прибыли

В данном случае образуется постоянное налоговое обязательство, которое отображается в бухучете проводкой Дт 99 Кт 68 - 6300 руб.

Таким образом, между налоговым учетом и бухгалтерским учетом при фиксации тех или иных доходов могут возникать не только постоянные, но и временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете отображается раньше (позже), чем в налоговом. Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода. Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N32н (далее по тексту - ПБУ 9/99). В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

2.2 Особенности учета расходов организации торговой организации

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Учет затрат в торговых организациях осуществляется в соответствии с двумя основными нормативными документами: ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов.

Главной особенностью затрат торговой организации является то, что они являются более широким понятием, чем издержки обращения. Кроме издержек обращения, в составе затрат торговой организации состоят расходы на закупку товаров, налоги, уплачиваемые за счет финансовых результатов деятельности, и прочие расходы.

Сформированные затраты торгового предприятия позволяют определить самый нижний порог цен реализации товара. Особое место в бухгалтерском учете торговых организаций занимают расходы на продажу.

Наиболее распространенными расходами на продажу торговой организации ООО «Автоград-Ойл», является следующие:

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

5

Рис. 2.2.1 Расходы торговых организаций

Все затраты можно представить в виде:

- единовременных;

- текущих.

Единовременные затраты, чащ всего, являются инвестиции в развитие предприятия (открытие новых магазинов, развитие розничной или оптовой сети, дилерской сети и т.д.) Текущими затратами являются постоянные издержки обращения (как правило, по одним и тем же статьям расходов).

Признание расходов заключается в их отнесении на счета учета расходов. Расходы включаются в отчеты того периода, когда произошло его отнесение на счет учета расходов, не зависимо от того, когда была произведена фактическая оплата. Задолженность по признанным расходам, но еще не оплаченным учитывается в качестве кредиторской задолженности. Предоплата учитывается корреспонденцией дебета счета кредиторской задолженности и кредита счета, с которого была произведена оплата, но расход будет признан только тогда, когда предоплаченные товары или услуги будут реально поставлены. Если по условиям договора предусмотрена оплата с отсрочкой, то расход необходимо признать в том периоде, к которому он относится. Расходы организации признаются по методу начисления независимо от намерения получить выручку или иные доходы при наличии следующих условий (пп. 16-18 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

К примеру, если организация перечислила аванс в счет поставки материалов, расходом эта операция не признается не только потому, что предварительная оплата МПЗ, как мы указывали выше, - не расход в соответствии с п. 3 ПБУ 10/99, но и потому что в результате этой операции уменьшение экономических выгод не происходит.

...