Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму по Дебету счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетами учета производственных затрат.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи по Дебету счета 76 субсчет "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы" в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем.

Счет 76 субсчет "Расчеты по претензиям", кредитуется на сумму поступивших платежей (удовлетворенных претензий, полученных штрафных санкций) в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету 76 субсчет "Расчеты по претензиям", ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей) учитываются на субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются по Кредиту счета 76 субсчет "Расчеты по депонированным суммам", в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По истечении установленных сроков выдачи наличных денежных средств кассир должен:

· проставить штамп или сделать отметку от руки "Депонировано" в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачены заработная плата, пособия по социальному страхованию или стипендии;

· составить реестр депонированных сумм;

· сделать в конце ведомости надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и скрепить надпись своей подписью;

· записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Реестр по форме № РТ-11 является первичным документом и одновременно учетным регистром. При его первом заполнении записываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника и депонированная сумма.

Для отметок об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа. В конце реестра показывается итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу. По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в открываемые бухгалтерией новые реестры.

Депонированную зарплату предприятие обязано выдать по первому требованию работника. Для этого работник должен обратиться в бухгалтерию и, если потребуется, написать заявление с просьбой выплатить ему зарплату, не полученную вовремя.

Выплачивая суммы по депоненту, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. А если нужно выдать деньги нескольким лицам, то можно составить платежную ведомость.

2.3 Анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По стр. 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр. 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр. 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. № 5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

· по направлениям возникновения и погашения обязательств;

· по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

· по статье просроченной задолженности.

Кроме того, из этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

· о суммах обеспечения обязательств и платежей полученных (стр. 250) и выданных (стр. 260), отраженных на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";

· о движении векселей выданных (стр. 262) и полученных (стр. 264);

· об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости (стр. 266);

· о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

В соответствии с п.134 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе отражаются прочие дебиторы и кредиторы (стр. 235, 246 и 628).

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Проведем анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами ОАО МК «Шатура» по состоянию на 1 апреля 2005г.

Как показывают данные таблицы 2, расчеты с прочими кредиторами по состоянию на 1 апреля 2005г. составляют 61813663 руб. Это 23 % от всей суммы кредиторской задолженности. Анализ расчетов с разными кредиторами по срокам исполнения платежей, представленный в таблице 3, показал, что наибольший удельный вес занимают расчеты с кредиторами сроком до 30 дней - 88,3 %, расчеты сроком от 31 до 60 дней занимают 2,0 %, от 61 до 90 дней - 0,8 %, от 91 до 180 дней - 6,0 %, от 181 дня до 1 года - 0,5 %, более 1 года - 2,3 %.

Таблица 2

Состав кредиторской задолженности ОАО МК «Шатура»

Таблица 3

Анализ расчетов с разными кредиторами по срокам исполнения

Рис. 1 Структура расчетов с разными кредиторами по срокам исполнения

Как показывают данные таблицы 4, расчеты с прочими дебиторами по состоянию на 1 апреля 2005г. составляют 237803340 руб. Это 55,5 % от всей суммы дебиторской задолженности.

Таблица 4

Состав дебиторской задолженности ОАО МК «Шатура»

Анализ расчетов с разными дебиторами по срокам исполнения платежей, представленный в таблице 5, показал, что наибольший удельный вес занимают расчеты с дебиторами сроком от 181 дня до 1 года - 67,4%, расчеты сроком до 30 дней - 8,1 %, от 31 до 60 дней - 6,5 %, от 61 до 90 дней - 14,6 %, от 91 до 180 дней - 2,4 %, более 1 года - 0,9 %.

Таблица 5

Анализ расчетов с разными дебиторами по срокам исполнения

Рис. 2 Структура расчетов с разными дебиторами по срокам исполнения

Проведем анализ динамики расчетов с разными дебиторами (табл.6) и кредиторами (табл. 7) за 2004-2005гг.

Как показывают данные таблицы 6, прочая дебиторская задолженность выросла за 2004-2005гг. на 245519 тыс.руб. или на 3244,6 %. Выросла также доля прочей дебиторской задолженности в составе дебиторской задолженности предприятия с 9,1 % в 2004г. до 60,9 % в 2005г. Это свидетельствует о том, что за 2004-2005гг. выросла задолженность за налоговыми органами по излишне уплаченным налогам и сборам, задолженность работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, задолженность по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании. Увеличение дебиторской задолженности является отрицательным моментом, т.к. во-первых, это ведет к снижению ликвидности, а во-вторых, приводит к потерям, определяемым влиянием инфляционного фактора.

Таблица 6

Динамика расчетов с разными дебиторами

Таблица 7

Динамика расчетов с разными кредиторами

Как показывают данные таблицы 7, прочая кредиторская задолженность выросла за 2004-2005гг. на 33462 тыс.руб. или на 155,6 %. Выросла также доля прочей кредиторской задолженности в составе кредиторской задолженности предприятия с 4,4 % в 2004г. до 27,9 % в 2005г.

Увеличение прочей кредиторской задолженности следует рассматривать в данном случае отрицательно, т.к. несмотря на общее снижение кредиторской задолженности на 295607 тыс.руб. выросли такие обязательства предприятия, как: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность по начисленным, по не перечисленным штрафам (пеням, неустойкам) и т.д. Можно сделать вывод, что анализируемая организация испытывает определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств. Однако в условиях инфляции рублевые долги лучше отдавать как можно позже, и кредиторскую задолженность можно воспринимать как бесплатный кредит.

3. Совершенствование учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3.1 Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В современных условиях хозяйствования предприятия проявляют большую заинтересованность в программных средствах автоматизированного получения информации для управления производством. Они стремятся автоматизировать, прежде всего, бухгалтерский учет.

В процессе хозяйственной деятельности, организации и предприятия совершают расчётные операции с дебиторами и кредиторами. Комплекс задач учёта расчётных операций дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает обработку информации по значительной группе балансовых счетов, учёт по отдельным из них имеет свои особенности по формам представления первичной информации, способам обработки и форме исходящих информационных массивов.

Совершенствование учёта расчётных операций дебиторской и кредиторской задолженности позволяет повысить степень точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Бухгалтерский учет на сегодняшний момент ведется с использованием таких программ как "1С:Бухгалтерия 7.7", "Акцесс", "Exel" под Windows -это универсальные бухгалтерские программы, предназначенные для облегчения, ускорения, усовершенствования работы бухгалтера.

Электронная версия 1:С Бухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азами компьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерского учета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности. Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.

Основные особенности электронной бухгалтерии «1:С»:

- ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;

- получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету;

- полная настраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, систему типовых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;

- возможность печати первичных документов при вводе проводок.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электронной бухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы. Программа дает возможность составлять отчетность.

Организация аналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии «1:С», отслеживать расчеты с конкретными дебиторами и кредиторам, учитывать наличие и движение товарно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработной плате и с подотчетными лицами и т.д.

Учет расчетов с дебиторами и кредиторам позиционным методом весьма трудоемок, т.к. требует большего числа записей. Поэтому на этом участке учетной работы рекомендуется использовать персональные компьютеры, и пакеты прикладных программ, таких как 1С "Бухгалтерия 7.7", "Акцесс", "Exel", которые в автоматическом режиме смогут осуществлять контроль полноты оприходования товаров и своевременности их оплаты, на мониторе показывать те позиции, которые интересуют бухгалтера, а на печать выводить не только открытые позиции, но и общую сумму всех закрытых позиций по соответствующим графам и строкам.

На предприятиях устанавливается также справочная компьютерная система «Консультант-бухгалтер». Справочная система «Консультант Бухгалтер» - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система «Консультант Бухгалтер» представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией.

Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации.

Использование средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии «1:С» и справочной системы «Консультант Бухгалтер» позволяет добиться в работе бухгалтерии своевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия; строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежать серьезных ошибок. А также формировать в автоматизированном режиме, в соответствии с информационными запросами субъекта, разносторонние сведения о текущей деятельности предприятия. Для успешного решения вопросов проектирования и внедрения этих систем должна быть организованна соответствующая подготовка работников бухгалтерии.

Заключение

Несмотря на то, что понятия «дебиторской» и «кредиторской» задолженности используются каждым бухгалтером по нескольку раз в день, в законодательстве о бухгалтерском учете нет определения этих терминов, возможно именно в силу их кажущейся очевидности.

Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

Кредиторская задолженность предприятия - это денежное выражение обязательств предприятия перед другими лицами, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.

С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.

Кредитором следует считать юридическое или физическое лицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другие товары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другие кредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующей оплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которым начислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части начисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.

Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов и т.д. Однако если речь идет об оценке платежеспособности организации, ее финансового положения и состояния, при расчете величины чистых активов и других финансовых показателей в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.

Список используемой литературы

1. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Планирование аудита с применением аудиторских процедур // Аудиторские ведомости. 2008. № 8. с. 15 - 21.

2. Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 425с.

3. Бурцев В.В. Совершенствование контроля при планировании продаж и работе с дебиторами организации // Современный бухучет. 2006. № 8. с. 16 - 19.

4. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите // Аудиторские ведомости. 2007. № 10. с. 21 - 25.

5. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2008. 525с.

6. Войко А. Дебиторская задолженность и формирование финансовых результатов организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 27. с. 14 - 18.

7. Войко А. Уступка права требования как способ погашения дебиторской задолженности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. № 40. с. 24 - 26.

8. Воробьева В. Принудительное взыскание налоговой задолженности службой судебных приставов - исполнителей // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 16. с. 17.

9. Гарнов И. Погашение дебиторской задолженности сторонними организациями // Финансовая газета. 2007. № 15. с. 21.

10. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2006. № 6. с. 18.

Размещено на Allbest.ru