Начисление амортизации основных средств в налоговом учете

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации в налоговом учете.

Объектом изучения является начисление амортизации основных средств для целей налогообложения.

Основные средства - это часть имущества организации, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Основной целью налогового учета является формирование порядка признания доходов и расходов в целях определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, налога на добавленную стоимость, а при специальном режиме, который использует ФГУП «Кореновское» - налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу.

Амортизация - один из основных видов расходов по налогу на прибыль и ЕСХН в рамках производства и реализации. Если организация занимается производством на балансе может числиться большое количество машин и оборудования, дорогостоящих инструментов и иных дорогостоящих основных средств, то амортизационные отчисления в налоговом учете будет являться довольно внушительной статьей расходов, уменьшающих налоговую базу.

При расчете налога на прибыль и ЕСХН амортизация, уменьшающая этот самый налог, определяется ежемесячно, как некая часть от первоначальной стоимости ОС, которое компания приобрела и ввела в эксплуатацию. При определении размера амортизационного платежа учитывается в том числе и срок полезного использования объекта. А он в свою очередь зависит от того, к какой группе относится данный объект.

Всего таких амортизационных групп согласно перечню пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации - 10. Срок полезного использования объектов основных средств, в зависимости от амортизационной группы, колеблется от 1 года до 30 и более лет.

Существует два метода, используемых для подсчета суммы амортизационного платежа в налоговом учете: линейный и нелинейный. Организация должна прописать выбранный способ начисления амортизации в учетной политике в отношении всех объектов основных средств.

Практическая значимость работы заключается в рассмотрении основ начисления амортизации в налоговом учете и сравнение с бухгалтерским учетом.

В результате проделанной работы получены следующие результаты:

1. определены истоки возникновения амортизации в России;

2. рассмотрены объекты амортизации;

3. рассмотрены методы и порядок начисления амортизации;

4. проведены сравнения амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;

5. рассмотрены амортизационные группы;

6. рассмотрена документальное оформление амортизации;

До 2002 года в бухгалтерском и налоговом учете использовался единый порядок исчисления амортизации. Введением в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации нормативно оформлен раздельный бухгалтерский и налоговый учет показателей финансово-хозяйственной деятельности организаций, в том числе амортизационных отчислений. Каждое предприятие имеет внеоборотные активы, по которым ежемесячно начисляется амортизация. Износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства. Амортизация, исчисленная в целях налогообложения, является расчетной величиной, позволяющей скорректировать налогооблагаемую базу и уменьшать налог на прибыль.

Целью курсовой работы является изучение объектов, сроков и методов начисления амортизации основных средств в налоговом учете. Исходя из поставленной цели задачами являются:

1. изучение сущности амортизации;

2.рассмотрение объектов амортизируемого и неамортизируемого имущества в сфере налогообложения;

3. рассмотрение методов расчета амортизации в налоговом учете;

4. сравнение амортизации имущества в налоговом и бухгалтерском учете, выявление основных расхождений;

5. выявление способов совершенствования налогового учета амортизации основных средств в ФГУП «Кореновское».

Теоретической и практической основой работы являются законодательные акты РФ, такие как: Налоговый Кодекс Российской Федерации, ПБУ 6/01 , статьи из журналов и электронные ресурсы.

1. Категория «амортизация» в налоговом учете

1.1 Затраты и расходы и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Среди экономистов давно ходят споры о различиях затрат и расходов, интересно то, что в нормативных документах данные термины используются как тождественные.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Также в упомянутом приложении говорится о том, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Получается, что затраты входят в состав расходов и данные понятия можно считать равнозначными.

Налоговый кодекс Российской Федерации тоже отождествляет эти понятия, так в статье 252 написано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. [5] Обоснованными расходами считаются экономически оправданные затраты, выраженные в денежной форме. А документально подтвержденными расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с Российским законодательством или документами, оформленными в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого были произведены соответствующие расходы, а также документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [5]

Отождествление терминов «затраты» и «расходы» имеется в 6 разделе «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». В пояснении в состав расходов по обычным видам деятельности включаются: материальные затраты, амортизация основных средств и нематериальных активов, затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды, а также прочие затраты.

Обычно, термин «расходы» чаще применяется в бухгалтерском и налоговом учете, а термин «затраты» больше относится к управленческому учету и используется в финансовой сфере, планировании и при оценке эффективности деятельности предприятия.

Несмотря на то, что в нормативных документах понятия используются как равнозначные, экономисты зачастую трактую их по-разному. Так в экономическом словаре приведены следующие термины:

· Расходы -- это затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств.

· Затраты -- размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап.

Существуют различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирован ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, а в налоговом учете - статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Расходы в бухгалтерском учете признаются при соблюдении условий, указанных в пункте 16 ПБУ 10/99:

1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2. сумма расхода может быть определена;

3. есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. амортизация основные средства учет

Амортизация в бухгалтерском учете признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Для того, чтобы признать расходы в налоговом учете необходимо выполнение следующих условий:

1. затраты должны быть обоснованы;

2. затраты должны быть документально подтверждены;

3. затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Не все расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, будут признаны в налоговом. Например, расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ и учитываемые в бухгалтерском учете, в целях налогообложения учитываться не будут. К таким расходам относятся:

1. суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы прибыли после налогообложения;

2. пени, штрафы и иные санкций, перечисляемые в бюджет;

3. взносы в уставный (складочный) капитал и другие расходы.

В налоговом учете есть нормируемые расходы, такие расходы можно принять к налоговому учету только в рамках установленной нормы, когда как в бухгалтерском учете данные расходы можно признать полностью. Например, для целей налогообложения прибыли нормируемыми расходами являются расходы на капитальные вложения, расходы на НИОКР, представительские расходы, расходы на рекламу и другие.

Даже если расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются в одинаковой сумме, может различаться момент признания расходов. Порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе -- в ст. 273 НК РФ.

1.2 Методы амортизации основных средств: бухгалтерский и налоговый аспект

Под амортизацией основных средств в бухгалтерском учёте понимается процесс постепенного переноса стоимости основных средств в течение нормативного срока службы или срока полезного использования на себестоимость продукции, работ, услуг, расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.

Срок полезного использования - это период, в течение которого основное средство или нематериальный актив пригоден к использованию для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется при вводе объекта в эксплуатацию.

Все виды основных средств разделены на 10 амортизационных групп. Для каждой определен максимальный и минимальный срок полезного использования.

Амортизационные отчисления - это стоимость износа основных средств и нематериальных активов в денежном выражении. Амортизационные отчисления включаются в состав расходов организации, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, и возвращаются в организацию составе выручки.

Норма амортизации (НА) - это отношение годовой суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости, выраженное в процентах.

Начисление амортизации по амортизируемому имуществу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, введения объекта в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, списания стоимости объекта либо выбытия объекта из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по каким-либо основаниям.

По объектам основных средств, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени амортизация не начисляется (земельные участки, объекты природопользования и природные ресурсы).

В бухгалтерском учете методов начисления амортизации больше, чем в налоговом:

1) линейный

2) уменьшаемого остатка;

3) списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) списание стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Линейный метод является самым распространенным в российской практике. При данном методе амортизация начисляется равными частями в течении всего срока эксплуатации объекта. Для расчета используется первоначальная стоимость (представляет собой все затраты, понесенные в связи с приобретением объекта) или восстановительная стоимость(если проводилась переоценка объекта основных средств).

Линейный способ основан на предположении, что износ основных средств происходит равномерно в течение всего срока их службы.

Метод уменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (ст. 259 НК РФ п. 19 ПБУ 6/01, п. 29 ПБУ 14/2007).

При данном методе в первые же годы использования объекта основных средств списывается максимально возможная амортизационная стоимость, что позволяет более эффективно возместить затраты по приобретению актива. Но недостатком этого метода является то, что первоначальная стоимость объекта никогда не будет списана.

Годовая сумма амортизации по основному средству при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимости или восстановительной стоимости (при проведении переоценки) актива и соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

Данный метод схож с методом уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость актива без остатка.

Метод списания стоимости пропорционально объему продукции или работ предполагает исчисление суммы амортизации исходя из натурального показателя объема продукции или работ в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости актива и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования основного средства.

Этот метод применяется если износ объектов основных средств напрямую связан с частотой их использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1\12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

В целях налогового учета выделяют два метода начисления амортизации:

1) линейный;

2) нелинейный

Линейный метод является одинаковым для бухгалтерского и налогового учета. При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.



При этом методе, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости данного актива, амортизация по нему должна исчисляться следующим образом:

1) остаточная стоимость амортизируемого объекта используется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного актива определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Нелинейный метод может применяться только к объектам, которые относятся с 1 по 7 амортизационную группу.

При выборе различных методов начисления амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета возникнет разница.

2. Оценка основных условий хозяйствования организации

2.1 Экономические показатели организации

ФГУП «Кореновское» Краснодарского НИИСХ -- крупнейшее сельскохозяйственное предприятие Кореновского района владеющее 7514 га сельхозугодий, из которых - 6621 га - пашни.

Цели и предмет деятельности: Выращивание зерновых, зернобобовых, пропашно-технических и кормовых культур; выращивание и реализация скота, производство и реализация мяса и молока, их переработка; освоение достижений науки, техники и передового опыта в области семеноводства озимых зерновых культур; обеспечение непрерывного роста урожайности всех сельскохозяйственных культур, продуктивности животных, увеличение производства продукции; повышение рентабельности производства; системная работа по повышению плодородия сельхозугодий, организация материально-технического обеспечения собственного производства и капитального строительства.

Основные виды деятельности ФГУП «Кореновское»:

-растениеводство

-животноводство

-переработка продукции (цех по переработке молока, цех по переработке мяса, пекарня)

-торговая сеть

Федеральное государственное унитарное предприятие «Кореновское» является сельхоз товаропроизводителем Краснодарского края. На балансе предприятия находятся свиноводческие, молочно-товарные фермы, цеха переработки молока, мяса и пекарня; это позволяет в соответствии с Федеральным законом 29-фз от 02.01.2000 г. «О качестве и безопасности пищевых продуктов» производить качественные, экологически чистые продукты без добавления консервантов, сои и красителей из собственного сырья.

Так же наше предприятие осуществляет поставку продуктов питания (молочных, хлебобулочных, мясных изделий) бюджетным учреждениям Кореновского района и имеет собственную розничную сеть.

Рассмотрим наличие ресурсов в организации ФГУП "Кореновское" в таблице 1.

Таблица 1 - Ресурсы ФГУП "Кореновское"

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение 2017 г. к 2015 г., +/?	Темпы роста, 2017 г. к 2015 г., %
Среднегодовая численность работников, чел.	534	542	504	-30	94,38
- из них занятых в сельском хозяйстве	369	364	337	-32	91,33
Площадь сельскохозяйственных угодий, га: всего	6699	6699	6699	0	100,00
Стоимость основных средств, тыс. руб.	343514	369992	359469	15955	104,64
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	428666	468234	481075	52409	112,23
Затраты на основное производство, тыс.руб. в том числе:	1090049	803913	859594	-230455	78,86
-растениеводство	307248	309114	307974	726	100,24
- животноводство	305636	365417	373481	67845	122,20
Фонд заработной платы, тыс.руб.	186310	214546	216586	30276	116,25
Среднегодовая оплата труда 1-го работника, тыс.руб.	349	396	430	81	123,13

Исследуя ресурсы организации, наблюдаем положительную тенденцию увеличения средней заработной платы на одного работника организации, с 2016 по 2017 год средняя заработная плата увеличилась на 34 тыс. руб., а с 2015 по 2016 на 47 тыс. руб, в целом за исследуемый период этот показатель увеличился на 33,78, что связано, с изменением фонда оплаты труда и сокращением количества сотрудников. Фонд заработной платы за три года увеличился на 30276 тыс. руб. или на 16 %. Среднегодовая численность работников за рассматриваемый период уменьшилась на 30 человек или на 5,62 %, при этом численность работников, занятых в сельском хозяйстве за 2015-2017 гг. сократилась на 32 человека.

Площадь сельхозугодий в течение трех лет оставалась неизменной и равна 6699 га.

Увеличилась стоимость основных и оборотных фондов, на 52409 тыс. руб.( 4,64 %) и на 52409 (12,23 %) соответственно.

Значительные изменения коснулись животноводства, затраты в этой отрасли увеличились на 22% и составили в 2017 году 373 481 тыс. руб., что на 67845 тыс. руб. больше в сравнении с 2015 годом. Затраты по растениеводству тоже увеличились, но незначительно - на 0,24 %.

Состав и структура земельных угодий в ФГУП "Кореновское" отражены в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура земельных угодий в ФГУП "Кореновское"

Виды угодий	2015г.	2016г.	2017 г.	2017г. в % к 2015г.
	га	%	га	%	га	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Общая земельная площадь, га	7812	100	7812	100	7812	100	100
Площадь сельхозугодий - всего, га из них:	6699	89,15	6699	89,15	6699	89,15	100
пашня	6621	88,12	6621	88,12	6621	88,12	100
пастбища	70	0,93	70	0,93	70	0,93	100
многолетние насаждения	8	0,12	8	0,12	8	0,12	100
Древесно-кустарниковые растения	596	3,94	596	3,94	596	3,94	100
Дороги (км)	47	0,63	47	0,63	47	0,63	100
Болота	238	3,17	238	3,17	238	3,17	100
Прочие угодья	232	3,09	232	3,09	231	3,09	100
Удельный вес пашни в составе сельхозугодий	-	98,84	-	98,84	-	98,84	100

Анализируя данные таблицы 2, можно заметить, что состав и структура земельных угодий за 2015-2017 гг. не претерпели изменений. За три года земельная площадь ФГУП "Кореновское" не изменилась, наибольший удельный вес в ней занимают сельхозугодия 6699 га из 7514 га или 89,15 %. В составе сельхозугодий значительная часть отведена под пашни - 6621 га (98 %), а пастбищам отводится лишь 0,93 %, что связано с тем, что организация больше занимается производством продукции растениеводства.

Для наглядного представления общей картины, показывающей специализацию организации, рассмотрим основные показатели деятельности ФГУП "Кореновское".

Таблица 3 - Основные показатели деятельности ФГУП "Кореновское"

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2017 г. в % к 2015г.
1	2	3	4	5
Посевная площадь, га
Зерновые и зернобобовые культуры (без кукурузы)	2753	2939	3080	111,88
кукуруза на зерно	304	334	368	121,05
подсолнечник	730	730	730	100,00
Сахарная свекла	411	417	380	92,46
Поголовье животных, голов
Крупный рогатый скот	3268	3386	3508	107,34
в том числе: молочный скот	1114	1186	1250	112,21
животные на выращивание и откорме	2154	2200	2258	104,83
Основные и проверяемые свиноматки	500	500	553	110,60
Свиньи на выращивании и откорме	5906	5996	6215	105,23
Производство продукции, ц
Зерно после очистки и сушки, ц	188709	181942	210565	111,58
Прирост живой массы скота	5922	6018	6647	112,24
Прирост живой массы свиней	9018	9195	9048	100,33
Молоко	82082	90932	97921	119,30
Себестоимость продаж, тыс. руб.	464132	579976	584595	125,95
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	325138	356718	364696	112,17

По результатам исследования, можно сказать, что в ФГУП "Кореновское" в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась посевная площадь зерновых и зернобобовых культур почти на 12%, значительно возросла посевная площадь кукурузы на зерно - на 21%, а посевная площадь подсолнечника на протяжении трех лет была неизменна. С 2015 по 2017 гг. сократилась посевная площадь сахарной свеклы - на 7,54% или на 31 га. В целом посевная площадь увеличилась на 360 га, несмотря на то, что с 2015 по 2017 год площадь сельхоз угодий в организации оставалась неизменной, что говорит о том, что организация перераспределяет земли между разными видами выращиваемых культур.

Поголовье крупного рогатого скота в отчетном году составило 3508 голов, в том числе молочный скот 1250 голов, прирост за три года составил 7,34 % и 12,21 % соответственно. С увеличением поголовья молочного скота, связан рост произведенной продукции, а именно молока. Этот показатель в 2017 году составил 97921 ц, что почти на 20% больше чем в 2015 году. Возросло и поголовье свиней, за рассматриваемый период поголовье свиноматок возросло на 10%, а свиней на выращивании и откорме - на 5%.

Изменения коснулись и среднегодовой стоимости основных фондов. В отчетном году по сравнению с базисным их стоимость увеличилась на 12 % и составила 364696 тыс. руб.

Производительность труда является одним из важных показателей, обеспечивающим прибыльность организации и его финансовую устойчивость.

Определим стоимостные показатели производительности труда работников с помощью таблицы 4.

Таблица 4 - Стоимостные показатели производительности труда работников в ФГУП "Кореновское".

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонение 2017 г. к 2015 г., +/?	Темпы роста, 2017 г. к 2015 г., %
1	2	3	4	5	6
Среднесписочная численность работников, чел.	534	542	504	-30	94,38
Выручка от реализации, тыс. руб.	658930	756245	756527	97597	114,81
Валовая прибыль, тыс. руб.	194798	176269	141832	-52966	72,81
Прибыль от продаж, тыс.руб.	160589	132787	92988	-67601	57,90
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	158233	144997	103233	-55000	65,24
Чистая прибыль, тыс. руб.	158233	144997	98846	-59387	62,47
Приходится на 1-го работника, тыс. руб.:
выручки от реализации	1234	1395	1501	267	121,64
валовой прибыли	365	325	281	-84	77,10
прибыли от продаж	301	245	185	-117	61,30
прибыли до налогообложения	296	268	205	-91	69,20
чистой прибыли	296	268	196	-100	66,26

Данные таблицы свидетельствуют о том, что финансовые результаты деятельности организации за исследуемый период стали меньше Из рассматриваемых показателей возросла лишь выручка - на 97597тыс. руб. или почти на 15 %. Этот же показатель в расчёте на одного работника в 2015 году составлял 1234 тыс. руб., а к 2017 году он увеличился на 267 тыс. руб. и стал равен 1501 тыс. руб., в процентном соотношении он увеличился на 21,64 %. Прибыль от продаж в отчетном году по сравнению с базисным сократилась на 27% и составила 141832 тыс. руб. Данный показатель в расчёте на одного работника уменьшился на 117 тыс. руб. или на 38,7 %.

Чистая прибыль по данным на 2015 год составляла 158233 тыс. руб., а в 2017 году она сократилась на 59387 тыс. руб. и стала равна 98846 тыс. руб., что на 37,53 % меньше, чем в 2015 году. В расчете на одного работника чистая прибыль за рассматриваемый период сократилась на 33%.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на:

- прямые;

- косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 "Основное производство", для учета косвенных - счета 25 "Общепроизводственные" и 26 "Общехозяйственные расходы". Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Для непрерывного функционирования деятельности организации, необходимо, чтобы затраты на основное производство занимали в организации наибольшую долю в сумме всех затрат. Затраты показывают финансовое состояние организации, они помогают выявить проблемы, а также помогают определить пути их преодоления, привлекая при этом заемные средства или используя собственные средства, находящиеся в организации. Представим структуру затрат на основное производство, отраженных в таблице 6.

Таблица 5 - Структура затрат на основное производство в ФГУП "Кореновское".

Элементы затрат	2015 г.	2016 г.	2017 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты	667442	61,23	703605	64,00	722783	84,08
в том числе: семена и посадочный материал	13997	1,28	20209	1,84	21215	2,47
минеральные удобрения	31135	2,86	29075	2,64	35671	4,15
корма	136504	12,52	153666	13,98	174045	20,25
средства защиты растений и животных	30197	2,77	40499	3,68	50898	5,92
Электроэнергия	19211	1,76	23732	2,16	24193	2,81
Нефтепродукты	1021	0,09	1041	0,09	812	0,09
запасные части и другие материалы для ремонта основных средств	61605	5,65	58443	5,32	53428	6,22
оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями, и прочие материальные затраты	336167	30,84	339867	30,92	31402	3,65
затраты на оплату труда	188281	17,27	161922	14,73	186249	21,67
отчисления на социальные нужды	60919	5,59	52624	4,79	60531	7,04
амортизация основных средств	47370	4,35	44419	4,04	58829	6,84
прочие затраты	126037	11,56	136749	12,44	110060	12,80
итого по элементам затрат	1090049	100	1099319	100	859594	100

Из таблицы видно, что материальные затраты, подавляющая часть которых формируется на основе приобретения товарно-материальных ценностей, занимают наибольший удельный вес в структуре затрат организации. За рассматриваемый период величина материальных увеличились на 20 % по отношению ко всем элементам затрат. Затраты на и химические средства защиты растений значительно увеличились, затраты на семена возросли незначительно, а затраты на корма увеличились на 37541 тыс. руб. и в 2017 году их удельный вес занимает третье место в совокупности затрат организации. Затраты на потребление организацией электроэнергии увеличились с 19211 тыс. руб. до 24193 тыс. руб., а потребление нефтепродуктов за три года сократилось на.209 тыс. руб. Также в 2017 г. по сравнению с 2015г. потребление запчастей и ремматериалов сократилось на 8177 тыс. руб.

Проанализируем финансовое состояние организации на примере финансово-экономических показателей, представленных в таблице 7.

Таблица 6- Основные финансово-экономические показатели хозяйственной деятельности ФГУП "Кореновское" 2014-2016гг.

Показатели	2015г.	2016г.	2017 г.	2017 г. в % к 2015г.
Выручка от продажи, тыс.руб.	658930	756245	726527	110,26
Себестоимость продаж, тыс.руб.	464132	579976	584695	125,98
Прибыль (+), убыток (-) от продаж, тыс.руб.	160589	132787	92988	57,90
Сальдо прочих доходов и расходов, тыс.руб.	8486	12296	10245	120,73
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс.руб.	158233	144997	103233	65,24
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток) отчетного периода, тыс.руб.	158233	144997	98846	62,47
Среднегодовая стоимость основных и оборотных средств, тыс. руб.	716813	805168	364696	50,88
Начислено за год заработной платы, тыс.руб.	186310	214546	216586	116,25
Дебиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	12067	9807	9747	80,77
Кредиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	27591	24487	25440	92,20
Собственный капитал на конец года, тыс.руб.	748238	833881	836110	111,74
рентабельность продукции, %	34,60	22,90	15,90	х
Рентабельность продаж, %	24,37	17,56	12,80	х

По таблице видно, что многие показатели за исследуемый период сократились. Хоть выручка от продаж за исследуемый период возросла, это не послужило увеличению прибыли от продаж. Прибыль от продаж сократилась на 42 %, что связано с ростом затрат на производство и увеличением себестоимости продукции. Себестоимость продаж с 2015 по 2107 годы увеличилась на 20% и составила 584695 тыс. руб, что на 120563 тыс. руб.

Организация работает не стабильно, чистая прибыль в 2015 году составляла 158233 тыс. руб., а в 2017 году ФГУП "Кореновское" получила почти на 40% меньше прибыли - 98846 тыс. руб. Увеличились прочие доходы организации, сальдо прочих доходов и расходов в 2017 году составило 10245 тыс. руб., что на 20,73 % большое по сравнению с 2014 годом.

Положительным является факт уменьшения дебиторской и кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность сократилась почти на 20%, а кредиторская задолженность уменьшилась на 7,8%.

Собственный капитал организации за исследуемый период увеличился с 748238 тыс. руб. до 836110 тыс. руб. или на 11,74%.

За три года процент рентабельности продукции значительно снизился - на 18,7%, это связано с тем, что себестоимость продаж возросла, а прибыль от продаж сократилась. Снизилась и рентабельность продаж - на 11,57%, норма этого коэффициента в 2017 году для сельского хозяйства составляла 17.3%. Организации необходимо задуматься о снижении себестоимости продукции или увеличении продаж. На данный момент положение организации не является плохим, несмотря на невысокие показатели рентабельности ФГУП "Кореновское" все же является конкурентоспособным и занимает устойчивое положение на рынке.

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов. Анализ структуры основных фондов позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. Оценим изменения основных средств по первоначальной стоимости.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации.

Рассмотрим структуру и динамику основных производственных фондов.

Таблица 7 - Структура и динамика основных производственных фондов

Группа основных производственных фондов	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2017 г. в % к 2015 г
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания, сооружения и передаточные устройства	129504	25,83	168738	29,20	176656	27,31	136,41
Машины и оборудование	264294	52,72	290528	50,27	326944	50,55	123,70
Транспортные средства	28378	5,66	31610	5,47	36665	5,67	129,20
Производственный и хозяйственный инвентарь	89	0,02	89	0,02	55	0,01	61,80
Рабочий и продуктивный скот	78646	15,69	86552	14,98	105992	16,39	134,77
Другие основные средства	434	0,09	434	0,08	434	0,07	100,00
Итого	501345	100	577951	100	646746	100	129,00

Динамика основных фондов предприятия показывает, что в 2017 году по сравнению с 2015 г. идет увеличение почти по всем группам основных производственных фондов. Стоимость основных фондов с 2015 по 2017 гг. возросла на 30%, если рассматривать отдельные группы, то можно увидеть, что большинство из них также увеличились в пределах 20-40 %. Сократилась лишь стоимость производственного инвентаря - почти на 40%. Другие виды основных средств, не вошедшие в таблицу, оставались без изменения и составляли на протяжении 3 лет 434 тыс. руб. Наибольший удельный вес в составе основных фондов с 2015 по 2017 год занимали машины и оборудования, в 2017 году на них приходится 50,55 % от всего объема основных средств предприятия.

Степень изношенности и годности пассивной части основных фондов имеет значительное влияние на конкурентоспособность продукции. Анализ показателей состояния основных фондов представлен в таблице 9.

Таблица 8- Данные о движении и техническом состоянии основных фондов

Наименование показателя	Уровень показателя
	2015 год	2017 год	Отклонение 2017 г. к 2015 г., +/?
Коэффициент обновления	0,188	0,112	-0,076
Коэффициент выбытия	0,048	0,061	0,013
Коэффициент прироста	0,171	0,058	-0,114
Коэффициент износа	0,399	0,474	0,075
Коэффициент годности	0,601	0,526	-0,075
Коэффициент поступления	0,188	0,112	-0,076

Анализ состояния основных фондов показывает, что имущество предприятия находится в не очень хорошем состоянии. Об этом свидетельствует коэффициент годности, который уменьшился до 0,526 в 2017 г. Коэффициент обновления в 2015 г. составляет 0,188, а в 2017 г. составляет 0,112, что свидетельствует о том, что предприятие в 2017 г. стала вкладывать меньше денежных средств в основные фонды. Соотношение коэффициентов поступления, выбытия не оптимально, что не может обеспечить предприятие на долгие годы работоспособными основными фондами.

2.2 Организация налогового учета в ФГУП "Кореновское"

В структуре организации особое место занимает бухгалтерия, главный бухгалтер определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

В ФГУП "Кореновское" смешанная модель ведения налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены, в связи с этим модель ведения налогового учета в данной организации предусматривает использование бухгалтерской информационной системы с небольшими корректировками. Расчет всех налогов кроме единого сельскохозяйственного налога производиться по данным бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете ЕСХН доходы и расходы признаются по методу начисления, т. е. в том периоде, к которому относятся, независимо от оплаты. В налоговом учете есхн доходы признаются по кассовому методу (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК), а расходы признаются по факту оплаты (подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК).

Для исчисления налоговой базы ЕСХН в ФГУП "Кореновское" разработаны переходные регистры, в которых данные бухгалтерского учета корректируются для целей исчисления ЕСХН:

1. учитываются только те доходы, которые получены;

2. учитываются только те расходы, которые оплачены.

В ФГУП "Кореновское" разработана единая учетная политика, используемая как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Налоговая база по налогу на имущество определяется на основании данных об остаточной стоимости основных средств на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-ое число следующего за отчетным периодом месяца.

В ФГУП "Кореновское" бухгалтерский и налоговый учет основных средств абсолютно идентичен. Данные бухгалтерского учета полностью совпадают с данными налогового.

Первичные документы в ФГУП "Кореновское" принимаются к учету, если они содержат весь перечень обязательных реквизитов (наименование документа, код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи лица, совершившего операцию; если первичные учетные документы создаются на компьютере, то подписи могут быть заменены кодами), предусмотренных в Федеральном законе "О бухгалтерском учете".

Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по ее окончании.

Унифицированными принято называть первичные учетные документы, предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций в организации независимо от форм собственности, отрасли экономики и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря им достигается единообразное оформление однородных хозяйственных операций.

Среди форм первичных учетных документов различают межотраслевые - обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений и рекомендованные как образцы, на основе которых организации могут разрабатывать собственные формы документов с учетом специфики их деятельности. Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в исследуемой организации принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

К ним, в частности, относятся:

- "Акт о приеме - передаче объекта основных средств (кроме зданий,

сооружений)" форма № ОС-1 - оформляется при поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансового приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, соответствие объекта техническим условиям. Составляется на каждый объект в отдельности. К акту прилагается необходимая техническая документация;

- "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)" форма № ОС-1а;

- "Акт о приеме - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" форма № ОС-1б;

- "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств" форма № ОС-2;

-"Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" форма № ОС-3;

-"Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" форма № ОС-4;

- "Акт о списании автотранспортных средств" форма № ОС-4а и другие.

Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на электронных носителях информации.

В учетной политике организации закреплен линейный метод начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества для целей налогообложения.

На основе данных налогового учета ФГУП "Кореновское" составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.

Налоговая декларация - это "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).Налоговой декларацией считается любой документ, в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период.

Но по некоторым налогам платятся авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога. Такой расчет налоговой декларацией не считается.

В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского, ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и на основе данных учета формирует налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.

3. Налоговый учет амортизации основных средств в ФГУП "Кореновское"

3.1 Оценка существующего порядка начисления и налогового учета амортизации основных средств

Согласно НКРФ амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Для признания актива амортизируемым необходимо, чтобы объект ОС: находился в собственности организации;

1. использовался в коммерческой деятельности;

2. имел срок полезного использования более 12 месяцев;

3. стоил более 100 тыс. руб.

Амортизации не подлежат также объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.) (п. 2 ст. 256 Налогового кодекса). В то же время, в случае продажи земли и аналогичных объектов, сумма расходов на приобретение земельного участка уменьшает доходы от его реализации.

Некоторые виды амортизируемого имущества также не подлежат амортизации для налога на прибыль. Перечень такого амортизируемого имущества указан в п. 2 ст. 256 Налогового кодекса. В этом списке в основном имущество, приобретенное безвозмездно (не амортизируется, так как налогоплательщик не понес затрат на его приобретение) или имущество, которое не теряет своих свойств по мере его использования (земля, природные ресурсы):

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества (п. 2 ст. 256 НК):

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за сч...