Начисление амортизации основных средств в налоговом учете

1. первоначальная стоимость объекта основных средств;

2. срок полезного использования объекта основных средств;

3. момент начала начисления амортизации объекта.

Например, если при приобретении объекта основных средств за плату возникают суммовые разницы, то в бухгалтерском учете они включаются в его первоначальную стоимость. Но для того, чтобы исключить расхождения в налоговом и бухгалтерском учете в ФГУП "Кореновское" суммовые разницы не включается в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Таким образом, в налоговом учете приобретенный объект основных средств будет иметь первоначальную стоимость, не отличающуюся от первоначальной стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском учете. В противном случае, когда суммовые разницы включаются в первоначальную стоимость объекта и она различается в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации по таким объектам основных средств, начисленные для целей бухгалтерского и налогового учета. будут различаться. Невыполнение указанных выше условий и применение различных методов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета будут приводить к возникновению разницы между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. Данное обстоятельство влечет за собой необходимость применения норм Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. При уплате организацией единого сельскохозяйственного налога также стоит ориентироваться на данное положение.

Применение разных способов расчета амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к возникновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка).

В случае, когда в ФГУП "Кореновское" расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход над амортизацию, принимаемый к учету в целях налогообложения, возникает вычитаемая временная разница.

В обратном случае, когда расход на амортизацию, учтенный в бухгалтерском учете, меньше величины расхода на амортизацию принимаемого к учету в целях налогообложения, возникает налогооблагаемая временная разница.

Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного налогового актива, который должен уменьшить сумму ЕСХН, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив (ОНА) определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку ЕСХН.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства, которое должно увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) определяется как произведение налогооблагаемой временной, возникшей в отчетном периоде, на ставку единого сельскохозяйственного налога. B бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего ЕСХН.

В январе 2017 года организация ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 1 000 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет (60 мес.). Станок относится к 3 амортизационной группе. Сравним два способа начисления амортизации на примере данного объекта основных средств

При расчете линейным методом ежемесячная норма амортизации для данного объекта основных средств, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта составит 1.67 % ((1/60 мес.) х 100%). Сумма ежемесячной амортизации составит 16667 руб.

При применении нелинейного метода норма амортизации составляет 3.33 % ((2/60 мес.) х 100%). Применяется она к остаточной стоимости объекта.

Так, в первый месяц амортизация составит 33333 руб. (1 млн. руб. х 3.33%). Во второй месяц - 32222 руб. ((1000000 - 33333 руб.) х 3.33%) и т. д.

Таблица 9 - Расчет нормы амортизации линейным и нелинейным методом

Сравним суммы начисленной амортизации линейным и нелинейным методом по годам.

Таблица 10 - Сравнение линейного и нелинейного метода

Выбор метода начисления амортизации влияет на то, каким образом будет перераспределена сума налога по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации (если срок короткий) сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.

3.3 Совершенствование начисления амортизации основных средств налоговом учете

Система управления организацией в рамках рыночной экономики требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет и анализ должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.

Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по нескольким направлениям. В настоящее время нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов характеризуют только возмещение необходимых затрат на приобретение нового объекта по мере его физического износа и не отвечают экономическому содержанию амортизации. Некоторые организации, в силу своего финансового положения, не всегда могут воспользоваться правом проводить ускоренную амортизацию. Поэтому было бы целесообразным на величину ускоренной амортизации освобождать организацию от налогообложения прибыли на количество лет сокращения сроков службы объектов в результате использования метода ускоренной амортизации.

При увеличении ставок амортизационных отчислений снижается налог на прибыль, а в случае рассматриваемой мною организации единый сельскохозяйственный налог. Это приводит к оставлению большей части средств на предприятии. Сэкономленные в результате снижения налога дополнительные средства будут направлены на пополнение активов предприятия, что при прочих равных условиях приведет к росту его объемов производства и реализации продукции. Организация может наилучшим способом распорядиться освободившимися инвестиционными ресурсами.

С учетом того, что нормы амортизационных отчислений являются не только основой формирования их абсолютной величины, но и играют важную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений и платежей, в формировании показателей эффективности работы организаций, вопросы их совершенствования имеют особую практическую значимость. В связи с этим разработка обоснованных норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов является важной проблемой.

При включении в нормы амортизационных отчислений не только затрат на приобретение объекта, но и затрат на проведение капитальных ремонтов создаются финансовые возможности заменять морально устаревшее и физически износившееся оборудование новым. При таком подходе формирования амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов они будут соответствовать своему назначению.

В исследуемом предприятии за предыдущие годы наблюдается обновление основных средств и нематериальных активов путем их покупки в кредит или за счет собственных средств. Поэтому необходимо осуществлять всесторонний контроль за техническим состоянием, условиями эксплуатации и хранения основных средств.

В связи с этим работники бухгалтерии должны точно и своевременно учитывать и строго контролировать полноту и своевременность принятия к учету и списания средств, своевременно прекращать и начинать начисление амортизации, предупреждать нарушение учётной дисциплины. Важным здесь также является правильное и оперативное оформление расчетов сумм амортизации и полнота включения их в затраты на производство продукции (работ и услуг).

Следующим направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств (учета амортизации).

Влияние амортизации на структуру себестоимости предприятия достаточно противоречиво. С одной стороны, чем выше величина амортизационных отчислений, тем больше у предприятия возможностей для обновления производства, тем больше у него возможностей на осуществление инвестиций, капитальных вложений. С другой стороны, амортизация является составной частью себестоимости продукции, а себестоимость продукции, в свою очередь, является составной частью цены и определяющим фактором конкурентоспособности предприятия. Для того, чтобы поддерживать конкурентоспособный спрос на продаваемые изделия необходимо снижать цену продукции. Снижать цену можно либо за счет снижения собственной прибыли, либо за счет снижения себестоимости, которое затрагивает снижение величины амортизационных отчислений.

Также необходимо проводить работу по совершенствованию бухгалтерского учета, данные которого можно будет использовать для налогового учета. Этого можно достичь, открывая к субсчета для аналитического учета. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета синтетический учет можно вести в разрезе необходимых субсчетов (аналитический учет будет вестись по каждому объекту основных средств) по видам затрат, формирующих стоимость основного средства в налоговом учете.

Заключение

На основании проведенных исследований по курсовому проекту можно сделать следующие выводы:

в ФГУП "Кореновское" налоговый учет амортизации основных средств ведется в целях правильного исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу;

к амортизируемому имуществу относятся не все основные средства, а только те, которые имеют срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 100000 рублей;

существует классификация амортизируемого имущества, которая включает в себя 10 амортизационных групп, к которым относят основные средства в зависимости от их срока палёного использования;

- для целей налогообложения может использоваться один из двух методов начисления амортизации: линейный и нелинейный, которые определены ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации. В ФГУП "Кореновское" амортизация основных средств начисляется линейным методом;

- срок полезного использования основных средств организация устанавливает самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта, определяя его по Общероссийскому классификатору основных фондов. В случае, когда организация устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода изготовителя или в соответствии с техническими условиями, применение организацией в целях исчисления амортизации сроков, установленных самостоятельно, законодательством о налогах и сборах не предусматривается.

- Организация вправе самостоятельно разрабатывать регистры налогового учета, но при этом они должны содержать все обязательные регистры: наименование регистра, дата составления, измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении, наименование хозяйственной операций, подпись и расшифровка подписи лица, ответственного за составление указанных регистров. Недостающую для целей налогового учета информацию организации могут указывать в унифицированных формах первичных документов по учету основных средств путем введения дополнительных реквизитов;

Для улучшения налогового учета амортизации основных средств необходимо:

1. Правильно и своевременно начислять амортизацию по объектам основных средств;

2. Для правильного определения налогооблагаемой базы по единому сельскохозяйственному налогу необходимо усилить контроль за ведением налоговых регистров;

3. Проверять на достоверность налоговые регистры учета основных средств;

4. Для совершенствования налогового учета можно разработать специальный план счетов или открыть необходимые субсчета для аналитического учета основных средств.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец

2. Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013 г. -720с.

3. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета./В.П. Астахов - М.: Экспертное бюро М, 2015.-345 с.

4. Бухгалтерский финансовый учет : учебник / Ю. И. Сигидов, Г. Н. Ясменко, Е. А. Оксанич, М. С. Рыбянцева; под общ. ред. Ю. И. Сигидова, Г. Н. Ясменко. - Краснодар : КубГАУ, 2016. - 364 с.

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Под ред. Ю.И. Сигидова и А.И.Трубилина. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 366 с.

6. Зарудняя Е.В. Амортизация основных средств: способы начисления и особенности учета // Novainfo.ru. - 2015. - №31. - С. 101-104

7. Захарьина А.В. Нормы амортизационных отчислении для целей налогообложения-М.:Эксмо,2018г.

8. Касьянова, Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 c.

9. Кругляк З. И. Налоговый учет: учеб. пособие / З. И. Кругляк, М. В. Калинская. - Ростов н/Д : Феникс, 2016. - 377 с. - (Высш. образование). [Рекомендовано ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления»]Мирошниченко Т.А. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность

10. (продвинутый уровень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. -- п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. - 257с.

11. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие / В.Д.Новодворский, Л.В.Пономарева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 198 с.

12. Полковский А.Л. Теория бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: учебник для бакалавров / А.Л. Полковский. -- Электрон. текстовые данные. -- М.: Дашков и К, 2016. -- 272 c.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (приказ Минфина от 06.07.1999 г. №43?н (ред. от 08.11.2010 г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н (ред. От 29.04.2017 г.)

15. Никандрова, Л. К. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / Л. К. Никандрова, М. Д. Акатьева. - М.: Инфра-М, 2015. - 288 с.

16. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет: Учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.

17. Педченко И.В. Порядок начисления амортизации в налоговом учете // Российский налоговый курьер №1 - 2018 - с. 35-38

18. Полянин А. В. Экономика предприятия: учеб. пособие / А. В. Полянин. О. А. Строева - Орел: ОФ РАНХиГС, 2015. - 236 с.

19. Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет №21, 2017 - с. 29-32

20. Семенихина В.В. Амортизация: Особенности бухгалтерского и налогового учета. Практическое руководство - М.: Эксмо, 2017.

21. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А.Е. Суглобов , Б.Т. Жарылгасова - М.: КНОРУС, 2015.

22. Трояновская О.С. Износ и амортизация: отражение в учете и отчетности // Социальные науки. - 2016. - №1-2. - С. 46-48
27. Фишина Ф.Н. Новые правила начисления амортизации - М.: Гросс Медиа РОСБУХ, 2018.

23. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учеб.пособ. - 3 -е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2012. - 532 с.

24. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. - изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 326 с.

25. Щербакова Н.В., Терехова К.С. Понятие амортизации основных средств и ее сущность // Рыночная трансформация экономики России. - 2015. - С. 162-166

26. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402?ФЗ, принятый 06 декабря 2011 г.: [принят Гос. Думой 22 ноября 2011г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 г.]

27. Шевелев, А. Е. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. / А. Е. Шевелев. - М.: КноРус, 2014. - 512 с.

28. www.garant.ru

29. www.consultant.ru

30. www.glavbukh.ru

Размещено на Allbest.ru